1、丁字賬在會計教學(xué)中的應(yīng)用【摘要】丁字賬是核算過程中的一種方法，在登記憑證時不使用。但是丁字賬各項數(shù)據(jù)在計算過程中存在邏輯關(guān)系，可以直觀地反映業(yè)務(wù)核算過程中的各項數(shù)據(jù)，在操作過程中更直觀、更簡便，所以會計專業(yè)學(xué)生可以在學(xué)習(xí)中使用丁字賬簡化計算分析。【關(guān)鍵詞】丁字賬固定資產(chǎn)清理壞賬準(zhǔn)備教學(xué)應(yīng)用一、丁字賬的概念丁字賬的定義：丁字帳是作為憑證科目手工匯總時使用的一種方法，不是在登記憑證時使用。丁字賬的基本應(yīng)用。丁字賬根據(jù)賬戶性質(zhì)不同，結(jié)構(gòu)也不相同，本研究分別進行介紹。1.資產(chǎn)、成本費用類賬戶丁字賬的結(jié)構(gòu)如下：期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（本期增加額）（本期減少額）期末余額期末余額期初余額+本期

2、借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初余額+本期增加額本期減少額2.負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶丁字賬的結(jié)構(gòu)如下：期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額（本期減少額）（本期增加額）期末余額期末余額期初余額+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額期初余額+本期增加額本期減少額3.轉(zhuǎn)換公式。由于丁字賬各項數(shù)據(jù)在計算過程中存在邏輯關(guān)系，所以可以通過期末余額計算公式轉(zhuǎn)換，找出本期借方發(fā)生額或貸方發(fā)生額的計算公式：資產(chǎn)、成本費用類賬戶計算轉(zhuǎn)換公式本期借方發(fā)生額期末余額期初余額+本期貸方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額期初余額期末余額+本期借方發(fā)生額負債、所有者權(quán)益、收入類賬戶計算轉(zhuǎn)換公式本期借方發(fā)生額期初余額期末余額+本期貸方發(fā)生額本期

3、貸方發(fā)生額期末余額期初余額+本期借方發(fā)生額基本公式與轉(zhuǎn)換公式在會計核算中可以起到金額計算及方向判斷作用，但計算過程因為賬戶性質(zhì)不同采用的計算公式也不同，如果公式選擇錯誤就會導(dǎo)致計算出現(xiàn)錯誤；而丁字賬可以從賬戶結(jié)構(gòu)中直觀地分析出具體金額及方向，所以在核算中操作更簡便，準(zhǔn)確率更高。二、丁字賬在固定資產(chǎn)清理核算中的應(yīng)用通過公式計算判斷金額、方向。當(dāng)企業(yè)變賣、報廢固定資產(chǎn)時，要通過固定資產(chǎn)清理賬戶進行核算。通過丁字賬判斷金額、方向。核算過程中，每一筆核算都要登記丁字賬。利用公式計算，如果選擇公式出現(xiàn)錯誤，計算結(jié)果就會出現(xiàn)錯誤，固定資產(chǎn)清理的方向錯誤直接導(dǎo)致分錄錯誤。而如果通過丁字賬進行分析計算，則金額

4、、方向不會出現(xiàn)錯誤，提高了正確書寫分錄的幾率。三、丁字賬在壞賬準(zhǔn)備計提中的應(yīng)用下面我們再通過兩種業(yè)務(wù)的核算過程繼續(xù)了解丁字賬的具體應(yīng)用。例:乙企業(yè)為2001年新成立企業(yè)，采用“應(yīng)收賬款百分比法”計提壞賬準(zhǔn)備，計提比率為10%。2001年末企業(yè)應(yīng)收賬款余額為100萬元；2002年5月，企業(yè)發(fā)生壞賬2000元，2002年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為105萬元；2003年9月，企業(yè)經(jīng)過努力收回上年已沖銷壞賬1500元，2003年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為70萬元。3年的業(yè)務(wù)處理需要5筆核算。通過公式計算判斷金額、方向1.2001年末，計提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期末余額壞賬準(zhǔn)備計提金額1000000.0010%100

