1、外資企業所得稅相關政策一、納稅義務人外商投資企業和外國企業所得稅的納稅義務人，可以分為兩部分：一部分在中國境內設立的外商投資企業，包括中外合資經營企業、中外合作經營企業和外資企業；另一部分是外國企業，指在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營和雖未設立機構、場所，而有來源于中國境內所得的外國公司、企業和其他經濟組織。這里所說的機構、場所，是指管理機構、營業機構、辦事機構和工廠、開采自然資源的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業的場所和提供勞務服所，以及營業代理人。所謂營業代理人，是指具有下列任何一種受外國企業代理，從事經營的公司、企業和其他經濟組織或者個人：?經常代表委托人接洽采購業務，

2、并簽訂購貨合同，代為采購商品；?與委托人簽訂代理協議或者合同，經常儲存屬于委托人的產品或者商品，并代表委托人向他人交付其產品或者商品；?有權經常代表委托人簽訂銷貨合同或者接受訂貨。對不組成企業法人的中外合作經營企業，由合作各方分別計算納稅的，合作中方應按照內資企業有關的稅收法規計算繳納企業所得稅；對合作外方應視為外國公司、企業和其他經濟組織在中國境內設立機構、場所，按照外商投資企業和外國企業所得稅法的規定繳納企業所得稅，不得享受外商投資企業的稅收優惠待遇。對不組成企業法人的中外合作經營企業，但訂有公司章程，共同經營管理，統一核算，共負盈虧，共同承擔投資風險的，可以由企業申請，經當地稅務機關批準

3、，依照外商投資企業和外國企業所得稅法的規定，統一計算繳納企業所得稅，并享受外商投資企業的稅收優惠待遇。二、征稅對象外商投資企業和外國企業所得稅的征稅對象，是外商投資企業和外國企業從事生產、經營所得和其他所得。生產、經營所得，是指納稅人從事制造業、采掘業、交通運輸業、建筑安裝業、農業、林件、畜牧業、漁業、水利業、商業、金融業、服務業、勘探開發作業，以及其他行業的生產、經營所得。其他所得，是指納稅人取得的利潤（股息）、利息、租金、轉讓財產收益、提供或者轉讓專利權、專有技術、商標權、著作權收益，以及營業外收益等所得。這里需要注意的是，由于在稅收中外商投資企業屬于中國“居民”，需要負全面納稅義務，而外

4、國企業是非中國“居民”，只負有限納稅義務，因此，對這兩類企業應按其所得來源地分別確定應稅所得。按稅法規定，外商投資企業的總機構設在中國境內，就來源于中國境內、境外的所得繳納所得稅；外國企業就來源于中國境內的所得繳納所得稅。該稅法所說的總機構，是指依照中國法律組成企業法人的外商投資企業在中國境內設立的實際負責該企業經營管理與控制的中心機構。外商投資企業在中國境內或者境外分支機構的生產、經營所得和其他所得，由總機構匯總繳納所得稅。該稅法所說來源于中國境內的所得，是指：?外商投資企業和外國企業在中國境內設立機構、場所，從事生產、經營的所得，以及發生在中國境內、境外與外商投資企業和外國企業在中國境內設

5、立的機構、場所有實際聯系的利潤（股息）、利息、租金、特許權使用費和其他所得。根據國家對外開放、吸引外資、引進技術的方針政策，在維護國家權益的前提下，外商投資企業和外國企業所得稅法實行稅負適當從輕的原則，并區別所得的不同形態，采取了不同的比例稅率。外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所的所得應納企業所得稅，稅率為30%;地方所得稅，稅率為3%。這里需要解釋的是，地方所得稅由于其減免稅權限是由省一級人民政府行使，且各省、自治區、直轄市人民政府對地方所得稅的減免稅規定也不盡一致，因此，地方所得稅的減免稅應以各省、自治區、直轄市人民政府的規定為準。外商投資企業

6、設在我同境內的從事產品生產、商品貿易、服務等業務的分支機構，其生產經營所得應適用該分支機構所在地同類業務企業適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總繳納所得稅。外商投資企業在我國境內生產產品及銷售自產產品，不論是否通過設立銷售機構進行銷售及銷售機構核算方式如何，其生產銷售自產產品的利潤均應按產品實際生產機構所在地適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總計算繳納所得稅。三、稅率根據國家對外開放、吸引外資、引進技術的方針政策，在維護國家權益的前提下，外商投資企業和外國企業所得稅法實行稅負適當從輕的原則，并區別所得的不同形態，采取了不同的比例稅率。外商投資企業的企業所得稅和外國企業就其在中國境內設立的從事生

