1、核算所有者權益業務銀行會計實務14項目任務14.1認識所有者權益任務14.2核算實收資本業務任務14.3核算資本公積業務任務14.4核算留存收益業務知識目標理解所有者權益的概念及構成；了解各項權益的來源及用途；掌握所有者權益的核算方法；知識目標會進行所有者權益的核算案例導入1998年6月21日，中國人民銀行發表公告，關閉剛剛誕生2年零10個月的海南發展銀行。這是新中國金融史上第一次由于支付危機而關閉一家銀行。海南發展銀行成立于1995年8月，是海南省唯一一家具有獨立法人地位的股份制商業銀行，其總行設在海南省海口市，并在其他省市設有少量分支機構。該銀行成立時總股本為16.77億元，海南省政府以出

2、資3.2億元成為其最大股東。但在海南發展銀行成立之初，就已經埋下了隱患。它是在合并原海南省5家存在問題的信托投資公司的基礎上成立的。據統計，合并時這五家機構已由于大量資金壓在房地產上而出現了經營困難，其壞賬損失總額已達26億元。有關部門認為，可以靠公司合并后的規模經濟和制度化管理，使它們的經營好轉，信譽度上升，從而擺脫困境。1997年年底，遵循同樣的思路，有關部門又將海南省內28家有問題的信用社并入海南發展銀行，從而進一步加大了其不良資產的比例。案例導入而且合并后成立的海南發展銀行，并沒有按照規范的商業銀行機制進行運作，而是大量進行違法違規的經營。其中最為嚴重的就是向股東發放大量無合法擔保的貸

3、款。股東貸款實際上成為股東抽逃資本金的重要手段。有關資料顯示，海南發展銀行成立時的16.77億股本在建行之初，甚至在籌建階段，就已經以股東貸款的名義流回股東手里。海南發展銀行是在1994年12月8日經中國人民銀行批準籌建，并于1995年8月18日正式開業的。但僅在1995年5月至9月間，就已發放貸款1060億元，其中股東貸款9.20億元，占貸款總額的86.71。許多股東的貸款發生在其資本金到賬后1個月內，入股單位實際上是“剛拿來，又帶走；拿來多少，帶走多少”。這種不負責任的行為顯然無法使海南發展銀行走上健康發展的道路。案例導入由于上述原因，海南發展銀行從開業之日起就步履維艱，不良資產比例大，資

4、本金不足，支付困難，信譽差。在有關部門將28家有問題的信用社并入海南發展銀行之后，公眾逐漸意識到問題的嚴重性，出現了擠兌行為。持續幾個月的擠兌耗盡了海南發展銀行的準備金，而其貸款又無法收回。為保護海南發展銀行，國家曾緊急調撥了34億人民幣抵御這場危機，但只是杯水車薪。為控制局面，化解金融風險，國務院和中國人民銀行當機立斷，宣布1998年6月21日關閉海南發展銀行。思考題：試論商業銀行資本金的重要性及主要功能？任務14.1認識所有者權益14.1.1認識所有者權益的性質所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益是商業銀行會計核算的重要內容，它充分表明了銀行的產權關系。所有者

5、權益來源于所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。所有者權益具有以下特征：除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益；企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配認識所有者權益任務14.114.1.2劃分所有者權益的種類1.利息收入所有者權益包括實收資本（或者股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又合稱為留存收益。任務14.1思考

6、題1.什么是所有者權益？它的性質是什么？2.所有者權益如何分類？任務14.2核算實收資本業務14.2.1實收資本的規定實收資本是指投資者按照企業章程或合同、協議的約定，實際投入商業銀行的資本。它是商業銀行最原始的資金來源，是商業銀行設立和生存的前提。我國有關法律規定，投資者設立企業首先必須投入資本。商業銀行根據法律法規的規定，可以采用吸收貨幣資金、實物和無形資產或發行股票的方式籌集資金。14.2.2實收實收資本的業務1. 核算投資者以現金投入資本的業務收到投入資本時，以實際收到的金額入賬。其會計分錄為：借：庫存現金（銀行存款、存放中央銀行款項）貸：實收資本（或股本）2. 核算投資者以固定資產、

7、無形資產等非現金資產投入資本的業務其會計分錄為：借：固定資產（無形資產等）貸：實收資本（或股本）資本公積資本溢價3. 核算以資本公積、盈余公積轉增實收資本的業務其會計分錄為：借：資本公積（盈余公積）貸：實收資本（或股本）核算實收資本業務任務14.2任務14.2思考題1.實收資本有哪些規定？任務14.3核算資本公積業務資本公積是商業銀行收到投資者的超出其在銀行注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權益的利得和損失等。資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失。14.3.1資本公積的規定資本溢價（或股本溢價），是商業銀行收到投資者的超出其在銀行注冊資本（或股

