1、目錄摘要 1一理論概述. 11、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊的概念. 12、稅收籌劃的概念. 1二、 常用固定資產(chǎn)折舊方法 2三、稅收籌劃基本方法分析. 3四、固定資產(chǎn)折舊的主要方法實(shí)證分析. 41 、 直線法 （年限平均法）. 42 、 工作量法. 43 .雙倍余額遞減法. . 44 年限總和法. 5五折舊方法選取與稅收籌劃相結(jié)合的實(shí)證分析. 5六、實(shí)證分析結(jié)果. . 91、平均年限法適用于處于稅收優(yōu)惠政策時(shí)期的企業(yè). 92、 加速折舊法可運(yùn)用于連續(xù)取得盈利的企業(yè). 103、確定折舊年限，對于虧損企業(yè)用較大意義. 104、要考慮通貨膨脹對稅收籌劃的影響. 10七總結(jié)語和建議. 10致謝 11參考文

2、獻(xiàn) 11固定資產(chǎn)折舊方法與稅收籌劃劉濤摘要： 企業(yè)所得稅是合理避稅籌劃的重點(diǎn)，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇直接影響企業(yè)每年計(jì)提的折舊金額，關(guān)系到企業(yè)所得稅稅前扣除金額和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，即直接影響企業(yè)稅負(fù)的大小。由于不同折舊方法下各年攤銷的折舊額不等，使各年抵減的所得稅數(shù)額發(fā)生了變動。企業(yè)在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)充分認(rèn)識平均年限法，工作量法和加速折舊法的使用環(huán)境，計(jì)算分析不同折舊方法下的折舊金額和應(yīng)交稅所得額。由此降低應(yīng)交所得稅，充分給企業(yè)稅收籌劃帶來良好的影響，為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)(Fixed assets) ；折舊方法(Depreciation method ) ；折舊額(depr

3、eciation) ；稅收籌劃(Tax planning)一：理論概述1、固定資產(chǎn)及固定資產(chǎn)折舊的概念固定資產(chǎn)是指企業(yè)使用期限超過1 年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。它同時(shí)滿足下列條件，才能予以確認(rèn)： ( 1 )與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；( 2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。只要符合固定資產(chǎn)定義，并且符合固定資產(chǎn)兩個(gè)確認(rèn)條件，企業(yè)就應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式與原材料等存貨的價(jià)值轉(zhuǎn)移方式不同，固定資產(chǎn)在使用過程中，保持其固定的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值則通過折舊的方式逐步轉(zhuǎn)移到企業(yè)的產(chǎn)品成本中，或者形成當(dāng)期費(fèi)用。固定資

4、產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?.稅收籌劃的概念。稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財(cái)活動的一種企業(yè)籌劃行為。這個(gè)概念說明了稅收籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規(guī)；稅收籌劃的方向應(yīng)當(dāng)符合稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向；稅收籌劃的發(fā)生必須是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財(cái)活動之前；稅收籌劃的目標(biāo)是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，而不僅僅是指的稅負(fù)最輕。二常用固定資產(chǎn)折舊方法1. 直線法直線法是按

5、照固定資產(chǎn)使用年限（或工作時(shí)數(shù)和工作量）平均計(jì)算折舊的方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均是等額的。采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。例如，固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì) 效益不同，平均年限法沒有考慮這一事實(shí)。因此，只有當(dāng)固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度相同，各期應(yīng)分?jǐn)傁嗤恼叟f費(fèi)時(shí)，采用平均年限法計(jì)算折舊才是合理的。2. 加速折舊法加速折舊法也稱為快速折舊法或遞減折舊法，其特點(diǎn)是在固定資產(chǎn)有效使用年限的前期多提折舊，后期少提折舊，從而相對加快折舊的速度，以使固定資產(chǎn)成本在有效使用年限中加快得到補(bǔ)償。常用的加速折舊法有兩種：（ 1）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資

6、產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)在使用，則其起初賬面凈值就會一直存在，不可能完全沖銷，為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的賬面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。（ 2）年數(shù)總和法年數(shù)總和法也稱為合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額，這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。三、稅收籌劃基本方法分析（一）基于資金時(shí)間價(jià)值的納稅籌劃從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，企業(yè)采用

7、不同折舊方法和不同折舊年限，提 取的折舊總額是一致的。但是，資金受時(shí)間價(jià)值的影響，折舊方法不同，企業(yè)獲得的資金時(shí)間 價(jià)值和稅負(fù)水平也不相同。隨著時(shí)間的推移，在不同時(shí)間點(diǎn)上的同一單位資金的價(jià)值含量是不 等的。企業(yè)在選擇不同的折舊方法時(shí)，需要采用動態(tài)的分析方法，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)提取 的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場的利率折現(xiàn)后，計(jì)算出現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再將二者進(jìn)行 比較，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來最大折舊抵稅現(xiàn)值的折舊方法。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之， 而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。所以采用加速折舊法比直線法能獲得更大的時(shí)間價(jià)值