7、產、經營的機構、場所的所得應納企業所得稅，稅率為30%;地方所得稅，稅率為3%。這里需要解釋的是，地方所得稅由于其減免稅規定也不盡一致，因此，地方所得稅的減免稅應以各省、自治區、直轄市人民政府的規定為準。外商投資企業設在我國境內的從事生產、商品貿易、服務等業務的分支機構，其生產經營所得應適用該分支機構所在地同類業務企業適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總繳納所得稅。外商投資企業在我國境內生產產品及銷售自產產品，不論是否通過設立銷售機構進行銷售及銷售機構核算方式如何，其生產銷售自產產品的利潤均應按產品實際生產機構所在地適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總計算繳納所得稅。四、征收管理與納稅申報根據

8、稅法規定，外商投資企業和外國企業繳納企業所得稅和地方所得稅，按年計算，分季預繳。季度終了后15日內預繳；年度終了后5個月內匯算清繳，多退少補。外商投資企業和外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所應當在每次預繳所得稅的期限內，向當地稅務機關報送預繳所得稅申報表；年度終了后4個月內，報送年度所得稅申報表和會計決算報表。?征收管理的基本規定o企業根據稅法的規定分季預繳所得稅時，應當按季度的實際利潤額預繳；按季度實際利潤額預繳有困難的，可以按上一年度應納稅所得額的1/4或者經當地稅務機關認可的其他方法分季預繳所得稅。外商投資企業和外國企業按照稅法規定預繳季度企業所得稅時，首先應彌補企業以前

9、年度所發生的虧損，彌補虧損后有余額的，再按其所適用的稅率預繳季度企業所得稅。o企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，應當依照稅法規定的期限，向當地稅務機關報送所得稅申報表和會計決算報表。在報送會計決算報表時。除國家另有規定外，應當附送中國注冊會計師的審計報告。企業遇特殊原因，不能按照稅法規定期限報送所得稅申報表和會計決算表的，應當在報送期限內提出申請，經當地稅務機關批準，可以適當延長。（三）外國企業在中國境內設立兩個或者兩個以上營業機構的，可以由其選定其中的一個營業機構合并申報繳納所得稅。但該營業機構應當具備以下條件：?對其他各營業機構的經營業務負有監督管理責任；?設有完整的賬簿、憑證，能夠正確反

10、映各營業機構的收入、成本、費用、盈虧情況。合并申報繳納所得稅的，應當由其選定的營業機構提出申請，經當地稅務機關審核后，依照下列規定報批：?合并申報納稅所涉及的各營業機構設在同一省、自治區、直轄市的，由省、自治區、直轄市稅務機關批準；?合并申報納稅所涉及的各營業機構設在兩個或者兩個以上省、自治區、直轄市的，由國家稅務總局批準。外國企業經批準合并申報納稅后，遇有營業機構增設、合并、遷移、停業、關閉等情況時，應當在事前由負責合并申報納稅的營業機構向當地稅務機關報告。需要變更合并申報納稅營業機構的，依照上述規定辦理。（四）外國企業合并申報繳納所得稅，所涉及的營業機構適用不同稅率納稅的，應當合理地分別計

11、算各營業機構的應納稅所得額，按照不同的稅率繳納所得稅。前款所說的各營業機構，有盈有虧，盈虧相抵后仍有利潤的，應當按有盈利的營業機構所適用的稅率納稅。發生虧損的營業機構，應當以該營業機構以后年度的盈利彌補其虧損，彌補虧損后仍有利潤的，再按該營業機構所適用的稅率納稅；其彌補額應當按為該虧損營業機構抵虧的營業機構所適用的稅率納稅。（五）企業匯總或合并申報繳納的所得稅，包括企業所得稅和地方所得稅。地方所得稅的免征、減征優惠，應按企業總機構或負責合并申報納稅的營業機構所在地的省、自治區、直轄市人民政府的規定執行。（六）當負責合并申報繳納所得稅的營業機構不能合理地分別計算各營業機構的應納稅所得額時，當地稅

12、務機關可以對起應納稅的所得總額，按照營業收入比例、成本和費用比例、資產比例、職工人數或者工資數額的比例，在各營業機構之間合理分配。（七）外商投資企業在中國境內設立分支機構的，在匯總申報繳納所得稅時，比照上述第（四）、（五）、（六）條的規定辦理。（八）分支機構或者營業機構在向總機構或者向合并申報繳納所得稅的營業機構報送會計決算報表時，應當同時報送當地稅務機關。（九）企業在年度中間合并、分立、終止時，應當在停止生產、經營之日起60日內，向當地稅務機關辦理當期所得稅匯算清繳，多退少補。外商投資企業進行清算時，應當在辦理工商注銷登記之前，向當地稅務機關辦理所得稅申報。（十）依照稅法繳納的所得稅以人民幣