8、本）中所占份額的投資。形成資本溢價（或股本溢價）的原因有溢價發行股票、投資者超額繳入資本等。直接計入所有者權益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。14.3.2核算資本公積業務1. 核算資本溢價（或股本溢價）的業務除股份制商業銀行外的其他類型的商業銀行，在創立時，投資者認繳的出資額與注冊資本一致，一般不會產生資本溢價。但在商業銀行重組或有新的投資者加入時，常常會出現資本溢價。因為在商業銀行進行正常經營后，其資本利潤率通常要高于銀行初創階段，另外，商業銀行有內部積累，新投資者加入銀行后，對這些積累也要分享，所以新

9、加入的投資者往往要付出大于原投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的出資比例。投資者多繳的部分就形成了資本溢價，列入“資本公積”賬戶。股份制商業銀行是以發行股票的方式籌集股本的，股票可按面值發行，也可按溢價發行，我國目前不準折價發行。在按面值發行股票的情況下，銀行發行股票取得的收入，應全部作為股本處理；在溢價發行股票的情況下，銀行發行股票取得的收入，等于股票面值部分作為股本處理，超出股票面值的溢價收入應作為股本溢價處理，列入“資本公積”賬戶。發行股票相關的手續費、傭金等交易費用，如果是溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的

10、部分沖減盈余公積和未分配利潤。核算資本公積業務任務14.314.3.2核算資本公積業務“資本公積”是所有者權益類賬戶，貸方登記商業銀行收到投資者的超出其在銀行注冊資本（或股本）中所占份額的投資等；借方登記銀行按規定程序將資本公積金轉增資本的金額；余額在貸方，表示資本公積金結存的數額。例14.2普惠銀行通江支行原有注冊資本540 000 000元，留存收益20 000 000元。現東方公司準備參與投資，經雙方協商，同意其投資218 000 000元，將注冊資本增至750 000 000元，東方公司占28%。今收到東方公司出資的轉賬支票218 000 000元，存入該行存款戶，會計分錄為：借：存放

11、中央銀行款項218 000 000貸：實收資本 210 000 000資本公積資本溢價 8 000 000核算資本公積業務任務14.314.3.2核算資本公積業務2. 核算其他資本公積的業務其他資本公積是指除資本溢價（或股本溢價）項目以外所形成的資本公積，其中主要是直接計入所有者權益的利得和損失。商業銀行對某被投資單位的長期股權投資采用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，對因被投資單位除凈損益以外的所有者權益的其他變動，如果是利得，則應按持股比例計算其應享有被投資企業所有者權益的增加數額；如果是損失，則作相反的分錄。在處置長期股權投資時，應轉銷與該筆投資相關的其他資本公積。核算資本公積業務任

12、務14.3任務14.3思考題1.資本公積有哪些規定？任務14.4核算留存收益業務盈余公積是指商業銀行按規定從凈利潤中提取的銀行積累資金。它按照用途不同，分為法定盈余公積和任意盈余公積。14.4.1盈余公積1.盈余公積的規定盈余公積是指商業銀行按規定從凈利潤中提取的銀行積累資金。它按照用途不同，分為法定盈余公積和任意盈余公積。法定盈余公積是指商業銀行按照規定從稅后凈利潤中提取的積累資金，按稅后利潤的10%提取；達到注冊資本的50%時，可不再提取。任意盈余公積，主要用于彌補虧損、經批準轉增實收資本金或用于向投資者分配利潤。14.4.1盈余公積2. 核算盈余公積的業務“盈余公積”是所有者權益類賬戶，

13、貸方登記提取的盈余公積金金額；借方登記彌補虧損、轉增資本和分派現金股利、利潤的金額；余額在貸方，表示盈余公積金的結存數額。(1)提取盈余公積按照規定的比例，從稅后利潤中提取盈余公積金時，會計分錄為：借：利潤分配計提盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積金任意盈余公積金例12.3普惠銀行通江支行全年凈利潤為800 000元，按10%的比例提取法定盈余公積金，按5%的比例提取任意盈余公積金，會計分錄為：借：利潤分配計提盈余公積120 000貸：盈余公積法定盈余公積金80 000任意盈余公積金40 000核算留存收益業務任務14.414.4.1盈余公積(2)以盈余公積轉增資本以盈余公積轉增資本金的會計分錄

14、為：借：盈余公積 貸：實收資本（股本）(3)以盈余公積彌補虧損以盈余公積彌補虧損的會計分錄為：借：盈余公積 貸：利潤分配(4)以盈余公積發放現金股利或利潤以盈余公積發放現金股利或利潤時，宣告分派股利的會計分錄為：借：盈余公積貸：應付股利支付股利的會計分錄為：借：應付股利貸：銀行存款核算留存收益業務任務14.414.4.2概述未分配利潤未分配利潤是經過彌補虧損、提取法定盈余公積、提取任意盈余公積和向投資者分配利潤等利潤分配之后剩余的利潤，它是商業銀行留待以后年度進行分配的歷年結存的利潤。商業銀行未分配利潤通過“利潤分配未分配利潤”明細科目進行核算。年度終了，商業銀行應將全年實現的凈利潤或發生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額，轉入“未分配利潤”明細科目。結轉后，“利潤分配未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數額，如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數額。其具體核算在項目十一“銀行經營成果