5、000.00借：資產(chǎn)減值損失100000.00貸：壞賬準(zhǔn)備100000.002.2002年5月，發(fā)生壞賬，沖減準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備2000.00貸：應(yīng)收賬款2000.003.2002年末，計提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期末余額1050000.0010%105000.00壞賬準(zhǔn)備計提金額1050000.0010%100000.00+2000.00105000.00100000.00+2000.007000.00借：資產(chǎn)減值損失7000.00貸：壞賬準(zhǔn)備7000.004.2003年9月，收回已沖銷壞賬借：應(yīng)收賬款1500.00貸：壞賬準(zhǔn)備1500.005.2003年末，計提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期末余額700000.

6、0010%70000.00壞賬準(zhǔn)備計提金額700000.0010%105000.001500.0070000.00105000.001500.0050000.00借：壞賬準(zhǔn)備50000.00貸：資產(chǎn)減值損失50000.00通過丁字賬判斷金額、方向1.2001年末，計提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期末余額1000000.0010%100000.00壞賬準(zhǔn)備0?100000.00根據(jù)應(yīng)收賬款余額和計提比率計算出的金額是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的期末余額，根據(jù)丁字賬分析：壞賬準(zhǔn)備期初余額為“0”，期末余額必須為“100000.00”，本期無其他發(fā)生額，要達到丁字賬平衡，應(yīng)該在壞賬準(zhǔn)備賬戶貸方發(fā)生金額為100000.00

7、元的業(yè)務(wù)，所以2001年壞賬準(zhǔn)備計提金額為貸方100000.00元，根據(jù)記賬規(guī)則，必然借方是資產(chǎn)減值損失，因此計提分錄為：借：資產(chǎn)減值損失100000.00貸：壞賬準(zhǔn)備100000.002.2002年5月，發(fā)生壞賬，沖減準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備2000.00貸：應(yīng)收賬款2000.00壞賬準(zhǔn)備100000.002000.003.2002年末，計提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期末余額1050000.0010%105000.00壞賬準(zhǔn)備100000.002000.00？105000.00根據(jù)應(yīng)收賬款余額和計提比率計算出的金額是105000.00元，上年期末本年期初余額為100000.00元，本年借方發(fā)生2000.00元

8、，丁字賬平衡需要在壞賬準(zhǔn)備貸方發(fā)生7000.00元的業(yè)務(wù)，所以計提分錄中資產(chǎn)減值損失應(yīng)在借方，計提分錄為：借：資產(chǎn)減值損失7000.00貸：壞賬準(zhǔn)備7000.004.2003年9月，收回已沖銷壞賬借：應(yīng)收賬款1500.00貸：壞賬準(zhǔn)備1500.00壞賬準(zhǔn)備000.001500.005.2003年末，計提壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備期末余額700000.0010%70000.00壞賬準(zhǔn)備105000.001500.00？70000.00根據(jù)應(yīng)收賬款余額和計提比率計算出的金額是70000.00元，上年期末本年期初余額為105000.00元，本年貸方發(fā)生1500.00元，丁字賬平衡需要在壞賬準(zhǔn)備借方發(fā)生50000.00元的業(yè)務(wù)，所以計提分錄中資產(chǎn)減值損失應(yīng)在借方，計提分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備50000.00貸：資產(chǎn)減值損失50000.00四、總結(jié)通過本研究分析說明，可以看出丁字賬在會計核算過程中可以起到代替計算公式的作用，分析過程更簡便直觀、正確機率更大、方向判斷更準(zhǔn)確，除上面所講的兩個方面外，還可以其他資產(chǎn)減值、損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)等方面應(yīng)用。提高計算分析準(zhǔn)確率的同時也簡化了計算分析過程，學(xué)生可以在學(xué)習(xí)中、使用丁字賬輔助學(xué)習(xí)，會計人員也可以使用丁字賬輔助核算過程，提高學(xué)習(xí)、工作效率。參考文獻1溫玉彪.用丁字賬戶巧釋“持有至到期