1、第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序2022-3-1821Requirements and procedure of cost treatment in manufacturing enterprises School of Accounting, CTBU2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序教學重點與難點教學重點與難點l各種費用界限的劃分l費用按經濟內容和經濟用途的分類l成本核算的一般程序2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序費費 用用 的的 分分 類類成本核算的要求成本核算的

2、要求成本核算的程序和賬戶設置成本核算的程序和賬戶設置2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序v一、成本核算的基本原則v二、成本核算的基本要求2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序v1、分期核算原則v2、合法性原則v3、一致性原則v4、實際成本核算原則v5、受益原則v6、重要性原則2022-3-186（一）算（一）算(accounting treatment)(accounting treatment)管管(management)(management)結合，算為管用結合，算為管用1、核

3、算、控制的事后、事中與事前結合、核算、控制的事后、事中與事前結合2、核算、控制的有用性與重要性結合、核算、控制的有用性與重要性結合3、核算、控制的財務成本與管理成本結合、核算、控制的財務成本與管理成本結合依據：成本會計基本職依據：成本會計基本職能能v二、成本核算的基本要求二、成本核算的基本要求2022-3-187（二）正確劃分各種費用界限（二）正確劃分各種費用界限正確劃分應否計入正確劃分應否計入產品產品成本、期間費用成本、期間費用的界限的界限否否應應有哪些？有哪些？正確劃分正確劃分各月份各月份的成本費用界限的成本費用界限不應不應計入計入本月本月有哪些？有哪些？應計入本月應計入本月2、劃分原則：

4、受益原則、劃分原則：受益原則(benefit principle)3、劃分流程、劃分流程1、理論依據：成本會計的對象、理論依據：成本會計的對象2022-3-188正確劃分產品正確劃分產品生產費用生產費用與期間費用與期間費用的界限的界限期間期間費用費用有哪些？有哪些？生產費用生產費用正確劃分正確劃分各種產品各種產品的的生產費用生產費用界限界限不應計不應計入本品入本品有哪些？有哪些？應計入本品應計入本品正確劃分正確劃分完工產品與完工產品與在產品在產品的費用界限的費用界限應計入應計入在產品在產品有多少？有多少？應計入完工品應計入完工品（注意事項？）（注意事項？）2022-3-189（三）正確確定財產

5、物資的計價和價值結轉方法（三）正確確定財產物資的計價和價值結轉方法1、計價與結轉的重要性、計價與結轉的重要性3 、計價與結轉的原則、計價與結轉的原則合理簡便合理簡便合規(guī)一貫合規(guī)一貫2 、計價與結轉的主要方法、計價與結轉的主要方法C+V2022-3-1810（四）做好各項基礎工作（四）做好各項基礎工作1、做好定額、做好定額(quota)的制定與修訂工作的制定與修訂工作什么是定額？什么是定額？定額有哪些用途？定額有哪些用途？計劃、分析、考核；審核、控制；核算（分配）計劃、分析、考核；審核、控制；核算（分配）制定定額的原則是？制定定額的原則是？ 先進性、合理性、可行性、動態(tài)性先進性、合理性、可行性、

6、動態(tài)性單位產品單位產品（材料消耗定額（材料消耗定額10千克）千克）一批產品（一批產品（100件）件）材料定額消耗量（材料定額消耗量（1000千克）千克）理論依據理論依據：成本會計制度：成本會計制度2022-3-18112、建立健全材料物資的計量、建立健全材料物資的計量(measurement)、收發(fā)、收發(fā)、領退和盤點領退和盤點(inventory)制度制度原材料原材料生產成本生產成本庫存商品庫存商品主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本2022-3-18123、建立健全原始記錄、建立健全原始記錄(original record)工作工作原始記錄的重要性原始記錄的重要性制定原始記錄制度做好原始記錄工作制定原始

7、記錄制度做好原始記錄工作4、做好廠內計劃價格、做好廠內計劃價格(planned price)的制定和修的制定和修訂工作訂工作計劃價格的用途計劃價格的用途計劃價格的注意事項計劃價格的注意事項原始記錄的主要內容原始記錄的主要內容2022-3-1813（五）按照生產特點和管理要求，采用適當?shù)某杀荆ㄎ澹┌凑丈a特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄓ嬎惴椒?產品成本產品成本計算方法計算方法基本方法基本方法品種法品種法(category costing)分批法分批法(job costing)分步法分步法(process costing)輔助方法輔助方法分類法分類法(group costing)定額法定額

