1、PAGE PAGE 127審計由厚變變薄努力版版 1-14章章主要根據據聯信范永永亮老師語語音課件整整理，參考考了網校、上國會審審計講義及及網友GCCH筆記 第一章 注注冊會計師師審計概論論(平均1.5-2分分，03年年未考，004年應當當會考)一、西方注注冊會計師師審計的起起源與發展展(簡單了了解) 1、注冊會計計師審計起起源于16世紀紀意大利合合伙企業制制度； 形形成于英國國股份制企企業制度； 發展和和完善于美美國發達的的資本市場場，它是伴伴隨著商品品經濟的發發展而產生生和發展起起來的。階段時間特點報告使用人人對象目的方法詳細審計184420世紀紀初會計賬簿查錯防弊詳細檢查股東資產負債表表

2、審計20世紀初初一、二二十年代賬簿及資產產負債表判斷企業信信用狀況從詳細初步步轉向抽樣樣股東及債權權人會計報表審審計20世紀330400年代全部報表及及財務資料料提出客觀公公正的審計計意見測試內部控控制制度，廣廣泛采用抽抽樣審計社會公眾 2、啟示示： 注冊會會計師審計計是商品經經濟發展到到一定階段段的產物，其其產生的直直接原因是是財產所有有權與經營營權的分離離注冊會計師師審計隨著著商品經濟濟的發展而而發展。注冊會計師師審計具有有獨立、客客觀、公正正的特征二、中國注注冊會計師師審計的演演進與發展展(簡單了了解，從來來不考時間間)1、19118年9月月，北洋政政府農商部部頒布了我我國第一部部注冊會

3、計計師法規會計師暫暫行章程，謝霖先先生創辦了了中國第一一家會計師師事務所“正則會計計師事務所所”；2、19880年122月，財政政部發布關于成立立會計顧問問處的暫行行規定，標標志著我國國注冊會計計師行業開開始復蘇。19811年1月11日，新中中國第一家家由財政部部批準獨立立承辦注冊冊會計師業業務的“上海會計計師事務所所”成立；3、19888年111月，財政政部領導下下的中國注注冊會計師師協會正式式成立；4、19996年100月4日，中中國注冊會會計師協會會加入亞太太會計師聯聯合會，11997年年5月，加加入國際會會計師聯合合會(IFFAC)三、審計的的基本概念念1、審計：審計是由由獨立的專門門

4、機構或人人員接受委委托或根據據授權，對對國家行政政、事業單單位和企業業單位及其其他經濟組組織的會計計報表和其其他資料及及其所反映映的經濟活活動進行審審查并發表表意見。2、審計的的目的(重重點了解，極極有可能考考)一般目的的(考了55次，其中中01年11次，022年1次) 。合法法性：是指指被審計單單位會計報報表是否符符合國家頒頒布的企業業會計準則則和相關會會計制度的的規定 。公允允性：是指指被審計單單位會計報報表在所有有重大方面面是否公允允反映了被被審計單位位的財務狀狀況、經營營成果和現現金流量注意：注冊冊會計師的的審計意見見應合理保保證會計報報表使用人人確定已審審計會計報報表的可靠靠程度，從

5、從而做出相相關的判斷斷或決策(這句話考考過多次判判斷題)特殊目的的3、審計對對象(簡單單了解，從從未考過) 是指被被審計單位位財務收支支及其有關關的經營管管理活動，以以及作為提提供這些經經濟活動信信息載體的的會計資料料及其相關關資料。會會計資料和和其他相關關資料是審審計對象的的現象，其其所反映的的被審計單單位的財務務收支及其其有關的經經營管理活活動是審計計對象的本本質。四、注冊會會計師審計計與其他審審計的關系系 (044年做了較較大改動)1、審計監監督體系：審計按不不同主體劃劃分為政府府審計、內內部審計和和注冊會計計師審計，并并相應形成成三類審計計組織機構構，共同構構成審計監監督體系。政府審計

6、計體現了較較強的單向向獨立；內內部審計獨獨立性較弱弱；注冊會會計師審計計則體現了了雙向獨立立-即獨獨立于委托托人，有獨獨立于被審審計單位，因因此在業務務上具有較較強的獨立立性、客觀觀公正性，并并且為社會會公眾所認認可。審計監督督體系中的的三個類型型，既相互互聯系，又又各自獨立立，各司其其職，涇渭渭分明的在在不同領域域實施審計計，它們各各有特點，相相互不可替替代，因此此，不存在在主導和從從屬的關系系。2、注冊會會計師審計計與政府審審計的關系系(新，重重點了解)兩者的審審計目標不不同。 政府府審計是對對單位的財財政收支或或者財務收收支的真實實、合法和和效益依法法進行的審審計 注冊冊會計師審審計是注

7、冊冊會計師依依法對被審審計單位會會計報表的的合法性與與公允性進進行的審計計。兩者的審審計標準不不同(022年考過單單項) 政府府審計是審審計機關依依據中華華人民共和和國審計法法和國家家審計準則則等進行的的審計。 注冊冊會計師審審計是注冊冊會計師依依據中華華人民共和和國注冊會會計法和和獨立審計計準則進行行的審計。兩者的經經費或收入入來源不同同。 政府府審計履行行職責所必必須的經費費，應當列列入財政預預算，由本本級人民政政府予以保保證 注冊冊會計師的的審計收入入來源于審審計客戶，由由注冊會計計師和審計計客戶協商商確定兩者的取取證權限不不同 政府府審計中審審計機關有有權對審計計事項的有有關問題向向有

8、關單位位和個人進進行調查，有有關單位和和個人應當當支持、協協助 注冊冊會計師在在獲取證據據時很大程程度上有賴賴于被審計計單位及相相關單位配配合和協助助，對被審審計單位及及相關單位位沒有行政政強制力。兩者對發發現問題的的處理方式式不同 政府府審計中審審計機關審審定審計報報告，對審審計事項作作出評價，出出具審計意意見書，對對違規行為為，依法定定職權作出出審計決定定或者向有有關主管機機關提出處處理、處罰罰意見 注冊冊會計師審審計對審計計過程中發發現需要調調整和披露露的事項只只能提請被被審計單位位調整和披披露，沒有有行政強制制力，如果果被審計單單位拒絕調調整和披露露，注冊會會計師視情情況出具保保留意見

