1、上市公司執行企業會計準則案例解析中國證券監督管理委員會 會計部組織編寫目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc343633992 第一章 特殊關聯交易涉及的“資本性投入” PAGEREF _Toc343633992 h 1 HYPERLINK l _Toc343633993 第一節背景情況 PAGEREF _Toc343633993 h 1 HYPERLINK l _Toc343633994 第二節會計準則及相關監管規定 PAGEREF _Toc343633994 h 2 HYPERLINK l _Toc343633995 一、企業會計準則的相關規定 PAGERE

2、F _Toc343633995 h 2 HYPERLINK l _Toc343633996 二、國際財務報告準則及其他國家會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343633996 h 2 HYPERLINK l _Toc343633997 三、相關監管規定 PAGEREF _Toc343633997 h 2 HYPERLINK l _Toc343633998 第三節問題分析與討論 PAGEREF _Toc343633998 h 3 HYPERLINK l _Toc343633999 第四節典型案例 PAGEREF _Toc343633999 h 4 HYPERLINK l _Toc343

3、634000 一、控股股東或其關聯方以顯失公允的價格向上市公司購買資產 PAGEREF _Toc343634000 h 4 HYPERLINK l _Toc343634001 二、控股股東或其關聯方豁免上市公司債務或代上市公司對外清償債務 PAGEREF _Toc343634001 h 5 HYPERLINK l _Toc343634002 三、在控股股東的安排下，上市公司與第三方進行的非公允交易 PAGEREF _Toc343634002 h 6 HYPERLINK l _Toc343634003 第二章長期股權投資 PAGEREF _Toc343634003 h 8 HYPERLINK l

4、 _Toc343634004 第一節長期股權投資與金融資產的分類 PAGEREF _Toc343634004 h 8 HYPERLINK l _Toc343634005 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634005 h 8 HYPERLINK l _Toc343634006 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634006 h 8 HYPERLINK l _Toc343634007 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634007 h 9 HYPERLINK l _Toc343634008 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634008 h

5、 10 HYPERLINK l _Toc343634009 第二節采用權益法核算的長期股權投資，因被投資單位增發股份導致持股比例被稀釋但仍有重大影晌 PAGEREF _Toc343634009 h 10 HYPERLINK l _Toc343634010 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634010 h 10 HYPERLINK l _Toc343634011 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634011 h 10 HYPERLINK l _Toc343634012 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634012 h 11 HYPERLINK

6、l _Toc343634013 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634013 h 11 HYPERLINK l _Toc343634014 第三節復雜交易中處置日的判斷 PAGEREF _Toc343634014 h 12 HYPERLINK l _Toc343634015 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634015 h 12 HYPERLINK l _Toc343634016 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634016 h 12 HYPERLINK l _Toc343634017 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634017

7、 h 12 HYPERLINK l _Toc343634018 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634018 h 13 HYPERLINK l _Toc343634019 第三章股份支付 PAGEREF _Toc343634019 h 14 HYPERLINK l _Toc343634020 第一節一次授予、分期行權的股份支付計劃 PAGEREF _Toc343634020 h 15 HYPERLINK l _Toc343634021 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634021 h 15 HYPERLINK l _Toc343634022 二、會計準則及相關監管規定

8、PAGEREF _Toc343634022 h 15 HYPERLINK l _Toc343634023 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634023 h 16 HYPERLINK l _Toc343634024 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634024 h 16 HYPERLINK l _Toc343634025 第二節涉及集團內公司的股份支付計劃 PAGEREF _Toc343634025 h 17 HYPERLINK l _Toc343634026 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634026 h 17 HYPERLINK l _Toc343

9、634027 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634027 h 17 HYPERLINK l _Toc343634028 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634028 h 18 HYPERLINK l _Toc343634029 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634029 h 19 HYPERLINK l _Toc343634030 第三節股份支付計劃的取消與作廢 PAGEREF _Toc343634030 h 20 HYPERLINK l _Toc343634031 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634031 h 20 HY

