1、 企業會計準則第9號職工薪酬石河子大學經濟與管理學院 李文華12職工薪酬各章變化要點修訂的主要內容目 錄引言 為了進一步規范我國企業會計準則中關于職工薪酬的相關會計處理規定，并保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，根據企業會計準則基本準則，財政部對企業會計準則第9號職工薪酬進行了修訂，自2014年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業范圍內施行，鼓勵在境外上市的企業提前執行。 第一章總則 1、新準則提出了短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利的概念和范圍。2、新準則充實了短期薪酬的內容，明確了帶薪缺勤和利潤分享計劃的定義。3、新準則提出了職工的概念，進一步明確了職工的范圍

2、。 第二章 短期薪酬1、將2006版準則應用指南和講解中關于帶薪缺勤，利潤分享計劃的有關會計處理規定，納入準則正文。2、企業繳納的養老保險、失業保險等社會保險費，實質上向職工提供了離職后福利，屬于設定提存計劃，將這部分內容調整至離職后福利。3、企業向職工提供的非貨幣性福利統一采用公允價值計量，但公允價值無法可靠獲得時，可以采用成本計量。一、職工薪酬各章變化要點第三章 離職后福利1、2006版準則沒有提出離職后福利的類別，除企業為職工繳納的養老保險、失業保險等各種社會保障費用和企業年金外，沒有關于離職后福利的相關規范。2、2014版準則增設“離職后福利”一章，區分設定提存計劃和設定受益計劃。同時

3、明確了設定提存計劃和設定受益計劃的會計處理，提出設定受益計劃會計處理需要四個步驟，明確設定受益計劃的重新計量和結算等相關事項，完整地規范離職后福利的會計處理。一、職工薪酬各章變化要點 與原企業會計準則相比，離職后福利的提出是新9號最為顯著的新增變化。 我國典型的“設定受益計劃”包括： 企業為退休人員支付的明確標準的統籌外養老 金、生活補貼、取暖費、 醫療保險繳費、喪葬費撫恤金等，企業為離休干部、建國前老工人報銷的醫 療費以及支付的活動經費等，企業為去世員工遺屬支付的生活費等。第四章辭退福利1、2006版準則中提及了關于辭退福利的定義及其會計處理規定，但相對簡單。2014版準則進一步明確了辭退福

4、利與職工為企業提供的服務并不直接相關，要求明確區分辭退福利與離職后福利。2、同時，2014版準則明確在報告期末十二個月內不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關規定，這為職工內退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。一、職工薪酬各章變化要點 辭退福利與離職后福利兩者之間最大的區別：前者是企業在職 工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系或鼓勵職工自愿解 說裁減而基于職工的補償，而后者是企業在職工退休或與職工 解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利。第五章其他長期職工福利 1、2006版準則中未提及其他長期職工薪酬。2、2014版準則提出，其他長期職工福利包括除短期薪酬、離職后福利和

5、辭退福利以外的所有職工薪酬。對于不符合設定提存計劃條件的其他長期職工福利，其確認與計量應適用設定受益計劃的有關規定。第六章披露1、對于新準則提出的設定提存計劃，設定受益計劃，辭退福利和其他長期職工福利，2014版準則提出了詳細的披露要求。2、2014版準則刪除了因自愿接受裁減建議的職工數量、補償標準等不確定而產生的或有負債，應當按照企業會計準則第13號或有事項披露”的規定。一、職工薪酬各章變化要點第七章銜接規定第八章附則2014版準則的第七章和第八章提出了新舊準則的銜接要求和新準則的實施日期。提出“對于本準則施行日存在的離職后福利計劃、辭退福利、其他長期職工福利，除本準則三十一條規定外，應當按

6、照企業會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正的規定采用追溯調整法處理”。同時，新準則自2014年7月1日起施行。一、職工薪酬各章變化要點二、修訂的主要內容 短期薪酬 離職后福利 辭職福利 其他長期職工福利 （一）明確職工薪酬的類別二、修訂的主要內容短期薪酬短期薪酬,是指企業在職工提供相關服務的年度報告期間結束后十二個月內需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關系給予的補償除外。具體包括：職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費，醫療保險費，工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金，工會經費和職工教育經費，帶薪缺勤，利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。其中，帶薪缺勤

7、是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚嫁、產假、喪假、探親假等；利潤分享計劃是指企業與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。 二、修訂的主要內容離職后福利，是指企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。辭退福利，是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補償。其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。二、修訂的主要內容（二）規范職工的含義及其范圍 本準則所