9、或或否定意見見的審計報報告。3、注冊會會計師審計計與內部審審計的關系系(重點了了解)區別：兩者的審審計目標不不同 內：主主要對組織織內部的經經營活動和和內部控制制的適當性性、合法性性、有效性性進行審計計 注：主主要對被審審計單位會會計報表的的合法性和和公允性進進行審計兩者的獨獨立性不同同 內：為為組織內部部服務，接接受總經理理或董事會會的領導，獨獨立性較弱弱 注：為為需要可靠靠信息的第第三方提供供服務，不不受被審計計單位管理理當局的領領導和制約約，獨立性性較強兩者接受受審計的自自愿程度不不同 內：單單位內部的的組織必須須接受內部部審計人員員的監督 注：委委托人可自自由選擇會會計師事務務所兩者遵

10、循循的審計標標準不同 內：內內部審計準準則 注：獨獨立審計準準則兩者的審審計時間不不同 內：采采用定期或或不定期的的審計，時時間安排比比較靈活 注：通通常是定期期審計，每每年對被審審計單位的的會計報表表審計一次次聯系：(000年考過過多選)任何一種外外部審計在在對一個單單位進行審審計時都要要對其內審審情況進行行了解并考考慮是否利利用其工作作成果。 第一，內內審是內控控的組成部部分。第二，內內審和外審審在工作上上具有一致致性。第三，利利用內審工工作成果可可提高工作作效率節約約費用。第二章 注注冊會計師師管理(01年11個判斷，002年1個個判斷，003年未考考)一、我國國注冊會計計師考試與與注冊

11、登記記1、根據注冊會計計師法的的規定，參參加注冊會會計師全國國統一考試試成績合格格，并從事事審計業務務兩年以上上的，可以以向省、自自治區、直直轄市注冊冊會計師協協會申請注注冊。2、注冊者者如果有下下列情形之之一的，受受理申請的的注冊會計計師協會不不予注冊：不具有完完全民事行行為能力的的；因受刑事事處罰，自自刑罰執行行完畢之日日起至申請請注冊之日日止不滿55年的；因在財務務、會計、審計、企企業管理或或者其他經經濟管理工工作中犯有有嚴重錯誤誤受行政處處罰、撤職職以上處分分、自處罰罰、處分決決定之日起起至申請注注冊之日止止不滿2年年的；受吊銷注注冊會計師師證書的處處罰，自處處罰決定之之日起至申申請注

12、冊之之日止不滿滿5年的；國務院財財政部門規規定的其他他不予注冊冊的情形。3、已取得得注冊會計計師證書的的人員，如如果注冊后后出現以下下情形之一一的，準予予注冊的注注冊會計師師協會將撤撤銷其注冊冊，收回注注冊會計師師證書：完全喪失失民事行為為能力的；受刑事處處罰的；因在財務務、會計、審計、企企業管理或或者其他經經濟管理工工作中犯有有嚴重錯誤誤受行政處處罰、撤職職以上處分分的；自行停止止執行注冊冊會計師業業務滿1年年二、我國注注冊會計師師的業務范范圍根據注冊冊會計師法法的規定定，注冊會會計師依法法承辦審計計業務和會會計咨詢、會計服務務業務。審審計業務屬屬于法定業業務，非注注冊會計師師不得承辦辦。1

13、、審計業業務審查會計計報表，出出具審計報報告驗證企業業資本，出出具驗資報報告辦理企業業合并、分分立、清算算事宜中的的審計業務務，出具想想著的報告告辦理法律律、行政法法規規定的的其他審計計業務，出出具相應的的審計報告告2、會計咨咨詢和會計計服務業務務(非法定定業務，屬屬于服務性性質，所有有具備條件件的中介機機構或個人人都能夠從從事)注冊會計師師執行的會會計咨詢、會計服務務業務、是是注冊會計計師審計發發展到一定定階段的產產物(注意意，先有審審計才有會會計咨詢等等)三、會計師師事務所我國目前規規定會計師師事務所可可以合伙設設立，也可可以是負有有限責任的的法人，但但不準個人人設立獨資資會計師事事務所根

14、據注冊冊會計師法法的規定定，設立會會計師事務務所由財政政部或省級級財政部門門審批。省省級財政部部門批準的的會計師事事務所，應應當報財政政部備案。四、注冊會會計師協會會1、職責：中國注冊冊會計師協協會作為注注冊會計師師行業的自自律性組織織，依法加加強自律性性監管，指指導、督促促注冊會計計師公正執執業，嚴格格遵守職業業道德規范范2、協會會會員的權利利和義務(重點記憶憶)權利：享有協會會的選舉權權和被選舉舉權參加協會會舉辦的學學習和培訓訓活動參加協會會組織的有有關專業研研究和經驗驗交流活動動獲得協會會提供的有有關資料通過協會會向有關部部門提出意意見和要求求監督協會會工作，提提出批評和和建議監督協會會

15、的會費收收支有申請退退出協會的的權利 義務：遵守協會會章程執行協會會決議遵守協會會紀律接受協會會的監督、管理按期交納納會費完成規定定的后續教教育學習任任務承擔協會會委托的任任務3、協會機機構：代表表大會、理理事會、常常務理事會會最高權力力機構：全全國會員代代表大會常設辦事事機構：秘秘書處五、中國注注冊會計師師行業的管管理體制1、法律規規范2、政府監監督3、行業自自律第三章 注注冊會計師師職業規范范體系(重點掌握握 平均66.5分，001年3分分 02年年8.5分分，03年年8分)一、獨立審審計準則1、概念：獨立審計計準則又稱稱獨立審計計標準，它它是注冊會會計師職業業規范體系系的重要組組成部分，