10、PERLINK l _Toc343634032 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634032 h 20 HYPERLINK l _Toc343634033 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634033 h 20 HYPERLINK l _Toc343634034 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634034 h 21 HYPERLINK l _Toc343634035 第四章債務重組 PAGEREF _Toc343634035 h 23 HYPERLINK l _Toc343634036 第一節破產重整的收益確認時點 PAGEREF _Toc

11、343634036 h 23 HYPERLINK l _Toc343634037 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634037 h 23 HYPERLINK l _Toc343634038 二、相關規定 PAGEREF _Toc343634038 h 23 HYPERLINK l _Toc343634039 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634039 h 24 HYPERLINK l _Toc343634040 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634040 h 24 HYPERLINK l _Toc343634041 第二節資產負債表日后的債務重組

12、PAGEREF _Toc343634041 h 25 HYPERLINK l _Toc343634042 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634042 h 25 HYPERLINK l _Toc343634043 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634043 h 25 HYPERLINK l _Toc343634044 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634044 h 26 HYPERLINK l _Toc343634045 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634045 h 26 HYPERLINK l _Toc343634046

13、 第五章收入與建造合同 PAGEREF _Toc343634046 h 28 HYPERLINK l _Toc343634047 第一節收入應該按照總額還是凈額確認 PAGEREF _Toc343634047 h 28 HYPERLINK l _Toc343634048 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634048 h 28 HYPERLINK l _Toc343634049 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634049 h 28 HYPERLINK l _Toc343634050 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634050 h 29 HY

14、PERLINK l _Toc343634051 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634051 h 29 HYPERLINK l _Toc343634052 第二節BOT合同的收入確認 PAGEREF _Toc343634052 h 31 HYPERLINK l _Toc343634053 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634053 h 31 HYPERLINK l _Toc343634054 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634054 h 31 HYPERLINK l _Toc343634055 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc34

15、3634055 h 32 HYPERLINK l _Toc343634056 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634056 h 32 HYPERLINK l _Toc343634057 第三節合同能源管理業務的收入確認 PAGEREF _Toc343634057 h 33 HYPERLINK l _Toc343634058 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634058 h 33 HYPERLINK l _Toc343634059 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634059 h 33 HYPERLINK l _Toc343634060 三、問題分析

16、與討論 PAGEREF _Toc343634060 h 33 HYPERLINK l _Toc343634061 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634061 h 34 HYPERLINK l _Toc343634062 第六章企業合并 PAGEREF _Toc343634062 h 36 HYPERLINK l _Toc343634063 第一節企業合并類型的判斷 PAGEREF _Toc343634063 h 36 HYPERLINK l _Toc343634064 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634064 h 36 HYPERLINK l _Toc343634

17、065 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634065 h 36 HYPERLINK l _Toc343634066 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634066 h 37 HYPERLINK l _Toc343634067 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634067 h 38 HYPERLINK l _Toc343634068 第二節購買日(合并日)的判斷 PAGEREF _Toc343634068 h 39 HYPERLINK l _Toc343634069 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634069 h 39 HYPERL

18、INK l _Toc343634070 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634070 h 39 HYPERLINK l _Toc343634071 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634071 h 40 HYPERLINK l _Toc343634072 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634072 h 40 HYPERLINK l _Toc343634073 第三節非同一控制下企業合并中合并成本的確定 PAGEREF _Toc343634073 h 43 HYPERLINK l _Toc343634074 一、背景情況 PAGEREF _T

19、oc343634074 h 43 HYPERLINK l _Toc343634075 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634075 h 43 HYPERLINK l _Toc343634076 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634076 h 43 HYPERLINK l _Toc343634077 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634077 h 44 HYPERLINK l _Toc343634078 第四節非同一控制下企業合并中取得資產的計量原則 PAGEREF _Toc343634078 h 44 HYPERLINK l _Toc34

20、3634079 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634079 h 44 HYPERLINK l _Toc343634080 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634080 h 45 HYPERLINK l _Toc343634081 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634081 h 45 HYPERLINK l _Toc343634082 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634082 h 45 HYPERLINK l _Toc343634083 五、購買日后對企業合并中取得的被購買方資產負債公允價值的調整 PAGEREF _Toc3

