外幣業務會計專題一、外幣業務會計概述（一）外幣與外幣業務1、外幣：是記賬本位幣（企業編制財務報表所采用的貨幣，亦稱為“功能貨幣”）以外的其他貨幣。2、外幣業務：又稱“外幣交易”，指企業以編報貨幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結算以及計價等經濟業務。如：以外幣計價買入、賣出商品或提供勞務，借入或借出外幣資金。（二）外幣業務的相關概念1、外匯：是指一國持有的以外幣表示的用于進行國際結算的支付手段。如:外國貨幣、外幣有價證券（政府公債、國庫券、股票）、外幣支付憑證（銀行結算票據、銀行存款憑證）。2、匯率及其標價方法匯率：指兩個國家的貨幣在特定時間相互交換的比價。有以下兩種標價方法：直接標價法（應付標價法）：是以一定單位的外國貨幣為標準，折算為一定數量的本國貨幣的標價方法。如：美元：人民幣＝1：8.28日元：人民幣＝10000：692間接標價法（收進標價法）：是以一定單位的本國貨幣為標準，折算為一定數量的外國貨幣的標價方法。如英國：英鎊∶美元＝1∶1.８７3、匯率的分類1）按匯率的制定和使用方法，分為：

市場匯率：由市場供求雙方決定；

法定匯率：由政府決定。2）按匯率記入賬中的時間，分為：

現行匯率：記賬匯率，即企業將外匯款項記入賬中或編制報表時采用的匯率；

歷史匯率：賬面匯率，即最初取得外幣資產，最初負擔外幣負債時記入賬中所采用的匯率。如：一項應付賬款確認時的匯率，記賬當時的記賬匯率即為現行匯率；期末編制報表時，當時的記賬匯率即為歷史（賬面）匯率。4、從外幣交易的角度，分為：買入匯率和賣出匯率在直接標價法下，賣出匯率高于買入匯率在間接標價法下，賣出匯率低于買入匯率在實際業務中，外幣業務的計價常使用“中間價”，即買入價與賣出價的平均數。2005年3月31日每日外匯牌價幣種單位現鈔買入現匯買入中間價現匯賣出現鈔賣出美元100821.45826.41827.65828.89828.89新加坡元100489.6500.37501.12501.87501.87瑞典克郎100114.44116.96117.13117.3117.3挪威克郎100127.63130.44130.63130.82130.82澳門元100102.61103.23103.38103.53103.53日元1000007622.87680.557699.797719.037719.03港幣100105.33105.97106.12106.27106.27英鎊1001519.471552.911555.241557.571557.57歐元1001058.631067.721069.321070.921070.92丹麥克郎100140.23143.32143.53143.74143.74瑞士法郎100674.14688.28690691.72691.72加拿大元100664.38679680.02681.04681.04澳元100623.6636.69638.28639.87639.87

幣種單位現抄買入現匯買入中間價現抄賣出現匯賣出

5、按外匯交易的交割期限，外幣匯率分為：即期匯率和遠期匯率（三）匯兌損益1、概念：匯兌損益是指將同一項目的外幣資產或負債折合為編報貨幣時，由于匯率的變化，折合后的金額與賬面金額之間的差額。這種差額，作為企業的利得或損失處理。2、分類：（四）貨幣性項目