16、是是注冊會計計師(不是是事務所)在執行獨獨立審計業業務過程中中，必須遵遵循的行為為準則，是是注冊會計計師審計工工作質量權權威性判斷斷標準。 獨立審審計準則是是用來規范范注冊會計計師執行獨獨立審計業業務、出具具審計報告告的專業標標準。只要要注冊會計計師執行獨獨立審計業業務，是以以發表審計計報告為目目的，均應應遵照執行行。注冊會會計師執行行會計咨詢詢、會計服服務，可以以參照執行行。2、作用：可以贏得得社會公眾眾的廣泛信信任可以提高高注冊會計計師審計工工作質量可以維護護會計師事事務所和注注冊會計師師的合法權權益可以促進進審計經驗驗的交流3、獨立審審計準則的的框架(重重點，簡答答，考過44次客觀題題，

17、00年年后未考過過，注意各各層的名稱稱，每層主主要規定的的內容，各各層之間的的相互關系系，法律地地位高低) 三個層層次： 獨立立審計基本本準則。獨獨立審計基基本準則是是獨立審計計準則的總總綱，是對對注冊會計計師的資格格條件、執執業行為的的基本規范范，是制定定獨立審計計具體準則則、實務公公告和執業業規范指南南的基本依依據 獨立立審計具體體準則與獨獨立審計實實務公告。獨立審計計具體準則則是依據獨獨立審計基基本準則制制定的，是是對注冊會會計師執行行各項獨立立審計業務務、出具審審計報告的的具體規范范。獨立審審計實務公公告也是依依據獨立審審計基本準準則制定的的，是對注注冊會計師師執行各項項特殊行業業、特

18、殊目目的、特殊殊性質的審審計業務的的具體規范范。 執業業規范指南南。 執業業規范指南南是依據第第一、二層層次準則制制定的，是是對獨立審審計基本準準則、具體體準則和實實務公告的的解釋和補補充說明，為為注冊會計計師執行各各項審計業業務提供可可操作的指指導性意見見。 從權威威性講，第第一、二層層次的準則則屬于法定定要求，只只要注冊會會計師執行行審計業務務、對外出出具審計報報告，就必必須遵照執執行。第三三層次的準準則則不具具有強制性性。二、審計質質量控制的的含義和作作用審計準準則規定了了審計工作作應達到的的質量水平平，要想審審計工作真真正達到規規定的質量量水平，就就必須實行行質量控制制。所謂質質量控制

19、是是指會計師師事務所為為了確保審審計質量符符合獨立審審計準則的的要求而建建立和實施施的控制政政策和程序序的總稱。該定義具具有以下幾幾個方面的的含義：1.質質量控制應應是整個會會計師事務務所考慮做做好的工作作，因為如如果不是由由會計師事事務所實行行全面控制制，質量控控制就難以以達到最佳佳效果。2.質質量控制的的根本目的的在于保證證審計質量量符合獨立立審計準則則的要求，這這一含義也也說明了質質量控制準準則與獨立立審計準則則的關系。3.該該定義指出出了審計質質量合格與與否的衡量量標準是獨獨立審計準準則4.指指出了質量量控制系由由控制政策策和程序構構成。一般般來說，人人們稱會計計師事務所所按照質量量控

20、制準則則要求建立立和運用質質量控制政政策和程序序為該所的的質量控控制制度。三、中國注注冊會計師師質量控制制基本準則則 該該準則經財財政部批準準，于19997年11月1日起起開始施行行，該準則則要求會計計師事務所所合理制定定和運用兩兩個層次的的質量控制制政策與程程序：一是是各會計師師事務所審審計工作的的全面質量量控制政策策與程序，二二是各審計計項目的質質量控制程程序 11、會計師師事務所的的全面質量量控制(七七個內容一一般了解，999年考過過簡答) 職業道德德原則：會會計師事務務所應當要要求和督促促全體專業業人員遵守守職業道德德規范，恪恪守獨立、客觀、公公正的原則則。 專業勝任任能力：會會計師事

21、務務所應當確確保全體專專業人員達達到并保持持履行其職職責所需的的專業勝任任能力，以以應有的職職業謹慎態態度執行審審計業務。為此，會會計師事務務所應把好好人員招聘聘關，嚴格格人事管理理，并不斷斷創造條件件，開展各各種形式的的業務培訓訓，增加執執業人員執執行各種類類型審計業業務的經驗驗，提高其其分析問題題、處理問問題的能力力。 工作委派派：應當將將審計工作作分派給那那些具有相相應專業勝勝任能力的的人員。 督導：為為了保證會會計師事務務所內所有有執業人員員從事的工工作符合審審計準則的的要求，會會計師事務務所應當建建立分級督督導制度，并并要求各級級督導人員員對各層次次的審計工工作給與充充分的指導導、監

22、督和和復核，必必要時應當當聘請相關關的專家進進行協助。所謂督導導人員，是是指對審計計工作負有有指導、監監督和復核核責任的各各級人員，包包括會計師師事務所業業務負責人人、對審計計項目負直直接責任的的注冊會計計師和負有有督導責任任的其他人人員。 咨詢：會會計師事務務所在必要要時應當向向有關專家家咨詢。 業務承接接：無論是是新接受還還是連續接接受委托，會會計師事務務所都應考考慮其獨立立性，是否否有能力完完成審計委委托，以及及委托人的的主要管理理人員是否否正直、誠誠實等情況況。 監控：會會計師事務務所應當對對其全面質質量控制政政策和相應應程序的執執行情況及及結果適時時進行監督督和檢查，及及時發現問問題

23、，不斷斷完善質量量控制方針針，建立、健全各項項質量控制制程序，保保證審計工工作按照審審計準則要要求執行，把把審計風險險降低到可可接受程度度。 22、審計項項目的質量量控制：項項目經理做做的，針對對助理人員員的 指導(多選選，一般了了解) 內容容包括：講清助理理人員的工工作責任；要求其完完成的程序序及審計目目標，被審審計單位的的業務性質質和需要特特別關注的的重大會計計或審計問問題，及其其他可能影影響具體審審計程序的的性質、時時間和范圍圍的事項。 方式：注冊會計計師可以通通過書面的的審計程序序表、時間間預算和審審計計劃摘摘要等形式式傳達其審審計指導意意見 監督 包括括：是監督審審計過程；是了解審審