21、43634083 h 46 HYPERLINK l _Toc343634084 第五節企業合并中的或有對價 PAGEREF _Toc343634084 h 47 HYPERLINK l _Toc343634085 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634085 h 47 HYPERLINK l _Toc343634086 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634086 h 47 HYPERLINK l _Toc343634087 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634087 h 48 HYPERLINK l _Toc343634088 四、典型案

22、例 PAGEREF _Toc343634088 h 48 HYPERLINK l _Toc343634089 第六節企業合并中交易費用的處理 PAGEREF _Toc343634089 h 50 HYPERLINK l _Toc343634090 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634090 h 50 HYPERLINK l _Toc343634091 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634091 h 50 HYPERLINK l _Toc343634092 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634092 h 51 HYPERLINK l _T

23、oc343634093 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634093 h 51 HYPERLINK l _Toc343634094 第七章反向購買 PAGEREF _Toc343634094 h 52 HYPERLINK l _Toc343634095 第一節被購買方不構成業務的權益性交易 PAGEREF _Toc343634095 h 52 HYPERLINK l _Toc343634096 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634096 h 52 HYPERLINK l _Toc343634097 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634097 h

24、 52 HYPERLINK l _Toc343634098 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634098 h 53 HYPERLINK l _Toc343634099 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634099 h 53 HYPERLINK l _Toc343634100 第二節購買方為多個主體的反向購買 PAGEREF _Toc343634100 h 54 HYPERLINK l _Toc343634101 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634101 h 54 HYPERLINK l _Toc343634102 二、會計準則的相關規定 PAGER

25、EF _Toc343634102 h 54 HYPERLINK l _Toc343634103 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634103 h 55 HYPERLINK l _Toc343634104 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634104 h 55 HYPERLINK l _Toc343634105 第三節反向購買中每股收益的計算 PAGEREF _Toc343634105 h 56 HYPERLINK l _Toc343634106 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634106 h 56 HYPERLINK l _Toc343634107

26、二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634107 h 56 HYPERLINK l _Toc343634108 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634108 h 56 HYPERLINK l _Toc343634109 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634109 h 56 HYPERLINK l _Toc343634110 第四節包含現金對價的反向購買中每股收益的計算 PAGEREF _Toc343634110 h 57 HYPERLINK l _Toc343634111 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634111 h 57 HY

27、PERLINK l _Toc343634112 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634112 h 57 HYPERLINK l _Toc343634113 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634113 h 57 HYPERLINK l _Toc343634114 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634114 h 59 HYPERLINK l _Toc343634115 第八章金融工具 PAGEREF _Toc343634115 h 60 HYPERLINK l _Toc343634116 第一節負債與權益的區分 PAGEREF _Toc343

28、634116 h 60 HYPERLINK l _Toc343634117 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634117 h 60 HYPERLINK l _Toc343634118 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634118 h 60 HYPERLINK l _Toc343634119 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634119 h 60 HYPERLINK l _Toc343634120 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634120 h 61 HYPERLINK l _Toc343634121 第二節應收款項壞賬準備 PA

29、GEREF _Toc343634121 h 61 HYPERLINK l _Toc343634122 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634122 h 61 HYPERLINK l _Toc343634123 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634123 h 62 HYPERLINK l _Toc343634124 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634124 h 62 HYPERLINK l _Toc343634125 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634125 h 63 HYPERLINK l _Toc343634126 第

30、三節混合金融工具的處理 PAGEREF _Toc343634126 h 64 HYPERLINK l _Toc343634127 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634127 h 64 HYPERLINK l _Toc343634128 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634128 h 64 HYPERLINK l _Toc343634129 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634129 h 65 HYPERLINK l _Toc343634130 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634130 h 66 HYPERLINK l _

31、Toc343634131 第四節金融資產終止確認 PAGEREF _Toc343634131 h 67 HYPERLINK l _Toc343634132 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634132 h 67 HYPERLINK l _Toc343634133 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634133 h 67 HYPERLINK l _Toc343634134 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634134 h 68 HYPERLINK l _Toc343634135 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634135 h 68

