1、淺析經(jīng)濟責任審計與效益審計耦合途徑研究論文關(guān)鍵詞:經(jīng)濟責任審計效益審計耦合途徑論文摘要:從審計目的與內(nèi)容來看，經(jīng)濟責任審計與效益審計是殊途同歸，具有相通性。本文通過對經(jīng)濟責任審計與效益審計的目的和內(nèi)容的分析，以中國挪動廣東公司內(nèi)部審計理論為例，討論將兩者進展耦合的途徑。經(jīng)濟責任審計在我國已施行多年。在當前倡導科學、生態(tài)、可持續(xù)開展的公司治理理念下，如何創(chuàng)新經(jīng)濟責任審計開展形式，如何對指導干部的經(jīng)濟責任進展客觀全面的評價，如何通過經(jīng)濟責任審計實在到達對指導干部履職情況進展問責問效的目的，是新形勢下擺在包括中國挪動廣東公司在內(nèi)的內(nèi)部審計職能部門的一個全新課題。因此，在當前研究如何在經(jīng)濟責任審計中耦

2、合效益審計具有很強的現(xiàn)實意義。一、經(jīng)濟責任審計與效益審計耦合的可行性(一)經(jīng)濟責任審計與效益審計的理論根底和概念受托責任關(guān)系是經(jīng)濟責任審計和效益審計產(chǎn)生與開展的理論基矗正因為受托責任關(guān)系的存在，委托人無論在主觀上還是客觀上都需要對受托人管理和運用資源的真實性、合法性和效益性進展監(jiān)視。經(jīng)濟責任審計是近些年出現(xiàn)的具有典型中國特色的審計術(shù)語。根據(jù)1999年5月中辦、國辦結(jié)合下發(fā)了?國有及國有控股企業(yè)指導人員任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定?，經(jīng)濟責任是指企業(yè)指導人員任職期間對其所在企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，以及有關(guān)經(jīng)濟活動應當負有的責任，包括主管責任和直接責任。效益審計，國外一般稱為績效

3、審計。最高審計機關(guān)國際組織()在1986年第12屆國際會議上發(fā)表的?關(guān)于績效審計、公營企業(yè)審計和審計質(zhì)量的總聲明?中將績效審計定義為：對政府部門或公營部門管理公共資源的經(jīng)濟性、效率性和效果性所作的評價和監(jiān)視。(二)經(jīng)濟責任審計與效益審計的相通性1、經(jīng)濟責任審計與效益審計的根本目的是一致的。也將“確定較為適當?shù)慕?jīng)濟責任作為效益審計的四大目的之一。2、從內(nèi)涵上來說，效益審計是經(jīng)濟責任審計的應有之義。經(jīng)濟責任審計是真實性、合法性審計與效益審計的綜合，效益審計是經(jīng)濟責任審計的應有之義。所以，就審計的目的與內(nèi)涵而言，經(jīng)濟責任審計與效益審計是相通的，在經(jīng)濟責任審計種耦合效益審計是可行的。二、經(jīng)濟責任審計與

4、效益審計耦合的困難然而，要實在將效益審計與經(jīng)濟責任審計耦合在一起，操作起來確實存在一定的困難：一如何構(gòu)建合理的效益評價指標體系需要一個長期探究的過程沒有評價指標體系，就好比渠成了水卻沒到，仍然達不到灌溉目的。效益審計的對象很復雜，而且一些經(jīng)濟活動的產(chǎn)出和效果有時很難用客觀詳細的數(shù)據(jù)來衡量，也很難定性，例如對那些戰(zhàn)略性或前瞻性業(yè)務的評價。所以，構(gòu)建一個合理的評價指標體系是一項復雜的工作，需要長期的探究。二經(jīng)濟責任審計的時效性與效益審計的復雜性之間的矛盾突出經(jīng)濟責任審計一般具有審計涉及面廣、審計期間長、任務要求時間緊的特點。而效益審計又是一種以信息為根底的活動，需要做大量深化、細致、繁雜的調(diào)查研究

5、和計算分析工作。在時間非常有限的現(xiàn)場審計期間，除了要完成審計apg所規(guī)定的審計程序和審計內(nèi)容外，還要對指導干部任職期間經(jīng)營管理活動的效益性進展深化查證和分析，確實具有現(xiàn)實的難度。三效益審計的專業(yè)要求高和審計隊伍知識構(gòu)造不合理之間的矛盾突出效益審計既要從微觀上去計算分析又要從宏觀上去判斷和評價,需要數(shù)學分析法等多學科的知識和技能。而目前我們的內(nèi)部審計人員大多數(shù)是財會專業(yè)背景，較缺乏評價經(jīng)濟活動效益的技術(shù)技能。三、探究與理論近年來，中國挪動廣東公司內(nèi)審職能部門克制困難，在開展經(jīng)濟責任審計過程中始終貫穿效益審計的理念，在審計思路、審計程序、效益評價等方面進展了有益的探究和理論。(一)結(jié)合自身審計力量

