目錄一、什么是全面預算管理二、如何理解全面預算管理三、怎樣才能做好全面預算管理工作一、什么是全面預算管理

全面預算管理是圍繞企業目標所進行的企業戰略實施（落地）計劃延伸和細化過程中優化資源配置、資金集中管控、降低成本費用的綜合管理活動，是全員、全方位、全過程的過程控制和精細化價值管理，是一項系統工程，是一把手工程。具體從以下幾個方面把握：（一）全面預算管理體系1、組織體系2、制度體系3、運行體系基本體系前提和基礎核心和關鍵（一）全面預算管理體系1、組織體系具體體系出資人：預算委員會預算管理辦公室責任中心預算員經營者單位：預算委員會預算管理辦公室責任中心預算員注：預算委員會為決策層預算辦公室為管控層責任中心為業務層（一）全面預算管理體系2、制度體系出資人預算管理制度→全面預算管理制度→預算管理機構設置辦法→預算目標設定及方案審定辦法→預算運行監控辦法→預算調整管理辦法→對子公司預算考核辦法具體體系→預算編制管理辦法→預算執行控制辦法→預算追加管理辦法→預算考核管理辦法經營者預算管理制度總部（一）全面預算管理體系預算目標確定、下達3、運行體系預算編制預算匯總審批流程預算執行監控預算分析調整預算考核評價具體體系（一）全面預算管理體系完整體系預算管理組織匯總平衡預算審批預算目標預算編制預算執行預算考核預算管理制度動態控制預算分析預算調整績效管理年度計劃公司戰略（二）全面預算組成內容組成內容業務預算→生產預算→采購預算→銷售預算資金預算資本預算財務預算→直接材料預算→直接人工預算→制造費用預算固定資產投資預算權益性投資預算項目建設及安全費用投資預算經營性收支預算投資性收支預算籌資性收支預算→期間費用預算

注：從業務活動開始，經過經營活動，最后以收到現金結束。形成預算三大表：預算資產負債表、預算利潤表、預算現金流量表。經過現金流量表將預算目標需要的現金資源加以平衡和保證。（二）全面預算組成內容詳細銜接流程戰略目標制造費用預算資本預算年度目標(計劃)銷售預算生產預算直接人工預算產品成本預算直接材料預算期間費用預算存貨預算采購預算財務預算預計利潤表預計資產負債表預計現金流量表籌資預算（三）全面預算管理的幾個關鍵環節全面預算管理的功能高級功能→戰略支撐、資源配置一般功能→過程控制、授權基礎、考評工具基本功能→量化的預測和計劃系統1、明確全面預算管理的主題非常重要

管理學教授戴維.奧利說：全面預算管理是為數不多的幾個能把組織的所有關鍵問題融合于一個體系之中的管理方法。現已成為大型工商企業包括世界500強企業的標準作業程序。（三）全面預算管理的幾個關鍵環節根據全面預算管理功能突出預算主題1、主題突出，等于給預算注入了靈魂，使預算能夠發揮作用，沒有主題的預算是形式主義，難以發揮作用。1、明確全面預算管理的主題非常重要2、預算主題不同，預算編制、執行、考核的重點、方法、指標將不同。3、預算主題確定（三）全面預算管理的幾個關鍵環節1、明確全面預算管理的主題非常重要實現戰略目標完成股東考評控制成本費用建立激勵約束機制合理配置資金配合財務管控……企業發展戰略年度經營計劃企業發展環境預算主題主要矛盾主要矛盾（三）全面預算管理的幾個關鍵環節2、責任中心劃分是基礎—明確了預算編制主體投資中心成本中心費用中心利潤中心責任中心一般劃分集團本身出資人預算投資中心集團總部經營者預算權屬單位經營者預算投資中心成本中心費用中心利潤中心財務部→利潤中心機關部室→費用中心（三）全面預算管理的幾個關鍵環節3、預算編制必須通過3-4級表格完成預計資產負債表預計利潤表預計現金流量表三(四)級表格一級表格主營業務收入預算表主營業務成本預算表其他業務收入預算表其他業務支出預算表生產成本預算表期間費用預算表融資預算表折舊預算表三級表格四級表格直接材料直接人工制造費用管理費用營業費用財務費用二級表格（三）全面預算管理的幾個關鍵環節3、預算編制必須通過3-4級表格完成三(四)級表格一級表格稅費預算表投資收益預算表物資采購預算表固定資產購置預算表維簡費預算表安全費用預算表基建工程預算表研發費用預算表融資現金流量預算表……二級表格三級表格四級表格（三）全面預算管理的幾個關鍵環節3、預算編制必須通過3-4級表格完成三(四)級表格一級表格根據二級表格要求和勾稽關系分別細化到產品品種、費用項目等二級表格四級表格三級表格比如差旅費細化到部門和人員、出差次數、定額標準等。注：一、二級表格由集團公司統一設計下發，便于匯總；三、四級表格由經營者預算單位根據二級表格的需要自行設計，但也要考慮到實行預算管理軟件程序運行的要求二、如何理解全面預算管理（一）全面預算管理是戰略和年度計劃(目標)落地的重要環節定義長期目標修訂長期目標提出評價和選擇企業戰略年度經營計劃(資源初次配置)全面預算管理(資源精確配置)績效管理(業績評價)外部環境分析內部環境分析反饋戰略形成戰略實施戰略完善1、公司戰略、年度經營目標、預算銜接圖（一）全面預算管理是戰略和年度計劃(目標)落地的重要環節2、計劃與預算的關系→分配資源，落實戰略目標