32、HYPERLINK l _Toc343634136 第五節發行股份相關的交易費用 PAGEREF _Toc343634136 h 69 HYPERLINK l _Toc343634137 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634137 h 69 HYPERLINK l _Toc343634138 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634138 h 69 HYPERLINK l _Toc343634139 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634139 h 69 HYPERLINK l _Toc343634140 四、典型案例 PAGEREF _To

33、c343634140 h 70 HYPERLINK l _Toc343634141 第九章會計政策、會計估計變更和差錯更正 PAGEREF _Toc343634141 h 71 HYPERLINK l _Toc343634142 第一節區分會計估計變更與差錯更正 PAGEREF _Toc343634142 h 71 HYPERLINK l _Toc343634143 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634143 h 71 HYPERLINK l _Toc343634144 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634144 h 71 HYPERLINK l _Toc

34、343634145 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634145 h 71 HYPERLINK l _Toc343634146 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634146 h 71 HYPERLINK l _Toc343634147 第二節會計估計變更的處理 PAGEREF _Toc343634147 h 74 HYPERLINK l _Toc343634148 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634148 h 74 HYPERLINK l _Toc343634149 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634149 h 74 HY

35、PERLINK l _Toc343634150 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634150 h 75 HYPERLINK l _Toc343634151 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634151 h 75 HYPERLINK l _Toc343634152 第十章財務報表列報 PAGEREF _Toc343634152 h 77 HYPERLINK l _Toc343634153 第一節會計科目的使用與財務報表的列報 PAGEREF _Toc343634153 h 77 HYPERLINK l _Toc343634154 一、背景情況 PAGEREF _To

36、c343634154 h 77 HYPERLINK l _Toc343634155 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634155 h 77 HYPERLINK l _Toc343634156 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634156 h 78 HYPERLINK l _Toc343634157 第二節現金流量的分類 PAGEREF _Toc343634157 h 80 HYPERLINK l _Toc343634158 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634158 h 80 HYPERLINK l _Toc343634159 二、會計準則的相關

37、規定 PAGEREF _Toc343634159 h 80 HYPERLINK l _Toc343634160 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634160 h 80 HYPERLINK l _Toc343634161 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634161 h 80 HYPERLINK l _Toc343634162 第十一章合并財務報表 PAGEREF _Toc343634162 h 82 HYPERLINK l _Toc343634163 第一節合并范圍的確定 PAGEREF _Toc343634163 h 82 HYPERLINK l _Toc343

38、634164 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634164 h 82 HYPERLINK l _Toc343634165 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634165 h 82 HYPERLINK l _Toc343634166 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634166 h 83 HYPERLINK l _Toc343634167 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634167 h 84 HYPERLINK l _Toc343634168 第二節合并抵銷調整 PAGEREF _Toc343634168 h 87 HYPERLIN

39、K l _Toc343634169 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634169 h 87 HYPERLINK l _Toc343634170 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634170 h 87 HYPERLINK l _Toc343634171 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634171 h 88 HYPERLINK l _Toc343634172 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634172 h 88 HYPERLINK l _Toc343634173 第三節特殊調整事項 PAGEREF _Toc343634173 h

40、89 HYPERLINK l _Toc343634174 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634174 h 89 HYPERLINK l _Toc343634175 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634175 h 89 HYPERLINK l _Toc343634176 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634176 h 90 HYPERLINK l _Toc343634177 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634177 h 90 HYPERLINK l _Toc343634178 第十二章其他 PAGEREF _Toc3436

41、34178 h 93 HYPERLINK l _Toc343634179 第一節區分資本化支出與費用化支出 PAGEREF _Toc343634179 h 93 HYPERLINK l _Toc343634180 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634180 h 93 HYPERLINK l _Toc343634181 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634181 h 93 HYPERLINK l _Toc343634182 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634182 h 93 HYPERLINK l _Toc343634183 四、典型案