24、計期間出出現的重要要會計和審審計問題；是解決各各執業人員員之間職業業判斷的分分歧，必要要時應向適適當人員咨咨詢 復核(一般般了解，未未考過，易易出題，但但不太重要要)：對于于每一位助助理人員所所完成的工工作，應當當由具有同同等或較高高技能的人人員進行檢檢查，以確確定已完成成的工作是是否遵守了了審計準則則及事務所所內部業務務規范的規規定；是否否對已完成成的工作和和形成的結結論作了充充分的審計計記錄；是是否存在任任何未解決決的重要審審計問題；審計程序序的目的是是否已經實實現；所表表達的審計計結論是否否與審計的的結果一致致，并支持持審計意見見等。檢查查的具體程程序要根據據質量控制制準則和審審計具體情

25、情況確定。 督督導人員應應當及時復復核的內容容主要包括括：是總體審審計計劃與與具體審計計計劃；是對固有有風險與控控制風險的的評估，包包括根據符符合性測試試結果對總總體審計計計劃和具體體審計計劃劃所做的修修改；進行實質質性測試所所取得的審審計證據及及形成的審審計結論；會計報表表、審計調調整事項和和審計報告告草稿。四、獨立審審計準則與與質量控制制準則的關關系(一般般了解)項 目獨立審計準準則質量控制準準則聯系1、體系關關聯兩者都是注注冊會計師師職業規范范體系的組組成部分。 2、目的相相同兩者的目的的都是為了了提高審計計工作質量量，增加已已審會計報報表的可信信性。（判判斷質量靠靠獨立審計計準則，控控

26、制審計質質量靠審計計質量控制制準則）。 區別1、性質不不同是注冊會計計師執行每每個審計項項目都必須須遵守的質質量標準（技技術標準）。 是會計師事事務所對整整個審計實實務建立的的質量控制制標準（管管理標準）。 2、內容不不同規定了與審審計工作相相關的注冊冊會計師質質量和審計計過程及報報告質量的的要求。 包括了各項項質量控制制工作應達達到的要求求。 五、職業道道德準則(新、重點點，注意簡簡答題)國際會計師師聯合會職職業道德規規范1、適用于于所有職業業會計師(重點了解解)公正性和客客觀性道德沖突的的解決專業勝任能能力保密稅務服務跨國活動宣傳2、適用于于執行公共共業務的職職業會計師師鑒證業務務的獨立性

27、性：包括實實質上的獨獨立性(內內心狀態的的獨立 )和形式上上的獨立性性(第三方方合理推定定的獨立) 獨立性性可能受自自身利益、自我復核核、倡導、親密關系系和脅迫威威脅的潛在在影響 自自身利益威威脅出現現在事務所所或鑒證小小組成員能能夠受益于于鑒證客戶戶內的經濟濟利益或受受益于與鑒鑒證客戶發發生沖突的的其他自身身利益時。可能產生生這種威脅脅的環境包包括但不限限于： 在鑒鑒證客戶內內擁有直接接經濟利益益或重大的的間接經濟濟利益：a、向向客戶或其其董事或經經理提供貸貸款或擔保保，或從客客戶或其董董事或經理理那里獲得得貸款或擔擔保；b、過過分依賴于于向某一鑒鑒證客戶收收取的全部部費用；c、擔擔心可能失

28、失去業務；d、與與鑒證客戶戶存在密切切的經營關關系；e、可可能與鑒證證客戶發生生雇傭關系系；f、與與鑒證業務務相關的或或有收費“自身身復核威脅脅”出現在：a、為做做出鑒證業業務的結論論而需要重重新評價以以前的鑒證證業務或非非鑒證業務務的結果或或判斷時，或或b、鑒證證小組成員員以前是鑒鑒證客戶的的董事或經經理，或是是所處職位位能夠對鑒鑒證業務的的對象產生生直接重大大影響的員員工。可能能產生這種種威脅的環環境包括但但不限于：a、鑒鑒證小組成成員現在是是或最近是是鑒證客戶戶的董事或或經理b、鑒鑒證小組成成員現在是是或最近是是鑒證客戶戶中所處職職位能夠對對鑒證業務務的對象產產生直接重重大影響的的員工；

29、c、為為鑒證客戶戶提供的服服務直接影影響鑒證業業務的對象象d、編編制用于生生成會計報報表的原始始資料或編編制屬于鑒鑒證業務對對象的其他他記錄“倡導導威脅”出現在事事務所或鑒鑒證小組成成員交鑒證證客戶的地地位或意見見抬高到或或被認為抬抬高到一定定程度，使使客觀性可可能受損或或可能被認認為受損時時。如果事事業所或鑒鑒證小組的的成員將自自己判斷屈屈從于客戶戶的判斷，也也會出現這這種情況。可能產生生這種威脅脅的環境包包括但不限限于：a、經經營或作為為促銷商推推銷鑒證客客戶的股票票或其他證證券b、在在訴訟中或或解決與第第三方之間間的爭端時時作為客戶戶的辯護人人 “親親密關系威威脅”出現在由由于與鑒證證客

30、戶工其其董事、經經理、員工工存在密切切關系，使使事務所或或鑒證小組組成員與客客戶的利益益過于一致致時。可能能產生這種種威脅的環環境包括但但不限于： a、鑒證小組組成員的直直系親屬或或近緣親屬屬是鑒證客客戶的董事事或經理 b、鑒證小組組成員的直直系親屬或或近緣親屬屬是鑒證客客戶的員工工，且其所所處職位能能夠對鑒證證業務的對對象產生直直接重大影影響 c、事務所的的前合伙人人是鑒證客客戶的董事事、經理，或或所處職位位能夠對鑒鑒證業務的的對象產生生直接重大大影響的員員工； dd、鑒證小小組的高級級成員與鑒鑒證客戶之之間存在長長期聯系 e、從鑒證客客戶或其董董事、經理理、員工那那里接受禮禮品或招待待，除