短期貨幣性項目：匯兌損益記入當期損益；長期貨幣性項目：匯兌損益記入當期損益或作為資本性支出或作為遞延項目處理。匯兌損益報表折算損益（名義損益）交易損益（實際損益）二、外幣交易會計對外幣交易的會計處理主要包括以下幾點：1、入賬匯率應按交易發生當日或當月初的匯率確定。2、在每一個資產負債表日，外幣項目應按期末匯率報告，以歷史成本計價的外幣非貨幣性項目應按交易發生日的匯率報告；以公允價值計價的外幣非貨幣性項目應按確定價值時的匯率報告。3、匯兌損益視不同情況記入當期損益、資本性支出或遞延資產。有關匯兌損益的會計處理，可參見《企業會計準則——外幣折算》中的有關條款。我國《企業會計制度》對外幣業務處理的規定.（將交易和結算看作一項業務）（一）外幣交易會計處理的基本方法1、“單一交易”觀點要點：1）以外幣報價的交易，必須在實際結算后才算完成。2）由于確認的依據為結算日的現行匯率，因此不會出現匯兌損益。2、“兩項交易”觀點要點：1）將購、銷業務發生與款項結算視為兩項對等業務；2）將期末或結算日與業務發生日之間的匯率差造成的差額作為匯兌損益；3）對于實際外幣收、付前的折算損益可采用“即期確認匯兌損益法”和“遞延確認匯兌損益法”兩種。（二）按“單單一交易”觀觀點的賬務務處理1、賒銷商品品時，按當天天的匯率記帳帳：借：應收賬款款貸：營業收入入2、期末調整整報表數額時時（匯率上升升），按期末末匯率記帳：：借：應收賬款款（因匯匯率上升增加加的金額）貸：營業收入入（因匯率上上升增加的金金額）反之作相反的的會計分錄。。3、實際結算算時，按當天天的匯率記帳帳：借：營業收入入（因匯率率下降減少的的金額）貸：應收賬款款（因匯率下下降減少的金金額）反之作相反的的會計分錄。。同時：借借：銀行存存款——美元元戶貸：應收賬款款例：5－1例：某外貿公司2月16日進進口20萬美美元商品，當當日匯率為1：8.2，，進口合同規規定付款期為為4月10日日，在此期間間匯率發生了了幾次變化，，分別為：2月28日：：1：8.22，3月月31日：1：8.30，4月月10日：1：8.25，試作相應應的會計分錄錄。賒購商品時：：借：原材料1640000貸：應付賬款款$200000/￥16400002月28日，，調整帳面余余額時：借：原材料4000貸：應付賬款款40003月31日，，調整帳面余余額時：借：原材料16000貸：應付賬款款160004月10日，，實際支付款款項時：借：應付賬款款10000貸：原材料10000同時：借：應付賬款款$200000/￥1650000貸：銀行存款款——美美元戶$200000/￥1650000（三）按“兩兩項交易”即即期確認匯兌兌損益的賬務務處理1、賒銷商品品時，按當天天的匯率記帳帳：借：應收賬款款貸：營業收入入2、期末調整整報表數額時時（匯率上升升），按期末末匯率記帳：：借：應收賬款款——（因匯匯率上升增加加的金額）貸：財務費用用——（因匯匯率上升增加加的金額）反之作相反的的會計分錄。。3、實際結算算時，按當天天的匯率記帳帳：借：財務費用用（因匯率率下降減少的的金額）貸：應收賬款款（因匯率下下降減少的金金額）反之作相反的的會計分錄。。同時：借借：銀行存存款——美元元戶貸：應收賬款款前例：賒購商品時：：借：原材料1640000貸：應付賬款款$200000/￥16400002月28日，，調整帳面余余額時：借：財務費用用4000貸：應付賬款款40003月31日，，調整帳面余余額時：借：原材料16000貸：財務費用用160004月10日，，實際支付款款項時：借：應付賬款款10000貸：財務費用用10000同時：借：應付賬款款$200000/￥1650000貸：銀行存款款——美美元戶$200000/￥1650000（四）按“兩兩項交易”遞遞延確認匯兌兌損益的賬務務處理1、賒銷商品品時，按當天天的匯率記帳帳：借：應收賬款款貸：營業收入入2、年末調整整報表數額時時（匯率上升