42、例 PAGEREF _Toc343634183 h 94 HYPERLINK l _Toc343634184 第二節政府補助的認定 PAGEREF _Toc343634184 h 94 HYPERLINK l _Toc343634185 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634185 h 94 HYPERLINK l _Toc343634186 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634186 h 95 HYPERLINK l _Toc343634187 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634187 h 95 HYPERLINK l _Toc343

43、634188 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634188 h 95 HYPERLINK l _Toc343634189 第三節政府補助性質的判斷 PAGEREF _Toc343634189 h 96 HYPERLINK l _Toc343634190 一、背景情況 PAGEREF _Toc343634190 h 96 HYPERLINK l _Toc343634191 二、會計準則的相關規定 PAGEREF _Toc343634191 h 97 HYPERLINK l _Toc343634192 三、問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634192 h 97 HYPER

44、LINK l _Toc343634193 四、典型案例 PAGEREF _Toc343634193 h 97 HYPERLINK l _Toc343634194 第十三章非經常性損益 PAGEREF _Toc343634194 h 99 HYPERLINK l _Toc343634195 第一節背景情況 PAGEREF _Toc343634195 h 99 HYPERLINK l _Toc343634196 第二節相關規定 PAGEREF _Toc343634196 h 99 HYPERLINK l _Toc343634197 第三節問題分析與討論 PAGEREF _Toc343634197

45、h 100 HYPERLINK l _Toc343634198 第四節典型案例 PAGEREF _Toc343634198 h 100 HYPERLINK l _Toc343634199 附錄一 PAGEREF _Toc343634199 h 103 HYPERLINK l _Toc343634200 上市公司執行企業會計準則監管問題解答 PAGEREF _Toc343634200 h 103 HYPERLINK l _Toc343634201 2011年第1期，總第5期 PAGEREF _Toc343634201 h 103 HYPERLINK l _Toc343634202 上市公司執行企

46、業會計準則監管問題解答 PAGEREF _Toc343634202 h 105 HYPERLINK l _Toc343634203 2010年第1期，總第4期 PAGEREF _Toc343634203 h 105 HYPERLINK l _Toc343634204 上市公司執行企業會計準則監管問題解答 PAGEREF _Toc343634204 h 107 HYPERLINK l _Toc343634205 2009年第3期，總第3期 PAGEREF _Toc343634205 h 107 HYPERLINK l _Toc343634206 上市公司執行企業會計準則監管問題解答 PAGERE

47、F _Toc343634206 h 109 HYPERLINK l _Toc343634207 2009年第2期，總第2期 PAGEREF _Toc343634207 h 109 HYPERLINK l _Toc343634208 上市公司執行企業會計準則監管問題解答 PAGEREF _Toc343634208 h 111 HYPERLINK l _Toc343634209 2009年第1期，總第1期 PAGEREF _Toc343634209 h 111 HYPERLINK l _Toc343634210 上市公司執行企業會計準則監管問題解答 PAGEREF _Toc343634210 h

48、114 HYPERLINK l _Toc343634211 2011年第1期 PAGEREF _Toc343634211 h 114 HYPERLINK l _Toc343634212 上市公司執行企業會計準則監管問題解答 PAGEREF _Toc343634212 h 115 HYPERLINK l _Toc343634213 2011年第2期 PAGEREF _Toc343634213 h 115 HYPERLINK l _Toc343634214 附錄二 PAGEREF _Toc343634214 h 117 HYPERLINK l _Toc343634215 關于執行企業會計準則解釋4

49、號有關問題的提示 PAGEREF _Toc343634215 h 117第一章 特殊關聯交易涉及的“資本性投入”第一節背景情況在資本市場發展初期，通過關聯方直接或間接的捐贈，向上市公司輸送利益，增加上市公司當期賬面盈利金額的交易時有發生。為從根本上杜絕通過非公允的關聯方交易隨意調節利潤的行為，財政部曾經在2001年發布了關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定(財會200164號)，中國證監會也有針對性地加強了對上市公司相關行為的約束，從而基本上遏制了通過非公允關聯方交易操縱利潤的現象。隨著新會計準則自2007年開始實施，同原會計準則配套的文件，包括財會200164號等文件均不再執行。按原