8、。（二）基于折舊年限的納稅籌劃新的會計(jì)制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值沒有做出具體的規(guī)定，只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值，只要是 “合理的 ”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財(cái)目的。一般情況下，在企業(yè)創(chuàng)辦初期且享有減免稅優(yōu)惠待遇時(shí)，企業(yè)可以通過延長固定資產(chǎn)折舊年限，將計(jì)提的折舊遞延到減免稅期滿后計(jì)入成本，從而獲得節(jié)稅的好處。而對一般性企業(yè)，即：處于正常生產(chǎn)經(jīng)營期且未享有稅收優(yōu)惠待遇的企業(yè)來說，縮短固定資產(chǎn)折舊年限，往往可以加速固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)后期成本費(fèi)用前

9、移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。（三）考慮通貨膨脹因素進(jìn)行的納稅籌劃我國現(xiàn)行會計(jì)制度對企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行歷史 成本計(jì)價(jià)原則。在通貨膨脹的情況下，如果企業(yè)采用加速折舊方法，一方面可以加快投資收回速度，將收回的價(jià)值補(bǔ)償用于再投資，減少物價(jià)水平上升的投資風(fēng)險(xiǎn)；另一方面可以利用“稅收擋板”效應(yīng)減緩稅收支付現(xiàn)金流出量，從而使企業(yè)在物價(jià)上漲前期擁有較多的現(xiàn)金流量進(jìn)行投資?？梢?，通貨膨脹的存在對企業(yè)并非總是不利的，企業(yè)可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業(yè)獲得“節(jié)稅 ”效應(yīng)。相反，如果預(yù)計(jì)物價(jià)將持續(xù)下降，則應(yīng)采用直線法折舊，這時(shí)候可以保證緊縮時(shí)期企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的平均，相對于加速折舊

10、，折舊年限在緊縮后期的稅收負(fù)擔(dān)較低，稅后利益較大，可以利用其貨幣價(jià)值較高的購買力進(jìn)行投資更新。（四）巧用固定資產(chǎn)修理支出與改良支出進(jìn)行納稅籌劃目前稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。而固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值。因此，從納稅待遇上來看，修理支出更能節(jié)稅，不僅能節(jié)約所得稅，而且能節(jié)約增值稅。因?yàn)槲覈壳皩?shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，用于固定資產(chǎn)的支出不能抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅，因而用于固定資產(chǎn)改良的外購商品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，而用于固定資產(chǎn)修理的則可以抵扣。企業(yè)在這種稅制下應(yīng)盡量考慮修理支出，而不是改良支出。（五）考慮企業(yè)各年收益分布情況進(jìn)行納稅籌劃在比例稅制環(huán)境

11、下，如果未來稅率不變且企業(yè)各年的收益較均衡，則采用加速折舊方法對企業(yè)節(jié)稅較有利：如果是在累進(jìn)稅制環(huán)境下，企業(yè)的收益早期高、晚期低并有降低趨勢的話，則采用加速折舊方法給企業(yè)帶來的籌劃收益額會更大，這是因?yàn)榧铀僬叟f方法早期提取的折舊額大，晚期提取的折舊額小，剛好與企業(yè)早期利潤高、晚期利潤低成比例配合；使企業(yè)各年的收益均衡分布，可以避免因企業(yè)某一期收益過高給企業(yè)帶來的高稅賦。四固定資產(chǎn)的主要折舊方法實(shí)證分析1.平均年限法：年限平均法又名直線法，是按照固定資產(chǎn)使用年限平均計(jì)算折舊的方法，按此方法計(jì)提的折舊額在各個(gè)使用年份或月份都是相等的，折舊的累計(jì)額呈直線的趨勢。其計(jì)算公式為：年折舊率= （固定資產(chǎn)原

12、價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）（預(yù)計(jì)使用年限×固定資產(chǎn)）×100%月折舊率= 年折舊率/12月折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率舉例：某企業(yè)購入某設(shè)備一臺，原價(jià)為100000 元，預(yù)計(jì)使用年限8 年，預(yù)計(jì)凈殘值為4%，則：年折舊額=100000 ×（ 1-4%）÷8=12000（元）月折舊率=12000/12=1000（元）從上例我們看出，該設(shè)備每年的折舊額為12000，每月折舊額為1000 元，于是我們得出采用年限平均法計(jì)提折舊，更多考慮的因素是設(shè)備使用中時(shí)間的推移，而較少考慮到設(shè)備磨損使用，認(rèn)為購入設(shè)備服務(wù)潛在能力降低是由于時(shí)間的因素而造成了陳舊和破壞，并沒

