中級會計實務第十二章：或有事項知識點一、或有事項的概念及特征【特別提示】①或有事項與不確定性聯系在一起，但會計處理過程中存在不確定性的事項并不都是或有事項。②對固定資產計提折舊雖然也涉及對固定資產預計凈殘值和使用壽命進行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，固定資產折舊是已經發生的損耗，固定資產的原值是確定的，其價值最終會轉移到成本或費用中也是確定的，該事項的結果是確定的，因此，對固定資產計提折舊不屬于或有事項。知識點二、或有負債和或有資產一、或有負債（2種情況）或有負債：是指1.過去的交易或事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實；2.過去的交易或事項形成的現時義務，履行該義務不是很可能（小于等于50%）導致經濟利益流出企業或該義務的金額不能可靠計量。【結論】或有負債無論是潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因而不能在報表中予以確認，但應按相關規定在財務報表附注中披露有關信息。（如種類、形成原因、預計產生的財務影響、可獲得的賠償等）二、或有資產（1種情況：潛在資產）或有資產：是指過去的交易或者事項形成的潛在資產，其存在須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。【特別提示】①或有資產也不符合資產確認條件，因而也不能在會計報表中確認。②企業通常不應當披露或有資產，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、可能產生的預期財務影響等。③隨著時間的推移和事態的進展，或有負債對應的潛在義務可能轉化為現時義務，原來不是很可能導致經濟利益流出的現時義務也可能被證實將很可能導致企業流出經濟利益，并且現時義務的金額也能夠可靠計量。企業應當對或有負債相關義務進行評估、分析判斷其是否符合預計負債確認條件。如符合預計負債確認條件，應將其確認為負債。④類似地，或有資產對應的潛在權利也可能隨著相關因素的改變而發生變化，如基本確定可以收到且金額能夠可靠計量，應將其予以確認。知識點三、預計負債的確認（“未決訴訟”）與或有事項有關的義務應當在同時符合以下三個條件確認為負債，作為預計負債進行確認和計量：1.該義務是企業承擔的現時義務；2.履行該義務很可能導致經濟利益流出企業；3.該義務的金額能夠可靠地計量。知識點四、預計負債的計量一、最佳估計數的確定1.所需支出存在一個連續范圍，且該范圍內各種結果發生的可能性相同，則最佳估計數應當按照該范圍內的中間值，即上下限金額的平均數確定。2.所需支出不存在一個連續范圍，或者雖然存在一個連續范圍，但該范圍內各種結果發生的可能性不相同，那么，（1）如果或有事項涉及單個項目，最佳估計數按照最可能發生金額確定；（2）如果或有事項涉及多個項目，最佳估計數按照各種可能結果及相關概率計算確定（加權平均數）。二、預期可獲得補償的處理如果企業清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，則此補償金額只有在基本確定能收到時，才能作為資產（其他應收款）單獨確認，確認的補償金額不能超過所確認負債的賬面價值（上限）。預期可能獲得補償的情況通常有：1.發生交通事故等情況時，企業通常可從保險公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業可對索賠人或第三方另行提出賠償要求；2.在債務擔保業務中，企業在履行擔保義務的同時，通常可向被擔保企業提出追償要求。【特別提示】①或有事項確認為資產的前提條件是或有事項已經確認為負債。②或有事項確認為資產通過“其他應收款”科目核算，但不能沖減預計負債的賬面價值。三、預計負債的計量需要考慮的其他因素（3個因素）1.風險和不確定性2.貨幣時間價值（現值）3.未來事項（如：未來技術進步、相關法規出臺）知識點五、未決訴訟或未決仲裁【相關內容】知識點六、債務擔保借：營業外支出（擔保損失）貸：預計負債企業對外提供債務擔保常常會涉及未決訴訟，這時可以分別以下情況進行處理：1.企業已被判決敗訴，則應當按照人民法院判決的應承擔的損失金額，確認為負債，并計入當期營業外支出；2.已判決敗訴，但企業正在上訴，或者經上一級人民法院裁定暫緩執行，或者由上一級人民法院發回重審等，企業應當在資產負債表日，根據已有判決結果合理估計可能發生的損失金額，確認為預計負債，并計入當前營業外支出；3.人民法院尚未判決的，企業應向其律師或法律顧問等咨詢，估計敗訴的可能性，以及敗訴后可能發生的損失金額，并取得有關書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計的，應當在資產負債表日預計擔保損失金額，確認為預計負債，并計入當期營業外支出。知識點七、產品質量保證（銷售費用：聯系所得稅考慮，會形成可抵扣暫時性差異）【特別提示】①如果發現保證費用的實際發生額與預計數相差較大，應及時對預計比例進行調整；②如果企業針對特定批次產品確認預計負債，則在保修期結束時，應將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。（反向）借：預計負債貸：銷售費用③已對其確認預計負債的產品，如企業不再生產了，那么應在相應的產品質量保證期滿后，將“預計負債—產品質量保證”余額沖銷，同時沖銷銷售費用。借：預計負債貸：銷售費用知識點八、虧損合同待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。其中：1.待執行合同：是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。【特別提示】待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。2.虧損合同：是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。3.預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的損失與未能履行該合同而發生的損失兩者之中的較低者。4.確認原則（1）如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債；（2）如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。（3）待執行合同變為虧損合同時：①合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債②合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。知識點九、重組義務一、重組義務的確認1.重組：是指企業制定和控制的，將顯著改變企業組織形式、經營范圍或經營方式的計劃實施行為。2.屬于重組的事項主要包括：（1）出售或終止企業的部分業務；（2）對企業的組織結構進行較大調整；（3）關閉企業的部分營業場所，或將營業活動由一個國家或地區遷移到其他國家或地區。【特別提示】企業因重組而承擔了重組義務，并且同時滿足預計負債的3項確認條件時，才能確認預計負債。同時滿足下列情況的，表明企業承擔了重組義務：（2個條件）①有詳細、正式的重組計劃，包括重組涉及的業務、主要地點、需要補償的職工人數、預計重組支出、計劃實施時間等②該重組計劃已對外公告。二、重組義務的計量（3項內容：自愿遣散費、強制遣散費、不再使用的廠房的租賃撤銷費）企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，計入當期損益。其中，直接支出是企業重組必須承擔的直接支出，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。（因為這些支出與未來經營活動有關，在資產負債表日不屬于與重組義務相關的直接支出）知識點十、或有負債的披露或有負債無論作為潛在義務還是現時義務，均不符合負債的確認條件，因而不予確認。但是，除非或有負債極小可能導致經濟利益流出企業，否則企業應當在附注中披露有關信息。知識點十一、或有資產的披露或有資產作為一種