13、為計算單位。所得為外國貨幣的，應當按照國家外匯管理機關公布的外匯牌價折合成人民幣繳納稅款。具體規定如下：1 .外商投資企業從事生產經營所取得的收入和所得全部為外國貨幣的，應按照稅務機關填開納稅憑證當日的外匯牌價，通過中國銀行兌換成人民幣繳納稅款。2 .外商投資企業從事生產經營所取得的收入和所得既有外國貨幣又有人民幣的，可以用其生產經營所取得的人民幣收入代替外國貨幣收入繳納稅款。企業不得用借入、股東投入或調劑取得的人民幣，代替外國貨幣收入繳納稅款。外商投資企業從事生產經營所取得的人民幣收入不足以繳納應納稅款的，其不足部分，應以其生產經營所取得的外國貨幣，按照稅務機關填開納稅憑證當日的外匯牌價，通

14、過中國銀行兌換成人民幣繳納稅款。3 .外國公司、企業和其他經濟組織以及外籍人員的收入和所得，也應按照上述原則辦理繳納稅款。（十一）企業所得為外國貨幣并已按照外匯牌價折合成人民幣繳納稅款的，發生多繳稅款需要辦理退稅時，可以將應退的人民幣稅款，按照原繳納稅款時的外匯牌價折合成外國貨幣，再將該外國貨幣數額按照填開退稅憑證當日的外匯牌價折合成人民幣退還稅款；發生少繳稅款需要辦理補稅時，應當按照填開補稅憑證當日的外匯牌價折合成人民幣補繳稅款。?納稅年度企業的生產經營是連續的，但企業的核算是劃分階段進行的，以考核每一個時期的經營成果和財務狀況。會計通常定為一年，稱為會計年度。如果會計年度的起止日期與公歷年

15、度的起止日期相同，則稱為歷年制會計年度。在非歷年制會計年度中，通常又以其起始的月份定名。如從4月1日開始至次年3月31日結束的會計年度，可稱為四月制會計年度。原則上，企業所得稅的納稅年度應該與企業的會計年度相一致，但各國對會計年度、納稅年度的具體規定并不一致。我國是以公歷年度作為納稅年度的，即自公歷每年1月1日起至12月31日。在這個納稅年度之外的所得，則屬于另一個納稅年度的納稅范圍。但對下列三種情況可作例外處理：o企業按照稅法規定的納稅年度，計算應納稅所得額有困難的，可以提出申請，報當地稅務機關批準后，以本企業滿12個月的會計年度為納稅年度。o企業在一個納稅年度的中間開業，或者由于合并、關閉

16、等原因，使該納稅年度的實際經營期不足12個月時，應當以其實際經營期為一個納稅年度。o企業清算時，應以清算期間作為一個獨立的納稅年度，即清算期所得單獨計算，并獨立履行申報和納稅義務。?申報繳納的具體方法凡在納稅年度內已開始生產、經營的企業，或在納稅年度中間發生合并、分立終止的企業，除經主管稅務機關批準外，均應按照稅法及本辦法的有關規定進行所得稅匯算清繳。o企業應在規定期限內自行申報、計算所得稅匯算清繳所屬期內應納稅所得額、應納所得稅額、減免所得稅額、外國稅額扣除及應補（退）稅額，并自核自繳應補繳的稅款。o所得稅匯算清繳的計算公式如下：全年應納所得稅額=全年應納稅所得額*（企業所得稅稅率+地方所得

17、稅稅率）所得稅匯算清繳應補（退）稅額=全年應納所得稅額-減免所得稅額-政策性抵免所得稅額-已預繳的所得稅額+境外應補所得稅額o企業在納稅年度無論盈利或虧損、處于減免稅期內，均應按照稅法和本辦法的有關規定辦理年度所得稅申報。企業應在納稅年度終了后4個月內向主管稅務機關辦理年度所得稅申報，并按自行申報數將應補稅款繳納入庫；主管稅務機關應在年度終了后5個月內完成對企業的匯算清繳工作。年度中間發生合并、分立、終止的企業，應自停止生產、經營之日起30日內向主管稅務機關辦理所得稅申報，并應按自行申報數將應補稅款繳納入庫；主管稅務機關應在60日內完成對企業的匯算清繳工作。企業因特殊原因，不能按照上述規定期限

18、辦理所得稅申報的，應在申報期限內提出書面申請,報經主管稅務機關批準，可以適當延長申報期限。企業因特殊原因，不能在規定期限內準備齊全所得稅申報資料的，應在規定期限內提出書面申請，經主管稅務機關批準，可先按規定報送所得稅申報表及附表，其他有關報表、資料可以適當延期報送。主管稅務機關批準延期申報的最長期限為1個月。(四)企業辦理所得稅年度申報時，應當如實填寫和報送下列報表、資料、文件：1 .企業年度所得稅申報表及其附表。2 .年度會計決算報表，包括：(1)資產負債表；(2)損益表；(3)現金流量表；(4)存貨表；(5)固定資產及累計折舊表；(6)無形資產及其他資產表。(7)外幣資金表；(8)應繳增值