升），按年末末匯率記帳：：借：應收賬款款（因匯匯率上升增加加的金額）貸：遞延匯兌兌損益——（（因匯率上升升增加的金額額）反之作相反的的會計分錄3、實際結算算時，按當天天的匯率記帳帳，沖銷遞延延匯兌損益，，將實際損益益記入財務費費用：借：銀行存款款——美元戶戶遞延匯兌損益益貸：應收賬款款財務費用例：某外貿公司2月16日出出口20萬美美元商品，當當日匯率為1：8.2，，出口合同規規定收款期為為4月10日日，在此期間間匯率發生了了幾次變化，，分別為：2月28日：：1：8.22，3月月31日：1：8.30，4月月10日：1：8.25，試作相應應的會計分錄錄。1、賒銷商品品時，按當天天的匯率記帳帳：借：應收賬款款$200000/1640000貸：營業收入入$200000/16400002月28日，，調整帳面余余額時：借：應收賬款款4000貸：遞延匯兌兌損益40003月31日，，調整帳面余余額時：借：應收賬款款16000貸：遞延匯兌兌損益160004月10日，，實際支付款款項時：借：銀行存款款——美元戶戶$200000/￥￥1650000遞延匯兌損益益20000貸：應收賬款款$200000/1660000財務費用10000（五）不同方方法選擇及比比較（P107）（六）其他外外幣交易事項項的會計處理理1、外幣投資資（P108）1）簽訂投資資協議時：借：應收股權權投資款———美元戶（按按協議匯率））貸：實收資本本（（按協議匯率率）2）實際收到到外幣投資時時：借：銀行存款款——美元戶戶（按當日匯匯率）貸：應收股權權投資款———美元戶（按按協議匯率））借/貸：資本本公積（（差額））例：P108例5－2（六）其他外外幣交易事項項的會計處理理2、外幣兌換換的賬務處理理外幣兌換是將將一種外幣兌兌換成另一種種外幣的業務務過程：1）先先將外幣按銀銀行的買入價價兌換成人民民幣；借：銀行存款款——人民幣幣（按買入價價折算）財務費用———匯兌損益（（折算差額））貸：銀行存款款——美元戶戶（按帳面匯匯率折算）2）以人民幣幣按銀行的賣賣出價購進新新需外幣；借：銀行存款款——港幣戶戶（按當日牌牌價）財務費用———匯兌損益益（兩者差額額）貸：銀行存款款——人民幣幣（按銀行賣賣出價）3）兌換時的的差價記入匯匯兌損益。合并倆筆分錄錄：借：銀行存款款——港幣戶戶（按當日牌牌價）財務費用———匯兌損益益貸：銀行存款款——美元戶戶（按帳面匯匯率折算）例：5－3（六）其他外外幣交易事項項的會計處理理3、期末匯兌兌損益的計算算及其賬務處處理例：5－44、遞延匯兌兌損益的賬務務處理例：5－5、、65、企業清算算期間的匯兌兌損益的處理理例：5－7三、期匯合同同（一）期匯合合同概述1、概念：期匯合同是指指企業與經營營外匯業務的的銀行簽訂的的將由銀行按按照雙方約定定的遠期匯率率，在將來某某一時期將一一種貨幣兌換換成另一種種貨幣的書面面協議。2、期匯合同同的目的：經營外幣業務務的企業將預預期收到的外外匯或將要支支付的外匯進進行套期保值值。因此期匯匯合同是進出出口商和外匯匯債權債務人人用來規避外外匯風險的一一種措施。例如：某出口口商賒銷一批批商品，三個個月后收款100萬美金金，如果目前前匯率是1：：8.25，，簽訂的期匯匯和約的匯率率是1：8.28，不論論三個月中匯匯率怎樣變化化，該出口商商總能得到828萬人民民幣的收入。3、遠期匯率率的決定因素素及其計算遠期匯率的決決定因素主要要是不同貨幣幣之間的利率率差別、利率率變化趨勢以以及各國經濟濟的走勢。