50、會計準則，除超過一定限額的關聯方交易損益不能確認外，一般情況下非貨幣性資產交換和債務重組也不涉及損益確認，而按照2006年2月15日頒布的企業會計準則第7號非貨幣性資產交換和企業會計準則第12號債務重組的規定，一般情況下，非貨幣性資產交換應視同舊資產的出售和新資產的購入，在換出資產出售過程中要確認損益；債務重組交易中，債務人被豁免的部分要計入當期損益。由于新舊會計準則的上述差異，執行新會計準則之初，市場中出現了部分上市公司的控股股東通過向上市公司直接或間接的捐贈(以下簡稱“股東捐贈行為”)來輸送利潤的交易事項，其中尤以瀕臨暫停上市的*ST公司為甚。除此之外，通過與控股股東進行非公允的關聯交易來

51、調控利潤也是部分公司包裝業績的主要手段。股東捐贈行為的表現形式主要包括:1.控股股東或其關聯方向上市公司捐贈現金或其他實物資產。2.控股股東或其關聯方以顯失公允的價格向上市公司購買資產。3.控股股東或其關聯方豁免上市公司債務或代上市公司對外清償債務。4.在控股股東的安排下，上市公司與第三方進行的非公允交易。針對上述利益輸送行為，財政部在2008年年底發布了財會函200860號，規定企業接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入資本公積。中國證監會在此基礎上發布了證監會公告200848號，要求上市公司充分關注控股

52、股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實際控制人等向公司進行直接或間接捐贈行為(包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等)的經濟實質。如果交易的經濟實質表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關聯方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質的，公司應當按照實質重于形式的原則，將該交易作為權益交易，形成的利得計入資本公積。上述規定從原則上規范了大股東捐贈行為的會計處理，發布之后，在很大程度上遏制了上市公司控股股東向上市公司輸送利益的行為。然而，近年來，又出現了一些新的利益輸送方式，與以往的直接捐贈相比，大股東向上市公司輸送利益的方式更為隱蔽和復雜，需要更多的專業判斷。第二節會計準則及

53、相關監管規定一、企業會計準則的相關規定財政部在2008年年底發布的關于做好執行企業會計準則企業2008年年報工作的通知(財會函200860號)中規定，“企業接受的捐贈和債務豁免，按照會計準則規定符合確認條件的，通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈，從經濟實質上判斷屬于控股股東對企業的資本性投入，應作為權益性交易，相關利得計入所有者權益(資本公積)”。二、國際財務報告準則及其他國家會計準則的相關規定國際會計準則第1號財務報表的列報第106段指出，主體與所有者之間發生的、所有者以所有者身份進行的交易，不計入當期損益或者其他綜合收益，應該直接計入權益，“主體應列

54、報權益變動表，并在權益變動表中反映如下內容:4.權益類項目期初至期末的變動金額，單獨列示以下項目產生的變動:(1)當期損益。(2)其他綜合收益。(3)與所有者以所有者身份進行的交易，單獨反映所有者投入和向所有者的分配”國際會計準則第1號財務報表的列報第109段進一步指出，“報告期初和報告期末之間的主體權益變動，反映了當期主體凈資產的增加和減少。除了與所有者作為所有者身份的交易(如權益投入、回購主體自身的權益工具和股利分配等)以及直接與上述交易有關的交易成本所產生的變化，某一期間權益的綜合變動代表了當期主體活動形成的收益總額和費用總額，包括利得和損失”。美國證券交易委員會(SEC)在2005年3

55、月發布的第107號會計實務公報對于主要股東(其定義為擁有10%以上投票權的權益所有者)捐贈業務的會計處理原則作出了具體規定，即上市公司通常應將上述直接捐贈或間接捐贈計人權益，除非上市公司的主要股東的經濟行為滿足以下條件之一:導致該項經濟行為發生的關系或義務與其股東地位完全無關，或者該項經濟行為不能給上市公司帶來經濟利益。三、相關監管規定中國證監會在2008年年底發布關于做好上市公司2008年度報告相關工作安排的公告(證監會公告200848號)，在會計準則規定的基礎上對上市公司涉及股東捐贈行為的會計處理原則作出了明確規定:“公司應充分關注控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實際控制人等