19、稅明細表；(9)利潤分配表；(10)產品銷售成本表；(11)主要產品生產成本、銷售收入及銷售成本表；(12)制造費用明細表；(13)銷售費用、管理費用、財務費用及營業外收支明細表；(14)預提費用明細表；(15)其他有關財務資料。企業所用會計決算報表格式與上述報表格式不同的，應報送本行業會計報表及附表。3 .中國注冊會計師查賬報告。4 .主管稅務機關要求報送的其他資料，包括：（1）享受稅收優惠的有關批準文件復印件；（2）企業發生下列成本費用項的，需報送有關批準文件復印件：?壞賬準備、壞賬損失；?本企業有關會計核算方法的改變；?其他項目。（五）企業采取匯總或合并申報繳納企業所得稅的，應在每年5月

20、31日前向分支機構或營業機構所在地主管稅務機關提交由總機構所在地主管稅務機關出具的、已在總機構所在地匯總或合并繳納企業所得稅的書面證明，以及該分支機構或營業機構年度所得稅申報表和會計報表。超過上述期限的，由分支機構或營業機構所在地主管稅務機關就地核實證收。（六）企業在申報年度所得稅時，所附送的中國注冊會計師出具的年度查賬報告，應對有關稅務調整事項要求注冊會計師在其查賬報告中進行列示，并對有關稅務調整的項目、原因、依據、金額等逐一作說明。（七）企業在所得稅匯算清繳期限內發現匯算清繳有誤的，可在所得稅匯算清繳期限內向主管稅務機關重新辦理所得稅申報和匯算清繳。（八）企業未按規定期限辦理申報，或報送資

21、料不全、不符合要求的，主管稅務機關應責令其限期申報、補報或重報。企業未按規定期限辦理申報，主管稅務機關除責令其限期申報外，可按照征管法的規定處以2000元以下的罰款，逾期仍不申報的，可處以2000元以上1萬元以下的罰款，并核定其年度應納稅額，責令限期辦理所得稅匯算清繳。（九）企業未按規定期限辦理所得稅匯算清繳，上管稅務機關除責令其限期辦理外，對發生稅款滯納的，應從滯納之日起，按日加收0.5%。的滯納金。五、優惠政策1 .定期減免稅（一）.生產性外商投資企業稅法第八條規定：對生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。

22、但是屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源開采項目的，國務院另行規定。外商投資企業實際經營期不到十年的，應當補交已免征、減征的企業所得稅稅款。（二）、高新技術企業在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的中外合資經營企業，經營期在十年以上的，經批準，從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅。國家稅務總局國稅發1994151號文件規定：在國務院確定的國家高新技術產業開發區設立的被認定為高新技術企業的生產性外商投資企業，經營期在十年以上的，可從開始獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅。第三年至第五年減半征收企業所得稅。（三）、產品出口企業外商投資舉辦的產品出口企

23、業，在依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后，凡當年出口產品產值達到當年企業產品產值70%A上的，可以按照稅法規定的稅率減半征收企業所得稅。但經濟技術開發區以及其他已經按15%勺稅率繳納企業所得稅的產品出口企業，符合上述條件白1按10%勺稅率征收企業所得稅。（四）、先進技術企業外商投資企業舉辦的先進技術企業，依照稅法規定免征、減征企業所得稅期滿后仍為先進技術企業的，可以依照稅法規定的稅率延長三年減半征收企業所得稅。對企業按照上述規定減半后，企業繳納所得稅稅率低于10%勺，按10%t納企業所得稅。2 .區域性減低稅率優惠（一）、高新技術開發區減低稅率優惠實施細則第七十三條規定：在國務院確定的國家

24、高新技術開發產業開發區設立的被認定為高新技術企業的外商投資企業，可以減按15%勺稅率征收企業所得稅。（二）、經濟技術開發區減低稅率優惠稅法第七條規定：設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15%勺稅率征收企業所得稅。（三）、沿海經濟開放區減低稅率優惠稅法第七條規定：設在沿海經濟開放區的生產性外商投資企業，減按24%勺稅率征收企業所得稅。在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟技術開發區所在城市的老市區設立的從事下列項目的生產性外商投資企業，在報經國家稅務總局批準后，減按15%勺稅率征收企業所得稅。（1）、技術密集、知識密集型的項目;（2）、外商投資在3000萬美元以上，回收投資時間長的項目；3、

