1、第第3 3章章 費用在各種費用在各種產品以及期間費用產品以及期間費用之間的歸集和分配之間的歸集和分配學習目標學習目標 1.1.理解選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則，掌握各理解選擇費用橫向分配標準時應遵循的原則，掌握各項要素費用、待攤費用和預提費用分配的方法以及賬務處項要素費用、待攤費用和預提費用分配的方法以及賬務處理過程。理過程。 2. 2.掌握輔助生產費用各種分配方法的適用情況及優缺點、掌握輔助生產費用各種分配方法的適用情況及優缺點、具體應用，以及在不同方法下的賬務處理過程。具體應用，以及在不同方法下的賬務處理過程。 3.3.掌握制造費用的特點以及制造費用的各種分配方法。掌握制造費用的特點

2、以及制造費用的各種分配方法。 4. 4.掌握可修復和不可修復廢品損失的核算方法及賬務處掌握可修復和不可修復廢品損失的核算方法及賬務處理過程；了解停工損失的會計核算過程。理過程；了解停工損失的會計核算過程。第第3 3章章 費用在各種產品以及期間費用費用在各種產品以及期間費用 之間的歸集和分配之間的歸集和分配n各項要素費用的分配各項要素費用的分配n待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用和預提費用的歸集和分配n輔助生產費用的歸集和分配輔助生產費用的歸集和分配n制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配n廢品損失和停工損失的核算廢品損失和停工損失的核算n期間費用的核算期間費用的核算3.1 3.1 各項要

3、素費用的分配各項要素費用的分配n要素費用分配概述要素費用分配概述n材料費用的分配材料費用的分配n外購動力費用的分配外購動力費用的分配n職工薪酬的分配職工薪酬的分配n固定資產折舊費用的分配固定資產折舊費用的分配n利息費用利息費用n稅金稅金n其他費用其他費用3.1.1 3.1.1 要素費用分配概述要素費用分配概述（1）基本生產車間直接用于產品生產并專設成本項目的）基本生產車間直接用于產品生產并專設成本項目的各項費用：各項費用：q能夠直接認定是某種產品消耗的費用，直接記入該種產品明細能夠直接認定是某種產品消耗的費用，直接記入該種產品明細賬的相關成本項目；賬的相關成本項目；q幾種產品共同耗用、不能確認

4、各產品消耗數額的費用，采用適幾種產品共同耗用、不能確認各產品消耗數額的費用，采用適當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目。當方法分配記入相關產品明細賬的相關成本項目。（2）基本生產車間直接用于產品生產但沒有專設成本項）基本生產車間直接用于產品生產但沒有專設成本項目的各項費用，以及間接用于產品的費用：目的各項費用，以及間接用于產品的費用：q先記入先記入“制造費用制造費用”科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后科目及所屬明細賬的相關費用項目，然后通過一定的分配程序，轉入或分配轉入通過一定的分配程序，轉入或分配轉入“基本生產成本基本生產成本”總賬總賬及所屬明細賬的及所屬明細賬的“制造費用制造費用”

5、成本項目。成本項目。3.1.1 3.1.1 要素費用分配概述要素費用分配概述（3）輔助生產費用：）輔助生產費用：q若輔助生產車間設有若輔助生產車間設有“制造費用制造費用”明細賬，則其費用處理可比照明細賬，則其費用處理可比照基本生產車間的費用處理辦法進行；基本生產車間的費用處理辦法進行；q若輔助生產車間未設若輔助生產車間未設“制造費用制造費用”明細賬，則對于直接或間接用明細賬，則對于直接或間接用于輔助生產的各項費用，均記入于輔助生產的各項費用，均記入“輔助生產成本輔助生產成本”總賬及其所屬總賬及其所屬明細賬的相關費用項目。明細賬的相關費用項目。（4）對于各項間接計入費用，應選擇適當的方法進行分配

6、。）對于各項間接計入費用，應選擇適當的方法進行分配。分配標準應與分配對象有比較密切的聯系，且分配標準分配標準應與分配對象有比較密切的聯系，且分配標準的資料比較容易獲得。常見的分配標準有：的資料比較容易獲得。常見的分配標準有：q成果類，如產品的重量、體積、產量等；成果類，如產品的重量、體積、產量等；q消耗類，如生產工時、原材料消耗量等；消耗類，如生產工時、原材料消耗量等；q定額類，如定額消耗量、定額費用等。定額類，如定額消耗量、定額費用等。3.1.2 3.1.2 材料費用的分配材料費用的分配n原材料費用的分配原材料費用的分配n燃料費用的分配燃料費用的分配n低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷1.1.原材

7、料費用的分配原材料費用的分配n直接用于產品生產的原材料直接用于產品生產的原材料q按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成本明細賬的入各種產品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。成本項目。q不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適當的不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的“直接材料直接材料”成本項目。可以采用產品重量、體積、原材料定額消耗成本項目。可以采用產品重量、體積、原材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。其中，用原材料定額消耗量或定

