1、 1第一章 納稅評估概述 2一、從“評估”說起二、納稅評估第一節(jié) 納稅評估的概念 3一、從“評估”說起 評估的概念 評估的產(chǎn)生與發(fā)展 4評估的概念評估（assessment），也稱“估值”（valuation），就是對價值的估算。它既不是對價值的簡單說明，也不是對價值的精確認定，通常是指人們根據(jù)自己所擁有的技巧、經(jīng)驗、數(shù)據(jù)和專業(yè)知識等對價值做出的一種判斷。 5評估的產(chǎn)生與發(fā)展1、原始評估階段在原始社會后期，生產(chǎn)的進一步發(fā)展導致了剩余財產(chǎn)的出現(xiàn)，這就為私有制的產(chǎn)生提供了物質(zhì)基礎。隨著私有制的出現(xiàn)，出現(xiàn)了商品生產(chǎn)和商品交易，于是就產(chǎn)生了對評估的客觀需要。原始階段的評估具有以下幾個鮮明的特點：（1）

2、直觀性。評估僅僅靠評估人員的直觀感覺和主觀偏好來進行，通常不會借助專業(yè)的測評設備。（2）非專業(yè)性。評估人員通常并不具備專業(yè)評估手段和技能，也沒有受過專門訓練，而往往是由交易雙方或一方制定的人員來進行評估。甚至由那些并不懂多少評估知識，但卻在一定范圍內(nèi)德高望重的人員來進行評估。（3）無償性。交易雙方通常無需支付給評估人員一定的報酬，評估人員也無需對評估結果承擔法律責任。 6評估的產(chǎn)生與發(fā)展2、經(jīng)驗評估階段隨著經(jīng)濟的進一步發(fā)展和交易變得日趨頻繁，評估人員也逐步向?qū)I(yè)化和經(jīng)?；较虬l(fā)展，從而產(chǎn)生了一批具有一定評估經(jīng)驗的評估人員。這些評估人員以過去的經(jīng)驗數(shù)據(jù)為依據(jù)，結合自己在長期的資產(chǎn)評估中積累起來的

3、豐富經(jīng)驗和知識進行評估。經(jīng)驗評估的基本特點是：（1）評估人員具有一定的評估經(jīng)驗和專業(yè)水平，評估業(yè)務也比較頻繁。（2）評估人員對評估業(yè)務進行有償服務。（3）評估結果的準確性主要取決于評估人員積累的評估經(jīng)驗和思想素質(zhì)。（4）評估人員要對評估結果承擔法律上的責任，特別是因欺詐行為和其他違法行為而產(chǎn)生的后果更要承擔法律責任。 7評估的產(chǎn)生與發(fā)展3、科學評估階段評估發(fā)展的現(xiàn)代階段就是科學評估階段?？茖W評估是指把現(xiàn)代科學技術和管理方式引入到評估當中來，大大提高了評估的準確性和可信性。同時，評估的人員也開始專業(yè)化，評估人員通常以評估作為自己的終身事業(yè)去從事。評估的結果也開始法律化，評估結果通常都要經(jīng)過法律部

4、門的公證，評估人員對評估結果要承擔法律責任甚至連帶法律責任。參見專欄案例 北京城建集團涉嫌財務造假 審計數(shù)字打架引糾紛 8納稅評估（一）納稅評估的概念（二）納稅評估的特征（三）納稅評估的職能（四）納稅評估與稅收征管（五）納稅評估與納稅服務（六）納稅評估與稅務稽查 9納稅評估的概念1、納稅評估的概念納稅評估（tax assessment & tax audit），有的國家稱為稅務審計、稅收審計或估稅、評稅，是稅源監(jiān)控的有效手段之一，對提高納稅意識、強化稅源管理都具有積極的作用。納稅評估有廣義和狹義之分。廣義的納稅評估，泛指相關主體對各種經(jīng)濟活動和涉稅事項從稅收角度進行的分析評析，如涉稅的資產(chǎn)評估

5、、正常交易評估、納稅申報評估、稅收遵從評估等。狹義的納稅評估，是對納稅人申報納稅情況做出的評估，這也是人們通常所指的納稅評估。所謂納稅評估，是指稅務機關根據(jù)納稅人和扣繳義務人報送的納稅申報材料以及所掌握的相關涉稅信息，依據(jù)國家有關法律和政策法規(guī)的規(guī)定，采取特定的程序和方法，對納稅人和扣繳義務人在一定期間內(nèi)的納稅情況、代扣代繳情況的真實性、準確性進行的審核、分析和綜合評定，實現(xiàn)對納稅人整體性和實時性的控管。 10納稅評估的概念2、納稅評估管理辦法中對“納稅評估”的界定與完善納稅評估管理辦法（試行）（國稅發(fā)200543號）中對納稅評估的界定是：納稅評估是指稅務機關運用數(shù)據(jù)信息對比分析的方法，對納稅

6、人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報（包括減免緩抵退稅申請，下同）情況的真實性和準確性做出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。由于該表述納稅評估概念的內(nèi)涵上還欠清晰，沒有體現(xiàn)納稅評估為納稅人提供自我糾錯機會和深層次納稅服務以及作為提高納稅遵從的基本措施這幾個重要特征，難以與其他稅收征管手段進行本質(zhì)上的區(qū)別。因此，納稅評估的定義可考慮修改為：納稅評估是指稅務機關對納稅人和扣繳義務人（以下簡稱納稅人）納稅申報情況的合法性和合理性做出分析與判斷，評價和估算納稅人合理納稅能力，為納稅人提供自我糾錯機會，以提高稅法遵從程度為目的的行政管理服務行為。 11納稅評估的特征1、納稅評估是主管

7、稅務機關依照其職權為提高稅源監(jiān)控水平而采取的一種主動的稅收管理行為。2、納稅評估是對納稅人普遍采用的一種管理行為。納稅評估要公平的對待所有的納稅人、扣繳義務人，以及稅務機關征收管理的所有稅種。3、納稅評估是一項專業(yè)性、綜合性和實踐性都很強的工作，要求納稅評估人員具有較高的財務、稅務、法律、計算機、統(tǒng)計等方面的素質(zhì)，具有較強的分析、判斷能力。納稅評估人員不僅要熟悉相關的稅收法律、財務知識，對于企業(yè)的生產(chǎn)技術流程、市場變化情況都要有全面的把握。在此基礎上，還需有一定時間的評估經(jīng)驗積累。 12納稅評估的職能納稅評估兼有管理和服務的雙重職能。在稅務機關的職能中，管理和服務具有統(tǒng)一性。納稅評估是稅務機關

