1、泓域/老年人新型信號采集芯片公司治理老年人新型信號采集芯片公司治理xxx投資管理公司目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc111766570 一、 產業環境分析 PAGEREF _Toc111766570 h 3 HYPERLINK l _Toc111766571 二、 維護老年人合法權益 PAGEREF _Toc111766571 h 3 HYPERLINK l _Toc111766572 三、 必要性分析 PAGEREF _Toc111766572 h 5 HYPERLINK l _Toc111766573 四、 評價控制缺陷與報告 PAGEREF _Toc

2、111766573 h 6 HYPERLINK l _Toc111766574 五、 審計工作計劃與實施 PAGEREF _Toc111766574 h 10 HYPERLINK l _Toc111766575 六、 內部控制評價工作底稿與報告 PAGEREF _Toc111766575 h 15 HYPERLINK l _Toc111766576 七、 內部控制評價的組織與實施 PAGEREF _Toc111766576 h 16 HYPERLINK l _Toc111766577 八、 控制活動的基本原理 PAGEREF _Toc111766577 h 27 HYPERLINK l _To

3、c111766578 九、 內部控制的種類 PAGEREF _Toc111766578 h 28 HYPERLINK l _Toc111766579 十、 合同控制 PAGEREF _Toc111766579 h 33 HYPERLINK l _Toc111766580 十一、 運營分析控制 PAGEREF _Toc111766580 h 36 HYPERLINK l _Toc111766581 十二、 項目基本情況 PAGEREF _Toc111766581 h 41 HYPERLINK l _Toc111766582 十三、 組織機構、人力資源分析 PAGEREF _Toc11176658

4、2 h 44 HYPERLINK l _Toc111766583 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc111766583 h 45 HYPERLINK l _Toc111766584 十四、 項目風險分析 PAGEREF _Toc111766584 h 46 HYPERLINK l _Toc111766585 十五、 項目風險對策 PAGEREF _Toc111766585 h 49 HYPERLINK l _Toc111766586 十六、 發展規劃 PAGEREF _Toc111766586 h 51 HYPERLINK l _Toc111766587 十七、 SWOT分析說明 PAG

5、EREF _Toc111766587 h 58產業環境分析到“十三五”末，力爭實現經濟增長、發展質量效益、生態環境在省市爭先進位；地區生產總值比2010年增加1.5倍以上、城鄉居民人均可支配收入比2010年增加1.5倍以上；是到2020年確保如期全面建成小康社會。維護老年人合法權益落實市場主體信用承諾。建立健全養老服務機構備案信用承諾制度，備案申請人書面承諾養老服務機構按照有關法律法規和國家標準開展活動，書面承諾向社會公開，履約情況記入信用記錄。督促養老服務機構落實主體責任，主動防范消除本機構在建筑、消防、食品、醫療衛生等方面的風險隱患，提高養老服務、安全管理、風險防控的能力和水平。加強市場秩

6、序監管。對未依法取得營業執照以市場主體名義從事養老服務經營活動、未經登記擅自以社會服務機構名義開展養老服務活動、未經登記管理機關核準登記擅自以事業單位法人名義開展養老服務活動等無證無照違法經營行為，加大依法打擊查處力度。嚴禁利用養老服務機構設施和場地開展與養老服務無關的活動。指導養老服務機構按照國家有關規定和當事方協議約定提供服務，建立糾紛協商調解機制，引導老年人及其代理人依法維權。健全養老服務綜合監管制度。加強協同監管，健全各部門協調配合機制，實現違法線索互聯、監管標準互通、處理結果互認，避免多頭多層重復執法，切實減輕養老服務機構和從業人員負擔。加強對養老服務機構的行為監管，嚴防欺老虐老行為

7、。利用大數據分析等多種手段，創新開展智能監管，推動行業自律。建立“養老服務+信用”機制，充分運用全國信用信息共享平臺、國家企業信用信息公示系統、中國社會組織政務服務平臺，建立覆蓋養老服務機構、從業人員的信用管理體系。優化養老服務營商環境。完善養老機構備案辦事指南，優化辦事流程，實施并聯服務，明確辦理時限，推進“馬上辦、網上辦、就近辦”。制定養老服務領域政務服務事項清單，建立健全“好差評制度”，持續改進提升政務服務質量。推進要素市場制度建設，實現要素價格市場決定、流動自主有序、配置高效公平。推進養老服務標準化建設。加快養老服務領域標準的制修訂，研究制定一批與國際接軌、體現中國特色、適應服務管理需

8、要的養老服務標準。加快建立全國統一的養老服務質量標準、等級評定與認證體系，推動養老機構服務安全基本規范、服務質量基本規范、等級劃分與評定等國家標準的實施，引導養老服務機構通過養老服務質量認證。鼓勵各地因地制宜制定養老服務相關地方標準，鼓勵社會組織自主制定高于國家標準、行業標準技術要求的養老服務相關團體標準。積極參與養老服務領域國際標準化活動。支持養老服務領域行業組織和機構開展標準化管理。切實防范各類侵權風險。加大聯合執法力度，嚴厲查處老年人產品和服務消費領域的侵權行為，特別是向老年人欺詐銷售各類產品和服務的違法行為。廣泛開展老年人識騙防騙宣傳教育活動，提升老年人抵御欺詐銷售的意識和能力。加大養

