1、怎樣獲得可靠的供應鏈成本信息 來源：中國物流與采購 作者：佚名 日期：2009年06月17日 訪問次數： 傳統財務會計制度和成本核算系統難以準確地計算供應鏈中的各項成本,運用作業成本法可對整個供應鏈中的成本耗費進行系統地核算,從而為供應鏈管理決策提供更有價值的成本信息依據。 作業成本法思想的引入 盡管供應鏈管理將其目標定位為提高用戶服務水平和降低供應鏈成本,并尋求兩個目標之間的平衡,但是供應鏈管理一直沒有將供應鏈成本管理單列出來,甚至連供應鏈成本的界定還存在爭議。同時,現行的會計核算方法也不適合供應鏈成本的核算,其無法準確掌握供應鏈費用與支出的實際情況,極大地影響了供應鏈的運作效率及其目標的實

2、現。 作業成本法的產生最初是用來解決因自動化生產和產品多樣化等制造環境變化帶來的成本信息扭曲問題的。它是一種以“成本驅動因素”理論為基礎依據,根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系,對成本發生的動因加以分析,選擇“作業”為成本計算對象,歸集和分配生產經營費用的一種成本核心方式。其實質就是在資源耗費與產品耗費之間借助作業這一橋梁來分離、歸納、組合,然后形成各種產品成本,它提供了更準確地計算產品成本的新思路,為企業決策提供了有價值的信息。簡要地說,作業成本法的計算程序主要可分為兩個階段,如圖1所示。 以作業成本法計算為指導,可以將供應鏈中的間接成本和輔助資源更準確

3、地分配到物流作業、運作過程、產品、服務及顧客或整個供應鏈。它保留了傳統計算模型中有關直接材料、直接人工的分配方法,同時也確認了一些輔助作業,如運輸、庫存。對于像供應鏈這樣許多資源的使用并不構成產品的實物形態,且多數作業都可以視之為輔助性的,應用作業成本法來核算成本顯得更為重要。 運用作業成本法核算供應鏈成本 供應鏈成本包含供應鏈中所發生的一切成本,它可定義為在供應鏈的運營過程中,為了保證供應鏈上各節點企業的順利生產并提供相關服務,在開展各項活動時所占用和消費的所有費用。根據支出費用的用途,可將供應鏈成本分為供應鏈運營成本(如通訊成本、庫存和配送成本等),供應鏈核心產品的制造成本以及供應鏈管理成

4、本(如訂單管理成本、與供應鏈相關的財務和計劃成本等)。在應用作業成本法核算供應鏈成本時可遵循以下步驟: 1.分析供應鏈流程。這一步驟包括供應鏈主要流程的劃分和供應鏈主要職能的分析確認。在這一階段我們主要集中于確認供應鏈中關鍵性的職能。在關鍵職能被確認以后,編制流程圖用以說明供應鏈主要職能的價值鏈過程。例如,圖2所示即為一個簡單的三級供應鏈模型流程圖,從圖中我們可以得出此供應鏈的主要職能包括庫存管理、訂單處理、裝載處理和運輸等,其運作流程也可以一目了然。 2.識別和定義選擇主要作業。確認主要作業,就是將與費用發生有關的作業活動進行分類。不同類型的企業,不同產品的生產,其作業活動的領域不同。不同的

5、供應鏈環節中,涉及的作業也不同,例如,在采購流程中,涉及的作業有供應商評價、訂貨、驗收、入庫等;在配送流程中,涉及搬運、包裝、揀貨、配送和單據傳遞等。作業的區分,理論上是越細越好,但基于成本效益的考慮,實際操作中可根據重要性和同質性原則,來定義主要的作業。 3.確定作業實施過程中消耗的資源。作業成本系統的目的就是要揭示我們在前面所劃分的各項作業的成本。但是,要想發掘每一作業的真正成本,我們首先必須確定每一作業所消耗的資源。伴隨著作業的實施過程中各種不同的資源被消耗。基本上所有企業的大部分資源可以分為以下幾類:勞動力、物料、設施、工具、固定資產和資金等。 4.選擇成本動因,歸集資源費用到同質成本

