1、PAGE PAGE 4二、簡答題-練習題1.屬性抽樣A注冊會計師在對X公司實施進一步審計程序時,擬運用統(tǒng)計抽樣方法測試相關內部控制的有效性。X公司付款制度規(guī)定，實物采購業(yè)務的付款單應后附驗收單和賣方發(fā)票且核對一致；付款后，驗收單上須加蓋“已付”戳記。資料一：為運用統(tǒng)計抽樣方法對所述內部控制進行測試，A注冊會計師確定的信賴過度風險為10%，可容忍誤差為6%，定義的偏差包括：付款單未附驗收單或賣方發(fā)票；付款后未在驗收單上加蓋“已付”戳記；驗收單與賣方發(fā)票不一致。與偏差數(shù)0，1，2對應的風險系數(shù)分別為2.3，3.9，5.3。資料二：（1）A注冊會計師將20X2年度發(fā)生的所有5600筆材料采購業(yè)務作為

2、抽樣總體，并將驗收單作為代表總體的實物；（2）某張付款單后未附賣方發(fā)票，且驗收單未加蓋“已付”戳記，A注冊會計師認為該項業(yè)務存在兩例偏差；（3）某職工報銷交通費的付款單附有出租汽車公司的賣方發(fā)票，但未附驗收單。考慮到交通費無法驗收，A注冊會計師認為不構成偏差；資料三：假定適當?shù)臉颖疽?guī)模為64。20X2年7月，注冊會計師運用系統(tǒng)選樣法從當年1月6月已發(fā)生的2800筆實物采購付款業(yè)務選取了32筆進行控制測試，發(fā)現(xiàn)了1例偏差。要求：（1）根據(jù)資料一，指出注冊會計師為確定樣本規(guī)模還需要完成的一項必要工作，并指出完成這項工作的依據(jù)。（2）結合資料一，逐一考慮資料二中情況（1）（3），分別指出否存在不當之

3、處，并簡要說明理由。（3）結合資料一，指出注冊會計師能否根據(jù)資料三中情況做出是否接受總體的抽樣決策。如認為不能，請簡要說明理由；如認為能，請代為做出相關的決策，并指明依據(jù)。【答案】（1）還需要評估預計總體偏差率。注冊會計師可以根據(jù)對相關控制的了解或對總體中少量項目的檢查來評估，也可以根據(jù)上年測試結果和控制環(huán)境等因素進行評估。（2）情況（1）中定義的總體不完整：應將當年發(fā)生的所有實物采購付款業(yè)務作為總體；抽樣單元定義不當：應以付款單作為代表總體的實物；情況（2）確定的偏差數(shù)量不當。在控制測試中，對一筆業(yè)務的內部控制只有有效與無效之分。無論無效的原因有多少，一項無效的業(yè)務均為1例偏差。情況（3）不

4、屬于實物采購的范圍，不適用所測試的內部控制，應以其他樣本代替。（3）能。發(fā)現(xiàn)1例偏差時，估計的總體偏差率上限=風險系數(shù)/樣本規(guī)模=3.9/64=6.1%，超過了可容忍偏差率（6%），注冊會計師無需測試其余的32筆業(yè)務就能做出拒絕總體的抽樣決策。2.非統(tǒng)計變量抽樣X公司20X2年12月31日應收賬款賬戶借方余額共計280萬元，由1600個借方賬戶組成。A注冊會計師擬通過非統(tǒng)計抽樣方法和函證程序測試X公司20X2年12月31日應收賬款余額的存在認定。審計工作底稿記載的其他相關情況如下。（1）確定的抽樣總體是20X2年12月31日應收賬款明細表中列示的全部借方余額明細賬戶，抽樣單元是每個應收賬款明細

5、賬賬戶。（2）根據(jù)測試目標，A注冊會計師界定的錯報包括：虛構應收賬款、收到款項后不做賬務處理和串戶登記、虛減賬齡等。（3）A注冊會計師基于總體中金額最大的前400個明細賬戶余額合計為140萬元，擬對總體進行分層，并將這400個賬戶作為第一層，分配給該層四分之一的樣本規(guī)模。（4）在確定樣本規(guī)模時，因模型“樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數(shù)”中不含總體變異性及預計總體錯報等因素，A注冊會計師認為無需考慮這些因素。（5）A注冊會計師從第一層抽取了合計余額為7萬元的20個明細賬戶實施函證程序，確認的高估金額為0.35萬元，使用比率法推斷第一層錯報金額為4.8萬元。（6）估計的兩層錯報金額合計數(shù)

6、為13.99萬元，低于但接近可容忍錯報額，A注冊會計師決定擴大函證的范圍，以獲取進一步的證據(jù)。要求：請逐一考慮上述每種情況，指出A注冊會計師的抽樣決策和過程是否妥當，如認為不妥當，請簡要說明原因。【答案】（1）妥當。（2）不妥當。對于應收賬款余額的存在認定，串戶登記和虛減賬齡不應界定為錯報。（3）不妥當。應按各層金額占總體金額的比例分配樣本規(guī)模，即分配給所述400個賬戶50%的樣本規(guī)模。（4）不妥當。在確定樣本規(guī)模時，注冊會計師需要考慮相關的影響因素，如總體變異性、可接受抽樣風險、預計總體錯報等，即使注冊會計師無法明確地量化這些因素，這些因素也是在考慮范圍之內的。（5）不妥當。使用比率法估計的

