1、第六章會計賬簿第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類第二節會計賬簿的設置和登記第三節對賬與結賬第四節會計賬簿的更換以及保管第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類一、會計賬簿的含義會計賬簿是指由相互聯系的一定格式的賬頁組成，以審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地序時或分類記錄各項經濟業務事項的會計簿籍。賬簿是保存會計數據資料的重要工具。各經濟單位都應當按照國家統一的會計制度規定和會計業務的需要設置會計賬簿。二、設置會計賬簿的意義設置賬簿是會計工作的一個重要環節，登記賬簿是會計核算的一種專門方法。科學、合理地設置和正確地登記賬簿，對于加強企業管理，發揮會計的核算作用有著重要的意義。下一頁返

2、回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類(一)賬薄可以全面、連續、系統地反映企業經濟活動在會計核算中，通過會計憑證的填制或取得，并對其進行審核，可以反映和監督經濟業務的發生或完成情況。但是由于會計憑證種類多、數量大，對經濟業務的反映都是零散的、片面的。只有通過設置賬簿可以將會計憑證所提供的大量的、分散的、片面的會計資料，加以歸類整理，按照規定登記到相應的賬簿中去，從而全面地、系統地、連續地反映經濟活動的全貌。(二)賬薄是編制會計報表的依據通過設置和登記賬簿，既能夠提供各類經濟業務的總括核算資料，也能夠提供某類經濟業務的明細核算資料;既能夠提供動態的核算資料，也能夠提供靜態的核算資料。上一頁下

3、一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類這樣就可以全面地反映各項資產、負債、所有者權益的增減變動情況;及時了解收入、費用的發生以及利潤的實現和分配情況。會計人員根據總分類賬編制會計報表。賬簿作為編制會計報表的主要依據，它記錄的會計資料是否正確完整，會直接影響會計報表的質量。(三)賬薄可以為經濟監督提供依據企業各類經濟業務的發生和完成情況都被記錄在賬簿中，如反映財產物資的賬簿，可以提供各種財產物資的賬存數，與實地盤點獲取的實存數相核對，用以反映賬實是否相符，財產物資保管是否妥善。這樣可以監督財產物質的管理狀況，保護財產物資的安全完整。會計和審計監督部門等有關經濟監督部門通過對賬簿記錄的檢

4、查和監督，了解企業的經濟活動是否合法。上一頁下一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類(四)賬薄是重要的經濟檔案賬簿是會計檔案的主要資料，也是經濟檔案的重要組成部分。賬簿中儲存的會計資料，有利于有關部門和人員日后考查和使用。三、會計賬簿的分類賬簿的種類多種多樣，為了便于了解和運用賬簿，有必要對賬簿進行分類。賬簿一般可以按其用途、賬頁格式和外形特征3種標準進行分類。(一)按用途分類賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。上一頁下一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類1.序時賬簿序時賬簿又稱日記賬，是按照經濟業務發生或完成時間的先后順序逐日逐筆進行登記的賬簿。在

5、會計核算工作中，序時賬簿是根據會計部門收到會計憑證的先后順序，即記賬憑證編號的先后順序，逐日逐筆進行登記，每日結出余額。序時賬簿可以用來及時、詳細地反映經濟業務的發生和完成情況，提供連續、系統的會計資料，而且也可以用來和分類賬的有關賬戶進行相互核對。序時賬簿通常又有以下兩種具體分類。(1)普通序時賬簿。這種賬簿也稱普通日記賬，是用來記錄全部經濟業務的完成情況的賬簿。它的特點是將每日發生的全部經濟業務，按其發生的時間先后順序，根據原始憑證在賬簿中逐筆編制會計分錄，也可稱為分錄日記賬。上一頁下一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類(2)特種序時賬簿。這種賬簿也稱特種日記賬，是用來記錄某一

