1、第九章 財務成果的形成與分配核算第一節 財務成果的會計核算第二節 財務成果分配的會計核算1導入案例貴州茅臺2001年7月31日，在上交所發行普通股7150萬股，公司總股本增至25000萬股。2010年，貴州茅臺實現營業收入116.33億元，同比增長20.3%；利潤總額71.62億元，同比增長17.79%；經營活動產生的現金流量凈額62.01億。2011年6月27日，貴州茅臺發布2010年度利潤分配實施公告：股票股利為每10股送1股；現金股利為每股稅前2.3元現金紅利。2第一節 財務成果的會計核算一、財務成果的含義財務成果（又稱利潤）指企業在一定會計期間的經營成果，它是企業在一定會計期間內實現的

2、收入減去費用后的凈額。3二、財務成果的構成營業利潤 = 營業收入 -營業成本 -營業稅金及附加 -銷售費用 -管理費用 -財務費用 -資產減值損失 +公允價值變動收益 +投資收益利潤總額 = 營業利潤 + 營業外收入 - 營業外支出凈利潤 = 利潤總額 - 所得稅4三、財務成果核算的賬戶設置投資收益貸方：實現的投資收益和期末轉入“本年利潤”的投資凈損失借方：發生的投資損失和期末轉入“本年利潤”的投資凈收益期末余額：無明細賬戶：按照投資的種類設置5投資收益：企業在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。營業外收入貸方：企業取得的營業外收入借方：期末轉入“本年利潤”賬

3、戶的數額期末余額：無明細賬戶：按具體項目設置營業外支出借方：營業外支出的發生貸方：期末轉入“本年利潤”賬戶的數額期末余額：無明細賬戶：按具體項目設置6營業外收支的內容營業外收入包括：非流動資產處置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得。營業外支出包括：非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、非常損失、盤虧損失、捐贈支出。所得稅費用借方：發生的所得稅費用數額貸方：期末結轉“本年利潤”賬戶的數額期末余額：無7本年利潤貸方：會計期末轉入的各項收入，包括主營業務收入、其他業務收入、公允價值變動收益、投資凈收益和營業外收入。借方：會計期末轉入的各項費用，包

4、括主營業務成本、營業稅金及附加、其他業務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、公允價值變動損失、投資凈損失、營業外支出和所得稅費用的。期末余額：如果該賬戶期末余額在貸方，表示實現的累計凈利潤，如果期末余額在借方，表示累計發生的虧損。年末應將該賬戶的利潤總額或虧損總額全部轉入“利潤分配”賬戶，經過結轉后，該賬戶年末沒有余額。8四、財務成果核算的賬務處理（1）形成利潤總額【例91】偉業有限責任公司將以前購入的以交易為目的而持有的股票拋出，該股票的賬面余額為450 000元，賣價為570 000元，所得款項存入銀行。借：銀行存款 570 000 貸：交易性金融資產 450 000 投資收益 120 0

5、009 企業原來購買的有價證券的分錄應為： 借：交易性金融資產 100 000 貸：銀行存款 100 000【例92】偉業有限責任公司收到南方公司的違約罰款收入80 000元，存入銀行。借：銀行存款 80 000 貸：營業外收入 80 000【例93】偉業有限責任公司用銀行存款50 000元支付一項公益性捐贈。借：營業外支出 50 000 貸：銀行存款 50 000 1011【例94】月末，偉業有限責任公司將12月份收入賬戶的貸方余額結轉“本年利潤”賬戶。借：主營業務收入 5 516 500 其他業務收入 80 000 投資收益 120 000 營業外收入 80 000 貸：本年利潤 5 79

6、6 500【例95】偉業有限責任公司將12月份成本、費用賬戶的借方余額結轉“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 4 849 390 貸：主營業務成本 4 416 500 營業稅金及附加 99 890 其他業務成本 58 000 銷售費用 50 000 管理費用 163 000 財務費用 12 000 營業外支出 50 00012（2）形成凈利潤1）凈利潤：2）所得稅：定義：企業按照國家稅法的規定，根據某一經營年度實現的經營所得和規定的稅率等計算繳納的一種稅款。計算：應交所得稅稅額應納稅所得額所得稅稅率 其中：應納稅所得額利潤總額調整項目13【例96】根據偉業有限責任公司本年實現利潤總額的25%計算本

7、年所得稅費用（假設偉業公司111月份已累計實現利潤6 000 000元）。12月份的營業利潤=（5 516 500+80 000）-（4 416 500+58 000）-99 890-50 000-163 000-12 000+120 000 =917 110元利潤總額= 917 110+80 000-50 000=947 110元本年實現的利潤總額= 947 110+6 000 000=6 947 110元本年應交所得稅= 6 947 11025%=1 736 777.5元14【例96】根據偉業有限責任公司本年實現利潤總額的25%計算本年所得稅費用（假設偉業公司111月份已累計實現利潤6 0