6、和公司經(jīng)營考核目的，建立融經(jīng)濟責任評價與效益評價為一體的動態(tài)指標數(shù)據(jù)庫1、評價市場營銷才能的指標。如凈增市場占有率、增值業(yè)務收入比重、數(shù)據(jù)收入比例、客戶數(shù)等指標。2、評價盈利才能的指標。如運營收入、考核利潤總額、凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務利潤率等指標。3、評價資產(chǎn)管理質(zhì)量的指標。如流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率次、應收賬款周轉(zhuǎn)率天、在建工程轉(zhuǎn)資率等指標。4、評價持續(xù)開展才能的指標。如中高端客戶保有率、任職期間平均銷售增長率、客戶滿意度等指標。公司為適應市場競爭的需要，每年都會有不同的經(jīng)營開展重點，因此，在評價指導干部任職期間的經(jīng)濟責任和經(jīng)濟效益時，我們結(jié)合當時的經(jīng)營管理重點，從指標庫中選擇適宜的評價指標。同時，我

7、們結(jié)合公司的經(jīng)營管理重點，適時更新或補充指標庫中的評價指標。(二)以評價指標為導向，通過深化的審前調(diào)研分析效益審計的切入點一是根據(jù)審前調(diào)研結(jié)果對審計apg進展五星級分類，確定初步審計重點。經(jīng)過多年的理論和優(yōu)化，我們形成了一套合適自身實際的審計apg模型，根據(jù)審前調(diào)研結(jié)果，將apg模型中的47個子流程按1-5星進展排序，星級越高，表示重要性程度越高。二是由于受現(xiàn)場審計時間的限制，審計組重點選取標識為5星級的局部子流程作為開展效益審計的切入點。(三)定量分析與定性分析相結(jié)合，在現(xiàn)場審計階段對重要關(guān)注事項按3e原那么進展客觀評價現(xiàn)場審計階段，審計組對審前調(diào)研時確定的效益分析切入點，通過調(diào)閱相關(guān)的數(shù)據(jù)

8、和信息，按照經(jīng)濟性、效率性、效果性，即3e，進展實地驗證和評價。同時，審計組還根據(jù)實地審計時發(fā)現(xiàn)的線索，及時調(diào)整效益分析的切入點。例如，在某地市分公司原總經(jīng)理離任經(jīng)濟責任審計現(xiàn)場審計過程中，審計組從營銷案管理、工程物資管理等方面切入開展效益審計，發(fā)現(xiàn)存在不經(jīng)濟、低效率、低效益的情況。(四)組建虛擬審計團隊從業(yè)務支持中心、市場部、集團客戶部等相關(guān)業(yè)務部門抽調(diào)業(yè)務骨干或?qū)＜?，充實到審計團隊中，組成虛擬審計大團隊，為現(xiàn)場審計組提供強有力的技術(shù)支撐。(五)重視對審計團隊的培訓一是通過組織內(nèi)審人員后續(xù)教育，進步效益審計的才能和理論程度；二是不定期邀請業(yè)務部門給審計人員講授新業(yè)務或相關(guān)業(yè)務系統(tǒng)的操作；三是

9、重視審前培訓工作，確保每個審計人員理解審計的目的。四、完畢語樹立正確審計觀念。就目前企業(yè)開展經(jīng)濟責任審計的理論來看，評價指導干部的任期經(jīng)濟責任，還是以真實性和合法性評價為主，效益性評價應在真實性和合法性評價的根底上開展。所以，必須堅持從實際出發(fā)，循序漸進，不能操之過急，要通過理論，逐步探究開展效益審計的工作方法和思路。慎重選擇評價標準。在選擇效益評價指標時，要重點要考慮但不限于以下五各方面的因素，一是國家的宏觀經(jīng)濟政策與方針、經(jīng)濟規(guī)律、法律法規(guī)和專業(yè)技術(shù)標準與定額，二是行業(yè)開展趨勢及行業(yè)平均開展程度，三是企業(yè)的經(jīng)營考核目的、制度流程、業(yè)務標準、及其他有關(guān)數(shù)據(jù)和指標，四是內(nèi)部審計職能部門的自身審計力量，五是指標的相關(guān)性、全面性、先進性和合理性，形成多層次而又互相補充的評價指標體系。明確效益審計重點。效益審計的重點應圍繞但不限于以下四方面內(nèi)容，一是審查資金管理的效益，二是審查部門預算執(zhí)行的效益，三是審查工程建立工程的效益，四是審查其它重要經(jīng)濟事項的效益。著力于人法技建立。可從以下三方面入手，一是提升審計人員素質(zhì)；二是研究效益審計技術(shù)；三是優(yōu)化經(jīng)濟責任審計制度體系，在經(jīng)濟責任審計制度中明確開展效益審計的審計標準和原那么。參考文獻:1韓傳模.芻議企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟效益審計j.中國內(nèi)部審計，2022，62邢俊芳,陳華,鄒傳華.編，202