9、老詐騙重點防范和整治工作力度，做好政策宣傳和風險提示，對涉嫌犯罪的依法打擊。完善養老服務領域預付費管理制度，探索建立對預付費的資金監管機制。加強對金融機構開展養老服務領域金融產品和服務創新的監管。完善養老服務機構退出機制，指導退出機構妥善做好老年人服務協議解除、安置等工作，建立健全養老服務機構關停等特殊情況應急處置機制。規范中高端機構養老發展。對建設、銷售以老年人為主要居住群體的住宅或居住小區，要堅持以服務為本的功能定位，鼓勵地方建立監管機制，落實信用承諾，強化日常監管，確保經營健康穩定可持續，嚴禁以養老之名“跑馬圈地”。必要性分析1、提升公司核心競爭力項目的投資，引入資金的到位將改善公司的資

10、產負債結構，補充流動資金將提高公司應對短期流動性壓力的能力，降低公司財務費用水平，提升公司盈利能力，促進公司的進一步發展。同時資金補充流動資金將為公司未來成為國際領先的產業服務商發展戰略提供堅實支持，提高公司核心競爭力。評價控制缺陷與報告（一）評價控制缺陷注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構成重大缺陷。但是，在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構成重大缺陷的控制缺陷。企業內部控制可能存在重大缺陷情形有：（1）注冊會計師發現董事、監事和高級管理人員舞弊；（2）企業更正已經公布的財務報表；（3）注冊會計師發現當期財務報表存

11、在重大錯報，而內部控制在運行過程中未能發現該錯報；（4）企業審計委員會和內部審計機構對內部控制的監督無效。財務報告內部控制缺陷的嚴重程度取決于：控制缺陷導致賬戶余額或列報錯報的可能性；因一個或多個控制缺陷的組合導致潛在錯報的金額大小。控制缺陷的嚴重程度與賬戶余額或列報是否發生錯報無必然對應關系，而取決于控制缺陷是否可能導致錯報。評價控制缺陷時，注冊會計師需要根據財務報表審計中確定的重要性水平，支持對財務報告控制缺陷重要性的評價。注冊會計師需要運用職業判斷，考慮并衡量定量和定性因素，同時要對整個思考判斷過程進行記錄，尤其是詳細記錄關鍵判斷和得出結論的理由。而且，對于“可能性”和“重大錯報”的判斷

12、，在評價控制缺陷嚴重性的記錄中，注冊會計師需要給予明確的考量和陳述。（二）內部控制缺陷的報告1、對內報告內部控制缺陷報告應當采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業經理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監事會報告；對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監事會和經理層報告。如果出現不適合向經理層報告的情形，如存在與經理層舞弊相關的內部控制缺陷，或存在經理層凌駕于內部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。企業應根據內部控制缺陷的影響程度合理確定內部控制缺陷報告的時限，一般缺陷、重要缺陷應定期報告，重大缺陷即時報告。2、對外報告我國企業內部控

13、制審計指引第四條規定：注冊會計師應當對財務報告內部控制的有效性發表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”予以披露。內部控制信息披露服務于投資者的權益保護以及投資者對企業投資回報的預期。財務報告之所以是投資決策的重要依據，原因在于它有助于投資者評估企業未來產生現金流量的金額、時間和不確定性從而服務于投資決策。但是，依據財務數據對企業前景的預期能否成為現實、差異的波動方向取決于對未來不確定因素的管控。內部控制的有效性以及缺陷的嚴重程度決定著它管控未來風險的能力以及預期變為現實的可靠程度。對外披露內控缺陷信息

14、是企業必須承擔的義務。但是，無論從法律賦予管理層的義務層面講，還是受托者對委托者承擔的道義責任層面講，并不是所有的內部控制缺陷都必須對外披露。對外披露的缺陷應該是對投資者制定投資決策、修正以往投資決策產生影響的缺陷信息。缺陷的披露實際上起風險提示的作用，只有較大可能偏離目標且危害程度較嚴重的缺陷才有必要對外披露。3、注冊會計師內部控制審計意見類型企業內部控制審計意見包括無保留意見、否定意見和無法表示意見三種類型。具體又可分為無保留意見、帶強調段的無保留意見、否定意見和無法表示意見四種類型。（1）無保留審計意見。發表無保留審計意見必須同時符合兩個條件：企業按照內部控制有關法律法規以及企業內部控制

15、制度要求，在所有重大方面建立并實施有效的內部控制；注冊會計師按照有關內部控制審計準則的要求計劃和實施審計工作，在審計過程未受到限制。（2）帶強調段的無保留意見。注冊會計師認為財務報告內部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項或者多項重大事項需要提請審計報告使用者注意的，應在審計報告中增加強調事項段予以說明。該段內容僅用于提醒內部控制審計報告使用者關注，并不影響對財務報告內部控制發表的審計意見。（3）否定意見。注冊會計師認為財務報告內部控制存在一項或多項重大缺陷的，除非審計范圍受到限制，否則應對財務報告內部控制發表否定意見。注冊會計師出具否定意見的內部控制審計報告中需包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質

16、及其對財務報告內部控制的影響程度等內容。（4）無法表示意見。注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業務約定或出具無法表示意見的內部控制審計報告，在報告中指明審計范圍受到限制，無法對內部控制有效性發表意見。注冊會計師在已執行的有效程序中發現內部控制存在重大缺陷的，應當在“無法表示意見”的審計報告中對已發現的重大缺陷做出詳細說明。審計工作計劃與實施（一）審計工作計劃企業內部審計指引第六條的規定：注冊會計師應該恰當地計劃內部控制審計工作，配備具有專業勝任能力的項目組，并對助理人員進行適當的督導。企業內部審計指引第七條的規定：在計劃審計工作時，注冊會計師應當評價下列事項對內部控制、財務報表以及審計工作