25、能源、交通、港口、碼頭建設的項目。（四）、國家旅游度假區減低稅率優惠國務院國發199246號文件規定：在國家旅游度假區內興辦的外商投資企業（不分生產性和非生產性企業），其所得稅減按24%勺稅率征收。（五）、減征免征地方所得稅規定青政發199966號第二條規定，凡在青島經濟技術開發區、國家高新技術產業開發區和沿三線經批準的鄉鎮工業園區內興辦的外商投資企業，經營期在10年以上（含10年）的，免征地方所得稅。外商在本市興辦的產品出口企業和先進技術企業，免征地方所得稅。外商在本市投資基礎設施建設項目，免征地方所得稅。在本市興建的生產性外商投資企業，在稅法第八條規定的減免所得稅期限內，免征地方所得稅。在

26、本市興辦的農業綜合開發性外商投資企業，免征地方所得稅。在本市設立的獨資、合資銀行，其取得的利潤，免征地方所得稅。根據山東省人民政府辦公廳魯政辦發200015號文件精神，自2000年1月1日起，對設立在我市的生產性外商投資企業以及外商投資額在3000萬美元以上的能源、交通、港口建設項目，免繳地方所得稅。3.再投資退稅優惠（一）、外商投資企業和外國企業所得稅第十條規定：外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接投資于該企業，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業，經營期不少于五年的，經投資者申請，稅務機關批準，退還其再投資部分已繳納所得稅的百分之四十稅款。國務院另有優惠規定的，依

27、照國務院的規定辦理。（二）、實施細則第八十一條規定：稅法第十條所說的國務院另有優惠規定，是指外國投資者在中國境內直接再投資舉辦、擴建產品出口企業或者先進技術企業，可以依照國務院的有關規定，全部退還其再投資部分已繳納的企業所得稅稅款。（1） .上述所說直接再投資，是指外商投資企業的外國投資者將其從該企業取得的利潤在提取前直接用于增加注冊資本或者在提取后直接用于投資舉辦其他外商投資企業。（2） .再投資退稅額的計算公式:退稅額=再投資額+（1-原實際適用的企業所得稅稅率與地方所得稅稅率之和）X原實際適用的企業所得稅稅率X退稅率（3）,再投資經營期的計算。外商投資企業的外國投資者將從企業取得的利潤直

28、接再投資于本企業或已經開始生產、經營（包括試生產、試營業）的其他外商投資企業的，應從再投資資金實際投入之日起計算；再投資舉辦新的外商投資企業的，應從新辦企業開始生產、經營（包括試生產、試營業）之日起計算。4 4）.外國投資者將從外商投資企業取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優惠。5 .追加投資的稅收優惠（一）從事經內務院批準的外商投資產業指導目錄中的鼓勵類項目的外商投資企業，凡符合以下條件之一的，其投資者在原合同以外追加投資項目所取得的所得，可單獨計算并享受稅法第八條第一、二款（第一年和第二年免征企業所得稅，第三至第五年減半征收企業所得稅）所規定的企業所得稅定期減免優惠：（1）、追加

29、投資形成的新增注冊資本額達到或超過6000萬美元的；（2）、追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過1000萬美元，已達到或超過企業原注冊資本5000的以上稅收優惠須經企業申請，報省級主管稅務機關批準后執行、各省級主管稅務機關將批準情況報財政部。國家稅務總局備案。（二）外商投資企業對追加投資項目的生產、經營情況，與其先期投資的生產、經營。情況應加以區分，分別設立賬冊、憑證，準確計算各自應納稅所得額。凡不能合理計算各自應納稅所得額的，主管稅務機關可按企業收人、資產等比例合理劃分各自的應納稅所得額。（三）本規定自2002年1月1日起執行。2002年1月1日以前發生的追加投資業務，符合本通知規定條件的

30、，可就其按稅法有關規定確定的減免稅年限中自2002年1月1日后的剩余年限享受優惠，2002年1月1日以前已征稅款不再退回。根據國稅函2003368號文規定，外商投資企業追加投資享受企業所得稅優惠政策的有關補充規定如下：（1）、關于鼓勵類項目范圍問題根據國家稅務總局關于執行新外商投資產業指導目錄有關稅收問題的通知（國稅發2002063號）的規定，財稅字200256號文規定的“鼓勵類項目”是指，2002年4月1日以前批準追加投資的外商投資項目，屬于1997年原國家發展計劃委員會等部門頒布的外商投資指導目錄中鼓勵類和限制乙類的項目；2002年4月1日以后批準追加投資的外商投資項目，屬于2002年原國

31、家發展計劃委員會等部門頒布的外商投資指導目錄中鼓勵類項目。（2）、關于多次追加投資新增注冊資本計算問題外商投資企業在前期投資以后，進行多次追加投資所形成的生產經營項目（不包括未形成新的生產經營項目的追加投資），凡沒有與前期投資項目一并享受過定期減免稅優惠待遇的，可以將該多次追加投資所形成的生產經營項目合并為一個項目計算其新增注冊資本，該多次追加投資所形成的合并項目的新增注冊資本符合財稅字200256號文第一條規定條件的，可就該合并后的項目單獨計算享受定期減免稅優惠待遇。（3）、關于“原注冊資本”計算問題財稅字200256號文所述“原注冊資本”是指，外商投資企業就新的生產經營項目或者本通知第二條