6、類經濟業務的完成情況的賬簿。它的特點是對某一類重要的、發生頻繁的經濟業務進行序時登記。2.分類賬簿分類賬簿又稱分類賬。它是對全部經濟業務按照賬戶進行分類登記的賬簿。分類賬簿按其反映經濟內容詳細程度不同，又分為總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。(1)總分類賬簿，也稱總分類賬，簡稱總賬，是根據總分類科目開設賬戶，用來分類登記全部經濟業務，提供各種資產、負債、所有者權益、費用、成本、收入、成果等總括核算資料的分類賬簿。上一頁下一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類(2)明細分類賬簿，也稱明細分類賬，簡稱明細賬，是根據總分類科目所屬二級或明細科目開設的賬戶，用來分類登記某一類經濟業務，提供比較詳

7、細的核算資料的分類賬簿。明細分類賬提供各項資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的明細核算資料。明細分類賬是對總分類賬的補充和具體化，并受總分類賬的控制和統馭。3.備查賬簿備查賬簿簡稱備查簿，又稱輔助賬，是對某些未能在日記賬簿和分類賬簿中記錄的事項或記載不全的經濟業務進行補充登記的賬簿。例如，“租入固定資產登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”、“應收(付)票據備查簿”等。備查賬簿可以由各單位根據實際需要自行設置。上一頁下一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類備查賬簿與序時賬簿和分類賬簿相比，存在兩點不同之處:一是登記依據不需要記賬憑證，甚至不需要一般意義上的原始憑證

8、，備查賬的記錄不列入本單位的會計報告;二是賬簿的格式和登記方法不同，備查賬簿的主要欄目不記錄金額，它更注重用文字來表述某項經濟業務的發生情況，即無固定格式，也沒什么限制。備查賬簿的記錄與編制會計報表無直接關系，所以，它是一種表外賬簿。(二)按賬頁格式分類按賬頁格式的不同，賬簿可以分為三欄式、多欄式和數量金額式三種。1.三欄式賬簿三欄式賬簿是設有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。上一頁下一頁返回各種日記賬、總分類賬以及資本、債權、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設對科目和不設對科目兩種，區別是在摘要欄和借方科目之間是否有一欄“對方科目”。設有“對方科目”欄的，稱為設對科目的三欄式

9、賬簿;不設有“對方科目”欄的，稱為不設對科目的三欄式賬簿。2.多欄式賬簿多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設若干專欄的賬簿。收入、成本、費用、利潤、利潤分配和應交稅費明細賬一般均采用這種格式的賬簿。3.數量金額式賬簿數量金額式賬簿是在借方、貸方和余額三個欄目內，均分設數量、單價和金額三小欄，用以反映財產物資的實物數量和價值量。上一頁下一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類(三)按外形特征分類所謂賬簿的外表形式，是指將組成賬簿的賬頁固定地裝訂成冊，還是采取散頁不加以固定的方式。賬簿按其外形特征不同可分為訂本式賬簿、活頁式賬簿和卡片

10、式賬簿三種。1.訂本式賬簿訂本式賬簿又稱訂本賬，是啟用之前就已將賬頁裝訂在一起，并對賬頁進行了連續編號的賬簿。訂本賬的優點是能避免賬頁散失和防止抽換賬頁;其缺點賬頁固定后不便于分工記賬，也不能根據記賬需要增減賬頁。在會計實務中，這種賬簿一般適用于總分類賬、現金日記賬、銀行存款日記賬。上一頁下一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類2.活頁式賬簿活頁式賬簿又稱活頁賬，是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁賬夾中。當賬簿登記完畢之后(通常是一個會計年度結束之后)，才將賬頁予以裝訂，加具封面，然后對各賬頁連續編號。這類賬簿的優點是記賬時可以根據實際需要，隨時將空自賬頁裝入賬簿，

11、或抽取不需要的賬頁，可根據需要增減賬頁，便于分工記賬;其缺點是如果管理不善，可能會造成賬頁散失或被故意抽換賬頁。在會計實務中，活頁式賬簿主要用于各種明細分類賬。3.卡片式賬簿卡片式賬簿又稱卡片賬，是將賬戶所需格式印刷在硬卡上，存放在卡片箱或卡片夾中，可以隨時取放的一種賬簿。上一頁下一頁返回第一節設立會計賬簿的意義及會計賬簿的種類在我國，企業通常對固定資產明細賬的核算采用卡片賬形式。卡片賬實質上也是一種活頁賬，其優缺點與活頁賬相同。在使用卡片賬時，為防止散失和抽換，應順序編號，并由有關人員在卡片上簽章，同時存入卡片箱中由專人保管。在使用完畢更換新賬后應予以封扎，妥善保管。在會計實務中，卡片式賬簿