8、00 000元）。借：所得稅費用 1 736 777.5 貸：應交稅費應交所得稅 1 736 777.5【例97】將“所得稅費用”賬戶賬戶的借方余額轉入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤 1 736 777.5 貸：所得稅費用 1 736 777.51516所得稅費用應交稅費所得稅費用17營業稅金及附加銷售費用所得稅費用成本 “本年利潤”賬戶的登記情況如下，根據該賬戶貸方轉入的所有收入與借方轉入的所有費用比較，即可求得本年凈利潤數。18第二節 財務成果分配的會計核算一、利潤分配概述（一）利潤分配的含義 企業根據法律、董事會等決議提請股東大會批準，對企業可供分配利潤指定其特定用途，或分配給投資者的行

9、為。包括企業按規定提取法定公積金、任意公積金，分配給投資者等。 可供分配的利潤 = 本年實現的凈利潤 + 年初未分配利潤 19（二）利潤分配的順序提 取任 意公積金支付優先股股利 按照稅后利潤的10%提取； 累計額為公司注冊資本的50%時，可以不再提取。 有限責任公司：按照實繳的出資比例； 股份有限公司：按照股東持有的股份比例。20企業出現虧損怎么辦？以前年度虧損未彌補完，不能提取法定盈余公積和任意公積金。公司在提取法定盈余公積和任意公積金之前，不得向投資者分配利潤。如何彌補？用以后年度實現的利潤彌補稅前利潤：彌補期限不超過5年稅后利潤：超過5年期限之后用以前年度提取的盈余公積彌補21盈余公積

10、的用途彌補虧損轉增資本先辦理增資手續按股東原有股份比例結轉轉增后的盈余公積不得少于注冊資本的25%擴大企業生產經營二、利潤分配核算的賬戶設置利潤分配貸方：年末從“本年利潤”賬戶轉入的全年實現的凈利潤以及用盈余公積彌補的虧損額等其他轉入數借方：實際分配的利潤額，包括提取的盈余公積和分配給投資者的利潤期末余額：在貸方，表示未分配的利潤；在借方，表示尚未彌補的虧損明細賬戶：“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現金股利”、“轉作股本的普通股股利”、“未分配利潤”、“盈余公積補虧”22年末，應將“利潤分配”其他明細賬戶的余額轉入“未分配利潤”明細賬戶。經過結轉后，除“未分配利潤”明細賬戶有

11、余額外，其他明細賬戶均無余額。盈余公積貸方：提取的盈余公積借方：實際使用的盈余公積期末余額：在貸方，表示結余的盈余公積明細賬戶：“法定盈余公積”和“任意盈余公積”23應付股利貸方：應付給投資者股利或利潤的增加借方：實際支付給投資者的現金股利或利潤期末余額：在貸方，表示尚未支付的現金股利或利潤24注意：企業分配給投資人的股票股利不在本賬戶核算三、利潤分配的賬務處理【例912】偉業公司在期末結轉本期實現的凈利潤。本年凈利潤=利潤總額-所得稅費=6 947 110-1 736 777.5=5 210 332.5借：本年利潤 5 210 332.5 貸：利潤分配未分配利潤 5 210 332.525

12、本年利潤 利潤分配未分配利潤 轉入費用2 237 080 轉入收入2 572 080 轉入利潤 335 000 結轉利潤 335 000 （實現利潤 335 000） 年終結轉后應無余額。【例910】偉業公司以前年度累計未彌補虧損68 000元，已經超過用稅前利潤彌補的期限，經股東會決議，用盈余公積金全額補虧。借：盈余公積 68 000 貸：利潤分配盈余公積補虧 68 00026【例98】按本年凈利潤的10%提取法定盈余公積，按本年實現凈利潤的6%提取任意盈余公積。本年凈利潤=利潤總額-所得稅費=6 947 110-1 736 777.5=5 210 332.5 計算公式為：提取數=凈利潤規定

13、的提取比率法定盈余公積金：5 210 332.5元10% =521 033.25元任意公積金： 5 210 332.5 元6% =312 619.95元借：利潤分配提取法定盈余公積 521 033.25 提取任意盈余公積 312 619.95 貸：盈余公積法定盈余公積 521 033.25 任意盈余公積 312 619.9527【例99】按照協議規定，向投資者分配現金股利600 000元，并已由銀行存款支付。借：利潤分配應付現金股利 600 000 貸：應付股利 600 000借：應付股利 600 000 貸：銀行存款 600 00028 分配股票股利分錄： 借：利潤分配轉作資本的股利 貸：股本【例911】偉業公司經批準將盈余公積800 000元，按投資者在注冊資本中的比例轉增資本，投資者A、B、C在注冊資本中的比例分別為50%、30%、20%。借：盈余公積 800 000 貸：實收資本A 400 000 B 240 000 C