1、 交易循環審計l第七章 銷售與收款循環審計l第八章 購貨與付款循環審計l第九章 生產循環審計l第十章 籌資與投資循環審計l第十一章 貨幣資金審計l第十二章 特殊項目審計第七章 銷售與收款循環審計第一節 銷售與收款循環概述第二節 符合性測試運用第三節 實質性測試的運用第四節 相關賬戶審計第一節 銷售與收款循環概述v銷售與收款循環中的主要內容v主要會計科目及其取證v失控現狀與舞弊行為銷售與收款循環的主要活動與憑證銷售與收款循環的主要活動與憑證訂貨單訂貨單銷售單銷售單審批后的審批后的銷售單銷售單發運憑證發運憑證轉賬憑證、應收賬款明細賬、轉賬憑證、應收賬款明細賬、主營業務收入明細賬主營業務收入明細賬銷

2、售發票、匯款通知書銷售發票、匯款通知書貸項通知單、折貸項通知單、折扣與折讓明細賬扣與折讓明細賬壞賬審批表壞賬審批表壞賬準備明細帳、壞賬準備明細帳、顧客月末對賬單顧客月末對賬單接受顧客訂單接受顧客訂單批準賒銷信用批準賒銷信用按銷售單供貨按銷售單供貨向顧客開具帳單向顧客開具帳單按銷售單裝貨按銷售單裝貨記錄銷售記錄銷售辦理和記錄現金、辦理和記錄現金、銀行存款收入銀行存款收入計提壞賬準備計提壞賬準備注銷壞賬注銷壞賬記錄銷售退回、記錄銷售退回、銷售折扣與折讓銷售折扣與折讓收款憑證、現金日記賬及銀行存款日記帳等收款憑證、現金日記賬及銀行存款日記帳等主要憑證及記錄l客戶訂貨單l銷售單l發運憑證l銷售發票l商

3、品價目表l貸項通知單l有關明細賬l匯款通知書l有關記賬憑證l有關日記賬l壞賬審批表l客戶月未對賬單銷售與收款循環中的主要業務內容l1、接受客戶訂單l、批準賒銷信用l、按銷售單供貨l、按銷售單裝運貨物l、向客戶開具賬單l、記錄銷售l、辦理和記錄現金、銀行存款的收入l、辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓l、注銷壞賬l、提取壞賬準備銷售與收款循環影響的主要交易和賬戶銷售與收款循環影響的主要交易和賬戶l銷售與收款循環涉及的交易銷售與收款循環涉及的交易l現銷和賒銷現銷和賒銷l銷售與收款循環影響的賬戶銷售與收款循環影響的賬戶業務業務循環循環資產負債表項目資產負債表項目利潤表項目利潤表項目銷售銷售與與收款循

4、環收款循環應收賬款、應收票據、應收賬款、應收票據、預收賬款、應交稅金、預收賬款、應交稅金、其他應交款、現金、壞其他應交款、現金、壞賬準備、存貨賬準備、存貨主營業務收入、主營業務收入、主營業務成本、主營業務成本、應交稅費等應交稅費等l銷售與收款循環的審計范圍銷售與收款循環的審計范圍l接受顧客訂貨單接受顧客訂貨單( (顧客訂貨單）顧客訂貨單）l批準賒銷信用批準賒銷信用（信用審核）（信用審核）l按銷售單供貨按銷售單供貨（經過批準的銷售單）（經過批準的銷售單）l按銷售單裝運貨物（連續編號發貨單）按銷售單裝運貨物（連續編號發貨單）l向顧客開具賬單向顧客開具賬單（連續編號的銷售發票）（連續編號的銷售發票）

5、l記錄銷售（明細帳和日記賬）記錄銷售（明細帳和日記賬）l辦理和記錄現金及銀行存款收入（匯款通知書）辦理和記錄現金及銀行存款收入（匯款通知書）l辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（貸項通知單）辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓（貸項通知單）l注銷壞賬（壞賬審批表）注銷壞賬（壞賬審批表）l提取壞賬準備提取壞賬準備失控現狀與舞弊行為l常見的舞弊手法常見的舞弊手法、虛構收入、虛構收入、提前確認收入、提前確認收入、推遲確認收入、推遲確認收入、變更銷售收入確認方式、變更銷售收入確認方式 （比如：人為調節確認收入的比例）（比如：人為調節確認收入的比例）、應收賬款的入賬金額不實、應收賬款的入賬金額不實 （比如