13、有考慮到實(shí)際設(shè)備使用程度如何。2、工作量法工作量法是指固定資產(chǎn)所能工作的數(shù)量平均計(jì)算折舊的一種方法。也屬于直線法，是平均年限法的補(bǔ)充和延伸。其計(jì)算公式如下：單位工作量折舊額= 固定資產(chǎn)原價(jià)×（ 1- 預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額= 該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額承上例：假設(shè)該設(shè)備總工作量為70080 小時(shí)，當(dāng)月工作量為1000 小時(shí)單位工作量折舊額=100000 ×（1-4%）70080 1.37本月折舊額=1.37 × 1000=1370（元）從上例我們可以看出，當(dāng)月折舊額為1370 元，但該固定資產(chǎn)計(jì)提每個(gè)月折舊額會據(jù)當(dāng)月

14、工作量的不同而不同。與年限平均法相比，采用這種折舊法是按照設(shè)備使用過程磨損程度而計(jì)算的。能正確的反映運(yùn)輸工具、精密設(shè)備等使用程度，而且把折舊費(fèi)用與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系了起來?？晌覀冊诂F(xiàn)實(shí)生活中往往不能可靠的估計(jì)設(shè)備的工作總量，也沒有考慮到無形損耗和自然損耗等問題。這種折舊方法適合于各期完成工作量不均衡的固定資產(chǎn)，即專業(yè)車隊(duì)的客、貨運(yùn)汽車，大型設(shè)備以及大型建筑施工機(jī)械可采用工作量法。采用工作量法是假定折舊是一項(xiàng)變動的費(fèi)用，而且是在有形磨損比折舊更為重要的情況下應(yīng)用的，且該種方法還考慮到了如果某項(xiàng)固定資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用，則不應(yīng)該計(jì)提折舊費(fèi)用，資產(chǎn)的服務(wù)價(jià)值并沒有降低，這樣便顯得符合情理。五折舊方法選取與

15、稅收籌劃相結(jié)合的實(shí)證分析廣東某鞋業(yè)有限公司，固定資產(chǎn)原值為180000元，預(yù)計(jì)殘值為10000元，使用年限為 5 年。如表1 1 所示，該企業(yè)適用33的所得稅率，資金成本率為10。表 1-1 企業(yè)未扣除折舊的利潤和產(chǎn)量年限未扣除折舊利潤（元）產(chǎn)量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合計(jì)4660004660（ 1）直線法：年折舊額（固定資產(chǎn)原值估計(jì)殘值）估計(jì)使用年限（180000 10000） 5 34000（元）估計(jì)使用年限5 年。第一年利潤額為：1000003400066000（元）應(yīng)納所得稅為：6600

16、0× 3321780（元）第二年利潤額為：900003400056000（元）應(yīng)納所得稅為：56000× 3318480（元）第三年利潤額為；1200003400086000（元）應(yīng)納所得稅為：86000× 3328380（元）第四年利潤額為：800003400046000（元）應(yīng)納所得稅為：46000× 3315180（元）第五年利潤額為：760003400042000（元）應(yīng)納所得稅為：42000× 33%=13860（元）5 年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：21780 18480 28380 15180 13860 97680（元）應(yīng)納所得稅現(xiàn)值為：

17、21780× 0.909+18480 ×0.826+28380 ×0.751+15180 ×0.683+13860 ×0.621 75350.88（元）0.909、 0.826、 0.751、 0.683、 0.621 分別為 1、 2、 3、 4、 5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)，下同。（ 2）工作量法每年折舊額每年實(shí)際產(chǎn)量合計(jì)產(chǎn)量×（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）第一年折舊額為：1000 4660×（ 180000 10000）36480（元）利潤額為：100000 36480 63520（元）應(yīng)納所得稅為：63520× 3320

18、961.6（元）第二年折舊額為：900 4660×（ 180000 10000）32832（元）利潤額為：90000 32832 57168（元）應(yīng)納所得稅為：57168× 3318865.44（元）第三年折舊額為：1200 4660×（ 180000 10000）43776（元）利潤額為：120000 43776 76224（元）應(yīng)納所得稅為：76224× 3325153.92（元）第四年折舊額為：800 4660×（ 180000 10000）29184（元）利潤額為：80000 29184 50816（元）應(yīng)納所得稅為：50186