12、主要用于財產明細賬。四、會計賬簿與賬戶的關系賬簿和賬戶有著十分密切的聯系。賬戶是根據會計科目開設的，從表面形式上看，賬戶存在賬簿之中，賬簿中的每一個賬頁就是賬戶的載體，沒有賬簿，賬頁就無法存在;從記錄內容上看，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是賬簿的真實內容，賬簿序時、分類地記錄經濟業務是在賬戶中完成的。賬簿與賬頁的關系就是形式與內容的關系。上一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記一、會計賬簿的設置(一)賬薄的設置原則會計主體必須根據自身的業務特點和經營管理需要，合理地設置賬簿。一般來說，設置會計賬簿必須遵循以下原則。1.全面性會計賬簿的設置要能保證全面、系統地反映和監督各單位的經濟活動情況，為企業的

13、經營管理提供系統、分類的核算資料。根據中華人民共和國會計法的規定:各單位必須依法設置會計賬簿，并保證其真實、完整。會計賬簿的設置必須根據國家統一的會計制度的規定，任何單位不得偽造、編造會計賬簿，不得提供虛假的財務信息。下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記2.真實性設置賬簿要在滿足實際需要的前提下，考慮人力和物力的節約，力求避免重復記賬。會計賬簿的設置必須是以真實的經濟業務進行登記的，任何單位在進行會計賬簿設置時，必須要考慮自身的業務特點和經營情況，根據自己的實際情況進行設置。3.實用性賬簿的格式，要按照所記錄的經濟業務的內容和需要提供的核算指標進行設計，要力求簡便實用，清晰明了。會計賬簿體系的

14、設置要便于會計分工的進行。一般來講，業務活動復雜、經營規模大、會計人員多、分工較細的單位，賬簿設置可以細一點;業務簡單、經營規模小、會計人員少的單位，賬簿設置在滿足經營管理和編制會計報表所需要資料的前提下，可相應簡化一些。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(二)賬薄的構成要素會計賬簿的構成要素一般包括封面、扉頁、賬頁。1.封面封面(含封底)主要起保護賬頁的作用，同時封面上標明賬簿的名稱及單位的名稱。2.扉頁扉頁主要列明科目索引、賬簿啟用和經管人員一覽表，包括登載“賬簿啟用表”和“賬戶目錄”，明確賬簿啟用日期、記賬人員等內容。3.賬頁賬頁是賬簿用來記錄經濟業務事項的載體，一般包括賬戶的名

15、稱、登記賬簿的日期欄、記賬憑證的種類和號數欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次欄。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記二、會計賬簿的登記原則會計賬簿的登記是指根據審核無誤的原始憑證及記賬憑證，按照國家統一會計制度規定的會計科目，運用復式記賬法對經濟業務序時地、分類地登記到賬簿中去，是會計核算工作的主要環節。(一)會計賬薄的啟用規則會計賬簿是會計主體的主要經濟檔案，為了明確記賬責任，保證賬簿記錄的合法性和完整性，防止丟失及其他舞弊行為的發生，在啟用會計賬簿時，必須遵守以下規則。(1)會計賬簿在啟用時，應當設置賬簿的封面和封底。除訂本賬不另設封面以外，各種活頁賬都應設置封面和封底，并登記單位