32、所述合并項目追加投資前企業已經形成的注冊資本。（4）、關于多次追加投資減免稅優惠期計算問題外商投資企業多次追加投資所形成的生產經營合并項目，按照本通知第二條的規定單獨計算享受定期減免稅優惠的，應自該多次追加投資中的首次追加投資所形成的生產經營項目的獲利年度起計算減免稅優惠期，并從該多次追加投資達到財稅字200256號文第一條規定條件的年度起，開始享受該減免稅優惠期中剩余年限的優惠。6 .購買國產設備抵免所得稅優惠凡在我國境內設立的外商投資企業，在投資總額內購買的國產設備，對符合國務院關于調整進口設備稅收政策的通知（國法199737號）中規定的外商投資產業指導目錄鼓勵類、限制乙類的投資項目（20

33、02年4月1日后在投資總額內購買的國產設備，對符合經國務院批準，國家發展計劃委員會、國家經濟貿易委員會、對外經濟貿易合作部以第21令聯合發布的新外商投資產業指導目錄鼓勵類的外商投資項目），除國發199737號規定的外商投資項目不予免稅的進口商品目錄外，其購買國產設備投資的40%可從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。為提高經濟效益、提高產品質量、增加花色品種、促進產品升級換代、擴大出口、降低成本、節約能耗、加強資源綜合利用和“三廢”治理、勞保安全等目的，采用先進的，適用的新技術、新工藝、新設備、新材料等對現有設施、生產工藝條件進行改造而在投資總額以外購買的國產設備，其購買國產設備投資的

34、40燦可以從購置設備當年比前一年新增的企業所得稅中扣除。7 .技術開發費加成扣除優惠從2000年1月1日起，企業進行技術開發當年在中國境內發生的技術開發費比上年實際增長10%（含10%）以上的，允許再按當年技術開發費實際發生額的50%抵扣當年度的應納稅所得額。六、外資企業所得稅相關審批一一生產性企業的認定審批項目名稱：生產性企業的認定審批項目依據：中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法第八條及其實施細則第七十二條審核權限：各市、區國家稅務局審批時限：10個工作日審批程序：（一）申請：符合條件的外商投資企業在開業后向主管稅務機關提出確認生產性企業的書面申請，申請內容應包括：1、企業名稱、注

35、冊資本情況；2、所從事的行業、生產經營范圍；3、主要產品品種、主要經營項目及生產流程。同時報送下列資料：1、生產性外商投資企業認定表；2、營業執照、稅務登記（副本）及復印件；3、企業被批準的合同書（外資企業提交可行性報告）；4、主管稅務機關需要的其他資料、證件。（二）受理：受理環節審閱納稅人報送的申請是否符合要求，所附需查驗的資料是否齊全，符合條件的，制作稅務文書領取通知單交給納稅人，同時制作稅務文書傳遞卡稅務文書附送資料清單連同納稅人報送的文件、證件及有關資料轉審核管理環節。（三）審核審核管理環節對納稅人報送資料進行審核，審核要點應包括：1、審核企業營業執照所限定的營業范圍是否包括生產性業務

36、2、是否符合具體政策規定3、審核企業主要生產品種或生產項目的生產流程并進行實地調查。(四)符合生產性外商投資企業認定條件的，在生產性外商投資企業認定表上簽署意見,按照稅收管理權限的，逐級上報審批認定為生產性外商投資企業，對已正式投產企業可結合定期減免稅資格審核一并發文確認，然后轉受理環節，納稅人憑稅務文書領取通知單到受理環節領取有關的審批表，相關資料歸檔。七、外資企業所得稅相關審批一一“兩免三減”優惠審批項目名稱：“兩免三減”優惠審批項目依據：中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法第八條及其實施細則審核權限：各市、區國家稅務局審批時限：10個工作日審批程序：1、申請企業在正式投產后向主管

37、國稅機關報送確認享受定期減免稅資格的書面申請。申請書具體應包括：(1)企業名稱，注冊資本情況；(2)所從事的行業、生產經營范圍、主要產品名稱或主要經營項目；(3)實際投產經營時間、確定的經營期限；(4)根據外商投資企業和外國企業所得稅法第八條規定，申請確認享受定期減免稅資格。并報送下列資料：(1)企業被批準的可行性報告；(2)驗資報告及復印件；(3)主管稅務機關需要的其他資料、證件。2、受理受理環節審閱納稅人報送的申請是否符合要求，所附需查驗的資料是否齊全，符合條件的，制作稅務文書領取通知單交給納稅人，同時制作稅務文書傳遞卡稅務文書附送資料清單連同納稅人報送的文件、證件及有關資料轉審核管理環節