例如：人民幣幣與美元之間間的即期匯率率為1：8.25，按美國90天天期的國庫券券利率為基準準的美元利率率是5％，按期限相同、、風險程度相相當人民幣國國債的利率為為3％，則可以對90天期的遠期期匯率進行下下述計算：1）按即期匯匯率，1美元元可換8.25元人民幣幣2）將8.25元人民幣幣投資于90天國債，可可得本息為：：8.25*（（1+3%*90/360）=8.3119元元人民幣3）將1美元元投資于90天國債可得得本息為：1*（（1+5%*90/360））=1.0125美美元元4））遠遠期期匯匯率率＝＝8.3119/1.0125＝＝8.21即，，遠遠期期匯匯率率為為1：：8.21遠期期匯率率＝即期期匯率率×美圓圓投投資利利率率－人民民幣幣投資資利利率率×360n＋即期期匯率率遠期期匯率率＝8.25×5%－3%×36090＋8.254、、升升水水與與貼貼水水升水水：：遠遠期期匯匯率率高高于于即即期期匯匯率率；；貼水水：：遠遠期期匯匯率率低低于于即即期期匯匯率率。。5、、期期匯匯合合同同的的分分類類和和會會計計處處理理要要解解決決的的問問題題按期期匯匯合合同同的的目目的的可可分分為為套套期期保保值值和和投投機機套套利利兩兩種種：：套期期保保值值有有三三種種情情況況：：1））對對企企業業外外幣幣交交易易中中的的應應收收、、應應付付項項目目進進行行套套期期保保值值；；2））對對企企業業向向外外國國企企業業投投資資的的凈凈值值進進行行套套期期保保值值；；3））對對企企業業稅稅后后基基礎礎的的外外幣幣承承諾諾進進行行套套期期保保值值。。投機機：：以預預先先固固定定的的遠遠期期匯匯率率與與即即期期匯匯率率之之差差而而取取得得利利潤潤的的外外幣幣交交易易業業務務。。期匯匯合合同同會會計計要要解解決決的的主主要要問問題題：：1）怎怎樣樣確確定定期期匯匯合合同同交交易易中中的的利利得得和和損損失失；；2））何何時時對對外外報報告告利利得得和和損損失失；；3））升升水水和和貼貼水水在在合合同同期期應應如如何何記記錄錄和和反反映映。。6、、我我國國會會計計準準則則對對期期匯匯合合同同會會計計的的要要求求（（P114））1)企企業業簽簽訂訂遠遠期期外外匯匯合合同同時時，，應應當當將將合合同同外外幣幣金金額額按按合合同同開開始始日日的的匯匯率率折折算算為為記記賬賬本本位位幣幣金金額額入入賬賬。。2）企企業應應當在在每個個資產產負債債表日日將遠遠期外外匯合合同的的合同同外金金額按按期末末匯率率折算算為記記賬本本位幣幣。3）升升水、、貼水水的處處理>0升升水水遠期外外匯合合同金金額（（合合同遠遠期匯匯率－－合同同開始始日匯匯率））<0貼貼水遠期外外匯合合同的的外幣幣金額額乘以以合同同遠期期匯率率與合合同開開始日日匯率率之差差為遠遠期外外匯合合同的的升水水或貼貼水。。如遠期期外匯匯合同同用于于對外外幣債債權、、債務務進行行套期期保值值，則則合同同的升升水或或貼水水應當當在合合同期期內按按直線線法進進行攤攤消。。如遠期期外匯匯合同同用于于對可可確定定外幣幣承諾諾進行行套期期保值值，則則合同同的升升水或或貼水水應遞遞延至至實際際交易易發生生時，，作為為交易易價格格的調調整入入賬。。如遠期期外匯匯合同同用于于對境境外實實際投投資凈凈額的的套期期保值值，則則合同同的升升水或或貼水水應當當作為為所有有者權權益的的單獨獨項目目予以以反映映，直直至對對該投投資凈凈額進進行時時，才才將其其轉入入處置置當期期的損損益中中。4）匯兌差額額的處理匯兌差額＝遠期外匯合同同的外幣金額額（期末匯率率－合同開始始日匯率）如遠期外匯合合同用于對外外幣債權、債債務進行套期期保值，則匯匯兌差額記人人當期損益。。如遠期外匯合合同用于對境境外實際投資資凈額的套期期保值，則匯匯兌差額應當當作為所有者者權益的單獨獨項目予以反反映，直至對對該投資凈額額進行時，才才將其轉入處處置當期的損損益中。