8、稱職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立合同但由企業正式任命的人員。 此外，針對此前頗具爭議的勞務派遣問題，新準則明確了那些向企業所提供服務與職工所提供服務類似的人員也都屬于職工的范疇，而不管其是否與企業訂立勞動合同或由其正式任命，這樣的情況涵蓋了通過企業與勞務中介公司簽訂用工合同而向企業提供服務的人員，適用職工薪酬準則。二、修訂的主要內容（三）完善短期薪酬的會計處理按照實際發生數確認負債，并計入當期損益或相關資產成本增加帶薪缺勤的處理帶薪缺勤的分類 帶薪缺勤是指企業支付工資或提供補償的職工缺勤，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產假、喪假、探親假

9、等。從時間長短，帶薪缺勤分為短期帶薪缺勤和長期帶薪缺勤，前者屬于短期薪酬，后者屬于其他長期職工福利，均屬于職工薪酬。從會計處理角度，帶薪缺勤分為累積帶薪缺勤和非累積帶薪缺勤。二、修訂的主要內容累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來期間使用。（第八條）當職工提供了服務從而增加了其享有的未來帶薪休假的權利時，確認與累計累計帶薪缺勤相關的職工薪酬，并以累計未行使權利而增加預期支付金額計量。累積帶薪缺勤的會計處理累積帶薪缺勤的會計處理 【例1】乙公司從2009年1月1日起實行累積帶薪缺勤制度，制度規定，該公司每名職工每年有權享受12個工作日的帶薪休假

10、，休假權利可以向后結轉2個日歷年度。該公司帶薪休假是以先進先出原則為基礎，即首先從上年結轉的可享受的帶薪年休假中扣除，再從當年可享受的帶薪年休假中扣除，在2年末，公司將對職工未使用的帶薪休假權利按日工資支付現金。以該公司一名管理人員為例，其每個工作日工資為300元，每月有20個工作日。假設企業所得稅率為25%。 （1）假定2009年1月，該名職工沒有休假。公司應當在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，并做如下賬務處理：例題分析： 該管理人員每月享受一個帶薪休假日，本月該職工沒有休假，企業就產生了一項支付義務，應當確認一項負債，但是稅法以實際支付為原則，對于未享受的帶

11、薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應付職工薪酬賬面價值為300元，計稅基礎為0，形成可抵扣的暫時性差異，應確認遞延所得稅資產。會計分錄如下： 借：管理費用 6300 貸：應付職工薪酬工資 6000 累積帶薪缺勤 300 借：遞延所得稅資產 75（30025%） 貸：所得稅費用 75累積帶薪缺勤的會計處理例題分析： （2）假定2009年2月，該名職工休了1天假。公司應當確認2月份在職工為其提供服務的當月，累積相當于1個工作日工資的帶薪休假義務，反映職工使用累積權利的情況，并做如下賬務處理： 借：管理費用 6300 貸：應付職工薪酬工資 6000 累積帶薪缺勤 300 同時確認2月份累計帶薪缺

12、勤產生的暫時性差異： 借：遞延所得稅資產 75（30025%） 貸：所得稅費用 75 另外，公司帶薪休假實行先進先出原則，該職工2月份享受的1天 休假為1月份累計的假期，所以應當作轉銷處理： 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤 300 貸：管理費用 300累積帶薪缺勤的會計處理例題分析： 同時轉銷由此產生的暫時性差異： 借：所得稅費用 75 貸：遞延所得稅資產 75 (3)假定第2年末（2010年12月31日），該名職工有5個工作日未使用的帶薪休假，公司以現金支付了未使用的帶薪休假。 借：應付職工薪酬累積帶薪缺勤 1500 貸：庫存現金1500 借：所得稅費用 375（150025%） 貸：遞延所得

13、稅資產 375累積帶薪缺勤的會計處理二、修訂的主要內容非累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利不能結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利將予以取消，并且職工離開企業時也無權獲得現金支付。（第八條）由于職工提供服務本身（計提應付工資）不能增加其能夠享受的福利金額（放棄了帶薪缺勤的權利，在提供服務期間，增加了企業支付的薪酬）企業應當在職工缺勤時確認負債和相關資產成本或當期損益。實務中，一般是在缺勤期間計提應付工資時一并處理（隨工資計提)。二、修訂的主要內容帶薪缺勤的會計處理與累積帶薪缺勤相關的職工薪酬：在職工提供服務時確認和計量與非累積帶薪缺勤相關的職工薪酬：在職工實際發生缺勤時確認和計量 根據我