6、：利用關聯交易虛增虛減收入）（比如：利用關聯交易虛增虛減收入）第二節第二節 符合性測試運用符合性測試運用l一、一、銷售與收款循環控制測試的程序銷售與收款循環控制測試的程序l二、銷售與收款循環二、銷售與收款循環的內部控制的內部控制l三、銷售與收款循環內控測試的主要方法三、銷售與收款循環內控測試的主要方法一、銷售與收款循環控制測試的程序一、銷售與收款循環控制測試的程序l1、了解和描述銷售與收款的循環的內部、了解和描述銷售與收款的循環的內部控制制度；控制制度；l2、抽樣審查銷貨發票并與銷售單、出庫、抽樣審查銷貨發票并與銷售單、出庫單（提貨單單（提貨單)、商品價目表、記賬憑證等、商品價目表、記賬憑證等

7、核對，追查應收賬款明細賬、營業收入明核對，追查應收賬款明細賬、營業收入明細賬的入賬是否及時、正確；細賬的入賬是否及時、正確；l3、抽取出庫單（提貨單、抽取出庫單（提貨單)與相關的銷售發與相關的銷售發票核對；票核對；續：續：銷售與收款循環控制測試的程序銷售與收款循環控制測試的程序l4抽查營業收入明細賬與記賬憑證、銷售發抽查營業收入明細賬與記賬憑證、銷售發票核對，查明是否存在高估收入的問題；票核對，查明是否存在高估收入的問題；l5檢查銷售退回、折讓、折扣的核準；檢查銷售退回、折讓、折扣的核準；l6抽樣審查收款憑證并與應收賬款明細賬、抽樣審查收款憑證并與應收賬款明細賬、現金日記賬或銀行存款日記賬核對

8、；現金日記賬或銀行存款日記賬核對；l7審查確認壞賬損失的審批制度；審查確認壞賬損失的審批制度；l8評價銷售與收款循環內部控制的有效性。評價銷售與收款循環內部控制的有效性。二、企業應有的內部控制二、企業應有的內部控制（一）適當的職責分離（一）適當的職責分離（二）正確的授權審批（二）正確的授權審批 （三）充分的憑證和記錄（三）充分的憑證和記錄 （四）憑證的預先編號（四）憑證的預先編號 （五）按月寄出對賬單（五）按月寄出對賬單 （六）實施內部核查程序（六）實施內部核查程序 三、內控測試的主要方法三、內控測試的主要方法1、追蹤法。又稱穿行測試法，、追蹤法。又稱穿行測試法，2、試驗法。又稱重做法，、試驗

9、法。又稱重做法，3、詢問法。、詢問法。 4、觀察法。、觀察法。第三節第三節 實質性測試的運用實質性測試的運用l主營業務收入審計主營業務收入審計l應收賬款審計應收賬款審計l壞賬準備審計壞賬準備審計一、主營業務收入審計：審計目標 l確定主營業務收入的內容、數額是否確定主營業務收入的內容、數額是否合理、正確、完整合理、正確、完整l確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是確定對銷貨折扣、銷售退回與折讓是否經授權批準，并及時入賬，處理是否經授權批準，并及時入賬，處理是否適當否適當l確定主營業務收入的發生額是否正確，確定主營業務收入的發生額是否正確，其會計處理是否正確其會計處理是否正確l確定主營業務收入在會計報表

10、上的披確定主營業務收入在會計報表上的披露是否恰當露是否恰當銷售收入實質性測試的重點銷售與收款循環的交易測試，銷售與收款循環的交易測試，主要主要是對銷售收入進行的測試。是對銷售收入進行的測試。審計人員設計審計程序的審計人員設計審計程序的重點重點就是審查所記錄交易的真實就是審查所記錄交易的真實性與完整性。至于計價的性與完整性。至于計價的合理性合理性與銷售交易的與銷售交易的合法性合法性問題，問題，可在上述審計程序中一并進行?？稍谏鲜鰧徲嫵绦蛑幸徊⑦M行。 （一）確認所有（一）確認所有登記入賬的銷貨業務是真實的。對這一目標，登記入賬的銷貨業務是真實的。對這一目標，審計人員一般關心三類審計人員一般關心三類

11、錯誤的可能性錯誤的可能性：1、未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬；、未曾發貨卻已將銷貨業務登記入賬； 2、重復入賬；、重復入賬； 3、虛假入賬。、虛假入賬。 （二）確認（二）確認已發生的銷售業務均已登記入賬（即完整性測已發生的銷售業務均已登記入賬（即完整性測試）。銷售業務的審計一般偏重于檢查虛報資產與收入的試）。銷售業務的審計一般偏重于檢查虛報資產與收入的問題。問題。 續：續：銷售收入實質性測試的重點銷售收入實質性測試的重點l（三）（三）登記入賬的銷貨業務的估價準確（即估登記入賬的銷貨業務的估價準確（即估價測試）價測試） （四）（四）登記入賬的銷貨業務的分類正確（即分登記入賬的銷貨業務的分類正確（