6、庫,并計算成本動因費率。選擇成本動因,就是根據追蹤的資源,選擇分配各作業成本中心的標準,例如,產品搬運作業的作業衡量標準可以是搬運的產品數量。成本動因和消耗資源之間的相關程度越高,現有的成本被歪曲的可能性就越小。同質成本庫是一個可用一項成本動因解釋成本變動的若干項作業的集合,例如,產品搬運是一項作業,則所有與產品搬運相關的勞動力、工具等資源消耗的費用都歸屬到“產品搬運”這一作業成本庫中。在通過成本動因把資源歸集到同質成本庫之后,計算該成本庫的成本動因費率: 某成本庫成本動因費率=某成本庫制造費用額/成本動因消耗量 5.分配作業庫中的費用到產品,計算產品成本。這是根據計算出的各成本庫分配率和產品

7、消耗的成本動因數量,把成本庫中的制造費用分配到各產品線上,即: 某產品成本動因成本=某成本庫成本動因費率成本動因數量 作業成本計算的目標是要計算出供應鏈流程最終產品的成本。直接成本可以單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的成本動因成本,加上產品直接成本,即可得到最終產品成本。 通過以上對供應鏈作業成本核算步驟的介紹,我們可以看出傳統成本法與作業成本法的主要差異。首先,成本核算對象不同。傳統成本法核算對象主要是產品實體或供應鏈過程和功能,而作業成本法以作業為最基本的核算對象。正是由于作業成本法可以提供各項作業耗費的成本信息,因此能使管理人員開展作業管理并改善作業鏈成為可能。其次,成本分配基礎不

8、同。作業成本法的分配基礎(成本動因)發生了質變,它不再采用單一的數量分配基準,而是采用多元分配基準;并且集財務變量與非財務變量為一體,尤其強調非財務變量(如訂貨次數、運輸路程等)。所以,供應鏈作業成本計算方法所提供的成本信息比傳統成本計算法準確得多,進而也為供應鏈管理中的庫存優化、供應商選擇、利益分配等問題提供必要的成本信息依據。同時,這也有利于企業分析供應鏈成本產生的原因,進而落實控制和降低成本的方法和措施。再次,核算范圍不同。傳統的成本計算法將許多成本項目列作期間費用,采用在發生的當期一次性扣除,而不加以分配。在作業成本法下,對于倉儲、回收等領域發生的成本,只要這些成本與特定產品相關,則可

9、通過有關作業分配至有關的產品或其他成本計算對象中,這樣所提供的成本信息更有利于企業進行定價的相關決策。 結束語 所以,有效的供應鏈成本核算與管理系統不能一蹴而就的。建議可以先在供應鏈局部環節運用作業成本法,在此基礎上逐步推廣。同時,加強信息技術的發展與應用,培養供應鏈成本管理的綜合性人才,為作業成本法的成功應用創造條件。 頂一下 傳統財務會計制度和成本核算系統難以準確地計算供應鏈中的各項成本,運用作業成本法可對整個供應鏈中的成本耗費進行系統地核算,從而為供應鏈管理決策提供更有價值的成本信息依據。 作業成本法思想的引入 盡管供應鏈管理將其目標定位為提高用戶服務水平和降低供應鏈成本,并尋求兩個目標

10、之間的平衡,但是供應鏈管理一直沒有將供應鏈成本管理單列出來,甚至連供應鏈成本的界定還存在爭議。同時,現行的會計核算方法也不適合供應鏈成本的核算,其無法準確掌握供應鏈費用與支出的實際情況,極大地影響了供應鏈的運作效率及其目標的實現。 作業成本法的產生最初是用來解決因自動化生產和產品多樣化等制造環境變化帶來的成本信息扭曲問題的。它是一種以“成本驅動因素”理論為基礎依據,根據產品生產或企業經營過程中發生和形成的產品與作業、作業鏈和價值鏈的關系,對成本發生的動因加以分析,選擇“作業”為成本計算對象,歸集和分配生產經營費用的一種成本核心方式。其實質就是在資源耗費與產品耗費之間借助作業這一橋梁來分離、歸納

11、、組合,然后形成各種產品成本,它提供了更準確地計算產品成本的新思路,為企業決策提供了有價值的信息。簡要地說,作業成本法的計算程序主要可分為兩個階段,如圖1所示。 以作業成本法計算為指導,可以將供應鏈中的間接成本和輔助資源更準確地分配到物流作業、運作過程、產品、服務及顧客或整個供應鏈。它保留了傳統計算模型中有關直接材料、直接人工的分配方法,同時也確認了一些輔助作業,如運輸、庫存。對于像供應鏈這樣許多資源的使用并不構成產品的實物形態,且多數作業都可以視之為輔助性的,應用作業成本法來核算成本顯得更為重要。 運用作業成本法核算供應鏈成本 供應鏈成本包含供應鏈中所發生的一切成本,它可定義為在供應鏈的運營