8、額費用比例進行分配。其中，用原材料定額消耗量和定額費用比例分配的公式見下頁：量和定額費用比例分配的公式見下頁：1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配某種原材料定額費用該種產品實際產量 單位產品原材料費用定額各種產品原材料實際費用總額原材料費用分配率各種產品原材料定額費用總額某種產品應分配的實際原材料費用該種產品的原材料定額費用 原材料費用分配率某種原材料定額消耗量該種產品實際產量 單位產品原材料定額消耗量原材料實際消耗總量原材料消耗量分配率各種產品原材料定額消耗量之和某種產品應分配的原材料實際消耗量該種產品的原材料定額消耗量 原材料消耗量分配率某種產品應分配的實際原材料費用=該種產品應分配的

9、原材料實際消耗量 材料單價1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配n例例3-1 長江公司生產甲、乙兩種產品，某月共同耗用原材料60000千克，每千克10元，共計600000元(為了簡化，假定該原材料的實際價格與計劃價格一致)。生產甲產品1200件，單件甲產品原材料消耗定額為30千克；生產乙產品800件，單件乙產品原材料消耗定額為15千克。 原材料費用分配計算如下： （1）甲產品原材料定額消耗量=120030=36 000（千克） 乙產品原材料定額消耗量=80015=12 000（千克） （2）原材料消耗量分配率 （3）甲產品應分配原材料數量=360001.25=45 000（千克） 乙產品應分

10、配原材料數量=120001.25=15 000（千克） （4）甲產品應分配原材料費用=4500010=450 000（元） 乙產品應分配原材料費用=1500010=150 000（元）1.256000036000+120001.1.原材料費用的分配原材料費用的分配n例例3-2 某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單件10元，B材料單價8元。 計算分配如下： （1）甲產品：A材料定額費用=150610=9 000（元）

11、B材料定額費用=15088=9 600（元） 甲產品材料定額費用合計18 600（元） 乙產品：A材料定額費用=120910=10 800（元） B材料定額費用=12058=4 800（元） 乙產品材料定額費用合計15 600（元） （2）材料費用分配率 （3）甲產品應分配材料費用=186001.1=20 460（元） 乙產品應分配材料費用=156001.1=17 160（元）1156001.1.原材料費用的分配原材料費用的分配n直接用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料直接用于產品生產、有助于產品形成的輔助材料q采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的采用適當

12、的分配方法分配記入各種產品成本明細賬的“直直接材料接材料”成本項目。可以采用原料和主要材料耗用量、產成本項目。可以采用原料和主要材料耗用量、產品產量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。品產量、輔助材料定額消耗量或定額費用比例進行分配。1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配n原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。原材料費用的分配通過編制原材料費用分配表進行。1.1.原材料費用的分配原材料費用的分配n根據原材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關根據原材料費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：總賬和明細賬。編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品

13、465 200 乙產品 267 400 輔助生產成本供水 42 000 運輸 22 000 制造費用基本生產車間 5 000 供水車間 2 000 運輸車間 1 500 管理費用 2 000 銷售費用 1 800 貸：原材料 808 9002.2.燃料費用的分配燃料費用的分配n按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直按照產品品種（或成本計算對象）分別領用的，直接記入各種產品成本明細賬。接記入各種產品成本明細賬。n不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適不能分別領用、而是幾種產品共同耗用的，采用適當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬。可以當的分配方法分配記入各種產品成本明細賬。可以采用

14、產品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費用采用產品重量、體積、燃料定額消耗量或定額費用比例進行分配。比例進行分配。2.2.燃料費用的分配燃料費用的分配n直接用于產品生產的燃料費用，借記直接用于產品生產的燃料費用，借記“基本生產成本基本生產成本”總總賬科目及所屬明細賬的賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。n直接用于輔助生產的燃料費用，借記直接用于輔助生產的燃料費用，借記“輔助生產成本輔助生產成本”總總賬科目及所屬明細賬的賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項目。成本項目。n如果基本生產和輔助生產未專設如果基本生產和輔助生產未專設“直接燃料和動

15、力直接燃料和動力”成本成本項目，借記項目，借記“基本生產成本基本生產成本”、“輔助生產成本輔助生產成本”總賬科總賬科目及所屬明細賬有關成本項目（如目及所屬明細賬有關成本項目（如“直接材料直接材料”成本項成本項目）。目）。n間接用于生產以及用于企業管理和產品銷售的燃料，借記間接用于生產以及用于企業管理和產品銷售的燃料，借記“制造費用制造費用”、“輔助生產成本輔助生產成本”、“管理費用管理費用”、“銷銷售費用售費用”總賬科目及所屬明細賬的有關項目。總賬科目及所屬明細賬的有關項目。3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷n用于生產、計入產品成本的低值易耗品攤銷，應計入制用于生產、計入產品成本的低值易耗品