19、5; 3316769.28（元）第五年折舊額為：760 4660×（ 180000 10000）27725（元）利潤額為：76000 27725 48275（元）應(yīng)納所得稅為：48275× 3315930.75（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅額為：20961.6 18865.44 25153.92 16769.28 15930.75 97680.95（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：20961.6 ×0.909+18865.44 0×.826+25153.92 0×.751+16769.28 0×.683+15930.75 0×.62174

20、873.95（元）（ 3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率2× 1估計(jì)使用年限× 100年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面余額×雙倍直線折舊率會計(jì)制度規(guī)定，在計(jì)算最后兩年折舊額時(shí)，應(yīng)將原采用的雙倍余額遞減法改為用當(dāng)年年初的固定資產(chǎn)賬面凈值減去估計(jì)殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。雙倍余額遞減法年折舊率2×1 5× 10040第一年折舊額為：180000× 4072000（元）利潤額為：10000 72000 28000（元）應(yīng)納所得稅為：28000× 339240（元）第二年折舊額為：（180000 72000） ×

21、 4043200（元）利潤額為：90000 43200 46800（元）應(yīng)納所得稅為：46800× 3315444（元）第三年折舊額為：（180000 72000 43200） × 4025920（元）利潤額為：120000 25920 94080（元）應(yīng)納所得稅為：94080× 3331046.4（元）第四年后，使用直線法計(jì)算折舊額：第四、 第五年折舊額（ 180000 72000 432000 25920 10000） 2 14440（元）第四年利潤額為：80000 14440 65560（元）應(yīng)納所得稅為：65560× 3321634.8（元）第五

22、年利潤額為：76000 14440 61560（元）應(yīng)納所得稅為：61560× 3320314.8（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：9240 15444 31046.4 21634.8 20314.8 97680（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：9240× 0.909+15444 ×0.826+31046.4 0×.751+21634.8 0×.683+20314.8 0×.621 71863.81（元）（ 4）年數(shù)總和法：每年折舊額可使用年數(shù)使用年數(shù)和×（固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)殘值）本例中，使用年數(shù)總和為：1 2 3 4 5 15第一年折舊額

23、為：5 15×（ 180000 10000）56666（元）利潤額為：100000 56666 43334（元）應(yīng)納所得稅：43334× 3314300.22（元）第二年折舊額為：4 15×（ 180000 10000）45333（元）利潤額為：90000 45333 44667（元）應(yīng)納所得稅：44667× 3314740.11（元）第三年折舊額為：3 15×（ 180000 10000）34000（元）利潤額為：120000 34000 86000（元）應(yīng)納所得稅：86000× 3328380（元）第四年折舊額為：2 15

24、5;（ 180000 10000）22666（元）利潤額為：80000 22666 57334（元）應(yīng)納所得稅：57334× 3318920.22（元）第五年折舊額為：1 15×（ 180000 10000）11333（元）利潤額為：76000 11333 64667（元）應(yīng)納所得稅：64667× 3321340.11（元）五年累計(jì)應(yīng)納所得稅為：14902.22 14740.11 28380 18920.22 21340.1197680.65（元）應(yīng)納所得稅的現(xiàn)值為：14300.22 ×0.909+14740.11 0×.826+28380 &

25、#215;0.751+18920.22 0×.683+21340.11 0×.62172662.33（元）如果將貨幣的時(shí)間價(jià)值考慮進(jìn)來，將應(yīng)納稅額折算成現(xiàn)值，結(jié)果如下表所示：表 1 2 不同折舊方法下的應(yīng)納稅額及現(xiàn)值單位：元第三年2838025153.9231046.428380第四年1515416769.2821634.818920.22第五年1386015930.7520314.821340.11總計(jì)9768097680.959768097680.65現(xiàn)值75350.8874873.9571863.8172662.33從表中可以看出，采用加速折舊計(jì)算的第一年應(yīng)納稅額最少

26、，雙倍余額遞減法下第一年只繳納稅款9240 元，年數(shù)總和法下第一年繳納稅款為14300.22元，而直線下法則需繳納21780 元。從上面計(jì)算中，不難得出，加速折舊法使企業(yè)在最初的年份提取的折舊較多，沖減了稅基，從而減少了應(yīng)納稅款，相當(dāng)企業(yè)在最后的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。對企業(yè)來說可達(dá)到合法避稅的功效。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看，運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運(yùn)用直線法計(jì)算折舊時(shí)，稅額最多。原因在于：加速折舊法（即雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法）在最初的年份內(nèi)提取了更多的折舊，因而沖減的稅基較多，使應(yīng)納稅額減少，相當(dāng)于企業(yè)在初始的年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣，其應(yīng)納稅額的現(xiàn)