38、。3、審核主管國稅機關接到企業申請后，應具體審核：1、是否符合生產性企業的有關規定；2、實際經營期是否在十年以上；3、審查外國投資者已投入的資本金是否達到企業投資各方已到位資本金的25%對外國投資者已投入的資本金未達到企業投資各方已到位資本金的25%勺外商投資企業，不予享受有關外商投資企業的所得稅稅收優惠待遇。主管國稅機關根據企業的申請，對符合政策規定的企業，按照稅收管理權限逐級上報審批后發文確認企業享受定期減免稅資格，并轉受理環節，納稅人憑稅務文書領取通知單到受理環節領取有關的審批文書，相關資料歸檔。八、外資企業所得稅相關審批一一先進技術企業稅收優惠審批項目名稱：先進技術企業稅收優惠審批項目

39、依據：外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則第七十五條審核權限：各市、區國家稅務局審批時限：10個工作日審批程序：（一）申請對先進技術企業享受定期減免稅期滿后，仍被認定為先進技術企業，按照稅法規定要求享受延長三年減半繳納企業所得稅的。企業按現行稅法及有關規定減免企業所得稅期限已滿的，或沒有減免企業所得稅期限的，可從被確認為先進技術企業的當年至第三年減半繳納企業所得稅。被認定為先進技術企業的年度終了匯算清繳期間，向主管國稅機關提出減半繳納企業所得稅的申請，申請應包括：1、企業名稱、投資情況2、生產經營范圍3、技術先進程度及所生產產品簡介等并附送下列資料：1、納稅人減免稅申請審批表；2、完整的企業

40、年度財務報表；3、中國注冊會計師的查賬報告；4、外經貿部門出具的先進技術企業批準證書及復印件;5、主管稅務機關需要的其他資料、證件。（二）受理受理環節審閱納稅人報送的申請是否符合要求，所附需查驗的資料是否齊全,制作稅務文書領取通知單交給納稅人，同時制作稅務文書傳遞卡料清單連同納稅人報送的文件、證件及有關資料轉審核管理環節。符合條件的，稅務文書附送資（三）審核主管國稅機關接到企業的申請后，要及時進行審核，審核要點包括:1.審核是否有外經貿部門出具的先進技術企業批準證書;2.生產經營是否確實屬于先進技術范疇;3.審查外國投資者已投入的資本金是否達到企業投資各方已到位資本金的25%九、外資企業所得稅

41、相關審批一一再投資退稅審批項目名稱：再投資退稅審批項目依據：中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法第十條、一條實施細則第八十審核權限：各市、區國家稅務局審批時限：10個工作日審批程序:1、直接再投資于本企業外商投資企業的外國投資者，將從企業取得的利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本，申請再投資退稅時，須在再投資資金實際投入之日起一年內，向該企業主管國稅機關提出書面申請以及外商投資企業和外國企業再投資退稅申請審批表，并附送下列資料：（1）關于外國投資者增加注冊資本事宜的董事會決議;(2)外經貿部門批準增加注冊資本的批準文件;(3)企業營業執照變更前后的副本復印件；(4)資金驗資報告；(5)

42、用于再投資的利潤所屬年度相應的稅收繳款書復印件；(6)再投資利潤所屬年度的證明。如果企業在增加注冊資本的董事會決議中說明了再投資利潤所屬年度的，可以不再單獨出具第(6)項要求的“再投資利潤所屬年度的證明”；如果再投資的企業是產品出口企業或者是先進技術企業，除上述資料外，還應提供省級外經貿委出具的產品出口企業或者先進技術企業證明復印件。主管國稅機關接到外國投資者的申請后，應及時到企業進行實地核實。對不能提供再投資利潤所屬年度證明的，稅務機關可就外國投資者再投資前的企業賬面應付股利或未分配利潤中屬于外國投資者應取得的部分，從最早年度依次往以后年度推算再投資利潤的所屬年度。主管國稅機關在認真審核企業

43、報送資料和實地核實的基礎上，對符合政策規定的，要及時予以批準，并辦理已征稅款的退庫手續。并登記再投資退稅臺帳。2、直接再投資于其他企業外國投資者將從企業取得的利潤直接再投資開辦其他外商投資企業的，外國投資者應在再投資資金實際投入之日起一年內，向原納稅地主管國稅機關提出退稅書面申請，除附送上述“直接再投資于本企業”中所要求報送的資料外，還應提供接受再投資企業的稅務登記證副本復印件、接受再投資企業所在地主管國稅機關出具的證明等資料。原納稅地主管國稅機關接到外國投資者的申請后，也應到企業進行實地核實。對符合政策規定的，予以辦理已征稅款的退庫手續。同時，向接受再投資企業所在地的稅務機關寄送外國投資者異