16、攤銷，應計入制造費用；用于組織管理企業生產經營活動的低值易耗品造費用；用于組織管理企業生產經營活動的低值易耗品攤銷，應計入管理費用；用于產品銷售的低值易耗品攤攤銷，應計入管理費用；用于產品銷售的低值易耗品攤銷，應計入銷售費用。銷，應計入銷售費用。n低值易耗品的攤銷方法：低值易耗品的攤銷方法：q一次攤銷法：領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）一次攤銷法：領用時將其全部價值一次計入當月（領用月份）產品成本、期間費用等。產品成本、期間費用等。q分次攤銷法：領用時記入分次攤銷法：領用時記入“待攤費用待攤費用”或或“長期待攤費用長期待攤費用”，根據低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內分

17、根據低值易耗品使用期限的長短或價值的大小在一定期限內分月平均攤銷。月平均攤銷。q五五攤銷法：領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再五五攤銷法：領用低值易耗品時攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。攤銷其價值的另一半。3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷n例例3-3 長江公司基本生產車間領用的低值易耗品采用一次攤銷法。某月該車間領用生產工具一批，其實際成本為600元；以前月份領用的另一批生產工具在本月報廢，殘料驗收入庫作價30元。 編制會計分錄如下： （1）領用生產工具時 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 （2）報廢生產工具殘料入庫時 借：原材料 30 貸：制造費用 30

18、3.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷n例例3-4 某工業企業鑄造車間領用專用模具一批，其實際成本為48000元，該批低值易耗品在一年內按月平均攤銷。 每月攤銷額 編制會計分錄如下： （1）領用時 借：待攤費用 48 000 貸：低值易耗品 48 000 （2）各月攤銷時 借：制造費用 4 000 貸：待攤費用 4 000400048000（元）123.3.低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷n例例3-5 某企業行政管理部門領用的低值易耗品采用五五攤銷法。某月領用管理用具計劃成本2800元；報廢以前領用的另一批管理用具計劃成本1000元，回收殘料計價50元。本月低值易耗品成本差異率為節約3%。 編制會計

19、分錄如下： （1）領用 借：低值易耗品在用低值易耗品 2 800 貸：低值易耗品在庫低值易耗品 2 800 （2）攤銷價值的50% 借：管理費用 1 400 貸：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 400 （3）報廢以前領用的管理用具 借：原材料 50 管理費用 450 貸：低值易耗品 500 （4）注銷報廢的管理用具 借：低值易耗品低值易耗品攤銷 1 000 貸：低值易耗品在用低值易耗品 1 000 （5）月末調整分配本月所領管理用具的成本節約差異 借：管理費用（28003%） 84 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 843.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配n在有計量儀器

20、記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產量和單價計算；在沒有計量儀器記錄的情況下，按照生產工時比例、機器功率時數比例、定額消耗量比例等標準在工時比例、機器功率時數比例、定額消耗量比例等標準在各種產品之間進行分配。各種產品之間進行分配。n動力（以電力為例）費用分配的計算公式通常為：動力（以電力為例）費用分配的計算公式通常為：電力費用總額電力費用分配率各車間、部門照明和動力用電度數之和某車間、部門照明用電力費用該車間、部門照明用電度數 電力費用分配率某車間動力用電力費用=該車間動力用電度數 電力費用分

21、配率該車間動力用電力費用某車間動力用電力費用分配率該車間各種產品生產工時（或機器工時）之和某產品分配動力用電力費用該產品生產工時（或機器工時） 該車間動力用電力費用分配率3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配n直接用于產品生產的動力費用，借記直接用于產品生產的動力費用，借記“基本生產成本基本生產成本”總總賬科目及所屬產品成本明細賬賬科目及所屬產品成本明細賬“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本項成本項目。目。n直接用于輔助生產的動力費用，借記直接用于輔助生產的動力費用，借記“輔助生產成本輔助生產成本”總總賬科目及所屬明細賬的賬科目及所屬明細賬的“直接燃料和動力直接燃料和動力

22、”成本項目。成本項目。n如果基本生產和輔助生產未專設如果基本生產和輔助生產未專設“直接燃料和動力直接燃料和動力”成本成本項目，發生的動力費用借記項目，發生的動力費用借記“制造費用制造費用”科目及其明細賬科目及其明細賬有關項目。有關項目。n用于基本生產車間、輔助生產車間以及行政管理部門、銷用于基本生產車間、輔助生產車間以及行政管理部門、銷售部門的照明用電等，借記售部門的照明用電等，借記“制造費用制造費用”、“輔助生產成輔助生產成本本”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等總賬科目及其所屬等總賬科目及其所屬明細賬有關項目。明細賬有關項目。3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費

