會計實務類價值文檔首發(fā)！營業(yè)稅差額納稅政策新舊變化-財稅法規(guī)解讀獲獎文檔一、原營業(yè)稅條例、實施細則及相關(guān)文件差額征稅規(guī)定

（一）交通運輸業(yè)

1、運輸業(yè)在我國境內(nèi)承攬旅客或貨物運輸出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運的，可以從所收全程運費中減去付給其他運輸企業(yè)的運費后，按余額計征營業(yè)稅；從事聯(lián)運業(yè)務的運輸企業(yè)，應按其實際取得的營業(yè)額計稅。即以收到的收入扣除支付給以后的承運者的運費、裝卸費、換裝費等費用后的余額為計稅營業(yè)額。

2、經(jīng)地方稅務機關(guān)批準使用運輸企業(yè)發(fā)票，按交通運輸業(yè)稅目征收營業(yè)稅的單位將承擔的運輸業(yè)務分給其他運輸企業(yè)并由其統(tǒng)一收取價款的，以其取得的全部收入減去支付給其他運輸企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。

（二）建筑業(yè)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。

（三）金融保險業(yè)

1、受托收款，金融企業(yè)從事受托收款業(yè)務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學費、尋呼費、社保統(tǒng)籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業(yè)額。

2、各銀行（不包括中國銀行）總行統(tǒng)一從境外借入外匯資金，再通過其所屬分支機構(gòu)貸給用戶的，由所屬分支機構(gòu)按向用戶所收取的貸款利息，減除支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額計算納稅。（此文件已廢止或失效）

3、融資租賃，經(jīng)中國人民銀行、外經(jīng)貿(mào)部和國家經(jīng)貿(mào)委批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位從事融資租賃業(yè)務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。

4、金融商品轉(zhuǎn)讓，金融企業(yè)（包括銀行和非銀行金融機構(gòu)，下同）從事票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。

5、中華人民共和國境內(nèi)的保險人將其承保的以境內(nèi)標的物為保險標的的保險業(yè)務向境外再保險人辦理分保的，以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。

（四）郵電通信業(yè)

1、電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統(tǒng)只能按有價電話卡面值出帳并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發(fā)票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現(xiàn)的銷售折扣折讓后的余額為營業(yè)額。

2、郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務及其他服務并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

3、中國移動通信集團通過手機短信公益特服號8858為中國兒童少年基金會接受捐款業(yè)務，以全部收入減去支付給中國兒童少年基金會的價款后的余額為營業(yè)額。

4、電信部門以集中受理方式為集團客戶提供跨省的出租電路業(yè)務，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

（五）文化體育業(yè)單位或個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)稅。

（六）服務業(yè)

1、勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統(tǒng)一交給勞務公司代為發(fā)放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業(yè)額。

2、代理廣告，從事廣告代理業(yè)務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司的廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費后的余額為營業(yè)額。

3、物業(yè)管理，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃汽以及代承租者支付的水、電、燃汽、房屋租金的價款后的余額為營業(yè)額。

4、旅游服務，旅游企業(yè)在我國境內(nèi)組織旅游，應以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額計稅。

5、中國國際航空股份有限公司與中國國際貨運航空有限公司開展客運飛機腹艙聯(lián)運業(yè)務時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額；貨航以其收到的貨運收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的航空貨運單。

6、納稅人從事無船承運業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除其支付的海運費以及報關(guān)、港雜、裝卸費用后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅。

7、納稅人從事代理報關(guān)業(yè)務，以其向委托人收取的全部價款和價外費用扣除以下項目金額后的余額為計稅營業(yè)額申報繳納營業(yè)稅

（七）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)

1、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

2、單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

此外，對扣除憑證的規(guī)定：營業(yè)額減除項目支付款項發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項目支付款項憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項目支付款項憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明。（此條款已廢止或失效）

二、新營業(yè)稅條例和細則的規(guī)定

（一）納稅人將承攬的運輸業(yè)務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額；

（二）納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額；

（三）納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額；

（四）外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額；

（五）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他情形。

此外規(guī)定，納稅人按照營業(yè)稅條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。結(jié)語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運用企業(yè)有限的資金，增加企業(yè)效益，促進企業(yè)穩(wěn)定長遠的發(fā)展。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃時，一定要針對具體的問題具體分析，針對企業(yè)的風險情況制定切合實際的風險管理措施，為稅收籌劃的成功實施做到未雨綢繆。本文由梁志飛老師編輯整理。

三、原差額征稅規(guī)定是否適用通過對新老規(guī)定的比較可知，新規(guī)定基本上是對原來部分規(guī)定的完善，但對原來規(guī)定的內(nèi)容并未全部重新規(guī)定，那么重新規(guī)定的政策是否繼續(xù)執(zhí)行呢？筆者認為，隨著新條例和細則的頒布以及根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于公布廢止的營業(yè)稅規(guī)范性文件目錄的通知》（國稅發(fā)[2009]29號）和《財政部國家稅務總局關(guān)于公布若干廢止和失效的營業(yè)稅規(guī)范性文件的通知》（財稅[2009]61號）等文件的規(guī)定，凡是被公布為廢止或失效的條款均不再適用，否則仍應繼續(xù)適用。此外，新規(guī)定強調(diào)了對扣除憑證的嚴格要求，凡取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。

結(jié)語：稅務籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務操作中我們一