12、即分類測試）類測試） （五）（五）銷貨業務的記錄及時（即及時性測試）銷貨業務的記錄及時（即及時性測試） （六）（六）銷貨業務已正確地記錄明細賬并準確地銷貨業務已正確地記錄明細賬并準確地匯總（即機械準確性測試）匯總（即機械準確性測試） （七）（七）實施銷售的截止期測試（即截止測試）實施銷售的截止期測試（即截止測試） （八）（八）檢查有無特殊的銷售行為。如委托代銷、檢查有無特殊的銷售行為。如委托代銷、分期收款銷售；售后回購、以舊換新、出口銷分期收款銷售；售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當的審計成效并進行審核。售等，確定恰當的審計成效并進行審核。l1、獲取或編制主營業務收入明細表獲取或編制主營

13、業務收入明細表 l2 2、實施分析性復核（分析程序）實施分析性復核（分析程序） 主營業務收入分析表主營業務收入分析表1.比較兩期的主營業務收入比較兩期的主營業務收入 2.比較本年度各月各種產品的銷售收入比較本年度各月各種產品的銷售收入主營業務收入的實質性測試程主營業務收入的實質性測試程序序 3.計算比較前后期重要產品毛利率，注計算比較前后期重要產品毛利率，注意其變化，判斷收入與成本是否配比意其變化，判斷收入與成本是否配比 4.計算比較前后期重要客戶的銷售額及其產計算比較前后期重要客戶的銷售額及其產品毛利率有無異常變化品毛利率有無異常變化l3 3、審查主營業務收入的確認和計量的正確性審查主營業務

14、收入的確認和計量的正確性（1 1）采用交款提貨方式）采用交款提貨方式銷售，審計人員應審查被審計單銷售，審計人員應審查被審計單位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，并已將發票賬位是否收到貨款或取得收取貨款的權利，并已將發票賬單和提貨單交付購貨單位單和提貨單交付購貨單位 （2 2）采用預收款方式）采用預收款方式銷售，審計人員應審查被審計單位銷售，審計人員應審查被審計單位是否預收了貨款，是否在貨物發出之后確認收入，是否是否預收了貨款，是否在貨物發出之后確認收入，是否存在開具虛假出庫憑證，提前確認收入的情況。存在開具虛假出庫憑證，提前確認收入的情況。（3 3）采用托收承付方式）采用托收承付方式銷售，審計

15、人員應審查被審計單銷售，審計人員應審查被審計單位是否發貨，托收手續是否辦妥，發運憑證是否真實，位是否發貨，托收手續是否辦妥，發運憑證是否真實，托收承付結算回單是否正確托收承付結算回單是否正確 （4 4）采用委托代銷方式）采用委托代銷方式銷售，審計人員應查明有無編制銷售，審計人員應查明有無編制虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。虛假代銷清單、虛增本期收入的情況。（5）采用分期收款方式）采用分期收款方式銷售，審計人員應審查本期是否收到貨銷售，審計人員應審查本期是否收到貨款，查明合同約定的本期收款日期是否真實，是否存在已實款，查明合同約定的本期收款日期是否真實，是否存在已實現收入不入賬、少入賬或緩入賬

16、的情況?，F收入不入賬、少入賬或緩入賬的情況。（6）對長期工程合同收入）對長期工程合同收入，審計人員應審查收入的計算、確認，審計人員應審查收入的計算、確認方法是否符合規定，并核對應計收入與實計收入是否一致，方法是否符合規定，并核對應計收入與實計收入是否一致，查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況。查明有無隨意確認收入、虛增或虛減本期收入的情況。（7）委托外貿代理出口方式）委托外貿代理出口方式的，審計人員應審查代辦發運憑證的，審計人員應審查代辦發運憑證和銀行交款單是否真實，注意查明有無內外勾結，出具虛假和銀行交款單是否真實，注意查明有無內外勾結，出具虛假發運憑證或虛假銀行交款單的情況。發運

17、憑證或虛假銀行交款單的情況。（8）對外轉讓土地使用權和銷售商品房）對外轉讓土地使用權和銷售商品房的，審計人員應審查已的，審計人員應審查已辦理的移交手續是否符合規定要求，發票賬單是否已交對方，辦理的移交手續是否符合規定要求，發票賬單是否已交對方，查明被審計單位有無編造虛假移交手續、采用查明被審計單位有無編造虛假移交手續、采用“分層套寫分層套寫”的方法開具虛假發票的行為，防止其高價出售、低價入賬，的方法開具虛假發票的行為，防止其高價出售、低價入賬，從中貪污貨款。從中貪污貨款。續：續：主營業務收入的實質性測試程序主營業務收入的實質性測試程序l4、審查售價是否合理、審查售價是否合理l5、審查主營業務收