23、用的分配n例例3-6 長江公司200年6月耗電合計67 125度，金額26 850元，每度電0.4元。直接用于產品生產耗電42 750度，金額17 100元，沒有分產品安裝電表，規定按機器工時分配。甲產品機器工時為5 550小時，乙產品機器工時為3 000小時。該企業設有“直接燃料和動力”成本項目。 甲、乙產品動力費用分配計算如下： 25550 211100017100動力費用分配率5550+3000甲產品動力費用（元）以產品動力費用=3000 2=6000（元）3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配n外購動力費用分配通過編制外購動力費用分配表進行。外購動力費用分配通過編

24、制外購動力費用分配表進行。3.1.3 3.1.3 外購動力費用的分配外購動力費用的分配n根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記根據外購動力費用分配表編制會計分錄，據以登記有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下：有關總賬和明細賬。編制會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 11 100 乙產品 6 000 輔助生產成本供水 3 000 運輸 2 000 制造費用基本生產車間 2 250 供水車間 50 運輸車間 50 管理費用 1 800 銷售費用 600 貸：應付賬款（或銀行存款） 26 8503.1.4 3.1.4 職工薪酬的分配職工薪酬的分配n職工薪酬主要包括以下內容：職工薪酬主要包括以

25、下內容：q職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼q職工福利費職工福利費q醫療保險費、養老保險費等社會保險費醫療保險費、養老保險費等社會保險費q住房公積金住房公積金q工會經費和職工教育經費工會經費和職工教育經費q非貨幣性福利非貨幣性福利q因解除與職工的勞動關系給予的補償因解除與職工的勞動關系給予的補償q其他與獲得職工提供的服務相關的支出其他與獲得職工提供的服務相關的支出1.1.工資費用的分配工資費用的分配n計時工資和計件工資的計算計時工資和計件工資的計算 1）工資計算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產量記錄等）工資計算的原始記錄包括工資卡、考勤記錄、產量記錄等 2）計時工資的計算）

26、計時工資的計算n計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資計時工資有按月計算的月薪、按日計算的日薪和按小時計算的小時工資n月薪制計時工資的計算有四種方法：月薪制計時工資的計算有四種方法：qa.按每月按每月30日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；qb.按按30日計算日工資率，按出勤日數計算月工資；日計算日工資率，按出勤日數計算月工資；qc.按按20.83日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資；qd.按按20.83日計算日工資率，按出勤日數計算月工資。日計算日工資率，按出勤日數計算月工資。 3）計件工資的計算）

27、計件工資的計算n個人計件工資的計算：個人計件工資的計算：n集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內部各工人之間按照貢獻集體計件工資的計算：集體計件工資要在集體內部各工人之間按照貢獻大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數（或工時數）大小進行分配。通常按每人所屬級別的工資標準和工作日數（或工時數）乘積的比例進行分配。乘積的比例進行分配。應付工資月內每種產品的產量 該種產品的計件單價n例例3-7 假定某工業企業某工人的月工資標準為840元。某月份，該工人病假3日，事假2日，周末休假9日，出勤17日。根據該工人的年齡，其病假工資按工資標準的90%計算。該工人的病假和事假期間沒有節假日。

28、 （1）按30日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資 日工資率 應扣缺勤病假工資=283（100%-90%）=8.4（元） 應扣缺勤事假工資=282=56（元） 應付工資=840-8.4-56=775.60（元） （2）按30日計算日工資率，按5出勤日數計算月工資 應付出勤工資=28（17+9）=728（元） 應付病假工資=28 3 90%=75.60（元） 應付工資=728+75.60=803.60（元） 1.1.工資費用的分配工資費用的分配8402830n例例3-7 （3）按20.83日計算日工資率，按缺勤日數扣月工資 日工資率 應扣缺勤病假工資= 40.333（100%-90%）=12.10

29、（元） 應扣缺勤事假工資= 40.332=80.66（元） 應付工資=840-12.10-80.66=747.24（元） （4）按20.83日計算日工資率，按出勤日數計算月工資 應付出勤工資= 40.3317=685.61（元） 應付病假工資= 40.33 3 90%=108.89（元） 應付工資=685.61+ 108.89 =794.50（元） 1.1.工資費用的分配工資費用的分配84040.3320.83（元）1.1.工資費用的分配工資費用的分配n例例3-8 假定A、B兩種產品都應由三級工人加工。A產品的工時定額為30分鐘；B產品的工時定額為18分鐘。三級工的小時工資率為5元。 該兩種產

30、品的計件工資單價計算如下： A產品計件單價 B產品計件單價 5 302.50（元）605 181.50（元）601.1.工資費用的分配工資費用的分配n例例3-9 承例3-8，假定某三級工共加工A產品300件，B產品700件。 按上述公式計算的計件工資為： 應付工資=3002.50+700 1.50=1800（元） 該工人完成的產品定額工時為： A產品定額工時 B產品定額工時 該工人完成產品定額工時總數=150+210=360（小時） 該工人完成的產品定額工時總數和小時工資率計算的計件工資為： 應付工資=360 5=1800（元） 300 30150（小時）60700 18210（小時）601.