16、名稱、賬簿名稱和所屬會計年度。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(2)會計人員在啟用新的賬簿時，應在賬簿的扉頁上填制“賬簿啟用表”和“經管賬簿人員一覽表”(有的單位合稱“賬簿啟用和經管人員一覽表”)。在表中詳細注明:賬簿名稱、賬簿編號、賬簿頁數、單位名稱、賬簿冊數、啟用日期、加蓋單位公章及會計主管和記賬人員私章。記賬人員或會計機構負責人、會計主管人員調動工作或因故離職時，應辦理交接手續，在交接記錄欄內，填寫交接人員或監交人員姓名并由交接雙方人員簽名或蓋章，如表6-1所示。(二)會計賬薄的登記規則登記會計賬簿是會計的一項基礎工作。為了保證記賬工作的質量，記賬必須符合一定的規則，做到及時登

17、記、數字正確、摘要簡明、內容完整、賬簿整潔、書寫清楚。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(1)登記賬簿的依據只能是經過審核無誤的會計憑證。會計法第十五條規定:“會計賬簿登記，必須以經過審核的會計憑證為依據，并符合有關法律、行政法規和國家統一的會計制度的規定。會計賬簿包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿”。(2)填寫項目齊全，內容完整。登記賬簿時，需將賬頁中的日期、憑證編號、摘要、金額等項目填寫齊全，摘要簡明扼要，書寫規范整齊，數字清晰無誤。賬簿中的月、日應填寫記賬憑證的日期，每一筆記賬憑證中的業務登記完畢，都應在記賬憑證“過賬”欄內畫“”，表示記賬完畢，避免重記、漏記。上一頁下一頁

18、返回第二節會計賬簿的設置和登記(3)為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，記賬必須使用藍黑墨水或碳素墨水，并用鋼筆書寫，不得使用圓珠筆或鉛筆書寫，除結賬、改錯、沖賬、登記減少數和國家規定的其他情況可以使用紅筆登記外，其余賬簿記錄均不得使用紅色墨水。在書寫文字和數字時，不要寫滿格，一般應占格距的1/2，這樣就可以在發現錯誤時，在該文字和數字的上面進行更正。賬簿的文字書寫要端正清楚，數字要登記在金額線內，沒有角分的整數，小數點后應寫“00”字樣，不可省略。 (4)記賬時，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得跳頁、隔行，如無意發生隔行、跳頁現象，應在空頁、空行處用紅色墨水畫對角線注銷，加蓋“此頁空自”或“

19、此行空自”的戳記，并由記賬人員簽章。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記每一賬頁記錄完畢結轉下頁時，為表現賬目的連續性，應當結出本頁合計數及余額，并在本頁最后一行摘要欄注明“過次頁”，在下頁第一行摘要欄注明“承前頁”，并將上頁余額及發生額過人次頁。對需要結計“本月發生額”的賬戶，本頁最后一行發生額合計數，應是自月初起至本頁止的累計數。對需要結計“本年累計發生額”的賬戶，本頁最后一行發生額合計數，應是自年初起至本頁止的累計數。(5)凡需要結出余額的賬戶，結出余額后，應在“借或貸”欄內寫明“借”、“貸”，表明余額方向，并在“余額”欄內寫清余額金額。沒有余額的賬戶，應當在“借或貸”欄內寫“平”

20、字，并在“余額”欄內“元”字的位置用“0”表示。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(6)賬簿記錄發生錯誤時，更正錯誤不得任意采取刮、擦、挖補、涂改或用褪色藥水等方法，必須根據錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。(7)對于實行會計電算化的企業，為了便于審計和加強會計信息的安全與完整性，財政部提出了打印要求:實行會計電算化的單位，總賬和明細賬應當定期打印;發生收款和付款業務的，在輸入收款憑證和付款憑證的當天，必須打印出現金日記賬和銀行存款日記賬，并與庫存現金核對無誤。(三)會計賬薄的錯賬更正原則1.錯賬的基本類型由于記賬人員工作上的疏忽大意，或者不遵守記賬規則和記賬程序，或者由于弄虛作