7、第一層總體錯報金額為0.35/7140=7（萬元）。（6）不妥當。在細節(jié)測試中使用非統(tǒng)計抽樣時，如果推斷的總體錯報低于但接近可容忍錯報金額，注冊會計師應當作出拒絕接受總體的結論。3.傳統(tǒng)變量抽樣A注冊會計師擬運用傳統(tǒng)變量抽樣方法對X公司20X2年度應收賬款實施細節(jié)測試，以證實收賬款余額是否正確。X公司提供的應收賬款明細表打印在每頁40行的100張表格上。為便于統(tǒng)計分析，計算機打印時，每頁均按關聯(lián)方、重要客戶、普通客戶的順序自上而下進行了排列。為實施傳統(tǒng)變量抽樣，A注冊會計師確定的可容忍錯報額為21000元，預計總體錯報為1500元；可接受的誤受風險與誤拒風險水平分別為10%和25%，相應的風險

8、系數(shù)分別為1.28和1.15；估計的總體標準差為20元，確定的樣本規(guī)模為100。其他相關情況如下：（1）因應收賬款相關內部控制存在薄弱環(huán)節(jié)，A注冊會計師預期存在大量錯報，故認為采用傳統(tǒng)變量抽樣比PPS抽樣效率更高。（2）采用系統(tǒng)抽樣法選取樣本時，根據(jù)選樣間隔=4000/100=40與選取的隨機起點38，從應收賬款明細表的每頁中選取第38行作為樣本。（3）抽出樣本后，逐筆檢查所選取的應收賬款，以確定賬齡是否正確；（4）考慮到未對總體進行分層且總體變異性較大，擬采用均值估計法推斷總體錯報金額。（5）采用均值估計法時，注冊會計師先將樣本錯報額226.48元除以樣本規(guī)模100所得的商2.26元作為樣本

9、均值，再乘以總體規(guī)模4000，得到總體錯報的點估計9040元。（6）根據(jù)樣本錯報計算的標準差為SD=10，利用公式計算的抽樣風險允許限度為50555.95。由于總體高估上限UCL=9040+50555.95=59595.95（元）以及總體低估上限LCL=9040-50555.95=-41515.95（元）均超過了可容忍錯報（21000元），注冊會計師做出了拒絕接受總體的結論。要求：（1）逐一單獨考慮上述情況（1）（5），指出A注冊會計師的觀點或做法是否存在不當之處，并簡要說明理由；（2）指出情況（6）中是否存在不當之處。如認為不存在，請簡要說明理由；如認為存在，請予以更正。【答案】情況（1）不

10、存在不當之處。當預期存在大量錯報時，PPS抽樣的樣本規(guī)模可能大于傳統(tǒng)變量抽樣所需的規(guī)模。情況（2）存在不當之處。應收賬款明細表的每頁都是按客戶性質進行排列的，不屬于隨機排列，不應采用系統(tǒng)選樣法。情況（3）存在不當之處。所測試的目標與壞賬準備無關，注冊會計師無需檢查賬齡是否正確。情況（4）存在不當之處。如果未對總體進行分層，不宜使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，以至于不符合成本效益原則。情況（5）存在不當之處。采用均值估計法估計總體錯報時，計算樣本均值的分子應當是樣本審定額，而不是樣本錯報額。情況（6）存在不當之處。正確的抽樣風險允許限度公式為。正確的抽樣風險允許限度為50555

11、.95/=5055.60，進而有UCL=9040+5055.6=14095.6以及LCL=9040-5055.6=3984.4，二者均小于可容忍誤差，應接受總體。4.PPS抽樣A注冊會計師決定采用PPS抽樣法從對X公司賬面總金額為108萬元的應收賬款總體中抽取樣本實施函證程序,以證實應收賬款的存在認定。其他相關情況如下：（1）注冊會計師選擇PPS抽樣的原因是，在PPS抽樣中，一個項目被選取的概率與該項目中包含的錯報金額成比例，即：錯報金額大的項目比錯報金額小的項目更容易被抽取；（2）考慮到應收賬款的總體變異性較大，注冊會計師決定在確定樣本規(guī)模后對總體適當進行分層；（3）注冊會計師認為，如果樣本

12、中沒有發(fā)現(xiàn)錯報，PPS抽樣必然做出接受總體的結論；（4）注冊會計師確定的誤受風險為5%，可容忍錯報為6.4萬元，預計總體錯報為1.5萬元。與高估錯報數(shù)量0,1,2相應的風險系數(shù)分別為3.00,4.75,6.30，擴張系數(shù)為1.6。（5）在對選取的樣本實施函證程序后，發(fā)現(xiàn)其中含有以下2處錯報：要求：（1）如果注冊會計師決定利用屬性抽樣樣本規(guī)模表確定PPS抽樣的樣本規(guī)模，請指出在查表之前，除了將誤受風險視為信賴過度風險外，還應當做哪些數(shù)據(jù)轉化工作。（2）分別針對注冊會計師在情況（1）（3）中所作的決策，指出是否存在不當之處。如存在不當之處，請簡要說明理由。（3）根據(jù)情況（4）中提供的資料，請代注冊會計師運用公式法確定PPS抽樣的樣本規(guī)模，寫出計算公式；（4）請利用要求（3）中計算的樣本規(guī)模和情況（5）中提供的資料，運用PPS抽樣方法估計總體高估錯報上限，并代為做出能否接受總體的決策。【答案】（1）用可容忍錯報除以總體賬面金額作為可容忍偏差率，用預計總體錯報除以總體賬面金額作為預計總體偏差率；（2）情況（1）存在不當之處情況：PPS抽樣中一個項目被選取的概率與其賬面金額成正比，而不是與錯報金額成正比；情況（2）存在不當之處：PPS抽樣具有對總體自動分層的優(yōu)點，注冊會計師無需考慮總體變異性；情況（3