14、國 勞動法 規定 ,國家實行帶薪休假制度 ,勞動者在法定休假日和婚喪假期間以及依法參加社會活動期間 , 用人單位應當依法支付工資 。因此 ,我國企業職工休婚假 、產假 、喪假 、探親假 、病假期間有工資通常屬于非累計帶薪缺勤 。 按照稅法規定，對于稅前扣除的成本費用，應該以實際支付為原則，對于企業跨年度未實際支付而確認的成本費用，不允許稅前扣除，對于該差異，按照企業會計準則第18號所得稅的規定，應作為暫時性差異，確認遞延所得稅資產。 非累積帶薪缺勤的會計處理 【例2】惠民公司2014年10月有2名銷售人員放棄15天的婚假，假設平均每名職工每個工作日工資為200元，月工資為6000元。假設該公司

15、實行非累積帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的2倍，會計處理為： 借：銷售費用 24000 貸：應付職工薪酬工資12000 非累計帶薪休假12000（2152002） 實際補償時一般隨工資同時支付： 借：應付職工薪酬工資 12000 非累計帶薪休假 12000 貸：庫存現金 24000二、修訂的主要內容利潤分享計劃，是指因職工提供服務而與職工達成的基于利潤或其他經營成果提供薪酬的協議。利潤分享計劃的基本思想是按照一定比例將公司利潤分配給職工。具體做法有多種： 1、按照職工績效評價的結果來分配年度總利潤。 2、每隔一定時期向職工發放固定數額反映企業利潤的獎金。（現金計劃，

16、10-20%） 3、按預先規定的比例把一部分利潤存入職工賬戶，職工退休后可以領取這部分收入,并可享受較低的稅率。（延期利潤分享計劃） 增加利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理二、修訂的主要內容明確確認條件：企業因過去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務或推定 義務；因利潤分享計劃所產生的應付職工薪酬義務金額能夠可靠估計。屬于下列三種情形之一的，視為義務金額能夠可靠估計： (1)在財務報告批準報出之前企業已確定應支付的薪酬金額。 (2)該短期利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式。 (3)過去的慣例為企業確定推定義務金額提供了明顯證據。區分長期和短期利潤分享計劃按照時間長短將小于12個月

17、的劃分為短期薪酬， 超過12個月的劃分為長期福利。 增加利潤分享計劃（包括獎金）的會計處理范例：公司利潤分享計劃月激勵獎金一、目的 1.落實公司的愿景與目標管理的經營理念，使公司的經營策略及組織目標得以達成，并藉以塑造全體同仁共同之價值觀。 2.提供各級主管日常管理之工具，使公司每月的營運績效與個人獎懲、出勤表現連動，籍以提升責任共有、風險共擔與成果共享的企業文化，進而提高員工的士氣與工作績效，促使公司永續經營。二、范圍 公司所有人員（月薪人員先試行）三、獎金構成 月績效獎金為：獎金額度為公司月薪資總額10%(月6萬）范例：公司利潤分享計劃月激勵獎金 構成方式：員工薪資中提出3%+公司提供7%

18、（員工1.8萬，公司4.2萬） 四、獎金額度與核發方式 1、照公司每月營運績效目標（營業額占70%及利潤率30%）的達成 率進行獎金的發放額度比例如表： 2、每人依薪資額度占獎金比率核發 3、扣發規定（出勤比率折算、懲處折算）NO123456達成率101%-110%（含）100%以上95%-99%（含）90%-94%（含）80%-89%（含）79%（含）以下發放績效獎金額度比例105%（達成率每增長10%，額度比例增加5%）100%90%80%70%0范例：公司利潤分享計劃月激勵獎金五、發放時間 1、于次月薪資中發放 2、此獎金為發放當月在職人員六、特別說明（包括營運目標的計算方法）七、范例八

19、、執行人員及時間（四）全面規范離職后福利的會計處理二、修訂的主要內容離職后福利：企業為獲得職工提供的服務而在職工退休或與企業解除勞動關系后，提供的各種形式的報酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。 將2006年原準則中“養老、失業等社會 保險納入離職后福利中進行規范核算基本養老保險補充養老保險由企業和個人共同負擔，實行社會統籌與個人賬戶相結合的制度個人儲蓄性養老保險單位經濟實力（企業年金形式）由職工個人根據自己經濟收入或多或少向社會保險事業機構（保險基金）社會統籌部分，未來影響養老金支付水平的風險由政府承擔設定受益計劃（實務上屬于設定提存計劃）個人賬戶部分，因未來支付水平由個人累積的儲存額和相應的