8、進行深層次納稅服務的一種重要方式。在納稅評估的過程中，稅務機關可以對納稅人、扣繳義務人進行稅收法律、法規(guī)宣傳和輔導，幫助納稅人自查自糾納稅申報中的錯誤、降低稅收違法風險。納稅評估的職能，首先是根據(jù)納稅人、扣繳義務人履行納稅義務的情況進行評價，發(fā)現(xiàn)日常稅收征管中的薄弱環(huán)節(jié)，從而提出有針對性的管理建議，提高稅收征管質(zhì)量；其次是要區(qū)分主觀故意和非惡意涉稅違法行為，為稅務稽查查處偷稅、欠稅、抗稅、騙稅等案件提供具體線索，提高稽查有效性；第三是對納稅人、扣繳義務人的涉稅輔導。結合納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營實際，宣傳稅收法律法規(guī)，解釋涉稅疑義，幫助其提高納稅核算水平，糾正納稅申報中的錯誤，降低納稅風險，提高申報準確

9、率。 13納稅評估與稅收征管稅收征管是稅收征收管理的簡稱，是指稅務機關為實現(xiàn)稅收職能，按照法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的規(guī)定，采用一定的方法和手段，對稅收征納行為進行規(guī)范管理，對稅源實施有效監(jiān)控，以確保應征稅款及時足額全額入庫的行政執(zhí)法活動。納稅評估則是基于原有征管手段不能全面掌握納稅人、扣繳義務人納稅申報的真實性、準確性，稅收征管中“疏于管理、淡化責任”的問題較為突出的情況，應運而生、方興未艾的一種管理手段。由此可見，納稅評估是稅收征管的有機組成部分，是一種嶄新的征管手段和特殊的征管方式。納稅評估與稅收征管最明顯的區(qū)別在范圍不同。稅收征管是一項系統(tǒng)工程，其涵蓋的范圍是全方位的，包括稅收管理、稅款征

10、收、稅務檢查、違法責任追究等方面，而納稅評估的重點則是稅收征管中的納稅申報管理。 14納稅評估與納稅服務納稅服務是稅務機關為促進納稅人依法納稅和扣繳義務人依法扣繳，根據(jù)稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在納稅人、扣繳義務人依法履行稅收義務和行使稅收權利的過程中，提供的滿足納稅人、扣繳義務人合法合理需求與期望的各項行政行為。納稅服務的根本目的是提高納稅人、扣繳義務人的稅收遵從度。納稅評估作為一種特殊的、深層次的服務手段，通過約談的方式詳細的、有針對性的向納稅人、扣繳義務人宣傳講解稅收法律法規(guī)，通過評估分析及時發(fā)現(xiàn)納稅人、扣繳義務人在稅收申報繳納過程中存在的異常，是納稅服務的重要組成部分。 15納稅評估與稅務稽

11、查1、納稅評估與稅務稽查之間的聯(lián)系（1）納稅評估與稅務稽查都是稅收管理的重要內(nèi)容。稅收管理主要由征收、管理、檢查三項主要內(nèi)容組成。納稅評估與稅務稽查分別作為管理環(huán)節(jié)和檢查環(huán)節(jié)中的重要手段，同屬于征、管、查有機整體的重要組成部分，有著天然的聯(lián)系。（2）納稅評估有助于稅務稽查更加有的放矢，提高效率。由于目前稅務稽查部門獲取信息的渠道不夠順暢，對納稅人、扣繳義務人日常征管信息掌握了解得不夠全面。因此，無論是人工選案還是計算機選案，都帶有一定的盲目性。而且，我國很多稅務機關管理的納稅人、特別是企業(yè)納稅人的數(shù)量眾多，通常數(shù)以萬計，甚至更多。如在我國東部沿海地區(qū)江蘇省地稅系統(tǒng)辦理稅務登記的納稅人就超過百萬

12、。如果不開展納稅評估，納稅人未繳稅款、少繳稅款的問題都要靠稅務稽查環(huán)節(jié)來處理，將使稽查環(huán)節(jié)不堪重負，難以發(fā)揮其“重點稽查”的作用。 16納稅評估與稅務稽查2、納稅評估與稅務稽查之間的區(qū)別納稅評估和稅務稽查作為兩種不同的稅收征管手段，是有著本質(zhì)區(qū)別的，主要體現(xiàn)在以下幾方面：（1）性質(zhì)不同。稅務稽查屬于法定程序，側重于對涉稅違法行為的打擊和懲罰，帶有明顯的打擊性。納稅評估目前并非法定程序，而是稅務機關為提高其自身工作質(zhì)量和優(yōu)化納稅服務所開展的一項舉措。對于涉稅違法行為，它提供了一種“預警”，在稽查查處和日常管理之間建立了一個“緩沖帶”，將納稅人、扣繳義務人可能的違法風險降低到了最低程度。與稅務稽查

13、的打擊性相比，納稅評估更多體現(xiàn)的是服務性。（2）程序不同。稅務稽查具有嚴密的固定程序，在每一個環(huán)節(jié)當中，都應向納稅人、扣繳義務人送達稅務文書，如檢查之前下達稅務檢查通知書、調(diào)取賬簿之前應下達調(diào)賬通知書等，這些文書都是法定的。如果程序有誤或缺少文書，稅務機關都應承擔相應的法律后果。 17納稅評估與稅務稽查（3）處理方式不同。納稅人、扣繳義務人的違法行為一經(jīng)稽查核實，不僅需要補稅、加收滯納金，對企業(yè)處以查補稅款50%以上5倍以下的罰款，必要時還要移送司法部門追究其刑事責任。納稅評估的直接處理結果較輕。評估中發(fā)現(xiàn)評估對象非主觀故意少繳稅款的情形，一般是由納稅人自查補繳并加收相應的滯納金，不涉及處罰。

14、（4）不經(jīng)評估、不得稽查。納稅評估是目前國際上、特別是西方發(fā)達國家一種較為通行的稅收管理方式。他們很多都在以“審計”、“估稅”、“計算機稽核”等不同形式實施著本質(zhì)上相同的一種管理方式。并且，這些國家或地區(qū)一般是評估多、稽查少。如果稅務局到某一企業(yè)來稽查，往往說明這個企業(yè)存在嚴重的偷逃稅款問題，意味著這家企業(yè)要大禍臨頭了。而納稅評估則是一種例行的日常稅收管理方式。 18一、權變理論與納稅評估二、公平理論與納稅評估三、態(tài)度理論與納稅評估四、信息論與納稅評估第二節(jié) 納稅評估的理論基礎 19一、權變理論與納稅評估 權變理論的基本內(nèi)容 權變理論對納稅評估的啟示 20權變理論的基本內(nèi)容權變理論是20世紀6

15、0年代末、70年代初在美國經(jīng)驗主義學派基礎上進一步發(fā)展起來的管理理論。1957年，美國麻省理工學院教授麥格雷戈擔任俄亥俄州Antioch校長時提出X-Y理論。其先提出的X理論認為人天生不誠實、好逸惡勞、不求上進、不愿負責、以自我為中心、把個人利益看得高于一切、缺乏理性。基于這種“人性本惡”的假設（經(jīng)濟人假設），X理論認為必須采取強迫、監(jiān)督、控制指揮并以懲罰相威脅等管理方法（胡蘿卜加大棒的管理方法），才能實現(xiàn)組織目標。其后，當麥格雷戈教授發(fā)現(xiàn)X理論的假設不符合實際時，轉而提出與X理論人性假設相反的Y理論來指導管理實踐，Y理論認為人的本性并非不誠實，并不厭惡工作，而是把工作看成和游戲或休閑一樣自然