18、入的會計處理是、審查主營業務收入的會計處理是否恰當否恰當l6、實施銷售的截止測試、實施銷售的截止測試 應把握與營業收入確認有密切關應把握與營業收入確認有密切關系的三個日期：系的三個日期： （1）開發票的日期或收款日期）開發票的日期或收款日期 （2）記賬日期）記賬日期 （3）發貨日期）發貨日期主營業務收入的截止測試的三條審計路線1、以賬簿記錄為起點。、以賬簿記錄為起點。從報表日前后若從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有

19、無多記收入，防止多計收并發貨，有無多記收入，防止多計收入。入。主營業務收入的截止測試的三條審計路線l2、以銷售發票為起點。、以銷售發票為起點。從報表日前從報表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入，否已發貨并于同一會計期間確認收入，防止少計收入。注意發運憑證是否齊防止少計收入。注意發運憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發票全，是否在下期初用紅字沖回；發票存根是否全部提供存根是否全部提供.主營業務收入的截止測試的三條審計路線3、以發運憑證為起點。、以發運憑證為起點。從

20、報表日前后從報表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定營業收入是否已記與賬簿記錄，確定營業收入是否已記入恰當的會計期間，防止少計收入。入恰當的會計期間，防止少計收入。續：續：主營業務收入的實質性測試程序主營業務收入的實質性測試程序l7、檢查銷售折扣、折讓、退回業務是否、檢查銷售折扣、折讓、退回業務是否真實完整，手續是否合規，會計處理是否真實完整，手續是否合規，會計處理是否正確正確l8、檢查有無特殊的銷售行為、檢查有無特殊的銷售行為l9、查找未經認可的大額銷售、查找未經認可的大額銷售l10檢查主營業務收入收入在報表的披露是檢查主營業務收入收入在報表

21、的披露是否恰當否恰當審查主營業務收入的實現條件 例例1：甲注冊會計師審計：甲注冊會計師審計A公司公司2011年度會計年度會計報表時，發現該公司報表時，發現該公司12月月1日以分期收款方式銷日以分期收款方式銷售給售給B公司一批商品，商品總收入為公司一批商品，商品總收入為400萬元，總萬元，總成本為成本為320萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%，合同約定分，合同約定分四次交款，每個月末結算。到四次交款，每個月末結算。到12月月31日時，日時，B公公司因財務暫時困難，無法如期償還款項。司因財務暫時困難，無法如期償還款項。A公司公司未做該項業務處理，當期沒有認定收入實現。試未做該項業務處理，當期沒

22、有認定收入實現。試分析分析A公司該項業務處理中存在的問題，并提出公司該項業務處理中存在的問題，并提出審計意見。審計意見。審查主營業務收入的實現條件例例2：乙注冊會計師對某公司：乙注冊會計師對某公司2010年度會計報表審計中，發現年度會計報表審計中，發現2011年年3月月10日發生一筆退貨業務系日發生一筆退貨業務系2009年年8月份銷售給月份銷售給A客戶的一批商品，客戶的一批商品，該商品價款該商品價款30萬元，成本萬元，成本20萬元，增值稅率為萬元，增值稅率為17%，被審單位，被審單位2010年的會計報表于年的會計報表于2011年年3月月25日報出。公司于日報出。公司于2011年年3月月13日退

23、還了日退還了相應的款項，并作了如下的會計處理相應的款項，并作了如下的會計處理。（所得稅稅率為。（所得稅稅率為25%） 借：主營業務收入借：主營業務收入 30萬萬 應交稅費應交增值稅率（銷項稅額）應交稅費應交增值稅率（銷項稅額）5.1萬萬 貸：銀行存款：貸：銀行存款：35.1萬萬 借：庫存商品借：庫存商品 20萬萬 貸：主營業務成本貸：主營業務成本20萬萬 公司法定盈余公積金提取比例公司法定盈余公積金提取比例10%，法定公益金提取比例，法定公益金提取比例5%正確的會計處理：正確的會計處理：（1）借：以前年度損益調整）借：以前年度損益調整30萬萬 應交稅費應交增值稅率（銷項稅額）應交稅費應交增值稅

24、率（銷項稅額）5.1萬萬貸：銀行存款：貸：銀行存款：35.1萬萬（2）借：庫存商品）借：庫存商品 20萬萬貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整20萬萬（3）借：應交稅費應交所得稅）借：應交稅費應交所得稅2.5萬萬貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 2.5萬萬（4）借：利潤分配未分配利潤）借：利潤分配未分配利潤 7.5萬萬貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整7.5萬萬（5）借：盈余公積法定盈余公積金）借：盈余公積法定盈余公積金 7500 法定公益金法定公益金 3750貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤11250 月份月份實際收入額實際收入額計劃收入額計劃收入額上年度收入上

25、年度收入計劃完成計劃完成%收入增長收入增長%1318769250000265380127.51120.122226430150000148750150.95152.223538667400000423880134.67127.084414239350000336526123.09123.09538388240000041389795.9792.756406391400000363571101.60111.787476558400000398275119.14119.668321676300000287643107.23111.83948743950000045278897.49107.6510