17、的影響：與企業相關的風險；相關法律法規和行業概況；企業組織結構和經營特點、資本結構等相關事項；企業內部控制最近發生變化的程度：與企業溝通過的內部控制缺陷；重要性、風險等與確定內部控制重大缺陷相關的因素對內部控制有效性的初步判斷；可獲取的、與內部控制有效性相關的證據的類型和范圍。注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據。內部控制的特定領域存在重大缺陷的風險越高，給予該領域的審計關注就越多。注冊會計師應當對企業內部控制自我評價工作進行評估，判斷是否利用內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作以及可利用的程度，相應減少本應由注冊會計師執行的工作。注冊會計師利

18、用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作，應當對其專業勝任能力和客觀性進行充分評價。注冊會計師應當對發表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因為利用企業內部審計人員、內部控制評價人員和其他相關人員的工作而減輕。（二）審計工作實施企業內部審計指引第十條規定：注冊會計師應當按照自上而下的方法實施審計工作。自上而下的方法是注冊會計師識別風險，選擇擬測試控制的基本思路。注冊會計師在實施審計工作時，可以將企業層面控制和業務層面控制的測試結合進行。“自上而下”的方法始于財務報表層次，以注冊會計師對財務報告內部控制整體風險的了解開始，然后注冊會計師將關注重點放在企業層面的控制上，并將工作逐漸下移

19、至重大賬戶、列報及相關的認定。1、識別企業層面控制通過了解企業與財務報告相關的整體風險，注冊會計師可以識別出為保持有效的財務報告內部控制而必需的企業層面內部控制。注冊會計師測試企業層面控制，應當把握重要性原則，至少應當關注以下幾方面。（1）與內部環境相關的控制。內部環境，即控制環境，包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內部控制及其重要性的態度、認識和措施。在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要素，以及這些要素如何被納入企業業務流程：對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；對勝任能力的重視；治理層的參與程度：管理層的理念和經營風格；組織結構；6職權與責任的分配；人力資源

20、政策與落實。（2）針對董事會、經理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制。注冊會計師可以根據對企業舞弊風險的評估做出判斷，選擇相關的企業層面控制進行測試，并評價這些控制能否有效應對管理層凌駕于控制之上的風險。注冊會計師應當特別關注由于管理層凌駕于賬戶記錄控制之上，或規避控制行為而產生的重大錯報風險，并考慮企業如何糾正不正確的交易處理。（3）企業的風險評估過程。包括識別與財務報告相關的經營風險和其他經營管理風險，以及針對這些風險采取的措施。注冊會計師在對企業整體層面的風險評估過程進行了解和評估時，考慮的主要因素可能包括：企業是否已建立并溝通其整體目標，并輔以具體策略和業務流程層面的計劃；是否已建立風

21、險評估過程，包括識別風險，估計風險的重大性，評估風險發生的可能性以及確定需要采取的應對措施；是否已建立某種機制，識別和應對可能對企業產生重大且普遍影響的變化；會計部門是否建立了某種流程，以識別會計準則的重大變化；業務操作發生變化并影響交易記錄的流程時，是否存在溝通渠道以通知會計部門；風險管理部門是否建立了某種流程，以識別經營環境，包括監管環境發生的重大變化。（4）對內部信息傳遞和財務報告流程的控制。注冊會計師應當從下列方面了解與財務報告相關的信息系統：對財務報表具有重大影響的各類交易；在信息技術和人工系統中，交易生成、記錄、處理和報告的程序；與交易生成、記錄、處理和報告有關的會計記錄、支持性信

22、息和財務報表中的特定項目；信息系統如何獲取除各類交易之外的對財務報表具有重大影響的事項和情況；企業編制財務報告的過程，包括做出的重大會計估計和披露。財務報告流程的控制可以確保管理層按照適當的會計準則編制合理、可靠的財務報告并對外報告。（5）對控制有效性的內部監督和自我評價。企業對控制有效性的內部監督和自我評價可以在企業層面上實施，也可以在業務流程層面上實施，包括對運行報告的復核和核對、與外部人士的溝通、對其他未參與控制執行人員的監控活動，以及將信息系統記錄數據與實物資產進行核對等。2、識別業務層面控制注冊會計師測試業務層面控制，應當把握重要性原則，結合企業實際內部控制各項應用指引的要求和企業層

23、面控制的測試情況，重點對生產經營活動中的重要業務與事項的控制進行測試。注冊會計師應首先確定企業的重要業務流程和影響重大賬戶的重要交易類別，了解重要交易從發生到記入賬目的整個流程，與重大賬戶及其相關認定相結合，在重要交易整個流程中確定錯報可能會在什么環節發生，即確定相應的控制目標；然后根據確定的審計測試策略、計劃對內部控制進行進一步了解和評估，對重要交易流程中設計的防止或發現并糾正可能錯報的相關控制加以識別；再通過執行穿行測試，來證實對重要交易流程和相關控制的了解，并確定相關控制是否得到執行；最后對相關控制的設計和是否得到執行進行評價，以確定進一步的審計程序。內部控制評價工作底稿與報告（一）內部

24、控制評價工作底稿根據企業內部控制評價指引第十一條的要求，內部控制評價工作應當形成工作底稿，詳細記錄企業執行評價工作的內容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等。評價工作底稿應當設計合理、證據充分、簡便易行、便于操作。（二）內部控制評價報告根據企業內部控制基本規范企業內部控制評價指引的相關規定，企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。1、內部控制評價報告的內容根據企業內部控制評價指引第二十二條的規定，內部控制評價報告至少應當披露下列內容：（1）董事會對內部控制報告真實性的聲明；（2）內部控制評價工作的總體情況；（3）