16、，個人目標與組織目標完全可以一致起來?；谶@種“人性本善”假設（社會人假設），Y理論主張在管理時采取誘導的方法，鼓勵員工發(fā)揮主動性和積極性，把責任最大限度的交給工作者，相信他們能夠自覺地完成任務。 21權變理論對納稅評估的啟示納稅評估和普遍意義上的管理在本質(zhì)上具有共性，因此一般管理理論的科學方法和思想同樣可以借鑒運用到納稅評估當中來。納稅評估是稅務機關代表國家促使納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中依法納稅（稅收遵從）進行的一種管理活動。與企業(yè)管理相比，兩者的管理對象都是在特定社會環(huán)境中具有思想、動機各異的“人”，其實質(zhì)都是對“人”的管理；一般企業(yè)管理的目標是實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，而納稅評估的目標是促使納稅

17、人依法納稅，最大限度地減少稅收不遵從行為的發(fā)生，保證國家的財政收入，兩者都是為了實現(xiàn)“組織的目標”。因此，權變理論對納稅評估也具有指導和借鑒意義。根據(jù)權變理論，首先，管理方法是環(huán)境因素的函數(shù)，納稅評估也是其相關環(huán)境的函數(shù)。為此，稅務機關選擇什么樣的方式進行納稅評估，應進行多變量分析，要根據(jù)納稅評估中存在的問題、征管軟硬件條件、納稅人不同動機和素質(zhì)、稅務工作人員的素質(zhì)等方面的不同情況具體分析，選擇與之相適應的納稅評估方法。其次，社會中既并非都是“經(jīng)濟人”，也并非都是“社會人”，不能千篇一律，采取一種管理方式，管理方法應該根據(jù)被管理者不同而不同。在納稅評估當中，納稅人并非都是自私、不誠實、惡意偷稅

18、者，因此應采取靈活管理方式，對惡意偷稅、屢教不改者嚴厲處罰；而對誠實納稅人由于疏忽等原因發(fā)生的納稅不遵從也采取X理論的管理方式，不但不會取得理想效果，其管理效率也會降低，事倍功半。 22二、公平理論與納稅評估 公平理論的基本內(nèi)容 公平理論對納稅評估的啟示 23公平理論的基本內(nèi)容管理心理學中的公平理論，是由美國行為科學家亞當斯在1965年提出的一種激勵理論，又稱為社會比較理論。這一理論探討的是投入勞動與所獲報酬之間的比值關系，即個人所做的投入與其所獲報酬之間的平衡問題。該理論的基本觀點是：人需要保持一種分配上的公正感。當一個人做出了成績并取得了報酬之后，他不僅關心自己所得報酬的絕對值，而且關心自

19、己所得報酬的相對值。因此，他要進行種種比較來確定自己所獲得報酬是否合理，比較的結果將直接影響其今后工作的積極性。當他主觀上感到公平時，會帶來積極作用，努力工作；反之，帶來消極作用。這些比較主要包括橫向比較和縱向比較。 24公平理論對納稅評估的啟示將公平理論應用到納稅評估領域，就轉化為納稅人不僅關心在統(tǒng)一的稅法約束下自己所繳納稅款的數(shù)量，也關心與自己屬于同一稅法境況的其他納稅人所繳納稅款的數(shù)量。因此，納稅人會比較自己所繳納稅款總額在感覺上是否公平和合理。當納稅人主觀上感到公平時，會帶來積極作用，表現(xiàn)為主動及時足額繳納稅款；而當納稅人覺得他們受到了不公平待遇時，就會感到苦惱和不安，這時納稅人往往不

20、是表現(xiàn)為主動誠實納稅，而是納稅不遵從。 25三、態(tài)度理論與納稅評估 態(tài)度理論的基本內(nèi)容 態(tài)度理論對納稅評估的啟示 26態(tài)度理論的基本內(nèi)容心理學認為，態(tài)度是由認知、情感、意向等三個要素構成的、比較持久的個人內(nèi)在結構，是外界刺激與個體反應之間的中介因素。態(tài)度總是有一定對象的，其對象是多方面的，包括人、物、團體和事件等，包括稅收制度等。認知因素（cognitive component）是指個人對某個對象的認識和理解，包括了解的事實、掌握的知識及持有的信念等；“情感因素”（affective component）是個人對態(tài)度對象的一種內(nèi)心體驗和好惡情感，如尊敬與輕視、喜歡與厭惡等；“意向因素”（beh

21、avioral component）是指個人對態(tài)度對象的行為傾向，即行為的準備狀態(tài)，準備對態(tài)度對象做出的某種反應。但意向還不是行動本身，而是做出行動之前的思想傾向。這三個因素一般相互協(xié)調(diào)一致，但當三者發(fā)生矛盾時，其中的情感因素起主要作用。研究表明，態(tài)度和行為之間一致性很高，對行為具有驅(qū)動作用。 27態(tài)度理論對納稅評估的啟示納稅評估的目的在于提供納稅人的納稅意識，促使其依法納稅。由態(tài)度理論我們知道，納稅人是否依法納稅的行為與其對納稅的態(tài)度具有很大的一致性。也就是說，對納稅具有正確認識的“態(tài)度”，一般會有積極誠實納稅的“行為”；反之，則往往會消極或逃避納稅。依法納稅的態(tài)度可以形成和轉變，但僅僅通過

22、“懲罰”形成的依法納稅態(tài)度一般處于“服從”階段，往往是表明順從行為，不是自己真心愿意的行為，是一時的；要達到相對穩(wěn)固的“同化、內(nèi)化”階段，需要納稅人不是被迫的、而是自愿接受依法納稅的觀點，真正從內(nèi)心深處相信并接受，并將其納入自己的價值體系，成為自己態(tài)度體系中的一個有機組成部分。 28四、信息論與納稅評估 信息論的基本內(nèi)容 信息論對納稅評估的啟示 29信息論的基本內(nèi)容信息論是20世紀40年代末興起的一門橫斷學科?！靶畔ⅰ币辉~來源于拉丁文的“informatio”，原意為解釋、陳述。在日常用語中，信息指的是消息、情報、指令和密碼等。信息論的創(chuàng)始人申農(nóng)把信息看作是不定性減少的量，信息就是兩次不定性之

23、差。用公式表示為：I=S(QX)- S(QX)式中，I為信息，Q為對某件事的疑問，S為不確定性，X為收到信息前關于Q的知識，X為收到信息后關于Q的知識。該式表示：如果信息的內(nèi)容是收信人已知的，那么該人收到信息后就不會引起其知識的變化（X= X），不定性沒有減少或消除，即該人沒有得到任何信息；反之，如果消息內(nèi)容收信人事先并不知道，那么收到信息后會使該人知識變化，不定性就有所減少或消除。 30信息論對納稅評估的啟示信息論認為，任何控制系統(tǒng)都是一個信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)必然具有信息的收集、處理、存儲、傳遞和反饋等功能。納稅評估管理信息系統(tǒng)也要實現(xiàn)這些功能。首先是原始信息的收集。納稅評估管理系統(tǒng)必須盡量采