8、法(coefficient-norm costing)2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序回憶第一章工業(yè)企業(yè)成本會計的對象回憶第一章工業(yè)企業(yè)成本會計的對象提出成本核算的概念提出生產經營管理費用生產經營管理費用General requirements of cost treatment2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序生產經營生產經營管理費用管理費用生產費用生產費用經營管理費用經營管理費用管理費用管理費用財務費用財務費用銷售費用銷售費用2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要

9、求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序兩個概念（P5）（1）生產費用生產費用（2）生產成本生產成本l工業(yè)企業(yè)在一定工業(yè)企業(yè)在一定期間期間為生產產品而發(fā)生的為生產產品而發(fā)生的生產耗費，稱為生產耗費，稱為生產費用。生產費用。l工業(yè)企業(yè)為生產一定工業(yè)企業(yè)為生產一定種類種類、一定、一定數(shù)量數(shù)量的產的產品所發(fā)生的各種生產費用之和，就是這些產品所發(fā)生的各種生產費用之和，就是這些產品的品的生產成本生產成本，也稱產品的制造成本，簡稱，也稱產品的制造成本，簡稱產品成本。產品成本。2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序聯(lián)系：l經濟內容一致，都是生

10、產耗費。經濟內容一致，都是生產耗費。l產品成本是生產費用的對象化，生產費用是產品成本是生產費用的對象化，生產費用是構成產品成本的基礎。構成產品成本的基礎。區(qū)別區(qū)別：l著眼點（計算基礎）不同。著眼點（計算基礎）不同。（期間；產品）（期間；產品）l計算金額不同。計算金額不同。2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序費用可以按照不同的標準進行分類，其中最費用可以按照不同的標準進行分類，其中最基本的是按基本的是按經濟內容經濟內容和和經濟用途經濟用途的分類。的分類。Classifications of expenses2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)

11、成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序什么是要素費用要素費用？2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序九個費用要素（以九個費用要素（以產品成本和期間費用產品成本和期間費用為邊界）為邊界）勞動對象費用勞動對象費用外購材料外購材料(purchased material)外購燃料外購燃料(purchased bunkers)外購動力外購動力(purchased power)勞動手段費用勞動手段費用折舊費折舊費(depreciation)活勞動費活勞動費用用工資工資(wage expense)其它職工薪酬其它職工薪酬(oth

12、er wage expense)為管理等需要為管理等需要發(fā)生的費用發(fā)生的費用利息支出利息支出(interest expense)稅金稅金(taxes and dues)其他支出其他支出(other expense)2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序費用要素分類的優(yōu)缺點費用要素分類的優(yōu)缺點優(yōu)點優(yōu)點(advantage):反映各期費用的種類、金額、及構成水平反映各期費用的種類、金額、及構成水平為采購資金、儲備資金、勞動資金的定額為采購資金、儲備資金、勞動資金的定額與計劃提供資料與計劃提供資料缺點缺點(disadvantage) :不能反映

13、各種費用的用途不能反映各種費用的用途2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序二、費用按經濟用途分類二、費用按經濟用途分類費用費用(expense)生產費用生產費用(production expense)期間費用期間費用(period expense)具體具體用途用途成本項目成本項目(cost item)直接材料直接材料(direct material)燃料及動力燃料及動力(bunkers & power)直接人工直接人工(direct labor)制造費用制造費用(manufacturing overhead)專設成專設成本項目本項

14、目管理費用管理費用(overhead)銷售費用銷售費用(selling expense)財務費用財務費用(financial expense)非專設成非專設成本項目本項目1、分類、分類具體具體用途用途2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序2、對成本項目的說明、對成本項目的說明（1）對成本項目進行調整應考慮的因素：）對成本項目進行調整應考慮的因素：管理要求；費用比重；成本效益。管理要求；費用比重；成本效益。（2）成本項目在產品成本明細賬）成本項目在產品成本明細賬(cost subsidary ledger)中的體現(xiàn)（參見中的體現(xiàn)（參見P26

15、表表2-1）（3）成本項目與）成本項目與要素費用、科目要素費用、科目(accounts)的的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系與區(qū)別3、經濟用途分類的優(yōu)點、經濟用途分類的優(yōu)點有助于反映與監(jiān)督產品消耗定額和費用預算的執(zhí)有助于反映與監(jiān)督產品消耗定額和費用預算的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理與成本分析。行情況，有利于加強成本管理與成本分析。2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二節(jié)第二節(jié) 費用的分類費用的分類三、三、生產費用生產費用的其他分類的其他分類(一一)生產費用按與生產費用按與生產工藝生產工藝的關系分類的關系分類生產生產費用費用直接生產費用直接生產費用(di