25、內部控制評價的依據；（4）內部控制評價的范圍：（5）內部控制評價的程序和方法；（6）內部控制缺陷及其認定情況；（7）內部控制的整改情況及對重大缺陷擬采取的整改措施；（8）內部控制有效性的結論。2、報告時間及要求內部控制評價報告應當報經董事會或類似權力機構批準后與審計報告一起對外披露。企業應當以12月31日作為年度內部控制評價報告的基準日，內部控制評價報告應當在基準日后4個月內報出。企業內部控制評價部門應當關注自內部控制評價報告基準日至內部控制評價報告發出日之間是否發生影響內部控制有效性的因素，并根據其性質和影響程度對評價結論進行相應調整。內部控制評價的組織與實施內部控制評價是由企業董事會和管理

26、層實施的。進行評價的具體內容應圍繞企業內部控制基本規范中提及的內部控制五個要素即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督，以及企業內部控制基本規范及企業內部控制應用指引中的內容。在確定具體內容后，企業應制定內部控制評價程序，對內部控制有效性進行全面評價，包括財務報告內部控制有效性和非財務報告內部控制有效性；同時為內部評價工作形成工作底稿，詳細記錄企業執行評價工作的內容，包括評價要素、關鍵風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等；企業還應在評價工作中明確內部控制缺陷的認定準則；完成評價后，企業應當準備一份內部控制自我評價報告，在其年報中進行披露：企業董事會應當對內部控制評價報

27、告的真實性負責。（一）內部控制評價的相關概念內部控制評價一般是指由專門的機構或人員，通過對單位內部控制系統的了解、測試和分析，對其完整性、合理性及有效性提出意見，并進行報告，以利于單位進一步健全和完善內部控制體系。我國企業內部控制基本規范第四十六條指出：企業應當結合內部監督情況，定期對內部控制的有效性進行自我評價，出具內部控制自我評價報告。內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業根據經營業務調整、經營環境變化、業務發展狀況、實際風險水平等自行確定。（二）內部控制評價應當遵循的原則根據企業內部控制評價指引第三條的規定，內部控制評價應遵循以下3個原則。1、全面性原則評價工作應當包括內部控制

28、的設計與運行，涵蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。2、重要性原則評價工作應當在全面評價的基礎上，關注重要業務單位、重大業務事項和高風險領域。3、客觀性原則評價工作應當準確地揭示經營管理的風險狀況，如實反映內部控制設計與運行的有效性。（三）內部控制評價的內容根據企業內部控制評價指引的要求，內部控制評價涉及以下7個方面。（1）企業應當根據企業內部控制基本規范、應用指引以及本企業的內部控制制度，圍繞內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素，確定內部控制評價的具體內容，對內部控制設計與運行情況進行全面評價。（2）企業組織開展內部環境評價，應當以組織架構、發展戰略、人力資源、企業文化、

29、社會責任等應用指引為依據，結合本企業的內部控制制度，對內部環境的設計及實際運行情況進行認定和評價。（3）企業組織開展風險評估機制評價，應當以企業內部控制基本規范有關風險評估的要求，以及各項應用指引中所列主要風險為依據，結合本企業的內部控制制度，對日常經營管理過程中的風險識別、風險分析、應對策略等進行認定和評價。（4）企業組織開展控制活動評價，應當以企業內部控制基本規范和各項應用指引中的控制措施為依據，結合本企業的內部控制制度，對相關控制措施的設計和運行情況進行認定和評價。（5）企業組織開展信息與溝通評價，應當以內部信息傳遞、財務報告、信息系統等相關應用指引為依據，結合本企業的內部控制制度，對信

30、息收集、處理和傳遞的及時性、反舞弊機制的健全性、財務報告的真實性、信息系統的安全性，以及利用信息系統實施內部控制的有效性等進行認定和評價。（6）企業組織開展內部監督評價，應當以企業內部控制基本規范有關內部監督的要求，以及各項應用指引中有關日常管控的規定為依據，結合本企業的內部控制制度，對內部監督機制的有效性進行認定和評價，重點關注監事會、審計委員會、內部審計機構等是否在內部控制設計和運行中有效發揮監督作用。（7）內部控制評價工作應當形成工作底稿，詳細記錄企業執行評價工作的內容，包括評價要素、主要風險點、采取的控制措施、有關證據資料以及認定結果等。評價工作底稿應當設計合理、證據充分、簡便易行、便

31、于操作。（四）內部控制評價的程序根據企業內部控制評價指引第十二條的要求，企業應按照內部控制評價辦法規定程序，有序開展內部控制評價工作。內部控制評價程序一般包括制訂評價控制方案、組成評價工作組、實施評價工作與測試、認定控制缺陷、匯總評價結果及編報評價報告等環節。在這里重點講解制訂評價控制方案、組成評價工作組、實施評價工作與測試、匯總評價結果四個環節。1、制訂評價控制方案企業可以授權審計部門或專門機構負責內部控制評價組織的實施工作。承擔內部控制評價的部門或機構應具備以下條件。（1）能夠獨立行使對內部控制系統建立與運行過程及結果進行監督的權力；（2）具備與監督和評價內部控制系統相適應的專業勝任能力和

32、職業道德素養；（3）與企業其他職能機構就監督與評價內部控制系統方面應當保持協調一致，在工作中相互配合、相互制約；（4）能夠得到企業董事會和經理層的支持，通常直接接受董事會及其審計委員會的領導和監事會的監督，有足夠的權威性來保證內部控制評價工作的順利開展。內部控制評價部門或機構應根據內部監督情況和要求，制訂評價工作方案，明確評價范圍、工作任務、人員組織、進度安排和費用預算等相關內容，報經董事會或其授權審批后實施。這是一個進行內部控制評估前的全面計劃，提供內部控制評價的效率和效果。2、組成評價工作組內部控制評價部門或機構在評價方案獲得批準后，需要組織評價工作組，具體承擔內部控制檢查評價任務。評價工