24、集納稅人所有涉稅經(jīng)濟活動的真實、完整的信息，否則其輸出的評估結論的價值將很低。其次是信息的加工處理，這是信息的編碼過程。信息處理要對信息進行分析、比較、選擇和計算，通過正確的加工、處理，使其成為符合一定管理決策所必需的信息。納稅評估是一個復雜的系統(tǒng)，要從包含海量納稅人涉稅信息中產(chǎn)生，并且不斷采集新的包括申報信息在內(nèi)的各種涉稅信息。這需要采用科學的分析指標、運用現(xiàn)代統(tǒng)計學方法、設計合理的分析模型、應用先進的數(shù)據(jù)庫技術。最后，進行信息的傳遞和反饋，這是通過信道將信息從信源向信宿的傳遞過程。評估系統(tǒng)也是一個控制系統(tǒng)，而任何控制系統(tǒng)的一個最基本的要求就是信息反饋。反饋是一種從信息輸出端到輸入端的反向信

25、息傳輸，是控制系統(tǒng)的基本要求。通過信息反饋，評估管理信息系統(tǒng)將評估分析結果及時傳遞給管理者，發(fā)現(xiàn)征管漏洞，采取修正措施，以提高征管效率和質(zhì)量，達到對納稅人納稅行為的有效控管。 31一、德國的稅收審計二、日本的稅務審計三、俄羅斯的稅務審計四、荷蘭的稅務審計五、美國的納稅評估制度第三節(jié) 國外納稅評估簡介 32六、英國的納稅評估七、新加坡的納稅評估八、澳大利亞的納稅評估九、法國的納稅評估十、國外納稅評估的成功經(jīng)驗：小結第三節(jié) 國外納稅評估簡介 33一、德國的稅收審計納稅評估在德國被稱為“稅收審計”。但稅收審計在德國并沒有法定的定義。德國聯(lián)邦財政法院的一項裁決稱，“稅收審計是稅務局力圖藉以形成關于納稅

26、人申報的結果是否符合事實的印象的一項稅收監(jiān)督業(yè)務?！睆姆秶蟻砜?，德國稅務審計的范圍比較廣。從形式上看，德國的稅務審計又分為室內(nèi)審計和實地審計、一般審計和特殊審計、有準備的審計和直接的審計等多種形式。從程序上看，德國首先由審計人員對每個行業(yè)的稅收負擔率、盈利率進行調(diào)查測算，并將納稅人的納稅情況等信息資料輸入計算機，通過比較后生成被審計對象清單，然后根據(jù)納稅申報表、資產(chǎn)負債表、征稅通知書等相關資料進行分析，最終確定實地審計戶數(shù)，并分配給審計人員，同時明確審計的內(nèi)容和要求。審計結束之后，審計人員要將審計出來的問題逐一向企業(yè)說明。企業(yè)對審計情況如有異議可以申辯，直到雙方意見達成一致為止。如果雙方意見

27、分歧較大，則進行面談。在雙方意見基本一致的情況下，審計人員撰寫審計報告，稅務機關核發(fā)征稅通知書，一般對補稅金額處20%-30%的罰款。 34二、日本的稅務審計 日本遺產(chǎn)稅的稅基評估 日本土地增值稅的稅基評估 35日本遺產(chǎn)稅的稅基評估根據(jù)日本遺產(chǎn)稅法（第22條）中的條款，遺產(chǎn)稅與贈與稅的估稅價值是取得遺產(chǎn)或贈與時的市場價值。從理論上講，這里的市場價值是指各項財產(chǎn)的現(xiàn)值，通常以課稅時納稅人不受干涉和影響的交易為基礎。 然而，事實上，應稅價值是由日本國家稅務局發(fā)布的指南決定的。讓每個納稅人自行評估應稅資產(chǎn)的市場價值有如下缺陷：（1）由于評估方法和基礎數(shù)據(jù)的不同，同一項資產(chǎn)可能會被評估出不同的價值額。

28、（2）這種個案分析的方法，會增加稅務部門的工作量、影響他們的工作效率。由此，一個建立在合理基礎上的統(tǒng)一評估方法，在保證納稅人的公平性、提高便捷性并降低稅收收集成本方面更具有實用價值。從這種意義上來說，日本稅務局發(fā)布的評估指南，有助于提高稅負在納稅人當中分布的公平性。 日本資產(chǎn)評估指南（the Directives on Property Valuation）闡明了應對每種資產(chǎn)的基本原理和實用評估方法，由此它能夠規(guī)范稅務局的納稅評估行為。同時，通過將這些指南公開，它將為納稅人的遺產(chǎn)和其他稅的申報提供可靠的信息參考。 36日本土地增值稅的稅基評估土地屬于一種有限的、公共的自然資源。根據(jù)這一觀點，于

29、1992年1月1日生效的日本土地增值稅法（Land Value Tax）旨在實現(xiàn)與土地資產(chǎn)價值相符的稅負的公平分配，同時促使將土地進一步轉化為投資。該稅于每年的課稅期間（從每年1月1日起）向日本境內(nèi)的個體或企業(yè)土地所有者進行征收。然而，從1998年起，日本的土地增值稅就暫停征收了。在1997年，土地增值稅的納稅申報情況包括：所有納稅申報數(shù)量包括，企業(yè)17594份，個人4095份，共計21679份；納稅申報額包括，企業(yè)1492億日元，個人56億日元，共計1549億日元。財產(chǎn)作為評估主體包括的資產(chǎn)范圍較廣，例如土地、建筑、木材、儲蓄存款、股票和債券。這里重點分析其中最重要的住宅的評估程序和評估標準

30、。原則上，對于住宅的評估多采用以下兩種方法之一。道路評級法：城市范圍內(nèi)的居民住宅的周邊土地價值范圍取決于周邊每一道路，即分配到每一街道的“道路級別”的情況下采用此種方法。乘數(shù)法：除道路評級法之外，由地方稅務部門根據(jù)評估系數(shù)來確定。 37三、俄羅斯的稅務審計俄羅斯稅收法典第87款規(guī)定，稅務機關實行室內(nèi)審計和實地審計兩種形式。室內(nèi)審計，適用于所有納稅人，由稅務機關強制執(zhí)行。俄羅斯稅法規(guī)定，室內(nèi)審計必須在納稅人提交納稅申報表之后的兩個月內(nèi)進行。因此，對于大部分公司的室內(nèi)審計必須每季度進行一次。實地審計，適用于所有法人。稅務人員在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所進行實地審計。 俄羅斯的稅務審計，陜西審計（2001增