31、1.工資費用的分配工資費用的分配n例例3-10 假定某工業企業某生產小組集體完成若干項生產任務，按照一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資3420元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤日數以及按日工資率和出勤日數計算的工資額（即集體計件工資內部的分配標準）如表3-3所示： 表3-3 集體計件工資分配標準 集體單位： 生產組 200 年月 生產小組內部工資分配率 王青應分工資=8801.5=1320（元） 李明應分工資= 7701.5=1155（元） 趙亮應分工資= 6301.5=945（元） 工人姓名等級 工資標準（日工資率）出勤日數按日工資率和出勤日數計算的工

32、資額王青李明趙亮六五四403530222221880770630合計65228034201.522801.1.工資費用的分配工資費用的分配n工資費用的分配工資費用的分配q直接進行產品生產的生產工人的工資直接進行產品生產的生產工人的工資n計件工資：直接記入某種產品成本的計件工資：直接記入某種產品成本的“直接人工直接人工”成本項目。成本項目。n計時工資：如果只生產一種產品，直接記入該種產品成本的計時工資：如果只生產一種產品，直接記入該種產品成本的“直接人工直接人工”成本項目；如果生產多種產品，按各種產品的實成本項目；如果生產多種產品，按各種產品的實際生產工時比例或定額生產工時比例等標準分配記入各種

33、產品際生產工時比例或定額生產工時比例等標準分配記入各種產品成本的成本的“直接人工直接人工”成本項目。成本項目。q生產車間管理人員和技術人員的工資，記入生產車間管理人員和技術人員的工資，記入“制造費用制造費用”科科目目q其他各部門人員的工資，分別記入其他各部門人員的工資，分別記入“銷售費用銷售費用”、“管理費管理費用用”等相關會計科目等相關會計科目1.1.工資費用的分配工資費用的分配n例例3-11 長江公司生產甲、乙兩種產品，生產工人計件工資分別為：甲產品30000元，乙產品20000元；甲、乙產品計時工資共計320000元。甲、乙產品生產工時分別為25000小時和15000小時。 按生產工時比

34、例分配計算如下： 工資費用分配率 甲產品分配工資費用=250008=200000（元） 乙產品分配工資費用=150008=120000（元）320000825000+150001.1.工資費用的分配工資費用的分配n工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資工資費用分配通過編制工資費用分配表進行。根據工資費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。費用分配表編制會計分錄，登記有關總賬和明細賬。2.2.其他職工薪酬的分配其他職工薪酬的分配n其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、其他職工薪酬中的職工福利費、各種保險費、住房公積金、工會經費和職工教育經費，應按住房公積金、工會經費和職工教育經

35、費，應按照工資總額的一定比例提取，并根據受益對象照工資總額的一定比例提取，并根據受益對象計入相關資產的成本或當期費用。計入相關資產的成本或當期費用。1.1.工資費用的分配工資費用的分配n例例3-13 假定長江公司200年6月應付職工的工資數額如表3-4所示。根據企業所在地政府的規定，企業分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計提醫療保險、養老保險、失業保險和住房公積金；根據上年實際發生的職工福利費情況，企業預計本年應承擔的職工福利費義務金額為職工工資總額的2%；企業分別按工資總額的2%和1.5%計提工會經費和職工教育經費。 應記入“基本生產成本”科目的其他職工薪酬金額： 甲產品：23

36、0 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92 000（元） 乙產品：140 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56 000（元） 應記入“輔助生產成本”科目的其他職工薪酬金額： 供水車間：48 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19 200（元） 運輸車間：32 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 800（元） 應記入“制造費用”科目的其他職工薪酬金額： 基本生產車間：20 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8 000（元）

37、 供水車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 運輸車間：10 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4 000（元） 應記入“管理費用”科目的其他職工薪酬金額： 60 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24 000（元） 應記入“銷售費用”科目的其他職工薪酬金額： 30 000 （10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12 000（元） 1.1.工資費用的分配工資費用的分配n例例3-13 根據以上計算可編制長江公司其他職工薪酬費用分配表，如表3-5所示。

38、 1.1.工資費用的分配工資費用的分配n例例3-13 其他職工薪酬費用分配表的會計分錄如下： 借：基本生產成本甲產品 92 000 乙產品 56 000 輔助生產成本供水 19 200 運輸 12 800 制造費用基本生產車間 8 000 供水車間 4 000 運輸車間 4 000 管理費用 24 000 銷售費用 12 000 貸：應付職工薪酬 232 000 3.1.5 3.1.5 固定資產折舊費用的分配固定資產折舊費用的分配n生產車間的固定資產折舊費用，記入生產車間的固定資產折舊費用，記入“制造費用制造費用”科目。科目。n企業行政管理部門和銷售部門的固定資產折舊費企業行政管理部門和銷售部