20、利息決定設定提存計劃企業不承擔按期足額償付養老金的責任，只需根據事先約定按期支付一定的費用，而職工則承擔與此相關的一切風險 因而，我國的企業補充養老保險制度也屬于設定提存計劃。養老金保險制度二、修訂的主要內容（四）全面規范離職后福利的會計處理 離職后福利計劃，是指企業與職工就離職后福利達成的協議，或者企業為向職工提供離職后福利制定的規章或辦法等。（一）設定提存計劃設定提存計劃，是指向獨立的基金繳存固定費用后，企業不再承擔進一步支付義務的離職后福利計劃。在設定提存計劃下，企業根據事先確定的繳費水平向一個獨立實體（養老基金）支付確定數額的提存金，職工退休時所能獲得的養老金數額取決于所繳提存額及其投

21、資收益在職工退休時的累計額，與基金資產相關的風險完全由職工個人承擔。二、修訂的主要內容（一）設定提存計劃根據我國養老金保險制度的相關文件的規定，職工的基本養老保險待遇即收益水平與企業在職工提供服務各期的繳費水平不直接掛鉤，企業承擔的義務僅限于按照規定標準提存的金額，屬于準則中所稱的設定提存計劃。由于提存額一般都是在職工提供服務期末12個月以內到期支付，計量該類義務一般不需要折現。失業保險也同樣屬于設定提存計劃。設定提存計劃的會計核算比較簡單，因為報告企業在每一期間的義務是該期間提存的金額。因此，在計量年金成本（或費用）和負債（義務）時不需要精算假設，也沒有產生精算利得或損失的可能性。二、修訂的

22、主要內容1、不需要折現的會計處理 企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將根據設定提存計劃（例如為職工繳納的養老、失業保險費）計算的應繳存金額確認為負債，并計入當期損益或相關資產成本。 借：生產成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬二、修訂的主要內容2、需要折現的會計處理 根據設定提存計劃，預期不會在職工提供相關服務的年度報告期結束后十二個月內支付全部應繳存金額的，企業應當按照規定的折現率，將全部應繳存金額以折現后的金額計量應付職工薪酬，賬務處理為： 借：管理費用等【現值】 未確認融資費用 貸：應付職工薪酬【提存計劃應繳存金額】2、需要折現的會計處理 期末確認利息費用： 借：財務費用 貸：未確認融

23、資費用支付時： 借：應付職工薪酬 貸：銀行存款二、修訂的主要內容（四）全面規范離職后福利的會計處理（二）設定受益計劃設定受益計劃，是指除設定提存計劃以外的離職后福利計劃。與設定提存計劃不同，設定受益計劃是在企業根據一定的標準（職工服務年限、工資水平等）確定每個職工離職后每期的年金收益水平，由此倒算出企業每期應為職工繳費的金額。在這種情況下，與基金資產相關的風險全部由企業承擔。二、修訂的主要內容二、修訂的主要內容設定受益計劃的會計處理比較復雜，主要體現在以下幾個方面：在設定受益計劃時，企業需要通過精算假設來計量每期的應計負債和費用。精算假設是對確定企業年金費用各種變量的最佳估計，包括統計假設和財

24、務假設兩種。前者主要包括死亡率、職工離職率以及職工壽命等；后者主要包括折現率、未來的工資水平以及年金投資回報率等。二、修訂的主要內容設定受益計劃經常會發生精算損益。精算損益是由于經驗調整及設定受益計劃的精算假設變動的影響產生的、與提供福利的成本相關的精算利得和損失，主要包括對職工離職率的調整、對折現率的調整、職工壽命超出預期產生的差異以及年金基金實際投資回報率與預期投資回報率的差異等。在設定受益計劃中，應計薪酬負債是一項長期負債，反映企業根據薪酬計劃確定的期末對職工未來應付薪酬年金的現值，需要選擇一定的折現率進行折現。二、修訂的主要內容企業年金費用的確定比較復雜，一般與企業當期繳費的金額并不相