→結果控制為主→與資金松散的關系→使用統計信息→難以考核→控制成本導向（1）計劃是資源的初始配置手段

年度計劃管理→細化資源分配，落地戰略目標→過程控制為主，保證結果控制→與資金緊密聯系，有利于高效使用資金→會計信息為主，統計信息為輔→考核基礎，激勵與約束的依據→控制成本的重要手段全面預算管理（一）全面預算管理是戰略和年度計劃(目標)落地的重要環節2、計劃與預算的關系→對內外部環境分析是否客觀→是否符合公司戰略框架→總體銷售目標是否合理→是否全面，各項計劃是否緊密銜接→

……

（2）依據評審后的年度經營計劃編制預算

計劃本身是否客觀合理

→銷售目標是否符合公司要求→利潤目標是否符合公司要求→需要的資源是否超過了公司承受范圍→計劃對外部環境依賴程度如何→所蘊含風險能否為公司接受→公司能否給其實施所需要的支持

計劃與公司期望的復合程度

年度經營計劃評審內容：

（一）全面預算管理是戰略和年度計劃(目標)落地的重要環節2、計劃與預算的關系→年度經營計劃→預算主題→預算目標→預算編制表格及編制辦法→預算考核→預算落實措施及預案（3）給出《預算編制手冊》主要內容集團公司集團總部各責任中心（二）出資人預算管理是綱----綱舉目張1、出資人預算管理是集團公司的預算管理工作預算組織統一預算制度統一預算流程統一預算表格統一堅持四個統一年度經營計劃和綜合考核無縫連接預算考核和綜合績效考核指標無縫連接與對子公司考核結合起來注：允許預算編制差異允許子公司另設定一個預算主題，但要尊重集團公司預算主題（二）出資人預算管理是綱----綱舉目張2、出資人預算管理是各經營者預算的匯總（1）出資人預算：圍繞集團公司作為出資人開展的預算管理出資人預算管理制度集團總部預算管理制度預警分析體系考核管理體系全面預算管理制度全面預算管理指引子公司績效評價考核特殊要求......（二）出資人預算管理是綱----綱舉目張2、出資人預算管理是各經營者預算的匯總（2）經營者預算：圍繞集團公司預算目標開展的預算管理三級表格支撐(塊塊分解)業務計劃經營預算財務預算責任中心預算預算基礎工作銷售預算生產預算資本預算籌資預算采購預算費用預算……資金預算三張主表基礎二級表格支撐(條條分解)明細一級表格支撐(符合出資人要求)總綱（二）出資人預算管理是綱----綱舉目張2、出資人預算管理是各經營者預算的匯總（3）子公司年度經營目標的確定——主要分析資源匹配度

年度經營目標確定程序

初步接受集團公司下達的年度經營目標

分析公司擁有的資源和下達的年度經營目標匹配程度→如果匹配，直接接受集團公司下達的目標→如果不匹配，向集團公司申請資源支持→如果集團公司提供資源支持，直接接受集團公司下達的目標→如果集團公司不能提供資源支持，雙方需要商定調整下年度經營目標注：資源主要有市場份額、人力資源、信息化建設、發展空間、業務流程等