39、門的固定資產折舊費用，分別記入用，分別記入“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”科目。科目。n例例3-14 長江公司200年6月份的折舊費用分配表如表3-6所示。 企業編制會計分錄如下： 借：制造費用基本生產車間 20 000 供水車間 4 500 運輸車間 3 700 管理費用 3 000 銷售費用 1 000 貸：累計折舊 32 2003.1.5 3.1.5 固定資產折舊費用的分配固定資產折舊費用的分配3.1.6 3.1.6 利息費用利息費用n短期借款利息一般按季結算支付。可以采用分月短期借款利息一般按季結算支付。可以采用分月計提的方法，記入每月財務費用。如果利息費用計提的方法，記入每

40、月財務費用。如果利息費用數額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支數額不大，為了簡化核算，也可以在季末實際支付時全部記入當月財務費用。付時全部記入當月財務費用。n長期借款利息一般是每年計算一次應付利息，到長期借款利息一般是每年計算一次應付利息，到期一次還本付息。每年計算結轉應付利息時，記期一次還本付息。每年計算結轉應付利息時，記入入“財務費用財務費用”、“在建工程在建工程”科目。科目。n例例3-15 長江公司200年4月1日從銀行取得期限3個月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產經營周轉；該企業對此項短期借款的利息支出采用按月計提的辦法進行處理。 編制的有關會計分錄如下： （1）取

41、得借款時 借：銀行存款 120 000 貸：短期借款 120 000 （2）各月末（4、5、6月末）預提利息費用時 月末預提利息費用額=120 00010% 12=1 000（元） 借：財務費用 1 000 貸：應付利息 1 000 （3）按期歸還本息時 歸還本息額=120 000+1 0003=123 000（元） 借：短期借款 120 000 應付利息 3 000 貸：銀行存款 123 0003.1.6 3.1.6 利息費用利息費用3.1.7 3.1.7 稅金稅金n印花稅、房產稅、車船使用稅和土地使用稅等，印花稅、房產稅、車船使用稅和土地使用稅等，可以在可以在“管理費用管理費用”明細賬中設

42、置明細賬中設置“稅金稅金”費用費用項目予以反映。項目予以反映。n對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直對于印花稅，如果購買稅票金額較小，購買時直接記入接記入“管理費用管理費用”科目；如果稅票是一次購買、科目；如果稅票是一次購買、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。較大需分攤的，可以作為待攤費用處理。n例例3-16 長江公司200年6月開出轉賬支票購買印花稅稅票，共計200元。 會計分錄如下： 借：管理費用 200 貸：銀行存款 200n例例3-17 長江公司本月計算應交房產稅120元，土地使用稅130元，車

43、船稅150元，共計400元。 會計分錄如下： 借：管理費用 400 貸：應交稅費 400 3.1.7 3.1.7 稅金稅金3.1.8 3.1.8 其他費用其他費用n上述各項費用以外的其他費用支出，在發生時，上述各項費用以外的其他費用支出，在發生時，根據有關付款憑證，按照費用的用途進行歸類，根據有關付款憑證，按照費用的用途進行歸類，分別借記分別借記“制造費用制造費用”、“輔助生產成本輔助生產成本”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目。等科目。n這些費用如果支出數額較大、受益期限較長，應這些費用如果支出數額較大、受益期限較長，應采用待攤和預提的方法進行處理。采用待攤和預提的方法進行處

44、理。n例例3-18 長江公司以銀行存款支付應由6月份負擔的費用38 069.6元，其中基本生產車間的勞保費13 969.6元，修理車間的勞保費4 000元，運輸車間的勞保費4 000元，專設銷售機構的廣告費3 000元、辦公費4 000元，企業行政管理部門的辦公費9 000元，支付金融機構的手續費100元。 會計分錄如下： 借：制造費用基本生產車間 13 969.6 供水車間 4 000 運輸車間 4 000 管理費用 9 000 銷售費用 7 000 財務費用 100 貸：銀行存款 38 069.63.1.8 3.1.8 其他費用其他費用3.23.2 待攤費用和預提費用的歸集和分配待攤費用和

45、預提費用的歸集和分配n待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配n預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集3.2.13.2.1 待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配n待攤費用是指本期發生（支付）的，但應由本期和待攤費用是指本期發生（支付）的，但應由本期和以后各期產品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期以后各期產品成本和期間費用共同負擔的、攤銷期限在一年以內的各項費用。限在一年以內的各項費用。n發生（支付）各項待攤費用時，記入發生（支付）各項待攤費用時，記入“待攤費用待攤費用”的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，的借方；按受益期攤銷時，按車間部門和費用用途，由由“待攤費用待攤費用”的貸方

46、轉入的貸方轉入“制造費用制造費用”、“輔助輔助生產成本生產成本”、“銷售費用銷售費用”、“管理費用管理費用”等科目等科目的借方。的借方。n例例3-19 長江公司200年4月份開出轉賬支票，預付第二季度保險費27 000元，分3個月攤銷。6月各車間、部門應分攤的攤銷額為：基本生產車間4 000元，修理車間1 000元，運輸車間2 000元，行政管理部門1 000元，專設銷售機構1 000元。 待攤費用明細賬及分配表如表3-7和表3-8所示。 3.2.1 3.2.1 待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配 n例例3-19 插入表插入表3-7 3-7 插入表插入表3-83-83.2.1 3.2.1