21、假而破壞賬簿勾稽關系，就會發生記賬錯誤。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記記賬錯誤主要表現在:總賬與其所屬明細賬的發生額及余額不相符;總賬借貸兩方金額不平衡。從會計記賬技術特點分析，錯賬的原因常見的有如下幾種。(1)重記或漏記。重記是指登記賬簿時，已經登記入賬的業務重復登記，造成賬簿多記金額。漏記是指登記賬簿時，應登記入賬的業務被遺漏登記，造成賬簿少記金額。(2)錯記，即登記賬簿時，會計人員看錯數字，或記反借貸方向、筆誤等，造成錯賬，如數字錯位，錯位有兩種情況:其一是數字移位，如將800看成80(大變小)或將80看成800(小變大);其二是數字顛倒，如將89看成98;記錯方向，即將應記

22、入借方的金額記入貸方，或將應記入貸方的金額記入借方;記數錯誤，如將1寫成7，將3寫成8等。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記2.錯賬的查找方法會計賬簿的日常登記是一項細致的工作，稍有不慎就會發生錯誤。為了及時更正這些錯誤，就需要對賬簿記錄進行檢查以便發現錯誤。正常情況下，賬簿記錄錯誤有兩種，一種是憑證錯誤而導致的賬簿錯誤，另一種是賬簿本身登記錯誤。(1)全面查賬法。全面查賬法是指查賬人員對查賬期間的全部憑證、賬簿、報表及其他經濟活動進行全面審查。全面查賬法可以分為順查法、逆查法。順查法是按照記賬程序，從原始憑證開始，逐筆查到試算表的一種查賬方法。首先，檢查記賬憑證和所附的原始憑證記錄的

23、各項內容是否相符、計算上有無差錯等;然后，將記賬憑證和所附的原始憑證同有關總賬、日記賬、明細賬逐筆查對;最后，檢查試算表是否抄錯。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記逆查法是從試算表追溯到原始憑證，其檢查順序與記賬順序相反。首先，檢查本期發生額及余額的計算有無差錯;然后，逐筆核對賬簿記錄是否與記賬憑證相符。(2)個別抽查法。抽查法是指在需要價差的范圍內按一定的方法抽取一部分會計資料進行檢查，主要包括:差額法、除2法、除9法。差額法適用于查找總賬與所屬明細賬之間產生的漏記或重記錯誤。如果是漏記，則哪方數額小，漏記就在哪方;如果是重記，則哪方數額大，重記就在哪方。除2法適用于查找反方錯誤。記

24、賬如果出現反方記錄，即一筆業務借貸發生額記入同一方向，使得一方的合計數增大，而另一方的合計數減少，其差額正好是應記正確數字的兩倍。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記將差額除以2，所得商數可能就是記錯的數字。如果是單方面漏記賬，則差數即為漏記的金額，這也是有可能的。除9法適用于查找倒碼、錯位的錯賬，因數字倒碼或錯位造成的正誤差數都是9的倍數。發生倒碼錯誤，可以借助于“鄰位數字顛倒便查表”去查實，如表6-2所示。發生錯位錯誤，將正誤的差數除以9或9的倍數，即可得到正確數或錯誤數。為此，應注意兩點:一是如果錯移一位，則差數除以9;如果錯移二位，則差數除以99，依此類推。二是小數錯位成大數時，

25、其商數是正確數;當大數錯位成小數時，其商數是錯誤數。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記3.錯賬的更正方法如果賬簿記錄發生錯誤，不得任意使用刮擦、挖補、涂改等方法去更正字跡，而應該根據錯誤的具體情況，采用正確的方法予以更正。按照會計基礎工作規范的要求，更正錯賬的方法一般有三種，即劃線更正法、紅字更正法和補充登記法。(1)劃線更正法。在結賬之前，若發現賬簿記錄有誤，但記賬憑證正確，即純屬過賬時金額筆誤，一般可以使用劃線更正法。更正時，將錯誤的文字或數字畫一條紅色橫線注銷，但必須使原有字跡仍可辨認，以備查找;在劃線的上方用藍字或黑字將正確的文字或數字填寫在同一行的上方位置，并由更正人員在更正