（二）出資人預算管理是綱----綱舉目張3、出資人發布《預算編制大綱》主要內容→預算主題：××××→總體要求→預算目標→編制說明→報審要求→預算假設→編制表格(主要是一、二級表格)→管理費用比上年降低×%→工資總額比上年降低×%→子公司總成本比上年降低×%→財務費用比上年降低×%……集團公司總目標各責任中心分解目標（二）出資人預算管理是綱----綱舉目張4、經營者預算是由責任中心編制，而不是預算管理辦公室或財務部門的事情

預算管理辦公室→要教會責任中心使用科學方法編制預算→匯總、平衡、分析預算，為最終博弈提供支撐→過程控制（監控、調整、仲裁、考核）→不斷完善，發掘預算價值（三）預算考核是關鍵1、預算執行中的不確定性及解決方案→市場需求變化過快，而且差距較大→市場監管越位和缺位并存→市場利益主體太多，競爭非常激烈→煤炭開采工作面斷層等不可預知（1）中國企業尤其是煤炭企業面臨較大的不確定性

（2）編制季度預算，把握有限的確定性

編制季度預算，采取滾動形式盡可能化解不確定性對預算執行的影響（三）預算考核是關鍵1、預算執行中的不確定性及解決方案→預算價格（采購價格、銷售價格、關聯交易價格）→經驗估算預算準備金→經驗估算預算修正率→制定預算失敗應急預案（3）建立預算準備，面對不可抗力的影響

（4）增加預算柔性

→建立綠色通道與預算追加（三）預算考核是關鍵1、預算執行中的不確定性及解決方案（4）增加預算柔性

各單位/責任中心發生預算外費用時，應經主管副總審核后向預算管理辦公室提出書面申請預算追加申請應先詳細說明申請追加理由及額度，并提供相關支持性文件預算管理辦公室對申請進行初步審核，判斷預算性質（一般性支出/資本性支出），評估預算追加的必要性，出具書面意見，并按不同審批權限和程序報批對日常一般性開支由總經理直接審批，對重大技改、合資合作、對外投資以及資本運作項目，必須按預算管理規范程序審批企業設立必要的預算準備，用于解決預算外開支，追加的預算原則上通過各責任中心預算節約進行彌補，無法彌補的，從企業預算準備中列支，以保證全年預算目標的實現，各責任中心追加的預算自動計入其預算額度，并納入責任中心的考核范圍

追加申請審核審批列支與考核（三）預算考核是關鍵1、預算執行中的不確定性及解決方案（4）增加預算柔性

→允許預算中期調整—目標調整

兩種需要調整目標的情況：

第一，企業實際運行狀況良好，遠遠超過了預算目標的期望預算目標實際結果預算目標實際結果第二，企業實際運行狀況與預算目標期望相差甚遠（三）預算考核是關鍵1、預算執行中的不確定性及解決方案（4）增加預算柔性

各單位/責任中心申請調整的，應經主管副總審核后向預算管理辦公室提出書面申請，預算管理辦公室根據評估結果認為應該調整的，應向預算委員會提出書面申請，預算調整申請報告應詳細說明調整原因，并提出預算修正、調整的建議

預算管理辦公室對各單位/責任中心預算調整申請進行初步審核，評估預算調整的必要性，出具書面意見，并報預算委員會審批

對責任中心內、責任中心之間的預算調整，由預算委員會主任直接審批，對預算調整幅度在20%以內的，由預算委員會主任直接審批，調整幅度在20%以上的，必須由預算委員會集體審批

調整申請

審核

審批→中期調整流程

（三）預算考核是關鍵1、預算執行中的不確定性及解決方案（5）堅持預算剛性是克服不確定性的關鍵

→集團公司規模大，控制資源多，可利用的空間大→管理就是調動人的積極性→變壓力為動力，動力產生活力——良性循環

2、充分發揮預算考核的作用（1）預算考核要與企業發展戰略掛鉤

成熟企業大多以穩健經營，持續發展作為追求價值最大化的發展策略（三）預算考核是關鍵2、充分發揮預算考核的作用（1）預算考核要與企業發展戰略掛鉤

穩健經營，持續發展

利潤最大化規避風險企業實力注：①利潤最大化不等于企業價值最大化②全面預算管理是推動企業實現價值最大化——“穩健經營，持續發展”的重要手段（三）預算考核是關鍵2、充分發揮預算考核的作用（2）預算考核要與企業綜合（績效）考核有機結合