25、等。設定受益計劃的實施需要精算師參與。精算師的主要任務是在當前環境下依據一定的假設對每位職工年金價值進行合理的精算，并采用專門的方法（如預期累計福利單位法）確定每期應為職工繳費的金額。而會計人員的主要任務則是根據精算師精算的結果計算確定企業每期的年金費用水平，并進行相關的確認和列報。二、修訂的主要內容設定受益計劃下會計處理 （1）提存資金時： 借：設定受益計劃 貸：銀行存款 （2）每年發生成本時： 借：管理費用離職后福利 貸：應付職工薪酬 （3）設定受益計劃資產發生實際收益時： 借：設定收益計劃 貸：財務費用 發生損失時做相反分錄二、修訂的主要內容設定受益計劃下會計處理 （4）引用或修改計劃（

26、如養老金計劃）時： 借：管理費用離職后福利 貸：應付職工薪酬 （5）實際支付福利時： 借：應付職工薪酬 貸：設定受益計劃 （6）重新計量時： 借：管理費用離職后福利 貸：資本公積二、修訂的主要內容設定提存計劃設定受益計劃繳費對象企業單方或與員工共同企業單方繳費水平固定水平不定收益水平不定固定風險承擔職工企業精算假設無需要折現與否無需要年金費用固定不定設定提存計劃和設定受益計劃的會計比較受益計劃下離職后福利會計處理確定設定受益計劃義務的現值和當期服務成本（義務予以折現）借：管理費用（或生產成本） 貸：應付職工薪酬采用折現率根據地十五條規定，義務歸屬于提供服務的期間，計入當期損益或資產成本設定受益

27、計劃凈負債或凈資產資產負債表列示其凈額抵消后為赤字設定受益計劃義務現值-設定受益計劃資產公允價值（前者大于后者）抵消后的差額列示于資產負債表體現為設定受益計劃凈負債抵消后為盈余設定受益計劃義務現值-設定受益計劃資產公允價值（前者大于后者）將設定受益計劃的盈余與資產上限兩者中較低者列示為資產負債表中的設定受益計劃凈資產；差額部分體現養老金確定應當計入當期損益的金額，并在利潤表、綜合收益表反映當期服務成本、過去服務成本、設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額）凈負債或凈資產的利息體現為期初設定受益計劃凈負債折現率重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動包括下列部分計入其他綜合收益中歸屬于“重新

28、計量”部分的各項目的金額；財務報表、綜合收益表1、設定受益義務產生的精算損失=設定受益計劃義務現值（期末）-設定受益計劃義務現值（期初） -服務成本-設定受益計劃義務現值（期初）折現率2、計劃資產回報（凈額）=設定受益計劃資產公允價值（期末）-設定受益計劃資產公允價值（期初）-期初設定受益計劃資產公允價值期預期回報+期初設定受益計劃資產公允價值的利息收益資產上限影響的變動，扣除包括在設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額中的金額。 消除設定收益計劃凈負債或凈資產在利息凈額中影響的金額二、修訂的主要內容 【例3】某企業203年1月1日和12月31日設定受益計劃如表1，假設203年該企業未向該受益計

29、劃支付提存金，也沒有支付任何福利，且前期無精算利得和損失（其他條件略）。按照CAS9-2004中離職后福利會計處理的規定企業期末損益及其他綜合收益列示情況如表2。設定受益計劃的相關資料表列報項目金額金額構成設定受益計劃凈負債150設定受益義務現值：262.5設定受益計劃資產公允價值:112.5當期損益39.75服務成本：37.5利息凈額：2.25其他綜合收益35.25設定受益義務精算損失：44.75計劃資產回報：9.5綜合收益總額75當期損益：1）服務成本=37.5 2）利息凈額=期初設定受益負債凈額折現率=753%=2.25 其他綜合收益： 1）設定受益義務產生的精算損失=262.5-175

30、-37.5-1753%=44.75 2）計劃資產回報（凈額）=112.5-100-1006%+1003%=9.5項目203年1月1日203年12月31日設定受益義務現值175262.5設定受益計劃資產公允價值100112.5設定受益計劃凈負債75150服務成本37.5折現率3%計劃資產預期回報率6% 單位：萬元綜合收益表表1表2 單位：萬元相關計算過程二、修訂的主要內容二、修訂的主要內容二、修訂的主要內容100/（1+10%）； 100/（1+10%）；- 100/（1+10%）2110100（P/A,10%,10）=614第十五條，義務企業應當對所有設定收益計劃義務予以折現，包括預期在職工提