47、 待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配n例例3-19 編制會計分錄如下： （1）4月份預付保險費時 借：待攤費用 27 000 貸：銀行存款 27 000 （2）46月攤銷待攤費用時 借：制造費用基本生產車間 4 000 供水車間 1 000 運輸車間 2 000 管理費用 1 000 銷售費用 1 000 貸：待攤費用 9 000 3.2.1 3.2.1 待攤費用的歸集和分配待攤費用的歸集和分配3.2.23.2.2 預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集n預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份預提費用是指預先計入成本、費用，在以后月份實際支付的費用。實際支付的費用。n預提時，記入預

48、提時，記入“預提費用預提費用”科目的貸方，并按車科目的貸方，并按車間部門和費用用途分別記入間部門和費用用途分別記入“制造費用制造費用”、“輔輔助生產成本助生產成本”、“管理費用管理費用”、“財務費用財務費用”等等科目的借方；實際支付時，從科目的借方；實際支付時，從“預提費用預提費用”科目科目的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差的借方轉出。預提費用總額和實際費用總額的差額，一般在預提期末月份調整計入成本、費用。額，一般在預提期末月份調整計入成本、費用。n例例3-20 長江公司為增加經營規模，租入辦公用房一套，租金每季末支付，每季租金4 500元，平均每月預提房租1 500元。4、5、6月預

49、提第二季度的租金，6月末實際支付第二季度的租金。 預提費用明細賬及分配表如表3-9和表3-10所示。 3.2.2 3.2.2 預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集n例例3-20 插入表插入表3-93-9 插入表插入表3-103-103.2.2 3.2.2 預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集n例例3-20 編制會計分錄如下： （1）4、5、6月份預提租金時 借：管理費用 1 500 貸：預提費用 1 500 （2）6月份實際支付租金時 借：預提費用 4 500 貸：銀行存款 4 500 3.2.2 3.2.2 預提費用的分配和歸集預提費用的分配和歸集3.3 3.3 輔助生產費用的歸集和

50、分配輔助生產費用的歸集和分配n輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集n輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配3.3.1 3.3.1 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集n直接用于輔助生產產品或提供勞務的費用，記直接用于輔助生產產品或提供勞務的費用，記入入“輔助生產成本輔助生產成本”科目的借方。科目的借方。n輔助生產車間發生的制造費用，先記入輔助生產車間發生的制造費用，先記入“制造制造費用費用輔助生產車間輔助生產車間”科目的借方，然后從科目的借方，然后從“制造費用制造費用輔助生產車間輔助生產車間”科目的貸方直科目的貸方直接轉入或分配轉入接轉入或分配轉入“輔助生產成本輔助生產成本”科目的借科目的借方。

51、方。n如果輔助生產車間不單獨設置如果輔助生產車間不單獨設置“制造費用制造費用”明明細賬，則制造費用直接記入細賬，則制造費用直接記入“輔助生產成本輔助生產成本”科目的借方。科目的借方。3.3.1 3.3.1 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集n例例3-21 長江公司200年6月份輔助生產成本和輔助車間制造費用明細賬如表3-11至表3-14所示。 插入表插入表3-113-113.3.1 3.3.1 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集n例例3-21 插入表插入表3-123-123.3.1 3.3.1 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集n例例3-21 插入表插入表3-133-133.3.1 3.

52、3.1 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集n例例3-21 插入表插入表3-143-143.3.1 3.3.1 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集n例例3-22 某企業有供水、供電兩個輔助生產車間，因其規模小，不設“制造費用”明細賬，其輔助生產成本明細賬如表3-15和表3-16所示。 插入表插入表3-153-153.3.1 3.3.1 輔助生產費用的歸集輔助生產費用的歸集n例例3-22 插入表插入表3-163-163.3.2 3.3.2 輔助生產費用的分配輔助生產費用的分配n輔助生產車間提供的工具、模具和修理用備件等產品輔助生產車間提供的工具、模具和修理用備件等產品成本，在產品完工時從成本，

53、在產品完工時從“輔助生產成本輔助生產成本”科目的貸方科目的貸方轉入轉入“低值易耗品低值易耗品”、“原材料原材料”科目的借方；提供科目的借方；提供供水、供電、供氣、修理和運輸等勞務所發生的費用，供水、供電、供氣、修理和運輸等勞務所發生的費用，在各受益單位之間進行分配，從在各受益單位之間進行分配，從“輔助生產成本輔助生產成本”科科目的貸方轉入目的貸方轉入“基本生產成本基本生產成本”、“制造費用制造費用”、“管理費用管理費用”、“銷售費用銷售費用”等科目的借方。等科目的借方。n輔助生產費用的分配，通常采用直接分配法、順序分輔助生產費用的分配，通常采用直接分配法、順序分配法、交互分配法、代數分配法和計