33、作組成員應具備獨立性、業務勝任能力和職業道德素養及吸收企業內部相關機構熟悉情況、參與日常監控的負責人或業務骨干參加。企業可根據自身的條件建立內部控制培訓機制，為評價工作組成員提供培訓，使其盡快掌握內部控制知識，熟悉企業業務流程及應關注重點、評價工作流程、方法以及工作底稿準備的要求。對于擁有內部審計部門的企業來說，內審部門很有可能也同樣地擔當內部控制評價組的工作。但如果企業決定利用外聘會計師事務所為其提供內部控制評價服務，根據企業內部控制基本規范的要求，則該事務所不應同時為企業提供內部控制的審計服務。3、實施評價工作與測試評價工作組需通過了解企業層面基本情況、各業務層面的主要流程，識別有關主要風

34、險后，才能開展實施及測試設計和運行有效性的內部控制工作。（1）了解公司層面基本情況。評價工作組與被評價單位進行充分溝通，了解其經營業務范圍、企業文化、發展戰略、組織結構、人力資源等內部環境及內部控制內容中五個要素的運作情況。（2）了解各業務層面的主要流程及風險。在這一階段，評價工作組把工作重點放在主要業務流程上，如資金管理流程、銷售流程和采購流程等。為支持評估工作與相關測試有效進行，企業應建立全面文檔記錄。文檔記錄可以幫助評價工作組了解各個主要業務領域的流程，識別相關的風險關注點及可能存在的內部控制措施。評價工作組可審閱的內控流程文檔可能有以下幾種。風險控制矩陣文檔。關注點在于復核風險流程的合

35、理性，例如，文檔是否包含了流程面臨的所有風險、列示的風險是否得到定期或及時的更新、對于各項風險的重要性水平分析是否合理，以及復核控制點的識別，關鍵控制點、重要控制點、一般控制點的判斷是否合適。流程圖文檔。關注點在于流程圖是否與實際操作及風險控制矩陣描述相符合，流程圖是否清楚地標示所有風險點及控制點，流程圖中責任部門、崗位以及其他管理機構是否表述清晰、表述的流程路徑是否清晰、是否存在交叉，以及內容是否涵蓋所有流程實際操作及相應的控制活動。審批權限表文檔。關注點在于部門及崗位的描述是否準確、權限的劃分和設置是否合理。評價工作組應識別業務流程中的關鍵業務或固有風險，提出對于每一重大流程在交易過程中“

36、可能出錯”而產生重大錯誤的問題在這些控制點上識別降低風險的控制，這些控制應當能夠為防止發生重要的錯誤或者能發現并更正錯誤提供合理保證。有些控制可能并不顯而易見，可能是電子化或者是人工的，并且同時是高層及基層實施。這些關注點將是評價工作組進行設計或運行有效性并做出結論的地方。例如，銀行賬戶管理中，銀行賬戶的開立、變更及撤銷未經合理的審批及授權，對于該風險點應該采取相應控制措施，提交給銀行的開立賬戶申請書需要經過公司總經理書面批準（簽章），提交給銀行的變更賬戶申請需要經過財務經理和總經理審批，提交給銀行的撤銷賬戶申請需要經過財務經理和總經理審批。再以資金管理流程為例，企業面臨的一個關鍵業務風險可能

37、是客戶需求的波動，當客戶需求下降時，企業收入減少，進而發生資金的短缺并增加對營運資金需求的壓力，資金需求將會直接導致銀行融資或企業債券融資的增加進而導致企業的財務費用成本增加。固有風險是指假設不存在相關的內部控制，某一業務風險事項發生的可能性。例如，某企業所處行業的性質決定該類企業資金、在建工程與固定資產的交易比存貨（通常為一些低值易耗品）的交易更容易出現差錯。一些產生經營風險的外部因素也可能影響固有風險，如“節能減排”的目標要求企業投資建立高效率、低消耗的新型生產線，并對舊裝備進行技術改造，這些都會影響資金流。在各重要流程中，管理層可能已實施不同程度的控制以應對風險。例如，在資金管理流程、銀

38、行賬戶的開立的風險點中，可能有的控制措施是要求提交給銀行的開立賬戶申請書需要經過公司總經理書面批準或簽章。（3）確定檢查評價范圍和重點。評價工作組根據掌握的情況確定評價范圍、檢查重點和抽樣數量，進行分工與測試。評價范圍、方式、程序和頻率，將因企業經營業務調整、經營環境、風險水平等因素而異。（4）開展現場檢查測試。評價工作組可綜合運用個別訪談、調查問卷、專題討論、穿行測試、實地查驗、抽樣和比較分析等評價方法，收集被評價單位內部控制設計與運行是否有效的證據，按照要求填寫工作底稿、記錄有關測試結果。如果發現內部控制出現缺陷，則需與管理層溝通，對有關缺陷進行認定并進行記錄。個別訪談。評價工作組人員可以

39、個別訪談企業或被評價單位的不同人員，了解公司內部控制的現狀與運行。個別訪談通常用于企業層面與業務層面評價的階段。調查問卷。調查問卷多用于企業層面的評價，通過擴大對象范圍，如企業中的全體員工，收集簡單結果，如對公司企業文化的認同。專題討論。這是一種集合企業中有關專業人員就內部控制執行情況或控制問題進行的分析和討論。穿行測試。穿行測試是指在流程中任意選取一項交易為樣本，獲取原始單據，跟蹤交易從最初起源，到會計處理、信息系統和財務報告編制，直到這項交易在財務報表中報告出來的全過程。通過執行“穿行測試”，評價工作人員可獲取對一個流程的了解，查找潛在的內控設計問題并識別出相關控制。實地查驗。這是一個用于