31、刊）；凱君，北京大學有關專家暢談俄羅斯稅務審計的現(xiàn)狀和特點，會計之友（2001/9）。俄羅斯的稅收法典規(guī)定，為實行稅收監(jiān)督，納稅人必須按企業(yè)所在地、企業(yè)的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按其所有的應稅的不動產(chǎn)和交通工具所在地，接受稅務機關審計。稅務審計包括室內(nèi)審計和實地審計（又稱全面審計）兩種，室內(nèi)審計適用于所有納稅人，由稅務機關強制實施。實地審計適用于所有法人（包括個體商戶），由稅務人員在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營場所進行實地審計。 38四、荷蘭的稅務審計在荷蘭，稅務審計是指審計人員對納稅人是否正確、完整并及時履行納稅義務進行檢查的過程。荷蘭的稅務審計分為四個基本程序：審計計劃、審計執(zhí)行、審計

32、結論和審計報告。審計計劃具體包括收集證據(jù)、初步分析評價、風險分析、審計工作任務測試和編制審計計劃。在編制審計計劃之后，稅務審計就進入了實質(zhì)審計階段。當審計師認為已經(jīng)收集到足夠證據(jù)時，就可以做出審計結論，即認為稅務機關不需要采取進一步的措施，或者認為稅務機關應當采取必要的行動，如要求納稅人改正對其進行罰款等。最后，審計人員出具審計報告，從而為稅收征管提供重要的信息。 39五、美國的納稅評估制度美國早在1963年就設立了本質(zhì)就是“納稅評估”的“納稅人遵從測度工作項目”，并由專門的稅收評估機構定期執(zhí)行，其主要目的就是要評估納稅人納稅的自覺性、納稅申報材料的真實性、是否存在偷逃稅和其他違法違規(guī)行為等。

33、從程序上講，美國的納稅評估首先由位于西弗吉尼亞州的計算中心自動對納稅人的申報材料進行分類，然后通過篩選過程核實納稅人是否正確估算了其應納稅款。其中經(jīng)常使用的有以下5種方法：（1）判別函數(shù)系統(tǒng)，這是通過計算機實現(xiàn)的模擬系統(tǒng)，旨在通過對歷史數(shù)據(jù)的分析選取最可能有不遵從行為的納稅人；（2）納稅人遵從測度程序，即通過數(shù)理統(tǒng)計方法給出判別函數(shù)系統(tǒng)的參數(shù)估計值；（3）資料完善程序，通過此程序檢查出納稅申報表的填寫計算錯誤，并將稅務局重新計算后的應納稅額通知納稅人；（4）信息匹配程序，該程序通過和銀行、勞工委員會的相關資料和納稅申報表比對，檢查遺漏和不正確的項目；（5）特殊審計程序，是指稅務局運用的由計算機

34、和定期改變的手工選擇標準而設計的很多特殊審計程序，比如退稅額、申報扣除額、調(diào)整好的毛所得等。 40六、英國的納稅評估英國的稅收征管程序一般都需要經(jīng)過納稅申報、納稅評估、稅款繳納和稅務檢查等程序，納稅評估是其中的重要環(huán)節(jié)。英國不同稅種的納稅評估方式有所不同，其中增值稅和資本利得稅實行自行評估，其他稅種均由稅務當局根據(jù)納稅人提交的納稅申報表等材料進行評估。在自行評估的過程中，納稅人有責任及時登記、遞交納稅申報表并繳納稅款。如果稅務當局認為納稅人在一定時期的納稅申報有錯誤或遺漏，可以對其簽發(fā)納稅評估通知單。 41七、新加坡的納稅評估 新加坡的納稅評估機構設置 新加坡納稅評估的操作規(guī)程 42新加坡的納

35、稅評估機構設置新加坡是典型的實行納稅評估制度的國家，納稅評估是新加坡稅務局的核心工作，貫穿于稅款征收、日常管理和納稅檢查等各個環(huán)節(jié)，是對納稅人進行監(jiān)控的最有效手段。新加坡設置了多個納稅評估機構（參見表1-1）。表1-1 新加坡的納稅評估機構設置機構設置職能稅務處理部發(fā)放評稅表、處理各種郵件、文件和管理檔案納稅人服務部對個人納稅人的當年申報情況進行評估公司服務部對法人納稅人的當年申報情況進行評估納稅人審計部對以往年度評稅案件和有異議的納稅評估案件進行復評 43新加坡納稅評估的操作規(guī)程新加坡設有專門的納稅評估機構，并建立了嚴密的納稅評估操作規(guī)程，為實施納稅評估提供了有力的制度保障。每年1月，稅務處

36、理部開始將納稅人評稅表郵寄給納稅人。納稅人填好評稅表后，采用郵寄或網(wǎng)絡報送的方式向稅務局申報。稅務處理部將收到的評估表錄入計算機系統(tǒng)。評估小組進行評估時，首先調(diào)取該納稅人在系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中的相關情報資料，并與其評估表中的信息進行核對，如有疑問可通過網(wǎng)絡或函調(diào)的方式搜集調(diào)查，然后在系統(tǒng)中做出評稅表和評稅工作底稿，通過計算機系統(tǒng)逐級上報，最終轉至稅務處理部，由該部將評稅表和納稅單郵寄給納稅人，并最終收取納稅人的完稅憑證。服務部和審計部在評稅工作中如發(fā)現(xiàn)重大涉稅問題，可通過計算機系統(tǒng)將各種評稅資料轉給稅務調(diào)查部進行深入調(diào)查。調(diào)查部可在稅務局長簽署調(diào)查令的情況下，對納稅人進行實地調(diào)查甚至搜查。調(diào)查的結果和

37、最后做出的處罰決定仍需轉回納稅人服務部或公司服務部制作稅務局評稅表，再通過計算機系統(tǒng)轉給稅務處理部，最終傳遞給納稅人。如果納稅人對評稅結果有異議，可先繳稅再申報舉證，納稅人負有舉證責任。新加坡在評稅工作中，如果發(fā)現(xiàn)納稅人有違法事實，一般要先給納稅人一個主動坦白的機會。如果納稅人置若罔聞，處罰將由簡單的罰款變?yōu)樽肪啃淌仑熑巍?44八、澳大利亞的納稅評估澳大利亞認為實行納稅人自行申報、自行審核，在提高效率的同時也加大了稅收征管的風險。因此，澳大利亞稅務機關會首先對納稅人的信息進行收集、整理，并將稅務信息來源分為內(nèi)、外兩部分。然后將這些信息全部錄入計算機網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。其次，對信息進行分

38、析。由納稅評估人員將采集的內(nèi)、外部信息輸入由專家設定的標準模型中，自動生成評估報告，然后根據(jù)個人分析和經(jīng)驗修正，得出公平、合理、權威的結論。最后，根據(jù)納稅風險做出判斷，將納稅人按風險大小分級，實行區(qū)別管理。對遵從度高的納稅人主要采用自我管理、自行評估策略，稅務機關只是簡單的監(jiān)督和觀察，而對抵觸稅法、遵從度較低的納稅人實行強制性管理，通常采用納稅審計和移交法辦的程序，并將結果和納稅評估資料錄入數(shù)據(jù)庫。 45九、法國的納稅評估法國擁有一套比較完善的稅收審計制度。法國的稅收審計工作分為兩大類：內(nèi)部審計和外部審計。內(nèi)部審計，即稅務機關內(nèi)部對納稅人進行的檢查，以挑選出那些納稅情況不清楚、有疑點的納稅戶，