26、619887550000534266112.71116.031122316445000043765949.5950.991218143535000033127251.8454.77 合計合計459853745000004393907102.19104.66要求：要求：分析初步確定進一步審查的范圍分析性復核案例參考答案 從各月份的相對數分析可以看出，該公司上半從各月份的相對數分析可以看出，該公司上半年收入的增長幅度大，下半年的前年收入的增長幅度大，下半年的前4個月也保持了持個月也保持了持續增長的勢頭。但是，該公司在年末時的續增長的勢頭。但是，該公司在年末時的2個月收入個月收入情況不好，僅是收入計

27、劃及上年實際的一半。情況不好，僅是收入計劃及上年實際的一半。 因此，審計人員應將因此，審計人員應將11、12兩個月份作為重點兩個月份作為重點審計范圍，進一步按收入類別、各產品進行銷售收審計范圍，進一步按收入類別、各產品進行銷售收入分析，以判斷該公司的實際情況。入分析，以判斷該公司的實際情況。 主營業務收入審查案例主營業務收入審查案例l 資料資料 審計人員在審查某企業審計人員在審查某企業20112011年年6 6月份月份“銀行存款銀行存款”日日記賬時，發現記賬時，發現6 6月月2424日的摘要中注明預收某產品貨款，但對日的摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是方科目的名稱是“主營業務收入主

28、營業務收入”，金額計，金額計3030萬元，決定進萬元，決定進一步查證。經查閱一步查證。經查閱20112011年年6 6月月2424日日17#17#記賬憑證，記賬憑證上記賬憑證，記賬憑證上的會計分錄如下：的會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 300 000300 000 該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發票該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發票記賬聯，經過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業記賬聯，經過詢問當事人并調閱有關銷售合同，確定該企業預收某單位訂購產品預付款預收某單位訂購產品預付款3030萬元

29、，但因對制度規定不熟悉，萬元，但因對制度規定不熟悉，會計人員已將其在收到預付款當日做了收入處理。會計人員已將其在收到預付款當日做了收入處理。l 要求要求 指出該企業存在問題，并編制調整分錄。（不考慮指出該企業存在問題，并編制調整分錄。（不考慮企業的增值稅）企業的增值稅）補例補例1，注冊會計師于，注冊會計師于2011年年2月對涪江公月對涪江公司司2010年年度會計報表進行審計時發現：年年度會計報表進行審計時發現：該公司該公司2010年年12月份銷售產品一批，收取月份銷售產品一批，收取貨款貨款20000元，增值稅元，增值稅3400元。全部款項存元。全部款項存入銀行。原帳務處理如下：入銀行。原帳務處

30、理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 23400 貸：其他應付款貸：其他應付款 23400 （經審計該批產品的銷售成本已結轉）。（經審計該批產品的銷售成本已結轉）。要求要求，分析存在的問題，并寫出審計調整，分析存在的問題，并寫出審計調整分錄。（設城市維護建設稅適用稅率為分錄。（設城市維護建設稅適用稅率為7%，教，教育費附加征收率為育費附加征收率為3%) 分析：分析：原帳務處理隱瞞了銷售收入，偷漏了原帳務處理隱瞞了銷售收入，偷漏了增值稅、城市維護建設稅教育費附加和所得稅，增值稅、城市維護建設稅教育費附加和所得稅，虛減了利潤，虛列了負債。虛減了利潤，虛列了負債。 審計調整分錄如下審計調整分錄如下：（

31、1）借：其他應付款）借：其他應付款 23400 貸：主營業務收入貸：主營業務收入 20000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 3400（2）借：主營業務稅金及附加）借：主營業務稅金及附加 340 貸：應交稅費貸：應交稅費城建稅城建稅 238 其他應交款其他應交款教育費附加教育費附加102 續（3）應補交所得稅（假定無其他調整項目）應補交所得稅（假定無其他調整項目） =19660 * 25% = 4915 元元 借：所得稅費借：所得稅費 4915 貸：應交稅費貸：應交稅費-所得稅所得稅 4915 （4）結轉本年利潤）結轉本年利潤借：主營業務收入借：主營業務收入 20000 貸：本年利潤貸：

32、本年利潤 20000 借：本年利潤借：本年利潤 5255 貸：主營業務稅金及附加貸：主營業務稅金及附加 340 所得稅費所得稅費 4915（5）調增凈利潤）調增凈利潤= 20000 5255 = 14745 元元 借：本年利潤借：本年利潤 14745 貸：利潤分配貸：利潤分配-未分配利潤未分配利潤 14745 (6) 補提法定盈余公積補提法定盈余公積 = 14745* 10% = 1474.5 元元 補提任意盈余公積補提任意盈余公積 = 14745 * 5%= 737.25 元元借：利潤分配借：利潤分配-未分配利潤未分配利潤 2211.75 貸：盈余公積貸：盈余公積法定盈余公積法定盈余公積 1