40、業務層面評價的方法。例如，評價工作人員進行實地盤點以測試企業記錄存貨的數量，或有關控制的有效性。抽樣。抽樣方法可以分為隨機抽樣和其他抽樣法。隨機抽樣一般被認為是最具有代表性或是基于統計學的取樣方式，從樣本庫中抽取一定數量的樣本，進行控制測試，以獲取有關控制的運行狀況。隨機選取通常是采用計算機來完成。其他抽樣如分層抽樣、整群抽樣及系統抽樣等。比較分析。這是一種通過數據分析，識別評價關注點的方法。例如，通過比較月度的銷售情況，識別異常區間，進行檢查。審閱與檢查。這也是在業務層面評價的常用方法，通過核對有關證據而獲取有關控制的運行狀況，如選擇某些調節表上的差異，追溯到相應的單據記錄（如銀行對賬單）或

41、檢查調節表是否有相關負責人簽字。4、匯總評價結果評價工作組人員應當在其工作底稿中，記錄評價所實施的程序及有關結果。企業內部控制評價工作組應當建立評價質量交叉復核制度，有關評價報告應由評價工作組負責人嚴格審核確認；與被評價單位進行通報，在提交內部控制評價部門或機構前得到被評價單位相關責任人簽字確認。如果在評價工作中發現所有差異，如穿行測試及控制測試中發現的與訪談結果的差異、與流程手冊的差異，也應在匯總中適當地記錄。企業內部控制評價部門或機構應編制內部控制缺陷認定匯總表，結合日常監督和專項監督發現的內部控制缺陷及其持續改進情況，對內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出

42、認定意見，并以適當的形式向董事會、監事會或者經理層報告。重大缺陷應當由董事會予以最終認定。企業對于認定的重大缺陷，應當及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內，并追究有關部門或相關人員的責任。控制活動的基本原理企業開展經營活動的目的是有效、高效地使用資源。如何保證有效、高效使用資源？一般認為，企業的資源是有限的，有限的資源一定能管控，風險應該被有效控制。如何控制？由于企業資源被各種活動（如交易、經濟事項、經營業務等）使用，因此控制了活動就管理了資源。由于活動都要進入相應流程（如資金活動流程、采購業務流程、資產管理流程、銷售業務流程、研究與開發流程等），因此，控制活動的總體思路是：通過實施

43、流程控制，在流程中找關鍵風險點（即控制點），以達到有效管控資源的目標。控制了流程也就控制了活動，企業資源融入流程后形成了企業控制架構。控制行為（政策和程序）也并非盲目實施，我國企業內部控制基本規范規定的控制程序包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制、績效考評控制和合同控制等。不同國家、不同時期控制程序不盡相同，這是由內部控制的動態過程觀確定的。COSO報告與我國企業內部控制基本規范在控制活動內容方面的比較，通過比較可以看出，兩者之間沒有太大的區別，預算控制實際上是從授權審批控制中分離出來的政策和程序，從對授權審批控制的理解而言，預算控制屬于日常

44、經營管理活動按照既定程序和原則實施的控制。企業應當根據內部控制目標，結合風險應對策略，依據流程控制原理，綜合運用控制程序，對各種業務和事項實施有效控制。控制行為的主要目的是降低風險，針對的是風險降低應對策略。內部控制的種類內部控制按控制內容可分為一般控制和應用控制，按控制地位可分為主導性控制和補償性控制，按控制功能可分為預防性控制和發現性控制，按控制時序可分為原因控制、過程控制和結果控制。（一）按控制內容分為一般控制和應用控制1、一般控制般控制是指對企業經營活動賴以進行的內部環境所實施的總體控制，也稱基礎控制或環境控制。它包括組織控制、人員控制、業務記錄以及內部審計等內容。這類控制的特征，是并

45、不直接地作用于企業的生產經營活動，而是通過應用控制對全部業務活動產生影響。（1）合法性控制，即用各種方法檢查所記錄的經濟業務，以保證其能夠如實反映經濟事項。在會計基礎控制方面，它主要通過由熟悉會計制度的人員審查會計文件，以確定所記錄的業務是否真正發生，檢查其處理過程是否與規定的程序相一致，查明業務處理是否經過授權與批準，有無越權行事等行為，以及是否進行了嚴格的監督和審核。（2）正確性控制，即為了確保單位每筆經濟業務的發生都能夠及時用正確的金額與賬戶記載的一種控制。它通過建立發生額計算、余額計算、賬戶分類檢查、雙重核對、事先控制與分工牽制等方法來保證會計記錄的正確性。（3）完整性控制，即保證發生

46、的一切合法的經濟業務均記入控制文件的一種控制。它主要通過憑證的連續編號、總額控制、登記賬簿、檔案管理并運用備忘錄等手段來保證記錄的完整性。現在，實行會計電算化的單位已由計算機解決部分完整性的控制工作。（4）一致性控制，即保證記錄一致性的控制。它主要通過實地盤存、對內對外賬實核對、差異分析、調賬等方法來保證會計記錄的一致性。2、應用控制應用控制是指直接作用于企業生產經營業務活動的具體控制，也稱業務控制，如業務處理程序中的批準與授權、審核與復核以及為保證資產安全而采用的限制接近等控制。這類控制的特征，在于它們構成了生產經營業務處理程序的一部分，并都能夠防止和糾正一種或幾種錯弊。（二）按控制地位分為