26、處蓋章，以明確責任。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(2)紅字更正法。在記賬以后，若發現記賬憑證中的應借、應貸科目有誤，或科目和金額同時出現差錯，可用紅字更正法進行更正。更正時，先用紅字作一筆金額與原來錯誤的記賬憑證完全相同的會計分錄，用紅字登記入賬，據以沖銷原有的錯誤記錄，然后再用藍字作一筆正確的記賬憑證分錄，重新登入賬簿。然后把這兩筆記賬憑證分錄登入到相應的會計賬簿中，從而保證了會計信息的可靠性。若原記賬憑證中的會計科目沒有錯誤，只是所填列的金額大于應填列的金額，并已過賬;或者記賬憑證完全正確，只是登賬時發生筆誤，導致錯誤金額大于正確金額，且已結賬，此時也需要用紅字更正法更正。具

27、體更正時，只需用紅筆編制一筆金額為錯誤金額超過正確金額部分的記賬憑證分錄，并登記到賬簿中即可。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(3)補充登記法。若在登記記賬憑證過程中，發現記賬憑證科目正確，金額錯誤，且錯誤金額小于正確的金額，已過賬;或記賬憑證完全正確，只是過賬中發生筆誤，導致金額小于正確金額，且已結賬，就可用補充登記法更正。更正時，將正確金額與原來所填金額之差作為分錄的金額，用藍字編制一張與原記賬憑證借貸方科目相同的記賬憑證，過入到有關賬簿。三、會計賬簿的登記方法(一)日記賬的登記方法日記賬應由出納人員登記管理。根據會計法的規定，出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用

28、、債權債務賬目的登記工作。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記1.現金日記賬的登記方法現金日記賬用來登記庫存現金每天的收入、支出和結存情況。由出納人員根據審核無誤的現金收款憑證、現金付款憑證和銀行存款付款憑證(從銀行提取現金的業務)，按經濟業務的先后順序，逐日逐筆進行登記?，F金日記賬根據“上日余額+本日收入本日支出=本日余額”的公式，逐日結出庫存現金余額，與庫存現金實存數核對，以檢查每日庫存現金收付是否有誤。如果賬款不符，應及時查明原因。現金日記賬如表6-3所示。2.銀行存款日記賬的登記方法銀行存款日記賬應由出納人員根據審核無誤的銀行存款收款憑證、銀行存款付款憑證和現金付款憑證(將現金存

29、人銀行的業務)，按經濟業務發生時間的先后順序，逐日逐筆進行登記。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記對于銀行存款，每日終了，應分別計算出當日銀行存款收入、付出的合計數，結計賬面結余額，并注意月末與銀行的對賬單逐筆核對。銀行存款日記賬如表6-4所示。(二)分類賬的登記方法1.總分類賬的登記方法總分類賬可以根據各種記賬憑證逐筆登記，也可以先把各種記賬憑證匯總編制成科目匯總表或匯總記賬憑證，再據以登記總分類賬?？傎~的登記方法，主要取決于各單位所采用的賬務處理程序。2.明細分類賬的登記方法明細分類賬，是指按照明細分類賬戶進行分類登記的賬簿，是根據單位開展經濟管理的需要，對經濟業務的詳細內容進行的

30、核算，是對總分類賬進行的補充反映。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記明細分類賬是按照明細科目開設的，用來分類登記某一類經濟業務，提供明細核算資料的分類賬戶。明細分類賬所提供的有關經濟活動的詳細資料，是對總分類賬所提供的總括核算資料的必要補充，同時也是編制會計報表的依據。不同類型經濟業務的明細分類賬，可根據管理需要，依據記賬憑證、原始憑證或匯總原始憑證逐日逐筆或定期匯總登記。固定資產、債權、債務等明細賬應逐日逐筆登記;庫存商品、原材料、周轉材料收發明細賬以及收入、費用明細賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。四、會計賬簿的平行登記(一)總分類賬與明細分類賬的關系會計核算的目的是為信息使用者提