33、474.5 -任意盈余公積任意盈余公積 737.25 補例補例2：某企業發生退貨一批，該批產品成本 15000元未沖銷。 審計調整分錄如下： 借：主營業務成本 15000 貸 ：產成品 15000（還應調整利潤、所得稅、盈余公積等） 資料資料 2010 2010年年1212月月3131日從倉庫發出商品日從倉庫發出商品88008800元，華元，華興公司沒有作相應的會計處理，到興公司沒有作相應的會計處理，到20112011年年1 1月月3 3日開日開出銷售發票時，才作出如下會計處理：出銷售發票時，才作出如下會計處理：借：應收賬款借：應收賬款-H-H公司公司 187 200 187 200 貸：應交

34、稅費貸：應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 27 200 27 200 主營業務收入主營業務收入 160 000160 000借：主營業務成本借：主營業務成本 8 8008 800 貸：庫存商品貸：庫存商品-A-A產品產品 8 8008 800 要求要求 指出針對上述情況，注冊會計師應如何判斷及指出針對上述情況，注冊會計師應如何判斷及其提出建議其提出建議（略）（略）實施主營業務收入的截止測試案例實施主營業務收入的截止測試案例l確定應收賬款是否存在確定應收賬款是否存在l確定應收賬款是否歸被審計單位所有確定應收賬款是否歸被審計單位所有l確定應收賬款的增減記錄是否完整確定應收

35、賬款的增減記錄是否完整l確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的確定應收賬款是否可收回，壞賬準備的計提方法和比例是否恰當、充分計提方法和比例是否恰當、充分l確定應收賬款和壞賬準備年末余額是否確定應收賬款和壞賬準備年末余額是否正確正確l確定應收賬款在會計報表上的披露是否確定應收賬款在會計報表上的披露是否恰當恰當二、應收賬款的審計：審計目標二、應收賬款的審計：審計目標應收賬款的審計程序v取得或編制應收賬款明細表取得或編制應收賬款明細表v分析應收賬款賬齡分析應收賬款賬齡v函證應收賬款函證應收賬款v審查未函證的應收賬款審查未函證的應收賬款v審查壞賬的確認和處理審查壞賬的確認和處理v分析應收賬款明細賬余額分析

36、應收賬款明細賬余額v審查外幣應收賬款的折算審查外幣應收賬款的折算v抽查有無不屬于結算業務的債權抽查有無不屬于結算業務的債權v確定應收賬款是否得到恰當披露確定應收賬款是否得到恰當披露l獲取或編制應收賬款明細表獲取或編制應收賬款明細表l分析應收賬款賬齡分析應收賬款賬齡 應收賬款賬齡分析表應收賬款賬齡分析表l向債務人函證應收賬款向債務人函證應收賬款函證范圍和對象的確定應考慮的因素：函證范圍和對象的確定應考慮的因素： 應收賬款在全部資產中的比重應收賬款在全部資產中的比重 被審計單位內部控制的強弱被審計單位內部控制的強弱 以前期間的函證結果以前期間的函證結果 函證方式的選擇函證方式的選擇 應收賬款的實質

37、性測試應收賬款的實質性測試應收賬款的函證l就是指直接發函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位的應收賬款的記錄是否正確的一種審計方法。應收賬款的函證的寄發l一定要由注冊會計師親自進行，不能由客戶代勞。l注冊會計師應親自控制詢證函的發送與收回，盡量索取回函，必要時赴對方單位預以確認。 函證對象大額或賬齡較長的項目；與債務人發生糾紛的項目；關聯方項目；余額為零的項目；非正常的項目 函證的方式：函證的方式：v 肯定式函證，又稱正面式、積極式函證肯定式函證，又稱正面式、積極式函證v否定式函證，又稱反面式、消極式函證否定式函證，又稱反面式、消極式函證應收賬款的函證方式v肯定式函證，又稱正面式、積極式函

38、證肯定式函證，又稱正面式、積極式函證 就是向債務人發出詢證函，要求他證實所就是向債務人發出詢證函，要求他證實所函證的欠款是否正確，無論對錯都要求回函。函證的欠款是否正確，無論對錯都要求回函。v否定式函證，又稱反面式、消極式函證否定式函證，又稱反面式、消極式函證就是向債務人發出詢證函，但所函證的款就是向債務人發出詢證函，但所函證的款項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符項相符時不必回函，只有在所函證的款項不符時才要求債務人向注冊會計師回函。時才要求債務人向注冊會計師回函。l 當債務人符合下列情況時，采用當債務人符合下列情況時，采用肯定式肯定式函證函證較好：較好： 個別賬戶的欠款金額較大；個別賬