31、供服務的年度報告期間結束后的十二個月內支付的義務。二、修訂的主要內容第十五條，義務企業應當對所有設定收益計劃義務予以折現，包括預期在職工提供服務的年度報告期間結束后的十二個月內支付的義務。二、修訂的主要內容61.4（P/F,10%,9）=61.4 0.424=26當期服務成本，是指職工當期提供服務所導致的設定受益計劃義務現值的增加額二、修訂的主要內容第2年利息費用=期初設定受益義務的現值折現率=26 10%=2.6(萬元)第十六條設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額，包括計劃資產的利息收益、設定受益計劃義務的利息費用以及資產上限影響的利息。應當計入當期損益二、修訂的主要內容二、修訂的主要內容二

32、、修訂的主要內容二、修訂的主要內容（五）進一步規范辭退福利的會計處理 辭退福利是指企業在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的經濟補償。二、修訂的主要內容（五）進一步規范辭退福利的會計處理 新準則進一步明確了辭退福利與職工為企業提供的服務并不直接相關，要求明確區分辭退福利與離職后福利。同時，在報告期末十二月內不需要支付的辭退福利應適用其他長期福利的有關規定，這為職工內退等長期辭退福利的會計處理提供了更充分的指南。二、修訂的主要內容合理區分辭退福利和離職后福利辭退福利：是在職工勞動合同到期前，企業承諾當其提前終止對職工的雇傭關系時而支付的補償，引發補償的

33、事項是辭退。離職后福利：是為取得職工提供服務而支付的福利，如果某項福利的支付與提供未來服務義務相關，納入離職后福利進行核算。 養老金是職工勞動合同到期時或達到法定退休年齡時獲得的退休后補償金，這種補償不是由于退休本身導致的，而是職工在職時提供的長期服務。二、修訂的主要內容無論何種原因職工離開企業都要支付的福利屬于離職后福利（自愿離職），而非辭退福利（為了迫使職工離職而給與的補償）。一般說來，職工自愿離職與非自愿離職被辭退獲得補償不同，后者大于前者。辭退福利核算的范圍要比離職后福利小得多。并非出于企業的原因，而是職工主動離職，企業給予的經濟補償也不能視為辭退福利；辭退福利的發起方只能是企業，在職

34、工主動提出離職的情況下，有些企業可能會給離職職工在離職當月多發部分工資，這部分多發的工資也不屬于辭退福利。在企業與職工簽訂的勞動合同到期后，企業由于不再與職工續簽勞動合同，而給予職工的補償也不屬于辭退福利；企業與職工簽訂的內部退養計劃，雖然企業與職工并未解除勞動合同，但由于職工已經不再為企業提供服務，也應當視同辭退福利進行會計處理。二、修訂的主要內容明確確認時點：企業不能單方面撤回及確認重組相關成本與費用較早者。明確會計處理：預期報告期后12個月內完全支付的，按照短期薪酬處理；超過12個月的，按照其他長期福利處理。（五）進一步規范辭退福利的會計處理二、修訂的主要內容辭退福利一旦成為正式的計劃，

35、企業不能單方面撤回解除勞動關系的計劃或裁減建議。因為如果企業可以撤回解除勞動關系的計劃或裁減建議，則表明未來經濟利益流出不是很可能，因而不符合負債的確認條件 這里的正式辭退計劃或建議，應當由董事會或類似權力機構進行批準才能生效; 即將實施是指辭退福利執行過程不會超過一年，但因付款程序等原因使部分付款推遲到一年后支付的，視為符合辭退福利預計負債確認條件。 二、修訂的主要內容 【例5】H公司是一家服裝加工企業，20X4年2月為了資下一年度順利實現改制，H公司管理層制定一項辭退計劃，計劃規定，從20X4年7月1日起，辭退部分服裝加工車間的職工，辭退計劃已經與職工工會達成一致，且經董事會正式批準，將與

36、下半年度內實施完畢。 （1）假定該辭退計劃中，職工沒有選擇權，則應根據計劃規定直接在計劃制定時計提應付職工薪酬。經計算，計劃辭退100人，預計補償總額為670萬元。應做如下處理： 借：管理費用 6700000 貸：應付職工薪酬辭退福利 6700000二、修訂的主要內容 （2）假定在該計劃中，職工可以自愿選擇，這時最關鍵是預計擬接受辭退職工的數量。假定根據企業預計各級別職工擬接受辭退數量的最佳估計數計算，預計補償總額為362萬元。應做如下處理： 借：管理費用 3620000 貸：應付職工薪酬辭退福利 3620000二、修訂的主要內容實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付的辭退福利計劃，企業財務處理就要復雜得多。現今許多國有企業考慮穩定問題，對距離法定退休年齡5年以內的在崗職工實行離崗休養和退養的政策，即該職工退出工作崗位，不再為企業創造