31、供各種所需的會計信息。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記從經營管理者的角度講，要求會計既要提供各種綜合、全面的總括信息，又要提供某類詳細、具體的明細信息。因此，為了滿足管理者和其他信息使用者的需要，應同時設置總分類賬戶和明細分類賬戶?？偡诸愘~和明細分類賬既有內在聯系，又有區別。1.總分類賬和明細分類賬的內在聯系主要表現在以下兩個方面:(1)二者所反映的經濟業務內容相同。(2)登賬的原始依據相同?？偡诸愘~戶與其所屬明細分類賬戶都是根據同一記賬憑證及其所附原始憑證進行登記。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記2.總分類賬和明細分類賬的區別主要表現在以下兩個方面:(1)反映經濟業務內容

32、的詳細程度不同。總分類賬戶提供綜合總括的情況，一律用貨幣計量單位進行核算;明細分類賬戶提供詳細具體的資料，除采用貨幣計量單位外，還采用實物、勞動計量單位進行核算。(2)作用不同?？偡诸愘~戶對其所屬明細分類賬戶起著控制和統馭的作用;明細分類賬戶從屬于總分類賬戶，對總分類賬戶起著詳細說明和補充作用。在企業中，通常每個總分類賬戶都可以設置明細分類賬戶，提供詳細指標，但企業明細賬設置過多，又會加大企業核算工作量。因此，企業究竟哪些總分類賬戶應設置明細分類賬，哪些不設明細分類賬，這主要取決于經營管理要求，同時，還應考慮簡化核算手續的需要。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(二)總分類賬和明細分類

33、賬的平行登記總分類賬與所屬明細分類賬之間的關系，決定了它們在處理經濟業務時，必須采取平行登記法來進行。所謂平行登記法，是指根據同一會計憑證一方面登記有關總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬有關明細分類賬戶。采用平行登記法處理經濟業務時，應按其平行登記法的要點進行，具體包括:(1)同依據登記。對發生的每一項經濟業務，應根據同一記賬憑證及其所屬原始憑證，一方面記入有關的總分類賬戶，另一方面要記入同期總分類賬戶所屬的有關明細分類賬戶。上一頁下一頁返回第二節會計賬簿的設置和登記(2)同方向登記。每一筆經濟業務在記入總分類賬戶和所屬的明細分類賬戶時其方向必須保持一致。(3)同金額登記。記入某一總分類

34、賬戶的金額，應與記入它所屬明細分類賬戶的金額之和相等。(4)同期間登記。同期是指在同一會計期間，并非同一時點。因為明細分類賬一般根據記賬憑證或原始憑證于平時逐筆登記，而總分類賬因會計核算形式不同，可能在平時逐筆登記，而一般是定期匯總登記。但是必須在同一會計期間內完成。在會計核算工作中，根據總分類賬與明細分類賬之間的數量關系，編制明細分類賬的本期發生額和余額明細表，同其相應的總分類賬戶本期發生額和余額相互核對，以檢查總分類賬與其所屬明細分類賬記錄的正確性。上一頁返回第三節對賬與結賬一、對賬所謂對賬，就是核對賬目，是指會計人員對賬簿記錄進行核對的工作。通過對賬，及時發現記賬過程中的錯誤，以保證賬簿

35、記錄的真實、完整和正確，最終為編制會計報表提供可靠的會計核算資料。各單位應當定期將會計賬簿記錄的有關數字與庫存實物、貨幣資金、有價證券、往來單位或個人的結算款項進行相互核對，保證做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。對賬工作每年至少進行一次。對賬工作主要包括以下三個方面的內容。(一)賬證核對它是指各種賬簿的記錄與有關會計憑證進行核對。這種核對主要是在日常編制憑證和記賬過程中逐筆進行。下一頁返回第三節對賬與結賬它是將現金和銀行存款日記賬、總分類賬、明細分類賬的記錄與原始憑證和記賬憑證核對。賬簿與原始憑證核對，主要是對賬簿記錄的經濟業務的真實性、合法性進行檢查;賬簿與記賬憑證核對，主要是檢查過賬工作是