44、地再投資已退稅通知書3、需注意的幾個問題在辦理再投資退稅時，外國投資者和稅務部門均應明確和掌握以下幾個限定條件：一是外國投資者用于再投資的利潤必須是從外商投資企業取得的利潤。外國公司、企業從其在華機構、場所所取得的利潤用于在中國境內的投資，或者外國投資者將從外商投資企業取得的利潤用于在中國境內設立營業機構、場所，均不屬于再投資退稅范圍。二是必須是直接再投資。即直接再投資于本企業，增加注冊資本。或者作為資本投資舉辦其他外商投資企業。如果將分得的利潤匯出境外或作為貿易資金運轉等，以后再用于開辦外商投資企業，都不能享受再投資退稅優惠。三是必須是實際繳納了企業所得稅之后的利潤。對取得屬于企業免稅期的利

45、潤，由于稅務部門沒有對其利潤征稅，因此也就不存在再投資退稅問題。四是外國投資者將從外商投資企業取得的清算所得用于再投資，不得享受再投資退稅優惠。十、外資企業所得稅相關審批一一購買國產設備投資抵免所得稅審批項目名稱：購買國產設備投資抵免所得稅審批項目依據：關于外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅有關問題的通知（財稅字200049號）審核權限：青島市國家稅務局審批時限：21個工作日審批程序：（一）購買國產設備投資抵免企業所得稅的確認企業在購買國產設備后兩個月內，應向主管國稅機關遞交申請報告，說明企業的基本情況、所屬行業或項目、資金來源、獲利年度、購買國產設備年度所處的征免稅期等情況

46、，同時還應提供如下資料：1、外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅申請表；2企業法人營業執照副本復印件；3企業稅務登記證副本復印件；4外經貿部門項目批準書復印件；5企業合同復印件；6國產設備供貨合同及發票復印件；7稅收（出口貨物專用）繳款書復印件；8稅務機關要求提供的其他資料。（二）抵免企業所得稅的辦理企業在每一納稅年度終了匯算清繳前，應到其主管國稅機關辦理企業所得稅的投資抵免手續，并報送資料：1、年度所得稅申報表（企業應在納稅申報表備注欄中注明本年度申請抵免的企業所得稅稅額）2、會計決算報表;3、外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅匯總審核表4、購置設備的發票（

47、復印件）5、外商投資企業和外國企業購買國產設備投資抵免企業所得稅明細表（三）審批權限企業購買國產設備投資抵免企業所得稅的，由企業提出申請，經主管國稅機關審核后報青島市國稅局批準。未經審查批準的一律不得抵免企業所得稅。市局在接到申請后一個月內作出審核批準，同時將批準文件抄送企業。十一、外資企業所得稅相關審批一一外幣債券利息優惠稅率審批項目名稱：外幣債券利息優惠稅率審批項目依據：國家稅務總局國稅發1993050號文件審核權限：國家稅務總局審批時限：市局審核后25個工作日內報總局審批程序：（一）由發行債券的單位發行完畢后，向其所在地的國稅機關提出書面申請，并附送如下資料：1、發行債券的有關協議合同；

48、2、國家有關部門的批準文件。（二）當地國稅機關接到申請后，經審核符合條件的，要逐級上報國家稅務總局審批。待總局批準后，方可辦理免稅手續。十二、外資企業所得稅相關審批一一外國銀行貸款利息稅收優惠審批項目名稱：外國銀行貸款利息稅收優惠審批項目依據：國家稅務總局國稅發1993050號文件審核權限：國家稅務總局審批時限：經市局審核25個工作日內報總局審批程序:貸款方或貸款方委托借款方向借款方所在地主管國稅機關提出書面申請，并附送如下資料:1、有關貸款的協議；2、合同和有關政府部門的批準文件等有關資料；3、貸款方委托借款單位辦理減免稅的委托書。主管國稅機關接到企業申請后，經審核符合條件的要逐級上報國家稅

49、務總局審批。待總局批準后，方可給予辦理免稅手續。十三、外資企業所得稅相關審批一一利率優惠或還本付息條件優惠的貸款利息審批項目名稱：利率優惠或還本付息條件優惠的貸款利息審批項目依據：國家稅務總局國稅發1993050號文件財政部國家稅務總局財稅字2001162號文件規定審核權限：各市、區國家稅務局審批時限：10個工作日審批程序：利息收取人或者委托支付人向利息支付人所在地的主管國稅機關提出書面申請，并附送有關貸款以及購買技術、設備、商品的協議、合同對方國家銀行的賣方信貸利率證明等資料。如果是對方國家銀行提供的買方信貸，還應提供。（一）主管國稅機關接到企業的申報資料后，及時予以審核審批，并將有關審批文件抄報國家稅務總局備案。（二）政策規定中所說的優惠利率，由國家稅務總局參照國際金融市場的變化情況，定期予以確定。十四、外資企業所得稅相關審