31、非價價值明顯不不重要 “脅迫威脅脅”出現在鑒鑒證小組成成員由于受受到來自鑒鑒證客戶董董事、經理理或員工的的實際威脅脅、或由于于感受到這這種威脅而而無法客觀觀行事和運運用職業謹謹慎時。可可能產生這這種威脅的的環境包括括但不限于于： aa、在會計計原則運用用方面存在在分歧而受受到解聘威威脅 b、為降低收收費，受到到要求不恰恰當地縮小小工作范圍圍的壓力專業勝任任能力以及及與利用非非會計師有有關的責任任收費和傭傭金與公眾會會計業務不不相容的活活動客戶的資資金與其他執執行公共業業務的職業業會計師的的關系廣告與招招攬：允許許做廣告的的國家的執執行公共業業務的職業業會計師，不不應在禁止止做廣告的的國家做廣廣

32、告，禁止止做廣告的的國家的職職業會計師師，也不應應在允許做做廣告的國國家做廣告告。（二）中國國注冊會計計師的職業業道德規范范（一般注注意客觀題題）1.獨立、客觀、公公正（1）注注冊會計師師應當恪守守獨立、客客觀、公正正的原則；（2）注注冊會計師師在執行審審計或其他他鑒證業務務應當保持持形式上和和實質上的的獨立；（3）會會計師事務務所如與客客戶存在可可能損害獨獨立性的利利害關系，不不得承接其其委托的審審計或其他他鑒證業務務；（4）執執行審計或或其他鑒證證業務的注注冊會計師師如與客戶戶存在可能能損害獨立立性的利害害關系，應應當向會計計師事務所所聲明并實實行回避；（5）注注冊會計師師不得兼營營或兼任

33、與與其執行的的審計或其其他鑒證業業務不相容容的其他業業務和職務務；注冊會會計師在執執行業務時時，應當客客觀、公正正等。（6）注注冊會計師師執行業務務時，應當當實事求是是，不為他他人所左右右，也不得得因個人好好惡影響其其分析、判判斷和客觀觀性。（7）注注冊會計師師執行業務務時，應當當正直、誠誠實、不偏偏不倚地對對待有關利利益各方。2.專業勝勝任能力與與技術規范范 注冊會計計師要提供供高質量的的專業服務務，除必須須具備良好好的職業品品德外，還還須具有較較強的業務務能力;不不但要熟悉悉會計、審審計、法律律、稅務、企業管理理等領域的的標準與實實務，還應應具備高水水平的職業業判斷能力力。（1）注冊冊會計

34、師應應當保持和和提高專業業勝任能力力，遵守獨獨立審計準準則等職業業規范，合合理運用會會計準則及及國家其他他相關技術術規范；（2）會會計師事務務所和注冊冊會計師不不得承辦不不能勝任的的業務；（3）注注冊會計師師執行業務務時，應當當保持應有有的職業謹謹慎；（4）注注冊會計師師執行業務務時，應當當妥善規劃劃，并對業業務助理人人員的工作作進行指導導、監督和和檢查；（5）注注冊會計師師對有關業業務形成結結論或提出出建議時，應應當以充分分、適當的的證據為依依據，不得得以其職業業身份對未未審計或其其他未鑒證證事項發表表意見；（6）注注冊會計師師不得對未未來事項的的可實現程程度做出保保證。（7）注注冊會計師師

35、對審計過過程中發現現的違反會會計準則及及國家其他他相關技術術規定的事事項，應當當按照獨立立審計準則則的要求進進行適當處處理。3.對客戶戶的責任（1）注注冊會計師師應當在維維護社會公公眾利益的的前提下，竭竭誠為客戶戶服務；（2）注注冊會計師師應當按照照業務約定定履行對客客戶的責任任；（3）注注冊會計師師應當對執執行業務過過程中知悉悉的商業秘秘密保密，并并不得利用用其為自己己或他人謀謀取利益；（4）除除有關法規規允許的情情形外，會會計師事務務所不得以以或有收費費形式為客客戶提供鑒鑒證服務等等。4.對同行行的責任（1）注注冊會計師師應當與同同行保持良良好的工作作關系，配配合同行工工作；（2）注注冊會

36、計師師不得詆毀毀同行，不不得損害同同行利益；（3）會會計師事務務所不得雇雇用正在其其他會計師師事務所執執業的注冊冊會計師。注冊會計計師不得以以個人名義義同時在兩兩家或兩家家以上會計計師事務所所執業；（4）會會計師事務務所不得以以不正當手手段與同行行爭攬業務務等。5.其他責責任（1）注注冊會計師師應當維護護職業形象象，不得有有可能損害害職業形象象的行為；（2）注注冊會計師師及其所在在會計師事事務所不得得采用強迫迫、欺詐、利誘等方方式招攬業業務；（3）注注冊會計師師及其所在在會計師事事務所不得得對其能力力進行廣告告宣傳以招招攬業務；（4）注注冊會計師師及其所在在會計師事事務所不得得以向他人人支付傭

37、金金等不正當當方式招攬攬業務，也也不得向客客戶或通過過客戶獲取取服務費之之外的任何何利益；（5）會會計師事務務所、注冊冊會計師不不得允許他他人以本所所或本人的的名義承辦辦業務等。（三）中國國注冊會計計師職業道道德規范指指導意見包包括基本原原則和具體體要求1.基本本原則（重重點了解，注注意客觀與與簡答）（1）注注冊會計師師應當遵守守職業道德德準則，履履行相應的的社會責任任，維護社社會公眾利利益。(社社會責任，新新)（2）注注冊會計師師執行審計計、審核和和審閱等業業務，應當當恪守獨立立、客觀、公正的原原則。（3）注注冊會計師師應當保持持應有的職職業謹慎，保保持和提高高專業勝任任能力，遵遵守獨立審審

38、計準則等等職業規范范，勤勉盡盡責。（4）注注冊會計師師應當履行行對客戶的的責任，對對執業過程程中獲知的的客戶信息息保密。（5）注注冊會計師師應當與同同行保持良良好的工作作關系，配配合同行的的工作。（2）、（3）、（4）工工作責任，（55）同行責責任。獨立立性僅限于于鑒證業務務2.具體體要求包括括：第一：獨立性(出題重點點，應該多多看看，能能夠融會貫貫通)（1）注注冊會計師師執行鑒證證業務時應應當保持實實質上和形形式上的獨獨立，不得得因任何利利害關系影影響其客觀觀、公正的的立場。（2）會會計師事務務所和注冊冊會計師應應當考慮經經濟利益對對獨立性的的損害，可可能損害獨獨立性的情情形主要包包括：（與