39、有重點的進行稅收檢查和管理；外部審計主要是對納稅人賬冊的實地審計?？梢姡^的內(nèi)部審計，大致就相當于案頭審計、室內(nèi)審計，而外部審計更接近于實地審計。法國的稅務審計，外部審計每年完成工作量約5萬件，其中4.6萬件是對公司賬冊的審計。經(jīng)過審計，每年調(diào)整應納稅款180億法郎。內(nèi)部審計每年完成工作量300余萬件，調(diào)整應納稅款300億法郎。兩項合計，相對于法國稅收收入的3%，效果明顯。 46十、國外納稅評估的成功經(jīng)驗：小結 多渠道采集納稅評估信息，實現(xiàn)信息共享 通過科學設置指標和模型，實現(xiàn)納稅評估數(shù)據(jù)處理的模型化、系統(tǒng)化制定相關的法律法規(guī)，明確納稅評估的法律定位設置專門的評估機構，培訓專業(yè)化的納稅評估人

40、才審計范圍廣泛，審計率低區(qū)別對待，重防輕罰 47多渠道采集納稅評估信息，實現(xiàn)信息共享各國稅務機關都通過多種渠道采集涉稅信息，不僅包括稅務機關掌握的日常征管信息、納稅人報送的納稅申報表信息等內(nèi)部信息，還包括從海關、金融機構、證券市場等第三方機構共享的外部信息。只有掌握了納稅人海量的涉稅信息，才能保證納稅評估所依據(jù)信息的正確性、全面性和真實性。例如，澳大利亞從經(jīng)稅務人員甄別后的舉報、銀行、海關、移民局、證券市場信息以及外部商用信息數(shù)據(jù)庫獲取足夠的外部信息，同時從稅務當局數(shù)據(jù)庫采集內(nèi)部信息，包括納稅人申報資料、歷史評估資料、審計資料等。這些信息全部錄入計算機網(wǎng)絡數(shù)據(jù)庫，供評估人員調(diào)用。新加坡通過法律

41、形式規(guī)定了納稅評估信息的來源。新加坡法律規(guī)定：稅務局有權向納稅人調(diào)查，納稅人必須無條件配合，社會各界也有配合稅務局調(diào)查的義務。新加坡明確、有力的法律依據(jù)為稅務機關及時、準確的獲取所需信息提供了有力支持。 48通過科學設置指標和模型，實現(xiàn)納稅評估數(shù)據(jù)處理的模型化、系統(tǒng)化納稅評估指標，是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標。指標的設立主要依據(jù)稅務機關所掌握的納稅人的各方面信息，將納稅人的納稅能力與其財務狀況以及其他相關信息進行整合，利用財務指標的內(nèi)在聯(lián)系性和財務指標與納稅能力的邏輯關聯(lián)，并根據(jù)實際情況制定相應的預警值進行分析，從而判斷出納稅申報的數(shù)據(jù)是否真實可信。納稅評估指標，是對

42、納稅申報的真實性、合理性、合法性做出初步判斷的重要依據(jù)，而稅務機關對納稅人在納稅評估中的結論，直接決定了該納稅人是否會成為稅務稽查的對象。美國、澳大利亞、新加坡等國家不僅僅依靠評估人員的個人經(jīng)驗、通過人工選案的方法進行納稅評估，更注重應用現(xiàn)代化的信息化手段，通過設置科學化的指標體系、建立規(guī)范化的模型等方法，實現(xiàn)信息處理的模型化、系統(tǒng)化，從而保證其評估的效率和可靠性。 49制定相關的法律法規(guī)，明確納稅評估的法律定位很多國家都通過法律、法規(guī)的形式，明確規(guī)定納稅評估的法律地位，并規(guī)定了納稅評估的形式、范圍、機構設置、工作流程等具體內(nèi)容。例如，俄羅斯通過稅收法典，規(guī)定了為實行納稅評估，納稅人必須按企業(yè)

43、所在地、企業(yè)的分支機構和代表機構所在地、個人居住地，以及按其所有的應課稅的不動產(chǎn)和交通運輸工具所在地，接受稅務機關審計，并規(guī)定了稅務審計的類型分為室內(nèi)審計和實地審計。德國也通過稅務審計法規(guī)定了稅務審計的范圍、形式和審計期間等內(nèi)容。 50設置專門的評估機構，培訓專業(yè)化的納稅評估人才德國、新加坡、澳大利亞、香港的納稅評估都設置了專門的評估機構、并配備了專業(yè)的評估人員，同時對納稅評估機構與稽查機構的職責界限進行了比較清晰的界定，逐步形成了比較健全的激勵納稅評估人才成長的機制。在機構設置方面，德國的稅務審計機構比較完善，自成體系，專門負責全國的稅務審計工作。德國稅務審計的最高機構是聯(lián)邦財政部和各州的財

44、政局。聯(lián)邦財政局下設稅務審計局，負責大型企業(yè)及公司集團的稅務審計；州財政局下設稅務審計局，負責小型企業(yè)的稅務審計。澳大利亞專門將納稅評估機構和稽查機構分設，以維多利亞州稅務局為例，總共400人的隊伍，除70人從事稽查、160人從事電話服務以及信息處理工作、60人從事內(nèi)部管理外，其他130人都從事的是納稅評估工作。在強大的計算機網(wǎng)絡及其處理能力的支撐下，從營業(yè)額數(shù)百億港元的跨國集團公司到某企業(yè)的具體稅種，都在其評估范圍之內(nèi)。 51審計范圍廣泛，審計率低出于稅收成本等方面的考慮，各國大都不會進行全面審計，審計比率一般較低，但對重點企業(yè)審計率較高。并且，近年由于減稅政策的推行、稅務機構服務職能的加強

45、及審計技術和效率的提高，未來有些國家的審計率還有可能進一步下降，但這是以較高的審計準確率為前提的。在美國，從被審計的納稅人來看，美國的稅收審計范圍非常廣。雖然任何納稅申報表在理論上都有可能被選中，但是，美國的審計率比較低。1994年，美國聯(lián)邦的個人所得稅、公司所得稅、遺產(chǎn)稅和消費稅納稅申報表的稅務審計率分別為1.67%、2.05%、14.2%和3.72%。其中，所得稅的納稅審計當中，所得額越高，納稅審計的比率就越大。以公司所得稅為例，低于25萬美元的所得的納稅申報表的稅務審計比率為0.78%，而25萬美元以上所得的納稅申報表的稅務審計比率高達51.77%。稅務審計率的高低，從一個側面反映了一國