36、否正確。(二)賬賬核對1.總分類賬簿有關賬戶的余額核對總賬資產類賬戶余額=總賬負債賬戶余額+總賬所有者權益賬戶余額。2.總分類賬簿有關賬戶的發生額核對總賬全部賬戶借方發生額合計=總賬全部賬戶貸方發生額合計。3.總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對(1)總分類賬戶期初余額=總賬所屬明細分類賬戶期初余額合計。上一頁下一頁返回第三節對賬與結賬(2)總分類賬戶期末余額=總賬所屬明細分類賬戶期末余額合計。(3)總賬各賬戶借方發生額=總賬所屬明細賬戶借方發生額合計。(4)總賬各賬戶貸方發生額=總賬所屬明細賬戶貸方發生額合計。4.總分類賬簿與序時賬簿核對(1)庫存現金總分類賬余額=庫存現金日記賬余額。(2)銀行

37、存款總分類賬余額=銀行存款日記賬余額。5.明細分類賬簿之間的核對會計部門財產物資明細分類賬期末余額與財產物資保管和使用部門的有關財產物資明細分類賬期末余額應核對相符。上一頁下一頁返回第三節對賬與結賬(三)賬實核對它是指各種財產物資的賬面余額與實存數額的核對。其主要內容包括:(1)現金日記賬的賬面余額與現金實際庫存數額核對相符。(2)銀行存款日記賬的賬面余額與銀行對賬單核對相符。(3)財產物資明細分類賬的賬面余額與財產物資的實存數額核對相符。(4)各種往來款項等明細分類賬的賬面余額與有關債務、債權單位或個人核對相符。二、結賬所謂結賬，是指在把一定時期內發生的全部經濟業務登記入賬的基礎上，計算并記

38、錄本期發生額和期末余額的工作。上一頁下一頁返回第三節對賬與結賬為了將持續不斷的經濟活動按照會計期間進行分期總結和報告，反映一定會計期間的財務狀況和經營成果，并為編制會計報表提供依據，各單位必須按照有關規定定期地進行結賬。(一)結賬的程序(1)檢查本期內日常發生的經濟業務是否已全部登記入賬，若發現漏賬、錯賬，應及時補記、更正。(2)按照權責發生制的要求，進行賬項調整的賬務處理，以計算確定本期的成本、費用、收入和財務成果。(3)將損益類科目轉入“本年利潤”賬戶，結平所有損益類賬戶。(4)在本期全部經濟業務登記入賬的基礎上，結算出所有賬戶的本期發生額和期末余額，并結轉至下期。上一頁下一頁返回第三節對

39、賬與結賬(二)結賬的方法對于現金、銀行存款日記賬應做到“日清月結”，各類賬戶都應按月、季、年進行結賬。1.月結(1)現金、銀行存款日記賬和需要按月結計發生額的收入、費用等明細賬，每月結賬時，要在最后一筆經濟業務記錄下面通欄劃出單紅線，結出本月發生額和余額，在“摘要”欄內注明“本月合計”字樣，在下面通欄畫單紅線。(2)對不需按月結計本期發生額的賬戶，如各項應收、應付款明細賬和各項財產物資明細賬等，每次記賬以后，都要隨時結出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結賬時，只需在最后一筆經濟業務記錄之下通欄畫單紅線，不需再結計一次余額。上一頁下一頁返回第三節對賬與結賬(3)需要結計本年累計發生額的某

40、些明細賬戶，每月結賬時，應在“本月合計”行下結出自年初起至本月末止的累計發生額，登記在月份發生額下面，在“摘要”欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄畫單紅線。每月結賬時，“本月合計”行已有余額的，“本年累計”行可不寫余額。(4) 12月末的“本年累計”就是全年累計發生額，全年累計發生額下通欄畫雙紅線。(5)總賬賬戶平時只需結出月末余額。2.季結通常在每季度的最后一個月月結的下一行，在“摘要”欄內注明“本季合計”或“本季度發生額及余額”，同時結出借、貸方發生總額及季末余額，然后在這一行下面畫一條通欄單紅線，表示季結的結束。上一頁下一頁返回第三節對賬與結賬3.年結年終結賬時，為了總括地反映全年各項資金運動情況的全貌和核對賬目，要將所有總賬賬戶結出全年發生額和年末余額，在第四季度季結的下一行“摘要”欄內注明“本年合