39、與IFACC相似）與鑒鑒證客戶存存在專業服服務收費以以外的直接接經濟利益益或重大的間接接經濟利益益;收費費主要來源源于某一鑒鑒證客戶;過分分擔心失去去某項業務務;與鑒鑒證客戶存存在密切的的經營關系系;對鑒鑒證業務采采取或有收收費的方式式; 可可能與鑒證證客戶發生生雇傭關系系。（3）會會計師事務務所和注冊冊會計師應應當考慮自自我評價對對獨立性的的損害，可可能損害獨獨立性的情情形主要包包括：鑒證證小組成員員曾是鑒證證客戶的董董事、經理理、其他關關鍵管理人人員或能夠夠對鑒證業業務產生直直接重大影影響的員工工;為鑒鑒證客戶提提供直接影影響鑒證業業務對象的的其他服務務;為鑒鑒證客戶編編制屬于鑒鑒證業務對

40、對象的數據據或其他記記錄。（4）會會計師事務務所和注冊冊會計師應應當考慮關關聯關系對對獨立性的的損害，可可能損害獨獨立性的情情形主要包包括：與鑒鑒證小組成成關系密切切的家庭成成員是鑒證證客戶的董董事、經理理、其他關關鍵管理人人員或能夠夠對鑒證業業務產生直直接重大影影響的員工工;鑒證證客戶的董董事、經理理、其他關關鍵管理人人員或能夠夠對鑒證業業務產生直直接重大影影響的員工工是會計師師事務所的的前高級管管理人員;會計計師事務所所的高級管管理人員或或簽字注冊冊會計師與與鑒證客戶戶長期交往往;接受受鑒證客戶戶或其董事事、經理、其他關鍵鍵管理人員員或能夠對對鑒證業務務產生直接接重大影響響的員工的的貴重禮

41、品品或超出社社會禮儀的的款待。（5）會會計師事務務所和注冊冊會計應當當考慮外界界壓力對獨獨立性的損損害，可能能損害獨立立性的情形形主要包括括：在重重大會計、審計等問問題上與鑒鑒證客戶存存在意見分分歧而受到到解聘威脅脅;受到到有關單位位開個人不不恰當的干干預;受到到鑒證客戶戶降低收費費的壓力而而不恰當地地縮小工作作范圍。（6）當當識別出損損害獨立性性的因素時時，會計師師事務所和和注冊會計計師應當必必要的措施施以消除影影響或將其其降至可接接受水平。 （7）會會計師事務務所應當從從整體上維維護其獨立立性。維護護獨立性的的措施主要要包括：會計計師事務所所的高級管管理人員重重視獨立性性，并要求求鑒證小組

42、組成員保持持獨立性;制定定有關獨立立性的政策策和程序，包包括識別損損害獨立性性的因素、評價損害害的嚴重程程度以及采采取相應的的維護措施施;建立立必要的監監督及懲戒戒機制以促促使有關政政策和程序序得到遵循循;及時時向所有高高級管理人人員和員工工傳達有關關政策和程程序及其變變化;制定定能使員工工向更高級級別人員反反映獨立性性問題的政政策和程序序。（8）在在承辦具體體鑒證業務務時，會計計師事務所所應當維護護其獨立性性。維護獨獨立性的措措施主要包包括：安排排鑒證小組組以外的注注冊會計師師進行復核核;定期期輪換項目目負責人及及簽字注冊冊會計師;與鑒鑒證客戶的的審計委員員會或監事事會討論獨獨立性問題題;向

43、鑒鑒證客戶的的審計委員員會或監事事會告知服服務性質和和收費范圍圍;制定定確保鑒證證小組成員員不代替鑒鑒證客戶行行使管理決決策或承擔擔相應責任任的政策和和程序;將獨獨立性受到到損害的鑒鑒證小組成成員調離鑒鑒證小組。 （99）當維護護措施不足足以消除損損害獨立性性因素的影影響或將其其降至可接接受水平時時，會計師師事務所應應當拒絕承承接業務或或解除業務務約定。第二：專業勝任任能力（重重點了解,掌握）（1）注注冊會計師師應當通過過教育、培培訓和執業業實踐保持持和提高專專業勝任能能力。（2）注注冊會計師師不得宣稱稱自己具有有本不具備備的專業知知識、技能能或經驗。（3）注注冊會計師師不得提供供不能勝任任的

44、專業服服務。（4）在在提供專業業服務時，注注冊會計師師可以在特特定領域利利用專家協協助其工作作。（5）在在利用專家家工作時，注注冊會計師師應當對專專家遵守職職業道德的的情況進行行監督和指指導。 第第三：保密密（了解，注注意客觀題題）（1）注注冊會計師師應當對執執業過程中中獲知的客客戶信息保保密，這一一責任不因因業務約定定的終止而而終止。（2）注注冊會計師師應當采取取措施，確確保業務助助理人員和和專家遵守守保密原則則。（3）注注冊會計師師不得利用用在執業過過程中獲知知的客戶信信息為自己己或他人謀謀取不正當當的利益。（4）注注冊會計師師在以下情情況下可以以披露客戶戶的有關信信息：取得得客戶的授授權

45、;根據據法規要求求，為法律律訴訟準備備文件或提提供證據，及及鑒管機構構報告發現現的違反法法規行為;接受受同業復核核以及注冊冊會計師協協會和監管管機構依法法進行的質質量檢查。（5）在在決定披露露客戶的有有關信息時時，注冊會會計師應當當考慮以下下因素：是否否了解和證證實了所有有相關信息息;信息息披露的方方式和對象象;可能能承擔的法法律責任和和后果。第四：收費與傭傭金（新，了了解）（1）在在確定收費費時，會計計師事務所所應當考慮慮以下因素素，以客觀觀反映為客客戶提供專專業服務的的價值：（2）在在專業服務務得到良好好的計劃、監督及管管理的前提提下，收費費通常以每每一專業人人員適當的的小時費用用率為基礎