如遠期外匯匯合同用于于對可確定定外幣承諾諾進行套期期保值，則則其匯兌差差額應遞延延至實際交交易發生時時，作為交交易價格的的調整入賬賬。但是如如估計這一一遞延將導導致在以后后期間發生生損失，則則不應當遞遞延，應當當計入當期期損益。二、外幣應應收、應付付事項套期期保值的會會計處理若一個公司司以本國貨貨幣記錄各各種外幣事事項，在對對賒銷、賒賒購的應收收、應付項項目（款項項）套期保保值時，可可以抵消匯匯率變動的的風險，而而在這樣的的業務中，，套期保值值時的升水水、貼水就就成為企業業進行期匯匯合同交易易時必須處處理的會計計事項。例5－8三、企業外外幣投資凈凈值套期保保值的會計計處理企業的外幣幣投資大多多數是指作作為木公司司的跨國公公司對海外外公司的投資資。例5－9二、外幣應應收、應付付事項套期期保值的會會計處理若一個公司司以本國貨貨幣記錄各各種外幣事事項，在對對賒銷、賒賒購的應收收、應付項項目（款項項）套期保保值時，可可以抵消匯匯率變動的的風險，而而在這樣的的業務中，，套期保值值時的升水水、貼水就就成為企業業進行期匯匯合同交易易時必須處處理的會計計事項。9、靜靜夜夜四四無無鄰鄰，，荒荒居居舊舊業業貧貧。。。。1月月-231月月-23Friday,January6,202310、雨中黃葉樹樹，燈下白頭頭人。。00:46:2200:46:2200:461/6/202312:46:22AM11、以我獨沈沈久，愧君君相見頻。。。1月-2300:46:2200:46Jan-2306-Jan-2312、故人江海別別，幾度隔山山川。。00:46:2200:46:2200:46Friday,January6,202313、乍見翻翻疑夢，，相悲各各問年。。。1月-231月-2300:46:2200:46:22January6,202314、他鄉鄉生白白發，，舊國國見青青山。。。06一一月月202312:46:23上上午午00:46:231月-2315、比比不不了了得得就就不不比比，，得得不不到到的的就就不不要要。。。。。一月月2312:46上上午午1月月-2300:46January6,202316、行動動出成成果，，工作作出財財富。。。2023/1/60:46:2300:46:2306January202317、做做前前，，能能夠夠環環視視四四周周；；做做時時，，你你只只能能或或者者最最好好沿沿著著以以腳腳為為起起點點的的射射線線向向前前。。。。12:46:23上上午午12:46上上午午00:46:231月月-239、沒有有失敗敗，只只有暫暫時停停止成成功！！。1月-231月-23Friday,January6,202310、很多事事情努力力了未必必有結果果，但是是不努力力卻什么么改變也也沒有。。。00:46:2300:46:2300:461/6/202312:46:23AM11、成功就就是日復復一日那那一點點點小小努努力的積積累。。。1月-2300:46:2300:46Jan-2306-Jan-2312、世間成成事，不不求其絕絕對圓滿滿，留一一份不足足，可得得無限完完美。。。00:46:2300:46:2300:46Friday,January6,202313、不知香積積寺，數里里入云峰。。。1月-231月-2300:46:2300:46:23January6,202314、意志志堅強強的人人能把把世界界放在在手中中像泥泥塊一一樣任任意揉揉捏。。06一一月月202312:46:23上上午午00:46:231月-2315、楚塞三湘接接，荊門九派派通。。。一月2312:46上上午1月-2300:46Janua