46、公民遵守稅法的程度。在發(fā)展中國家，由于公民遵守稅法的程度低，必然要以較高的審計率來保證公民的納稅遵從度。 52區(qū)別對待，重防輕罰稅務審計的主要目的在于提高納稅的稅法遵從度，促使其形成自覺自愿納稅的意識和習慣。因此，世界各國的稅務審計一般都根據(jù)納稅人的不同情況，區(qū)別對待，重防輕罰。這一方面體現(xiàn)了寬嚴相濟原則，另一方面也是為了更好地為納稅人服務。美國稅法第7122條規(guī)定，除非已移送司法部門進行訴訟程序，國稅局在某些條件下，可允許欠繳人在減少積欠稅款的情況下自行解決。澳大利亞對于納稅人與稅務審計人員都無爭議的審計結果，會區(qū)分不同性質(zhì)和納稅人的不同態(tài)度，進行不同程度的補稅處罰。具體標準為：對故意逃稅的

47、，基本處罰為應補稅款的75%；其中納稅人如果妨礙審計，則處罰90%；如果納稅人在審計中主動承認錯誤，則處罰60%；如果納稅人在審計前主動承認，則處罰15%，納稅人這樣做很大程度上也可以降低稅務機關的審計成本，是與稅務機關之間一種雙贏的選擇。 53一、我國納稅評估制度產(chǎn)生的背景二、我國納稅評估制度的探索與發(fā)展第四節(jié) 我國納稅評估的探索與發(fā)展 54一、我國納稅評估制度產(chǎn)生的背景 征、管、查”合一的征管模式 “征、管、查”兩分離或三分離的征管模式集中征收、重點稽查、強化管理的征管模式 55征、管、查”合一的征管模式1988年之前，我國稅收管理的理念主要集中在促產(chǎn)增收、完成收入任務上。稅務機關當時的任

48、務觀念很強，將稅收征管的主要精力放在了確保稅收的平穩(wěn)增長上，而不很注重稅源管理。所以，在征管模式上實行征收、管理、檢查各項職能集于一身的征管模式，其特點是稅收專管員“一人進廠，各稅統(tǒng)管，信息專屬，不能共享”，企業(yè)的納稅事宜通常是稅收專管員一個人說了算。稅收工作崗位依據(jù)納稅人行業(yè)、經(jīng)濟性質(zhì)或所屬地段來設置，由專管員來承擔稅務登記、納稅鑒定、納稅申報、稅款征收、納稅檢查、違章處理等征管業(yè)務的各環(huán)節(jié)工作。專管員承擔著類似于“保姆”的工作和職責。在管理手段上，各個稅種都是一張納稅申報表，手工填寫，管理較為粗放，稅源基礎管理落后，征管質(zhì)量低下。 56“征、管、查”兩分離或三分離的征管模式1988年，為了

49、適應國家實施第二步利改稅和建立多稅種、多層次、多環(huán)節(jié)復合稅制的需要，稅收征管從1991年起開始由“一員到戶，各稅統(tǒng)管，征管查一人負責，上門收稅”模式向相互制約、相互協(xié)調(diào)的征收、管理、檢查“三分離”或征收、檢查“兩分離”的征管模式轉換。稅務機關設置若干個稅款征收、納稅管理、稅務稽查等不同的科室機構，分別形成征收系列、管理系列和檢查系列。征收系列主要負責受理納稅申報、稅款入庫等工作；管理系列主要負責辦理稅務登記、納稅輔導、稅法宣傳、督促申報等工作；檢查系列主要負責稅務檢查和違章處理。征管查相分離模式的實質(zhì)是實行分權管理，形成內(nèi)部制度化的制約機制，各系列相互牽制監(jiān)督。納稅人申報納稅制度開始實行，稽查

50、隊開始設立。1995年，國家稅務總局提出了“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查”的30字新征管模式，各地稅務機關圍繞這個目標，從機構、人員、職能、管理方式等方面進行了不斷完善和調(diào)整，初步形成了征收、管理、檢查既相互分離、又相互制約的征管模式。 57集中征收、重點稽查、強化管理的征管模式30字新征管模式的建立和征收、管理、檢查三大職能分離后，由于對30字新征管模式理解上的偏差，過分強調(diào)了集中征收和重點稽查，忽視了對納稅人的日常管理，導致稅源控管不力，“疏于管理、淡化責任”問題突出。1997年，國際貨幣基金組織的一位專家對我國當時主要稅種的流失情況進行評估的結果是：

51、增值稅的實際征收率為56%，即流失率為44%；所得稅的實際征收率為21%，流失率為79%；關稅的實際征收率為44%，流失率為56%。2003年底，在總結各地稅收征管改革實踐經(jīng)驗的基礎上，國家稅務總局提出了“以申報納稅和優(yōu)化服務，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的34字稅收征管模式。新稅收征管模式加進了“強化管理”的表述，把強化稅源管理、提高稅收征管質(zhì)量和效率，提上了重要的稅收管理日程，標志著我國的稅源管理開始由粗放型向精細型轉變。 58二、我國納稅評估制度的探索與發(fā)展 探索、起步階段 發(fā)展階段規(guī)范操作階段 59探索、起步階段20世紀90年代末期，我國一些省市的稅務機關借鑒國外

52、納稅評估和稅務審計的理念，開始了我國納稅評估制度的實踐和探索。1998年國家稅務總局下發(fā)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外籍個人納稅申報審核評稅辦法明確提出“審核評稅是指主管稅務機關根據(jù)納稅人報送的納稅申報資料以及日常掌握的各種稅收征管資料，運用一定的技術手段和方法，對納稅人一個納稅期內(nèi)納稅情況的真實性、準確性及合法性進行綜合評定。通過對納稅資料的審核、分析，及時發(fā)現(xiàn)并處理納稅申報中的錯誤和異常申報現(xiàn)象?！边@標志著我國的納稅評估正式進入起步階段。 60發(fā)展階段2001年底國家稅務總局印發(fā)的商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估辦法，明確規(guī)定了納稅評估的程序、指標和方法，推動了我國商貿(mào)企業(yè)增值稅納稅評估工作在全國范圍

53、的廣泛開展。2002年初，國家稅務總局頒布了成品油零售加油站增值稅征收管理辦法。2002年初，北京市地方稅務局率先在全國省級地稅系統(tǒng)推行了納稅評估，在實踐中逐步建立起了一系列制度，包括（1）查前評估制度：實行稅務稽查準入，未經(jīng)評估不得稽查，全面規(guī)范稅務稽查行為；（2）稅務部門與納稅人稅務約談制度：通過與納稅人的溝通，幫助納稅人準確理解和遵守稅法，將納稅人做誠信推斷。納稅評估的開展使稅務機關的征管工作更加人性化，執(zhí)法也更具有人情味；（3）評估結果評價制度：開展納稅信譽等級評定，對不同等級的納稅人，實施嚴格分級的納稅管理，促使納稅人自覺規(guī)范納稅行為，營造誠信納稅氛圍。 61規(guī)范操作階段2005年，