46、礎計算。（3）專專業服務的的收費依據據、收費標標準及收費費結算方式式與時間應應在業務約約定書中予予以明確。（4）如如果收費報報價明顯低低于前任注注冊會計師師或其他會會計師事務務所的相應應報價，會會計師事務務所應當確確保：在提供專專業服務時時，工作質質量不會受受到損害，并并保持應有有的職業謹謹慎，遵守守執業準則則和質量控控制程序；客戶了解解專業服務務的范圍和和收費基礎礎（5）除除法規允許許外，會計計現事務所所不得以或或有收費方方式提供鑒鑒證服務，收收費與否或或多少不得得以鑒證工工作結果或或實現特定定目的為條條件。（6）會會計師事務務所和注冊冊會計師不不得為招攬攬客戶而向向推薦方支支付傭金，也也不

47、得因向向第三方推推薦客戶收收取傭金。第五：與執行鑒鑒證業務不不相容的工工作（1）注注冊會計師師不得從事事有損于或或可能有損損于其獨立立性、客觀觀性、公正正性或職業業聲譽的業業務、職業業或活動。（2）注注冊會計師師應當就其其向鑒證客客戶提供的的非鑒證服服務與鑒證證服務是否否相容做出出評價。例例如，注冊冊會計師向向審計客戶戶提供評估估服務、內內部審計服服務、ITT系統服務務、法律服服務、編制制會計報表表、管理咨咨詢等服務務，產生自自我評價威威脅，可能能影響其獨獨立性（希希望回避）（3）會會計師事務務所不得為為上市公司司同時提供供編制會計計報表和審審計服務。會計師事事務所的高高級管理人人員或員工工不

48、得擔任任鑒證客戶戶的董事（包包括獨立董董事）、經經理以及其其他關鍵管管理職務。目前，我我國不允許許會計師事事務所為同同一家上市市公司提供供資產評估估和審計服服務。（禁禁止）第六：接任前任任注冊會計計師的審計計業務（一一般出簡答答題）（1）后后任注冊會會計師在接接任前任注注冊會計師師的審計業業務時不得得蓄意侵害害前任注冊冊會計師的的合法權益益。（2）在在接受審計計業務委托托前，后任任注冊會計計師應當向向前任注冊冊會計師詢詢問審計客客戶變更會會計師事務務所的原因因，并關注注前任注冊冊會計師與與審計客戶戶之間在重重大會計、審計等問問題上可能能存在的意意見分歧。（3）后后任注冊會會計師應當當提請審計計

49、客戶授權權前任注冊冊會計師對對其詢問作作出充分的的答復。（4）前前任注冊會會計師應當當根據所了了解的情況況對后任注注冊會計師師的詢問作作出及時，充充分的答復復。（5）如如果后任注注冊會計師師發現前任任注冊會計計師所審計計的會計報報表存在重重大錯報，應應當提請審審計客戶告告知前任注注冊會計師師，并要求求審計客戶戶安排三方方會談，以以便采取措措施進行妥妥善處理。第七：廣告、業業務招攬和和宣傳（1）注注冊會計師師應當維護護職業形象象，在向社社會公眾傳傳遞信息時時，應當客客觀、真實實、得體。（2）會會計師事務務所不得利利用新聞媒媒體對其能能力廣告宣宣傳，但刊刊登設立、合并、分分立、解散散、遷址、名稱變

50、更更、招聘員員工等信息息以及注冊冊會計師協協會為會員員所作的同同意宣傳不不受此限制制。 （3）會會計師事務務所和注冊冊會計師不不得采用強強迫、欺詐詐、利誘或或騷擾等方方式招攬業業務等。 （44）會計師師事務所和和注冊會計計師在招攬攬業務時不不得有以下下行為：暗示示有能力影影響法院、監管機構構或類似機機構及其官官員；作出出自我標榜榜的陳述，且且陳述無法法予以證實實；與其其他注冊會會計師進行行比較； 不不恰當地聲聲明自己是是某一特定定領域的專專家；作出出其他欺騙騙性的或可可能導致誤誤解的聲明明。（5）會會計師事務務所和注冊冊會計師進進行宣傳時時，不得有有以下行為為：利用用政府委托托或特別獎獎勵謀取

51、不不正當利益益；當會會計師事務務所將其名名稱、地址址、電話號號碼以及其其他必要的的聯系住處處載入電話話薄、信紙紙或其他載載體時，含含有自我標標榜的措辭辭；當注注冊會計師師就專業問問題參與演演講、訪談談或廣播、電視節目目時，抬高高自己及其其會計師事事務所；當會會計師事務務所通過新新聞媒體發發布的招聘聘信息時，含含有抬高自自己的成分分。（6）會會計師事務務所可以將將印制的手手冊向客戶戶發放，也也可以應非非客戶的要要求向非客客戶發放，但但手冊的內內容應當真真實、客觀觀。（7）注注冊會計師師在名片上上可以印有有姓名、專專業資格、職務及其其會計師事事務所的地地址和標識識等，但不不得印有社社會職務、專家稱

52、謂謂以及所獲獲榮譽等。四、職業后后續教育（從從未考過，即即使考也是是1分）我國規規定，執業業會員接受受職業后續續教育的時時間三年累累計不得少少于18學學時，其中中每年接受受職業后續續教育的時時間不得少少于40學學時；接受受脫產教育育的時間三三年累計不不得少于1120學習習，其中每每年接受脫脫產職業后后續教育的的時間不得得少于200學時。第四章 注冊會計計師的法律律責任（2分左右右，但年年年都考）一、會計責責任與審計計責任（重重點掌握）1、會計責責任：根據據獨立審審計準則的規定，被被審計單位位負有以下下的會計責責任：建立立和健全內內部控制制制度；保護資產產安全和完完整；保證提交交審計的會會計資料

53、真真實、合法法和完整 22、審計責責任：注冊冊會計師對對委托人應應盡的義務務，是審計計職業賴以以存在和發發展的基礎礎。注冊會會計師應當當在審計報報告中清楚楚地表達對對會計報表表整體的意意見，并對對出具的審審計報告負負責。（1）錯錯誤：是指指會計報表表中存在的的無意錯報報或漏報。主要包括括：原始記錄錄和會計數數據的計算算、抄寫錯錯誤；對事實的的疏忽和誤誤解對會計政政策的誤用用 (22）舞弊：是會計報報表中存在在不實反映映的故意行行為。主要要包括：偽造、編編造記錄或或憑證侵占資產產隱瞞或刪刪除交易或或事項記錄虛假假的交易或或事項3、具具體準則錯誤與舞舞弊的內內容 注冊會計計師在實施施審計時應應保持