16、rect production expense)間接生產費用間接生產費用(indirect production expense)直接材料直接材料(direct material)直接人工直接人工(direct labor)直接制造費用直接制造費用(direct manufacturing overhead)間接材料間接材料(indirect material)間接人工間接人工(indirect labor)間接制造費用間接制造費用(indirect manufacturing overhead)2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序直接

17、計入費用直接計入費用（直接費用（直接費用,direct cost,direct cost） （直接計入成本計算對象）（直接計入成本計算對象） 間接計入費用間接計入費用（間接費用（間接費用,indirect cost,indirect cost） （按適當分配標準分配計入成本計算對象）（按適當分配標準分配計入成本計算對象） 能否追溯（能否追溯（tracing)tracing)2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序A 產品產品B 產品產品C產品產品直接材料直接材料燃料及動力燃料及動力直接人工直接人工制造費用制造費用2022-3-18第二章工業(yè)

18、企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序u直接生產費用直接生產費用大多大多是直接計入費用。是直接計入費用。u間接生產費用間接生產費用大多大多不是直接計入費用。不是直接計入費用。u某種情況下，直接生產費用和間接生產費某種情況下，直接生產費用和間接生產費用都不是直接計入費用。用都不是直接計入費用。2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序請理解：是否直接用于產品生產？請理解：是否直接用于產品生產？是，直接生產費用；否，間接生產費用。是，直接生產費用；否，間接生產費用。因為兩者都用于產品的生產，因此，無論是直接生產費用，還

19、是間接生產費用最后都必須計入產品生產成本。請理解：能否能直接計入產品成本？請理解：能否能直接計入產品成本？能，直接計入費用；否，間接計入費用。能，直接計入費用；否，間接計入費用。2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二節(jié)第二節(jié) 費用的分類費用的分類3、前兩種生產費用分類的聯(lián)系與區(qū)別、前兩種生產費用分類的聯(lián)系與區(qū)別多數(shù)情況多數(shù)情況少數(shù)情況少數(shù)情況特殊情況特殊情況直接生產費用直接生產費用是直是直接計入接計入費用（原材費用（原材料、計件工資料、計件工資【 piece wage 】等）等）直接生產費用直接生產費用是間是間接計入接計入費用（計時費

20、用（計時工資工資【hour-rate wage】、輔助材料、輔助材料、設備折舊費用等）設備折舊費用等）直接生產費用與間直接生產費用與間接生產費用接生產費用都是直都是直接計入接計入費用（只生費用（只生產一種產品）產一種產品）間接生產費用間接生產費用是間是間接計入接計入費用（機物費用（機物料、廠房折舊費料、廠房折舊費【depreciation】）間接生產費用間接生產費用是直是直接計入接計入費用（分產費用（分產品設置車間管理工品設置車間管理工人工資等）人工資等）直接生產費用與間直接生產費用與間接生產費用接生產費用都是間都是間接計入接計入費用（聯(lián)產費用（聯(lián)產品品【 joint products 】）2

21、022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序General procedure of costing概念步驟1、確定成本計算對象。2、審核生產過程費用支出，劃分應否計入生產費用、期間費用以及應計入生產費用還是期間費用。（第（第1 1、3 3個費用界限）個費用界限）2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序3 3、正確處理費用的跨期攤提工作，即劃分當、正確處理費用的跨期攤提工作，即劃分當期成本費用與下期成本費用。期成本費用與下期成本費用。（第（第2 2個

22、費用界限）個費用界限）4 4、將當期生產費用在各產品間進行分配和歸集，、將當期生產費用在各產品間進行分配和歸集，計算各產品成本。計算各產品成本。（生產費用在各產品的橫向分配和歸集，第（生產費用在各產品的橫向分配和歸集，第4 4個個費用界限）費用界限） 5 5、生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。、生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。 （生產費用在同種產品的完工產品和在產品間（生產費用在同種產品的完工產品和在產品間的縱向分配和歸集，第的縱向分配和歸集，第5 5個費用界限）個費用界限） 2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序2022-