27、值便較低。在運(yùn)用普通方法（即直線法、工作量法）計(jì)算折舊時(shí)，由于直線法將折舊均勻地分?jǐn)傆诟髂甓龋ぷ髁糠ǜ鶕?jù)年產(chǎn)量來分?jǐn)傉叟f額，該企業(yè)產(chǎn)量在初始的幾年內(nèi)較高，因而所分?jǐn)偟恼叟f額較多，從而較多地侵蝕或沖減了初始幾年的稅基。因此，工作量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。在比例課稅的條件下，加速固定資產(chǎn)折舊，有利于企業(yè)節(jié)稅，因?yàn)樗鸬搅搜悠诶U納所得稅的作用。六：實(shí)證分析結(jié)果1、直線法適用于處于稅收優(yōu)惠政策時(shí)期的企業(yè)國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，對一些特定地區(qū)、特定行業(yè)和企業(yè)給予很多稅收優(yōu)惠政策。對享受所得稅稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，選擇直線法，把稅收優(yōu)惠政策對折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的消極影響降低到最低限度，有利于企業(yè)

28、充分享受稅收優(yōu)惠政策。稅收減免期不宜加速折舊，加速折舊比平均年限法折舊每年增加稅負(fù)總額。所以，在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，固定資產(chǎn)在使用前期多提折舊，后期少提折舊，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，這種加速折舊的方法可以遞延繳納稅款。但若企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。所以在制定稅收籌劃時(shí)一定要考慮好國家的優(yōu)惠政策，盡量減少稅負(fù)。2、加速折舊法可運(yùn)用于連續(xù)取得盈利的企業(yè).盈利企業(yè)應(yīng)采用加速折舊法。加速折舊法可以加速固定資產(chǎn)價(jià)值的回收，使計(jì)入各期成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用前移，應(yīng)納稅額盡量后移，由此增加納稅人前期的現(xiàn)金流量。同時(shí)，由于較大地降低稅基后，有可能使企業(yè)享受兩檔照顧性

29、稅率，從而可相對或絕對地降低稅負(fù)。虧損企業(yè)不應(yīng)采用加速折舊法。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅規(guī)定虧損的最長彌補(bǔ)期限為五年，即企業(yè)虧損額只可以用今后五個(gè)連續(xù)納稅年度的稅前利潤來彌補(bǔ)。采用加速折舊使企業(yè)利潤后移，相對加大了前期虧損年度每年虧損額，這樣很有可能就導(dǎo)致以前年度的虧損不能全部彌補(bǔ)或最大限度的彌補(bǔ)，從而產(chǎn)生最終稅負(fù)加重。在這種情況下，企業(yè)選擇年限平均法可使虧損最大限度的彌補(bǔ)，減少企業(yè)稅負(fù)。3、確定折舊年限，對于虧損企業(yè)用較大意義對虧損企業(yè)，確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定。如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)就不

30、能發(fā)揮或不能全部發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限，使因虧損稅前彌補(bǔ)不足對折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的消極影響減到最低程度，才能降低稅收負(fù)擔(dān)。4、要考慮通貨膨脹對稅收籌劃的影響在通貨膨脹情況下，加速折舊法的抵稅作用顯得更為突出。因?yàn)椋船F(xiàn)行制度規(guī)定，我國對企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。在通貨膨脹的情況下，企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購買力已大大貶值，無法按現(xiàn)行市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡單再生產(chǎn)的重置。如果企業(yè)采用加速折舊方法，既可以加快投資的回收速度，并在抑制未來的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，持補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富，又可以使企業(yè)縮短回收期，企業(yè)的折舊速度加快，有利于前

31、期的折舊成本取得更多的稅收抵稅額，從而取得延緩納稅的好處，相對增加企業(yè)的投資收益。七、總結(jié)語和建議各企業(yè)的會計(jì)方法選擇都是為了追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)采用不同的折舊方法可以使每期的固定資產(chǎn)折舊的攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應(yīng)稅所得，進(jìn)而影響應(yīng)納所得稅額，并獲取最大的節(jié)稅收益就成為首要途徑。因此，選擇最有效的固定資產(chǎn)折舊方法，就十分重要。綜上所述，企業(yè)在依法運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊方法合理進(jìn)行比較納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面了解企業(yè)的整體狀況，選擇最優(yōu)的固定資產(chǎn)折舊方法。比如：盈利并未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間采取加速折舊方法，在享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)采用年限平均法并盡可能延長固定資產(chǎn)使用年限，虧損企業(yè)不應(yīng)當(dāng)采用加速折舊法并合理選擇折舊年