47、主導性控制和補償性控制1、主導性控制主導性控制是指為實現某項控制目標而首先實施的控制。如憑證連續編號可以保證所有業務活動都得到記錄和反映，因此，憑證連續號對于保證業務記錄的完整性就是主導性控制；為實現組織的戰略目標，管理層要根據組織規劃指導各項生產及經營管理工作，并組織專門機構和人員進行定期或不定期的檢查，對于發現的偏差進行分析，找出問題的成因、采取措施、予以糾正。這里，管理層的組織專門機構和人員開展的定期或不定期檢查活動對于發現偏差就是主導性控制。預防性控制和發現性控制則是為了預防、檢查和糾正不利的結果，在正常情況下，主導性控制能夠防止錯誤和舞弊的發生，但如果主導性控制存在缺陷，不能正常運行

48、時，就必須由其他的控制措施進行補充。2、補償性控制補償性控制就是針對某些環節的不足或缺陷而采取的控制措施能夠全部或部分彌補主導性控制的缺陷，主要是為了把風險暴露限制在一定的范圍內。如果憑證沒有連續編號，有些業務活動就可能得不到記錄。這時，實施憑證、賬證、賬賬之間的嚴格核對，就可以基本上保證業務記錄的完整性，避免遺漏重大的業務事項。因此，“核對”相對于憑證“連續編號”來說，就是保證業務記錄完整性的一項補償性控制。由獨立于銀行存款收支業務的人員進行銀行存款的核對和調整，是對收支業務中存在的薄弱環節的一種補償性控制。一項控制和其他控制之間存在一定聯系，當該項控制存在控制缺陷的時候如果其他控制執行有效

49、，可以有效地降低該缺陷導致財務報告錯報的影響程度，而且所影響金額也可以明確，那么其他控制就是該控制的補償性控制。從上述分析可見，主導性控制與預防性控制存在密切的聯系，都是在實現有利結果的同時，避免不利結果的發生。但是，兩者也有一定的差別。（三）按控制功能分為預防性控制和發現性控制1、預防性控制預防性控制是指為防止錯誤和非法行為的發生，或盡量減少其發生機會所進行的一種控制。它主要解決“如何能夠在一開始就防止錯弊的發生”這個問題。預防性控制是由不同人員或職能部門在履行各自職責的過程中實施的，屬于操作性的控制。預防性控制措施主要包括職務分離、監督性檢查、雙重檢查、編輯校驗、合理性校驗、完整性校驗以及

50、正確性校驗等。2、發現性控制發現性控制是指為及時查明已發生的錯誤和非法行為或增強企業發現錯弊機會的能力所進行的各項控制。它主要是解決“如果錯弊仍然發生，如何查明”的問題。如果缺乏發現性控制，當預防性控制實施存在困難時，有關人員就會為所欲為，使控制失敗：更為嚴重的是由于組織難以及時發現存在的問題及影響，從而不能及時采取措施加以解決，從而加大損失影響范圍及程度。一般認為，預防性控制優于發現性控制，因為預防性控制能夠在事前防止損失的發生，降低風險。但是，真正全面地采取預防性控制是相當困難的，實際工作中風險很難百分之百地預防，所以必須將兩者結合起來控制。（四）按控制時序分為原因控制、過程控制和結果控制

51、1、原因控制原因控制也稱事先控制，是指企業單位為防止人力、物力、財力等資源在質和量上發生偏差，而在行為發生之前所實施的內部控制。2、過程控制過程控制也稱事中控制，是指企業單位在生產經營活動過程中針對正在發生的行為所進行的控制。3、結果控制結果控制也稱事后控制，是指企業單位針對生產經營活動的最終結果而采取的各項控制措施。合同控制合同控制是企業經營管理的一項重要內容，也是企業依法經營、依法維護自身合法權益的一個重要方面。企業加強合同控制不僅有利于依法訂立并履行合同協議，減少合同糾紛，保障企業自身的經營利益，還有利于企業加強和改善經營管理、提高經濟效益和實現健康、良好的發展。企業的合同控制是一個動態

52、的管理過程，要求企業的管理人員運用科學的管理方法實現預期的合同管理目標。在合同的管理過程中涉及合同的簽訂、履行、變更、解除等活動，這些活動既相互獨立，各自有著不同的內容，相互之間又存在密切的聯系。在合同控制的過程中，企業應該提高風險防范意識，以科學的態度和方法開展風險管理活動，降低風險的損害程度，從而保障企業健康發展。在合同控制過程中，企業應當關注的風險有：未訂立合同、未經授權或越權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐，可能導致企業合法權益受到侵害；合同未全面履行或監控不當，可能損害企業利益、信譽和形象；合同協議糾紛處理不當，可能損害企業利益、信譽和形象。在合同控

53、制中，企業應該關注合同的簽署、合同的履行以及合同的評估，從而完善合同控制的流程。（一）合同的簽訂企業對外發生經濟行為，除即時結清方式外，應當訂立書面合同。企業應注重從合同的簽約對象、合同標的談判與協商、合同文本、合同審核與內部會簽、合同簽訂權限管理等幾個方面加強合同控制。（二）合同的履行企業應當遵循誠實信用原則嚴格履行合同，對合同履行實施有效監控，強化對合同履行情況及效果的檢查、分析和驗收，確保合同全面有效履行。合同生效后，企業就質量、價款、履行地點等內容與合同對方沒有約定或者約定不明確的，可以簽訂補充協議；如果不能達成補充協議的，則按照國家相關法律法規、合同有關條款或者交易習慣確定。在合同履