54、劃成本分配法。配法、交互分配法、代數分配法和計劃成本分配法。1.1.直接分配法直接分配法n各輔助生產車間發生的費用直接分配給輔助生產車間各輔助生產車間發生的費用直接分配給輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間以外的各受益產品、單位，而不考慮各輔助生產車間之間相互提供產品或勞務情況。之間相互提供產品或勞務情況。n這種方法計算工作簡便，但分配結果往往與實際不符，這種方法計算工作簡便，但分配結果往往與實際不符，只適用于輔助生產內部相互提供產品或勞務不多、不只適用于輔助生產內部相互提供產品或勞務不多、不進行費用的交互分配影響不大的情況下采用。進行費用的交互分配影響不大的情況下采用。

55、1.1.直接分配法直接分配法n例例3-23 某企業有供水和供電兩個輔助生產車間，主要為本企業基本生產車間和行政管理部門等服務，根據“輔助生產成本”明細賬匯總的資料，供電車間本月發生費用36 960元，供水車間本月發生費用27 000元。 各輔助生產車間供應產品或勞務數量如表3-17所示。 插入表插入表3-173-171.1.直接分配法直接分配法n例例3-23 采用直接分配法的輔助生產費用分配表如表3-18所示。 插入表插入表3-183-181.1.直接分配法直接分配法n例例3-23 表3-18中有關數據的計算過程如下： 根據輔助生產費用分配表編制會計分錄： 借：基本生產成本A產品 28 800

56、 制造費用 28 800 管理費用 4 400 銷售費用 1 960 貸：輔助生產成本供水 27 000 供電 36 960270001300003000369600.673600 12000待分配輔助生產費用單位成本（分配率）=輔助生產勞務（產品）總量-其他輔助生產勞務（產品）耗用量水單位成本（分配率）=（元/立方米）電單位成本（分配率）=（元/度）2.2.順序分配法順序分配法n按照受益多少的順序將輔助生產車間依次排列，按照受益多少的順序將輔助生產車間依次排列，受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多受益少的排在前面，先將費用分配出去，受益多的排在后面，后將費用分配出去。的排在后面，后將費

57、用分配出去。2.2.順序分配法順序分配法n例例3-24 根據例3-23的資料，按順序分配法編制輔助生產費用分配表，如表3-19所示。 表表3-19 3-19 輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 插入表插入表3-193-19*數字四舍五入，小數尾差計入銷售費用。 表表3-19 3-19 輔助生產費用分配表輔助生產費用分配表 （順序分配法）（順序分配法） 2.2.順序分配法順序分配法n例例3-24 表3-19中有關數據的計算過程如下： 369600.50217480008000 120004000 1600270006026.041.2232240002000 10

58、00電費分配率=（元/度）水費分配率=（元/立方米）2.2.順序分配法順序分配法n例例3-24 根據輔助生產費用分配表編制會計分錄： （1）分配電費 借：輔助生產成本供水 6 026.04 基本生產成本A產品 24 104.16 制造費用 4 017.36 管理費用 2 008.68 銷售費用 803.76 貸：輔助生產成本供電 36960 （2）分配水費 借：制造費用 29 356.8 管理費用 2 446.4 銷售費用 1 222.84 貸：輔助生產費用供水 3 3026.043.3.交互分配法交互分配法n對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配：首先對各輔助生產車間的成本費用進行兩次分配：

59、首先將各輔助生產車間歸集的費用，根據各輔助生產車將各輔助生產車間歸集的費用，根據各輔助生產車間相互提供的產品或勞務數量和交互分配前的單位間相互提供的產品或勞務數量和交互分配前的單位成本（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行成本（費用分配率），在各輔助生產車間之間進行一次交互分配；然后將各輔助生產車間交互分配后一次交互分配；然后將各輔助生產車間交互分配后的實際費用，按提供產品或勞務數量和交互分配后的實際費用，按提供產品或勞務數量和交互分配后的單位成本（費用分配率），在輔助生產車間以外的單位成本（費用分配率），在輔助生產車間以外的各受益單位之間進行分配。的各受益單位之間進行分配。3.3.交互分配

60、法交互分配法n例例3-25 長江公司設有供水和運輸兩個輔助生產車間，6月有關資料如表3-20所示。 插入表插入表3-203-203.3.交互分配法交互分配法n例例3-25 根據表3-20所列資料，采用交互分配法分配輔助生產費用，結果如表3-21所示。 插入表插入表3-213-213.3.交互分配法交互分配法n例例3-25 表3-20中有關數據的計算過程如下： 1950000.951000000.95 20001900（1）交互分配139200 水的分配率=（元/立方米）139200 運輸勞務的分配率=（元/公里） 供水車間應分配的運費=（元） 運輸車間應分配的水費=1 20000=20000（