39、戶的欠款金額較大； 有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。題。l 當債務人符合以下所有條件時，可以采用當債務人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證否定式函證： 相關的內部控制是有效的；相關的內部控制是有效的； 預計差錯率較低；預計差錯率較低； 欠款余額小的債務欠款余額小的債務人數量很多；人數量很多； 審計人員有理由確信大多數審計人員有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的被函證者能認真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。情況予以反饋。函證時間的選擇函證時間的選擇 l通常應選擇與資產負債表日接近的時間進行函證通常應選擇與資產負債表日接近

40、的時間進行函證 l函證過程的控制函證過程的控制 l詢證函一般以被審計單位的名義簽發，但回復函的信詢證函一般以被審計單位的名義簽發，但回復函的信封上必須寫明會計師事務所的地址封上必須寫明會計師事務所的地址 l收發均應由審計人員直接控制收發均應由審計人員直接控制l如果詢證函因無從投遞而被退回時，注冊會計師必須仔如果詢證函因無從投遞而被退回時，注冊會計師必須仔細分析，了解其中的原因細分析，了解其中的原因 l對于采用積極式函證方式而沒有得到答復的，應采用追對于采用積極式函證方式而沒有得到答復的，應采用追查程序，一般說來應發送第二次乃至第三次詢證函，如查程序，一般說來應發送第二次乃至第三次詢證函，如果仍

41、得不到答復，審計人員則應考慮采用必要的替代審果仍得不到答復，審計人員則應考慮采用必要的替代審計程序計程序l函證結果差異分析函證結果差異分析l如果被詢證人如果被詢證人認可認可詢證函中的應收賬款金額，則詢證函中的應收賬款金額，則說明被審計單位期末應收賬款余額是真實和正確說明被審計單位期末應收賬款余額是真實和正確的，審計人員可將收回的詢證函匯總編入審計工的，審計人員可將收回的詢證函匯總編入審計工作底稿，作為審計證據。作底稿，作為審計證據。 l收回的詢證函若有收回的詢證函若有差異差異，即被詢證人認可的金額，即被詢證人認可的金額或日期，與詢證函中相應的內容不相符合，審計或日期，與詢證函中相應的內容不相符

42、合，審計人員對此要進行分析，尋找人員對此要進行分析，尋找差異的原因：差異的原因： 函證結果差異分析：l一、由于記錄時間不同產生差異一、由于記錄時間不同產生差異：l詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款未收到貨款l詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物l債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到未收到l債務人對收到的貨物的數量、價格及質量等有爭議債務

43、人對收到的貨物的數量、價格及質量等有爭議而全部或部分拒付而全部或部分拒付二、記賬錯誤或舞弊二、記賬錯誤或舞弊函證結果應收賬款，進一步審函證結果應收賬款，進一步審查；查；函證結果應收賬款函證結果應收賬款或出現日期不符或出現日期不符l對函證結果的總結和評價對函證結果的總結和評價l審計人員應重新考慮：過去對內部控制的評價審計人員應重新考慮：過去對內部控制的評價是否適當，符合性測試的結果是否適當，分析是否適當，符合性測試的結果是否適當，分析性復核的結果是否適當以及相關的風險評價是性復核的結果是否適當以及相關的風險評價是否適當等等否適當等等 l如果函證結果表明沒有審計差異，則審計人員如果函證結果表明沒有

44、審計差異，則審計人員可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的可以合理地推論，全部應收賬款總體是正確的l如果存在審計差異，審計人員則應當估算應收如果存在審計差異，審計人員則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少。為取得對應收賬款累計差錯更加精確的估少。為取得對應收賬款累計差錯更加精確的估計，可以擴大函證范圍計，可以擴大函證范圍 資料資料 審計人員對某公司審計人員對某公司20092009年資產負債表中的年資產負債表中的“應收賬應收賬款款”進行審計，該公司應收賬款總

45、計進行審計，該公司應收賬款總計250250萬元，有萬元，有4040個個明細賬，審計人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時，明細賬，審計人員決定抽樣函證。在檢查回函情況時，發現以下現象：發現以下現象： （1 1）A A公司欠款公司欠款8080萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20092009年年1212月月3030日日由銀行匯出由銀行匯出8080萬元；萬元； （2 2）B B公司欠款公司欠款5 5萬元，未收到回函；萬元，未收到回函； （3 3）C C公司欠款公司欠款5050萬元，對方回函稱萬元，對方回函稱20092009年年1111月已預月已預付付2525萬元；萬元； （4 4）D D公司欠款公司欠款