54、職業業上應有的的認真和謹謹慎態度，根根據審計準準則的要求求，充分考考慮審計風風險，通過過實施必要要和適當的的審計程序序，將會計計報表中存存在的重大大錯誤與舞舞弊揭露出出來（應當當負責） 由由于審計測測試和被審審計單位內內部控制的的固有限制制，注冊會會計師即便便完全根據據獨立審計計準則進行行審計，也也不可能保保證將所有有與舞弊揭揭發出來，只只能合理確確信會計報報表不存在在重大錯誤誤和舞弊。即注冊會會計師只能能提供高水水平的保證證，而不能能提供絕對對保證。（不不應該負責責） 注注冊會計師師在審計過過程中發現現有錯誤或或舞弊的可可能性時，應應對其重要要性進行評評估，并確確定是否修修改或追加加審計程序

55、序。如果證證實錯誤或或舞弊確實實存在，應應提請被審審計單位適適當處理，并并考慮其對對會計報表表的影響。必要時，應應征求律師師的意見或或終止業務務約定。如如果被審計計單位拒絕絕調整，或或適當披露露已發現的的重大錯誤誤與舞弊，注注冊會計師師應當發表表保留意見見或否定意意見。如果果無法確定定已發現的的錯誤與舞舞弊對會計計報表的影影響程序，注注冊會計師師應當發表表保留意見見或無法表表示意見。（重點內內容要記憶憶）二、注冊會會計師法律律責任的成成因和種類類（一）成成因1、被審計單單位方面的的責任錯誤、舞舞弊和違反反法規的行行為既不能能要求注冊冊會計師對對所有未能能查處會計計報表的錯錯誤與舞弊弊情況負責責

56、，也不意意味著注冊冊會計師對對未能查出出的會計報報表中的重重大錯誤與與舞弊沒有有任何責任任，關鍵要要看未能查查出的原因因是否源自自注冊會計計師本身的的過錯。注冊會會計師對被被審計單位位的違法行行為應做如如下處理：、如果違違法行為對對會計報表表有嚴重影影響而未做做適當的會會計處理和和披露，注注冊會計師師應發表保保留意見或或否定意見見。因為這這時會計報報表不符合合公認會計計原則。、審計范范圍受到被被審計單位位的限制，注注冊會計師師如對影響響會計報表表的重大事事項無法實實施必要的的審計程序序，獲取充充分、適當當的審計證證據，應發發表保留意意見或無法法表示意見見。經營失敗敗審計失失敗是指注注冊會計師師

57、由于沒有有遵守公認認審計準則則而形成或或提出了錯錯誤的審計計意見。2、注冊會計計師方面的的責任違約；過失：分分為普通過過失和重大大過失重要性和和內部控制制這兩個概概念有助于于區分注冊冊會計師的的普通過失失和重大過過失。（去去年考題）首先，如如果會計報報表中存在在重大錯報報事項，注注冊會計師師運用常規規審計程序序通常應予予以發現，但但因工作疏疏忽而未能能將重大錯錯報事項查查出來就很很可能在法法律訴訟中中被解釋為為重大過失失。如果會會計報表有有多處錯報報事項，每每一處都不不算重大，但但綜合起來來對會計報報表的影響響卻較大，也也就是說會會計報表作作為一個整整體可能嚴嚴重失實。在這種情情況下，法法院一

58、般認認為注冊會會計師具有有普通過失失，而非重重大過失，因因為常規審審計程序發發現每處較較小錯報事事項的概率率也較小。其次，注注冊會計師師對會計報報表項目的的實質性測測試是以內內部控制的的研究也評評價為基礎礎的，如果果內部控制制不太健全全，注冊會會計師應當當調整實質質性測試程程序的性質質、時間和和范圍，這這樣，一般般都能合理理確信發現現由此產生生的報表重重要錯報漏漏報，否則則就具有重重大過失的的性質。相相反的情況況是，內部部控制本身身非常健全全，但由于于職工串通通舞弊，導導致設計良良好的內部部控制失效效。由于注注冊會計師師查出這種種錯報事項項的可能性性相對較小小，因而一一般會認為為注冊會計計師沒

59、有過過失或只具具有普通過過失。欺詐（二）注注冊會計師師法律責任任的種類（重點了解）注冊會會計師因違違約、過失失或欺詐給給被審單位位或其他利利害關系人人造成損失失的，按照照有關法律律和規定，可可能被判負負行政責任任、民事責責任或刑事事責任。這這三種責任任可單處，也也可并處。行政處罰罰對注冊會會計師事務務所而言，包包括警告、沒收違法法所得、罰罰款、暫停停執業、撤撤銷等。民民事責任主主要是指賠賠償受害人人損失。刑刑事責任主主要是指按按有關法律律程序判處處一定的徒徒刑。一般般來說，因因違約和過過失可能使使注冊會計計師負行政政責任和民民事責任，因因欺詐可能能會使注冊冊會計師負負民事責任任和刑事責責任。三

60、、會計師師減少過失失和防止欺欺詐的措施施1.增增強執業獨獨立性2.保保持職業謹謹慎3.強強化執業監監督四、注冊會會計師避免免法律訴訟訟的具體措措施1.嚴嚴格遵循職職業道德和和專業標準準的要求2.建建立、健全全會計師事事務所質量量控制制度度3.與與委托人簽簽訂業務約約定書4.審審慎選擇被被審計單位位5.深深入了解被被審計單位位的業務6.提提取風險基基金或購買買責任保險險7.聘聘請熟悉注注冊會計師師法律責任任的律師第五章審審計目標與與審計范圍圍（后面各章章的基礎，很很重要）一、我國獨獨立審計的的總目標：是對被審審單位會計計報表的合合法性和公公允性表示示意見。二、審計具具體目標及及其確定 審審計具體