54、為進一步強化稅源管理、降低稅收風險、減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質(zhì)量、推動納稅評估在全國范圍的開展，國家稅務總局制定出臺了納稅評估管理辦法（試行），標志著我國納稅評估工作開始步入制度化、規(guī)范化管理的軌道。2006年，國家稅務總局關于進一步加強稅源管理工作的意見又進一步提出“要扎實推進納稅評估工作”的要求，要求各地稅務機關積極探索建立納稅評估管理平臺，納稅評估進入了一個新的深化發(fā)展時期。2008年6月，國家稅務總局成立了5個課題組，在深入開展調(diào)查研究，認真總結基層工作經(jīng)驗的基礎上，制定了卷煙生產(chǎn)和銷售等部分行業(yè)增值稅納稅評估指標參數(shù)，形成了國家稅務總局關于印發(fā)部分行業(yè)增值稅納稅評估指標參數(shù)的

55、通知（國稅函2008647號）。2010年，為維護納稅人合法權益，規(guī)范納稅服務投訴處理工作，構建和諧的稅收征納關系，國家稅務總局發(fā)布了納稅服務投訴管理辦法（試行）（國稅發(fā)201011號），對不予受理、責令受理、責令改正、投訴處理等情形做出了具體說明。 62一、納稅評估的組織體系二、納稅評估人員的基本素質(zhì)要求第五節(jié) 納稅評估的組織體系和素質(zhì)要求 63一、納稅評估的組織體系在縱向方面，要建立中央、省、市（地區(qū)）、縣（市、區(qū)）和基層管理單位上下聯(lián)動的納稅評估組織體系。中央、省主要負責制定指導性意見，明確工作重點、方法、步驟和時限，加強指導、組織和協(xié)調(diào)，側重稅源總量和稅負變化的宏觀分析和監(jiān)控，分析宏觀

56、稅負、地區(qū)稅負、行業(yè)稅負及其變化規(guī)律，定期發(fā)布稅負情況報告，指導基層做好納稅評估工作。市、縣做好上下結合的工作，向基層直接明確監(jiān)控重點和評估對象，提出具體要求和措施，督促基層崗位抓好落實。基層做好具體到戶的評估工作。在橫向方面，各專業(yè)職能部門既要各司其職，又要加強工作協(xié)調(diào)和銜接，形成各部門之間良性互動的工作機制。各級稅務機關的征管部門負責納稅評估工作的組織協(xié)調(diào)工作，制定納稅評估工作的業(yè)務規(guī)程，建立健全納稅評估規(guī)章制度和反饋機制，指導基層稅務機關開展納稅評估工作，明確納稅評估工作的職責分工，定期對納稅評估工作的開展情況進行總結和交流，對評估結果進行分析研究，提出加強征管工作的建議。 64二、納稅

57、評估人員的基本素質(zhì)要求納稅評估是一項業(yè)務性較強的綜合性工作，要求評估人員具有較高的業(yè)務素質(zhì)，不僅要了解稅收的本身工作，還要了解納稅人的基本情況，掌握審核、評估、質(zhì)詢、取證等多項技能。評估人員要善于分析有關財務指標、精通會計處理，懂得企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理，熟練掌握計算機操作技能，及時了解、掌握企業(yè)變革、市場變化、計算機操作、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、電子商務等信息化方面的前沿信息；評估人員不僅要及時了解和掌握國內(nèi)外的最新稅收信息，及時調(diào)整納稅評估的工作思路，還要經(jīng)常及時深入實際，全面掌握企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營狀況。只有這樣，才能加強對稅源的日常監(jiān)控，實現(xiàn)對企業(yè)納稅狀況的有效管理。 65第二章 稅收分析與納稅評估

58、66一、宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟二、微觀稅收與宏觀稅收第一節(jié) 稅收經(jīng)濟關系：宏觀與微觀 67一、宏觀經(jīng)濟與微觀經(jīng)濟經(jīng)濟學是對人類社會的各種經(jīng)濟活動與經(jīng)濟關系進行系統(tǒng)性研究的科學，是研究如何用稀缺的資源去從事各種經(jīng)濟活動的科學。經(jīng)濟學的研究可以從兩個層面展開，即所謂的微觀經(jīng)濟學和宏觀經(jīng)濟學。微觀經(jīng)濟學是從微觀的角度出發(fā)，研究單個消費者、單個生產(chǎn)者等經(jīng)濟個體的經(jīng)濟行為，分析這些個體在市場上追求各自最優(yōu)化目標的同時，如何使市場達到均衡狀態(tài)。因此，微觀經(jīng)濟學要研究市場的調(diào)節(jié)機制、價格的決定、資源的配置以及收入分配等方面的內(nèi)容，其中的核心就是價格理論。宏觀經(jīng)濟學是從宏觀的角度出發(fā)，研究經(jīng)濟總量的變化規(guī)律及其相

59、互之間的內(nèi)在關系。它以整個國民經(jīng)濟活動為研究對象，說明國民經(jīng)濟生產(chǎn)總值、社會總供求、就業(yè)、價格水平以及經(jīng)濟增長等總量指標之間的關系。其中的核心就是國民收入與就業(yè)理論。 68二、微觀稅收與宏觀稅收稅收是國家為了滿足人們的社會公共需要而取得財政收入的一種規(guī)范形式。與宏觀經(jīng)濟學和微觀經(jīng)濟學相對應，自然就產(chǎn)生了宏觀稅收和微觀稅收的區(qū)分。微觀稅收研究的是具體納稅人等經(jīng)濟個體的社會行為、經(jīng)濟行為，分析這些納稅人個體的生產(chǎn)經(jīng)營活動與財務狀況，依法征收納稅人相應的稅款。因此，微觀稅收要研究具體納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動、性質(zhì)、數(shù)量等。宏觀稅收研究稅收總量與經(jīng)濟總量之間的變化規(guī)律及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系。宏觀稅收以整個

60、國民經(jīng)濟活動為研究對象，說明稅收總量與國民生產(chǎn)總值、投資規(guī)模、價格水平、進出口形勢之間的關系。不管是微觀稅收，還是宏觀稅收，其經(jīng)濟分析的目的都是要促進國民經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長，保持稅收收入與國民經(jīng)濟之間的同步增長。微觀稅收更多的體現(xiàn)稅收征管的執(zhí)行情況，研究的內(nèi)容更加偏重具體納稅人的稅收負擔狀況；宏觀稅收更多的體現(xiàn)稅收政策的執(zhí)行情況，研究的內(nèi)容包括行業(yè)稅負、地區(qū)稅負、國民經(jīng)濟稅負等。 69一、近年來我國國民經(jīng)濟與稅收收入增長的背離二、中國稅收收入超經(jīng)濟增長的原因第二節(jié) 中國稅收增長超經(jīng)濟增長的原因分析 70一、近年來我國國民經(jīng)濟與稅收收入增長的背離國民經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，特別是經(jīng)濟運行質(zhì)量的提高，有