56、向公司進行直接或間接捐贈行為(包括直接捐贈現金或實物資產、直接豁免或代為清償債務等)的經濟實質。如果交易的經濟實質表明屬于控股股東、控股股東控制的其他關聯方或上市公司實際控制人向上市公司資本投入性質的，公司應當按照企業會計準則中實質重于形式的原則，將該交易作為權益交易，形成的利得計入所有者權益(資本公積)”。結合執行中的問題，中國證監會會計部在2009年2月以上市公司執行企業會計準則監管問題解答(2009年第2期)的方式進一步明確了股東捐贈行為“資本投入性質”的具體判斷原則，主要包括:(一)一般原則對于上市公司的控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實際控制人對上市公司進行直接或間接的

57、捐贈、債務豁免等單方面的利益輸送行為，因為交易是基于雙方的特殊身份才得以發生，且使得上市公司明顯地、單方面地從中獲益，所以監管中應認定為其經濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益。(二)與股改對價相關的股東捐贈交易在股權分置改革時，部分上市公司的流通股股東接受了大股東或原非流通股股東作為股改對價捐贈給上市公司的資產。對于大股東或原非流通股股東向上市公司的資產捐贈，上市公司應作為權益性交易計入所有者權益。(三)與重大資產重組承諾相關的股東指贈交易對于上市公司控股股東或其他股東根據重大資產重組置入資產的盈利承諾，對未達到承諾部分予以補足而向上市公司支付的現金，上市公司應作為權益性交易計

58、入所有者權益。(四)關于交易主體的范圍前述規定僅適用于上市公司向控股股東、控股股東控制的其他關聯方、上市公司的實際控制人之間的直接、間接捐贈交易，未涉及同其他股東(如非控股股東)和關聯方之間的交易。值得注意的是，上市公司與潛在控股股東之間發生的捐贈交易應比照同樣的原則。(五)同正常關聯方交易的區分監管中，應當注意對照“資本投入性質”的界定標準，將上述股東捐贈交易同正常的關聯方交易加以區分。一是要同履行了正常程序的關聯方交易，如同公司經營業務相關的關聯方交易區分開來；二是要同股東對上市公司正常的債務豁免行為區分開來，如破產債務重組中，控股股東以債權人身份，通過債權人會議等方式，同其他債權人共同對

59、上市公司作出的實質上相同比例的債務豁免不適用上述規定。第三節問題分析與討論如果股東捐贈行為是基于交易雙方的特殊身份才得以發生，且使得交易一方明顯地、單方面地從中獲益，則可以界定為具有資本投入性質。上述界定標準一方面強調了要關注交易是否基于雙方的特殊身份才得以發生，即強調交易是否具有經濟實質，另一方面強調交易的經濟后果是使一方明顯(強調程度)單方面(強調經濟利益的不對等性)從中獲益。此外，權益性交易是一個廣義的概念，除上文所述的所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易。例如，企業會計準則講解(2010)第二十一章指出，“企業在取得對子公司的控制權，形成企業合并后，購買少

60、數股東全部或部分權益的，實質上是股東之間的權益性交易”。再如，財政部關于做好執行會計準則企業2008年年報工作的通知(財會函200860號)規定，“企業購買上市公司，被購買的上市公司不構成業務的，購買企業應按照權益性交易的原則進行處理，不得確認商譽或確認計入當期損益”。綜上所述，權益性交易的主要特征可以概括如下:1.權益性交易的交易對象。權益性交易除所有者以其所有者身份與主體之間的交易外，還包括不同所有者之間的交易，且后者多為合并報表層面不同所有者(母公司與子公司少數股東)之間。2.權益性交易對主體權益總額的影響。主體與所有者之間的權益性交易會導致主體權益總額發生增減變動，所有者之間的權益性交