1、第十章 稅收制度n第一節 稅制結構n第二節 商品課稅n第三節 所得課稅n第四節 國際稅收第一節 稅制結構n一、稅收制度n稅收制度是一個國家稅收征納行為的基本規范。n形式法律n內容稅種二、稅制類型n稅制類型是指一個國家稅收制度的基本形式結構特征。n（一）單一稅制理論抽象n起因n減少稅收扭曲n降低稅收征納成本n稅負轉嫁n困惑稅收原則難于體現（二）復合稅制n要解決的問題n征多少稅？簡化稅制n征哪些稅？稅收原則n商品課稅n所得課稅n財產課稅n如何搭配？主體稅種的選擇（二）復合稅制三、主體稅種n主體稅種是在一國稅制中經濟影響最大，收入比重最高的稅種。間接稅直接稅影響稅制結構的主要因素n經濟發展水平n稅收

2、征管能力n征稅成本n稅收征管能力n課稅對象n稅收政策目標n直接稅收入分配發達國家n間接稅資源配置發展中國家n政治、經濟、社會文化等方面的相關制度和傳統第二節 商品課稅一、增值稅(一)增值稅的概念和類型n增值稅n從理論上講，增值額是企業生產經營過程中新創造的價值，即V+Mn從一個生產經營單位來看，增值額是該單位的商品銷售收入或勞務收入扣除外購商品額后的余額。 “增值稅的興起堪稱稅收歷史上的一絕。沒有任何別的稅種能夠象增值稅那樣在短短的三十年左右的時間內從理論到實踐橫掃全世界，使許多原先對其抱有懷疑態度的學者們回心轉意，令不少本來將其拒之門外的國家改弦更張，誰也抵擋不住她的誘惑。” 愛倫A泰特(1

3、992)圖圖1 2005年中國稅收收入結構圖2005年中國稅收收入結構圖增值稅增值稅45%45%消費稅消費稅10%10%營業稅營業稅14%14%企業所得稅企業所得稅15%15%其他其他9%9%個人所得稅個人所得稅7%7% 2000-2001年,國務院先后派出近千人，初步查實廣東潮陽、普寧地區虛開增值稅專用發票金額323億元，偷騙增值稅款42億元。涉案人員中有30人被判處無期徒刑以上刑罰，19人被處極刑。 此案號稱新中國第一稅案，但還只是增值稅偷稅案件的冰川一角。全額征稅的弊端生產廠家 銷售額 購進額增殖額 稅率稅額原材料生產 100 0 100 10% 10元零部件生產 200 100 100

4、 10% 20元自行車組裝 300 200 100 10% 30元合 計 60元全能生產廠 300 0 300 10% 30元固定資產增值額？生產型增值稅消費型增值稅收入型增值稅增值稅的類型（二）增值稅的特點n征收范圍廣泛，稅源充裕n實行多環節課稅，但不重復課稅n具有稅收“中性”效應n納稅人之間相互制約n有利于出口退稅。 （三）增值稅的歷史發展（三）增值稅的歷史發展 1954年，法國第一次成功的進行了增值稅實踐。截止2000年，有130多個國家實行了增值稅 。 中國1980年，進行增值稅試點。 1984年正式成為獨立稅種。 1993年，國務院頒布中華人民共和國增值稅暫行條例，標志著規范的增值稅

5、制在我國正式確定。0 05000500010000100001500015000200002000025000250001994199419961996199819982000200020022002稅收收入總額稅收收入總額增值稅收入增值稅收入圖圖3 19942003稅收收入與增值稅規模稅收收入與增值稅規模（單位：億元）（單位：億元）（四）增值稅的計稅方法n加法：應納稅額=適用稅率（工資+利息+利潤+其他增值項目）n減法：應納稅額=適用稅率 （銷售收入-法定扣除項目）n扣稅法：應納稅額=適用稅率銷售收入-進項稅金專用發票注明稅額抵扣二、消費稅n(一)消費稅的概念和類型n消費稅定義n消費稅的種類

6、n按征稅領域不同n國內消費稅n國境消費稅。n按征稅項目多寡不同n綜合消費稅n單項消費稅。n按計稅依據不同n直接消費稅n間接消費稅。（二）消費稅的特點n征稅項目的選擇性較強。n征稅環節單一。n按全部銷售額或銷售量計稅。n稅率具有差別性。n具有引導和調節經濟行為的作用。(三)消費稅的計稅方式n從價計稅應納稅額=應稅消費品銷售額適用稅率n從量計稅應納稅額=應稅消費品銷售數量單位稅額三、營業稅n營業稅定義n營業稅的特點：n以營業收入額為計稅依據n可按行業設計稅率n計算征收較為簡便n營業稅的計算應納稅額=營業收入額適用稅率第三節 所得課稅n一、企業所得稅一、企業所得稅n企業所得稅定義n企業所得稅特點：n