層級經濟指標重要工作否定指標集團公司凈資產收益率國有資產保值增值率總資產報酬率……

全面預算管理企業信息化建設企業穩定工作……

安全生產節能減排上繳款項……

集團本部可控費用歸口管理費用

……

……

子、分公司凈利潤經營性現金流量……

全面預算管理全面績效管理企業信息化建設……

安全生產節能減排上繳款項……

（三）預算考核是關鍵2、充分發揮預算考核的作用（2）預算考核要與企業綜合（績效）考核有機結合

財務指標→盈利能力、償債能力、周轉能力、發展能力等內部運營指標→計劃完成率、全員勞動生產率、技改完成率等客戶指標→市場占有率、關鍵客戶配套率、客戶滿意度等學習發展指標→培訓計劃完成率、員工流失率、員工滿意度等平衡記分卡預算考核體系公司、部門、個人考核并重，實行“三掛鉤”當期與周期考核并重，年度統算統兌過程與結果考核并重，實事求是進行調整

考核要達到的目標（一）抓好預算基礎工作1、預算管理基礎工作三、怎樣才能做好全面預算管理工作

基礎管理改進

控制標準價格管理

信息系統

控制程序

定額

計量

責權利

激勵約束的前提

（一）抓好預算基礎工作2、預算信息化至關重要

對企業來說，預算信息化是一道難題。一方面大家需要信息化建設提高預算效率；另一方面，實施預算信息化本身又耗費大量的人、財、物力，且很難找到一個標準的拿來即好用的預算管理信息化系統，需要結合企業自身特點分步開發，逐步完善。（二）建立符合公司特點的全面預算管理模式1、總的模式

建立以戰略實現（落地）為導向，以成本控制為中心，以績效考評為保障，以專項管理為補充的全面預算管理模式。全面預算管理

以成本控制為中心

以專項管理為補充

以戰略實現為導向

以績效考核為保障

（二）建立符合公司特點的全面預算管理模式1、總的模式注：以上管理工作都已資金為主線展開。以戰略實現為導向→從企業發展戰略出發→研究資源缺口→吸引整合資源以成本控制為中心

→抓住主要矛盾，突出成本控制主題→成立專職機構，狠抓成本控制→設立成本目標并分解、落實、納入考核

（二）建立符合公司特點的全面預算管理模式1、總的模式以績效評價為保障

→預算考核與綜合考評有機結合→動態調整指標及合理設定權重→預算考評的科學性和嚴肅性以專項管理為補充

→精細精益生產管理→卓越績效薪酬管理→企業內部市場化運作

（二）建立符合公司特點的全面預算管理模式2、子公司預算管理模式—一個原則，四個結合與貫徹集團公司戰略相結合與子公司運營評價相結合公司法與子公司治理結構相結合與子公司領導班子績效評價和薪酬兌現相結合（二）建立符合公司特點的全面預算管理模式3、全面預算管理應充分考慮企業特點初步建立起全面預算管理機制和框架，開始編制當年預算，以損益預算作為編制和審批核心內容，暴露出相關管理工作的不足，引導其改進方向☆主題是可變動的——根據不同時期工作重點確定主題☆推行要循序漸進——先試點后全面鋪開全面預算管理三年實現規劃對預算方案進行維護，并選擇合適預算軟件實現預算管理系統化，健全完善會計核算體系，完善基礎管理工作，優化組織管理流程，調整公司資源配置，預算編制趨于全面，加強預算分析努力使用預算管理這一工具，指導公司經營管理將預算系統與業務系統、財務系統有機整合，強調預算編制的準確性，加強預算控制力度，實現系統監控，開始強調預算的權威性，完善績效考核與薪酬激勵機制強化鞏固預算管理的權威性，建立中長期計劃與預算體系，以預算管理成本與現金流量為經營決策提供詳盡的成本決策信息，推動滾動預算，實現預算管理高效