23、3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序兩個明細賬：兩個明細賬：v為完成主要生產目的進行的產品生產為完成主要生產目的進行的產品生產基本生產基本生產設置設置“基本生產成本基本生產成本”明細明細賬賬v為基本生產服務而進行的產品生產和勞務為基本生產服務而進行的產品生產和勞務供應供應輔助生產輔助生產設置設置“輔助生產成輔助生產成本本”明細賬明細賬也可以直接將這兩個明細賬作為總賬，也可以直接將這兩個明細賬作為總賬，視企業(yè)成本核算需要而定。視企業(yè)成本核算需要而定。 2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序應按

24、應按產品品種產品品種或或產品批別產品批別、生產步驟生產步驟等成本等成本計算對象設置產品成本明細賬，賬內按計算對象設置產品成本明細賬，賬內按成本成本項目項目分設專欄進行明細登記。教材分設專欄進行明細登記。教材P18 基本生產成本基本生產成本基本生產費用的歸集完工入庫的產成品成本轉出期末在產品成本2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序項項 目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計期初在產品期初在產品2000050001000035000本月生產費用本月生產費用47600140001500076600生產費用合計生產費用合計

25、676001900025000111600完工產品成本完工產品成本60100170002000097100期末在產品期末在產品75002000500014500完工產品單位成本完工產品單位成本60.10172097.10基本生產成本明細賬（產品成本計算單）基本生產成本明細賬（產品成本計算單）第一車間產品：甲產品2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序應按輔助生產車間、生產產品品種或勞務設應按輔助生產車間、生產產品品種或勞務設置產品成本明細賬，賬內按成本項目或費用置產品成本明細賬，賬內按成本項目或費用項目分設專欄進行明細登記。教材項目分設專欄

26、進行明細登記。教材P120輔助生產成本輔助生產成本進行輔助生產發(fā)生的費用完工入庫的產品成本或分配轉出的勞務成本在產品成本在產品成本2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序應按車間、部門設置明細賬，賬內按費用項應按車間、部門設置明細賬，賬內按費用項目分設專欄進行明細登記。教材目分設專欄進行明細登記。教材P121制造費用制造費用實際發(fā)生的制造費用實際發(fā)生的制造費用 分配轉出的制造費用分配轉出的制造費用平（除季節(jié)性生產企業(yè)外）2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序前三個科目明細賬的區(qū)別前三個

27、科目明細賬的區(qū)別費用項目費用項目成本項目或成本項目或費用項目費用項目成本項目成本項目賬內項目賬內項目部門、車間部門、車間（基本、輔（基本、輔助）助）輔助生產車輔助生產車間和生產的間和生產的產品、勞務產品、勞務產品品種、產品品種、批別、生產批別、生產步驟步驟設置依據設置依據制造費用明制造費用明細賬細賬輔助生產成輔助生產成本明細賬本明細賬基本生產成基本生產成本明細賬本明細賬2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序應按產品品種設置明細賬，賬內按成本項目應按產品品種設置明細賬，賬內按成本項目分設專欄進行明細登記。分設專欄進行明細登記。廢品損失廢品損

28、失不可修復廢品生產成本；不可修復廢品生產成本；可修復廢品修復費用可修復廢品修復費用廢品殘料回收的價值；廢品殘料回收的價值；應收的賠款；應收的賠款；轉出的廢品凈損失轉出的廢品凈損失平平2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序摘要摘要直接材直接材料料燃料及動燃料及動力力直接直接人工人工制造費用制造費用合計合計總損失總損失5002973031801280抵減抵減120凈損失凈損失38029730318011602022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序銷售費用銷售費用實際發(fā)生的各項實際發(fā)生的各項

29、產品銷售費用產品銷售費用期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬戶的產品銷售費用賬戶的產品銷售費用平平“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶核算企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的各項費核算企業(yè)在產品銷售過程中所發(fā)生的各項費用以及為銷售本企業(yè)產品而專門而專設銷售用以及為銷售本企業(yè)產品而專門而專設銷售機構的各項經費。明細分類賬應按費用項目機構的各項經費。明細分類賬應按費用項目設置專欄，進行明細登記。設置專欄，進行明細登記。2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序管理費用管理費用實際發(fā)生的各項實際發(fā)生的各項管理費用管理費用平平核算企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生核算企業(yè)為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各項管理費用。明細分類賬應按費用項目的各項管理費用。明細分類賬應按費用項目設置專欄，進行明細登記。設置專欄，進行明細登記。期末轉入期末轉入“本年利本年利潤潤”賬戶的管理費賬戶的管理費用用2022-3-18第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序第二章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生核算企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的各