7、課稅對象是稅法規定范圍內的企業凈所得，計征較為復雜。n既可采用累進稅率，也可采用比例稅率。n體現國家的導向政策。n實行按年計征、分期預繳的征收辦法。二、個人所得稅n個人所得稅定義n個人所得稅的類型n綜合所得稅制n分類所得稅制n混合所得稅制n應納稅所得扣除項目n為取得所得所必需支付的費用n生計費用n個人所得稅采取累進稅率現行個人所得稅稅率表表表10-2 10-2 現行個人所得稅稅率表現行個人所得稅稅率表( (工資、薪金所得適用工資、薪金所得適用) ) 級數級數全月應納稅所得額（元）全月應納稅所得額（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 56 67 78 89 9不足不足500500

8、5005002000200020002000500050005000500020000200002000020000400004000040000400006000060000600006000080000800008000080000100000100000100000100000以上以上5 510101515202025253030353540404545個人所得稅稅率表級數級數全年應納稅所得額全年應納稅所得額（元）（元）稅率（稅率（% %）1 12 23 34 45 5不足不足50005000500050001000010000100001000030000300003000030000

9、50000500005000050000以上以上5 51010202030303535表表10-3 10-3 個人所得稅稅率表個人所得稅稅率表( (個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得適用) )三、社會保險稅n社會保險稅是以勞動者的工資薪金為課稅的一種稅。n特點n專項稅，專門預算管理n沒有費用扣除規定n雇主和雇員共同繳納n采用比例稅率第四節 國際稅收n一、國際稅收的含義一、國際稅收的含義n國際稅收定義n國際稅收存在的前提n 國際稅收的特殊性。n國際稅收不能離開一國的獨立課稅權；n國際稅收牽涉到國與國

10、之間的稅務關系。 二、稅收管轄權n稅收管轄權是國家在征稅方面擁有的權力。n稅收管轄權的類型：n地域管轄權（收入來源地稅收管轄權）n國家有權對來源于本國的收入征稅，無論這種收入歸誰所有；n公民或居民稅收管轄權n國家有權對本國公民或居民征稅，無論其收入從何處取得。n稅收管轄權的選擇和行使三、國際重復課稅n國際重復課稅定義n國際重復課稅對國際經濟合作與交往產生不利影響n加重了人事國際經濟活動的經濟主體的稅收負擔n有違稅收公平原則n限制和阻礙了要素的國際流動n不利于優化資源配置四、避免國際重復課稅的措施n避免國際重復課稅的基本途徑n各國統一實施相同的稅收管轄權n地域稅收管轄權優先n避免國際重復課稅的方

11、法n抵免法n免稅法n低稅法n扣稅法地域稅收管轄權居民稅收管轄權公民稅收管轄權五、國際避稅與反避稅n（一）國際避稅的含義n國際避稅定義n稅境n流動n形成國際避稅的原因n納稅人有減輕稅負的傾向n各國之間在稅收制度上存在差異（二）國際避稅的方式n課稅主體的流動n居所避稅n居所轉移n變相流動n課稅主體的非流動n通過信托方式將部分所得或財產轉移出去n課稅客體的流動n跨國公司內部的轉讓、合并、關聯交易n將資金向避稅地轉移n避免成為常設機構n課稅客體的非流動n利用各國稅法中有關“延期納稅”的規定（三）國際反避稅n實行單邊反避稅n通過簽訂雙邊或多邊稅收協定n多邊協商與合作六、國際稅收協定n類型n按涉及主體n雙邊稅收協定n多邊稅收協定n按涉及內容n一般稅收協定n避免重復課稅問題n保證稅收無差別待遇n減少和消除國家逃稅n特定稅收協定n國際稅收協定范本n聯合國關于發達國家與發展中國家間避免雙重征稅的協定范本n經濟合作與發展組織避免雙重征稅的協定范本本章完增值稅的特點生產經營環節銷售額增值額按全額征稅按增值額征稅原材料生產303033產成員生產704074商品批發902092商品零售100101011002910n某商品（高壓鍋）從生產到流通各個經營環節的增值額之和，等于該商品最終銷售時的