54、行過程中發現有失公平、條款有誤或對方有欺詐行為等情形，或因政策調整、市場變化等客觀因素，已經或可能導致企業利益受損，應當按照規定程序及時報告，并經雙方協商一致，按照規定權限和程序辦理合同變更或解除事宜。企業應當加強合同糾紛管理，在履行合同過程中發生糾紛的，應當依據國家相關法律法規，在規定時效內與對方當事人協商并按規定權限和程序及時報告。合同糾紛經協商一致的，雙方應當簽訂書面協議。合同糾紛經協商無法解決的，應當根據合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。企業內部授權處理合同糾紛的，應當簽署授權委托書。糾紛處理過程中，未經授權批準，相關經辦人員不得向對方當事人做出實質性答復或承諾。企業財會部門應當根據審核

55、后合同條款的辦理結算義務。未按合同條款履約的，或應簽訂書面合同而未簽訂的，財會部門有權拒絕付款，并及時向企業有關負責人報告。（三）合同的評估企業應當建立合同履行情況評估制度，至少每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進行分析評估，對分析評估中發現合同履行中存在的不足，應當及時加以改進。企業應當健全合同控制考核與責任追究制度。對合同訂立、履行過程中出現的違法違規行為，應當追究有關部門或人員的責任。運營分析控制我國企業內部控制基本規范第三十四條規定：運營分析控制要求企業建立運營情況分析制度，經理層應當綜合運用生產、購銷、投資、財務等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方法，

56、定期開展運營情況分析，發現存在的問題，及時查明原因并加以改進。企業在經營的過程中，運營分析是非常重要的，可以隨時了解企業的經營狀況，避免盲目行為。對于存在問題的方面，通過運營分析可以及時發現問題，并調整方向或采取補救措施；對于比較理想的方面，通過運營分析可以判斷是否極大地發揮了企業的現有條件和優勢，是否存在對企業更有利的措施。運營分析控制制度應明確規定運營分析的內容、方法、程序等方面，其具體要點有以下幾個方面。（一）明確分析對象運營狀況包含的內容非常豐富，它是對企業各種情況的綜合概括，包括籌資能力、償債能力、營運能力、盈利能力、發展能力等。企業在分析運營狀況之前，應明確具體的分析對象，對于不同

57、時期不同的分析目的，其分析對象也應有所差別。當企業的經營活動或者外部經營環境的變化涉及某運營指標時，該指標通常應作為分析的重點對象。1、籌資能力籌資能力是企業籌集生產經營所需資金的能力。廣義的籌資能力包括企業內部籌資能力和企業外部籌資能力。企業內部籌資能力主要來源于企業留存收益，取決于企業的獲利水平。外部籌資按籌集資金的性質可分為債務籌資和權益籌資。外部籌資主要來源于金融機構、證券市場、商業信用、租賃市場等。外部籌資能力取決于企業的綜合狀況，包括資產狀況、信用狀況、公關能力、盈利能力、發展趨勢和潛力等因素，另外還取決于市場資金的供求狀況、證券市場的行情等外部因素。2、償債能力償債能力是指企業償

58、還到期債務的能力。償債能力包括短期償債能力和長期償債能力。短期償債能力是指企業流動資產對流動負債及時足額償還的保證程度，是衡量企業當前財務能力，特別是流動資產變現能力的重要指標。企業短期償債能力的衡量指標主要有流動比率、速度比率和現金負債率等。長期償債能力是指企業償還一年以上債務的能力，與企業的盈利能力、資產結構有十分密切的關系。對于企業的長期債權人和所有者來說，他們更關心的是企業的長期償債能力。反映長期償債能力的比率有資產負債率、權益乘數、產權比率、利息保障倍數等。3、營運能力營運能力反映企業資產的利用效率。其實質是要以盡可能少的資產占用，在盡可能短的時間內周轉，生產盡可能多的產品，創造盡可

59、能多的營業收入。因此，企業的營運能力是影響企業財務狀況穩定與否和獲利能力強弱的關鍵。營運能力分析主要通過對資產效率的分析來反映一個企業的資產管理水平和資產周轉情況。企業的營運能力分析，實際上就是分析企業資源運用的效率，通常主要是從企業資金使用角度來進行的，因此有人也稱之為資產管理效率分析。常用的分析指標包括總資產周轉率、流動資產周轉率、固定資產周轉率、存貨周轉率、應收賬款周轉率等，利用這些指標可以分析出企業對這些可利用資產的使用效果。4、盈利能力盈利能力是指企業利用各種經濟資源賺取利潤的能力。它是企業的重要經營目標，是企業生存和發展的物質基礎，它關系到企業的所有利益相關者。通常盈利能力也有廣義

60、和狹義之分。狹義的盈利能力通常僅指企業的經營獲利水平，即來自于銷售產品或提供勞務的能力；而廣義的盈利能力包括企業的資本運作能力。經營獲利水平是指企業的銷售水平和生產水平。銷售水平又取決于銷售量水平和銷售價格水平。影響銷售量水平和銷售價格水平的因素有企業的市場營銷能力、整個市場的供需狀況、整個社會貨幣資金的供需狀況等。生產水平取決于產量和成本。產量取決于企業的生產能力。企業的資本運作水平取決于企業對資本市場的洞察力、決策能力以及整個資本市場的狀況。企業可以使用內含報酬率、凈現值、會計收益率、投資回收期等指標來分析資本運作水平。5、發展能力企業的發展能力也稱企業的成長性，它是企業通過自身的生產經營