12、過程中,為了保證供應鏈上各節點企業的順利生產并提供相關服務,在開展各項活動時所占用和消費的所有費用。根據支出費用的用途,可將供應鏈成本分為供應鏈運營成本(如通訊成本、庫存和配送成本等),供應鏈核心產品的制造成本以及供應鏈管理成本(如訂單管理成本、與供應鏈相關的財務和計劃成本等)。在應用作業成本法核算供應鏈成本時可遵循以下步驟: 1.分析供應鏈流程。這一步驟包括供應鏈主要流程的劃分和供應鏈主要職能的分析確認。在這一階段我們主要集中于確認供應鏈中關鍵性的職能。在關鍵職能被確認以后,編制流程圖用以說明供應鏈主要職能的價值鏈過程。例如,圖2所示即為一個簡單的三級供應鏈模型流程圖,從圖中我們可以得出此供

13、應鏈的主要職能包括庫存管理、訂單處理、裝載處理和運輸等,其運作流程也可以一目了然。 2.識別和定義選擇主要作業。確認主要作業,就是將與費用發生有關的作業活動進行分類。不同類型的企業,不同產品的生產,其作業活動的領域不同。不同的供應鏈環節中,涉及的作業也不同,例如,在采購流程中,涉及的作業有供應商評價、訂貨、驗收、入庫等;在配送流程中,涉及搬運、包裝、揀貨、配送和單據傳遞等。作業的區分,理論上是越細越好,但基于成本效益的考慮,實際操作中可根據重要性和同質性原則,來定義主要的作業。 3.確定作業實施過程中消耗的資源。作業成本系統的目的就是要揭示我們在前面所劃分的各項作業的成本。但是,要想發掘每一作

14、業的真正成本,我們首先必須確定每一作業所消耗的資源。伴隨著作業的實施過程中各種不同的資源被消耗。基本上所有企業的大部分資源可以分為以下幾類:勞動力、物料、設施、工具、固定資產和資金等。 4.選擇成本動因,歸集資源費用到同質成本庫,并計算成本動因費率。選擇成本動因,就是根據追蹤的資源,選擇分配各作業成本中心的標準,例如,產品搬運作業的作業衡量標準可以是搬運的產品數量。成本動因和消耗資源之間的相關程度越高,現有的成本被歪曲的可能性就越小。同質成本庫是一個可用一項成本動因解釋成本變動的若干項作業的集合,例如,產品搬運是一項作業,則所有與產品搬運相關的勞動力、工具等資源消耗的費用都歸屬到“產品搬運”這

15、一作業成本庫中。在通過成本動因把資源歸集到同質成本庫之后,計算該成本庫的成本動因費率: 某成本庫成本動因費率=某成本庫制造費用額/成本動因消耗量 5.分配作業庫中的費用到產品,計算產品成本。這是根據計算出的各成本庫分配率和產品消耗的成本動因數量,把成本庫中的制造費用分配到各產品線上,即: 某產品成本動因成本=某成本庫成本動因費率成本動因數量 作業成本計算的目標是要計算出供應鏈流程最終產品的成本。直接成本可以單獨作為一個作業成本庫處理。將產品分攤的成本動因成本,加上產品直接成本,即可得到最終產品成本。 通過以上對供應鏈作業成本核算步驟的介紹,我們可以看出傳統成本法與作業成本法的主要差異。首先,成

16、本核算對象不同。傳統成本法核算對象主要是產品實體或供應鏈過程和功能,而作業成本法以作業為最基本的核算對象。正是由于作業成本法可以提供各項作業耗費的成本信息,因此能使管理人員開展作業管理并改善作業鏈成為可能。其次,成本分配基礎不同。作業成本法的分配基礎(成本動因)發生了質變,它不再采用單一的數量分配基準,而是采用多元分配基準;并且集財務變量與非財務變量為一體,尤其強調非財務變量(如訂貨次數、運輸路程等)。所以,供應鏈作業成本計算方法所提供的成本信息比傳統成本計算法準確得多,進而也為供應鏈管理中的庫存優化、供應商選擇、利益分配等問題提供必要的成本信息依據。同時,這也有利于企業分析供應鏈成本產生的原因,進而落實控制和降低成本的方法和措施。再