46、1515萬元，對方稱所購貨物并未收到。萬元，對方稱所購貨物并未收到。 要求要求 對于上述情況，審計人員應如何實施審計程序驗證。對于上述情況，審計人員應如何實施審計程序驗證。應收賬款案例應收賬款案例l分析：分析：（1 1）審閱該公司）審閱該公司20102010年有關憑證，來證實年有關憑證，來證實A A公司的付公司的付款是否已到賬款是否已到賬（2 2）采用替代程序）采用替代程序（3 3）審閱該公司）審閱該公司20092009年年1111月的有關憑證，若查明月的有關憑證，若查明C C公公司預付賬款確實已收到，且貨物已經發出，則應提司預付賬款確實已收到，且貨物已經發出，則應提請被審計單位做調整分錄：請

47、被審計單位做調整分錄： 借：預收賬款借：預收賬款 250 000250 000 貸：貸： 應收賬款應收賬款 250 000250 000（4 4）檢查該公司）檢查該公司20092009年的貨運憑證，若發現貨物確年的貨運憑證，若發現貨物確已發出，應將貨運憑證復印件寄送已發出，應將貨運憑證復印件寄送D D公司重新查證。公司重新查證。壞賬準備審計：審計目標壞賬準備的審計目標壞賬準備的審計目標v確定計提方法和比率是否適當確定計提方法和比率是否適當v確定壞賬準備的計提是否充分確定壞賬準備的計提是否充分v確定壞賬準備增減變動記錄是否完整確定壞賬準備增減變動記錄是否完整v確定壞賬準備余額是否正確確定壞賬準備

48、余額是否正確v確定壞賬準備的披露是否適當確定壞賬準備的披露是否適當三、壞賬準備三、壞賬準備的實質性測試程序的實質性測試程序v核查壞賬準備數核查壞賬準備數v審查壞賬準備的計提審查壞賬準備的計提v審查壞賬損失審查壞賬損失v審查長期掛賬的應收賬款審查長期掛賬的應收賬款v檢查函證結果檢查函證結果v實施分析程序實施分析程序v確定壞賬準備的披露是否恰當確定壞賬準備的披露是否恰當壞賬準備計提的審計壞賬準備計提的審查壞賬準備計提的審查v審查壞賬準備的計提方法和比例是否符合制度審查壞賬準備的計提方法和比例是否符合制度的規定的規定v審查計提的數額是否恰當審查計提的數額是否恰當v審查會計處理是否正確審查會計處理是否

49、正確v審查前后期的處理是否一致審查前后期的處理是否一致第四節第四節 相關賬戶審計相關賬戶審計l主營業務稅金及附加審計主營業務稅金及附加審計l應交稅費的審計應交稅費的審計l其他應交款審計其他應交款審計l銷售費用的審計銷售費用的審計l其他業務利潤的審計（其它業務收入其他業務利潤的審計（其它業務收入-支出）支出）l應收票據的審計應收票據的審計l預收賬款的審計預收賬款的審計l獲取或編制應交稅費明細表獲取或編制應交稅費明細表 l查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、查閱被審計單位納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準文件免、減稅的批準文件l檢查被審計單位應繳增值稅的計算是否正確檢查被審計單位應繳增值稅的

50、計算是否正確 l審查被審計單位應交所得稅的計算是否正確，審查被審計單位應交所得稅的計算是否正確，確定應納稅所得額及企業所得稅稅率，是否確定應納稅所得額及企業所得稅稅率，是否按規定進行了會計處理按規定進行了會計處理l確定應交稅費是否在資產負債表上恰當披露確定應交稅費是否在資產負債表上恰當披露 應交稅費審計應交稅費審計 l資料資料審計人員在審查某企業時發現該企業將審計人員在審查某企業時發現該企業將10.510.5噸自制甲噸自制甲產品用于本廠在建工程。企業所作會計分錄為：產品用于本廠在建工程。企業所作會計分錄為： 借：在建工程借：在建工程 25 798.5025 798.50 貸：庫存商品貸：庫存商

51、品 22 050.0022 050.00 應交稅費應交稅費- -應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 3 748.503 748.50 記賬憑證后的領料單載明：領料數量為記賬憑證后的領料單載明：領料數量為10.510.5噸，單價噸，單價2 2 100100元，總計元，總計22 05022 050元。經與甲產品明細賬核對，以計入元。經與甲產品明細賬核對，以計入 “應交稅費應交稅費”帳戶的銷項稅額除以帳戶的銷項稅額除以17%17%的增值稅率，計算求的增值稅率，計算求得的銷售收入為得的銷售收入為22 05022 050元，恰為領用甲產品的成本金額。甲元，恰為領用甲產品的成本金額。甲產品是一種新型產品，尚未上市沒有同類產品售價可以參考。產品是一種新型產品，尚未上市沒有同類產品售價可以參考。 要求要求 分析上述會計處理是否存在問題？分析上述會計處理是否存在問題？應交稅費案例應交稅費案例l分析：分析：l在建工程領用自產產品屬于視同銷售