1、第一節(jié) 物流成本預(yù)算第二節(jié) 物流成本控制第四單元 物流成本預(yù)算與控制第一節(jié) 物流成本預(yù)算一、物流成本預(yù)算的含義與作用（一）物流成本預(yù)算的含義物流成本預(yù)算是以貨幣形式和其他數(shù)量形式反映的有關(guān)企業(yè)未來一定時(shí)期全部物流活動(dòng)的行動(dòng)計(jì)劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。物流成本預(yù)算作為物流系統(tǒng)成本計(jì)劃的數(shù)量反映，是控制物流活動(dòng)的重要依據(jù)和考核物流部門的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)。一、物流成本預(yù)算的含義與作用（二）物流成本預(yù)算的作用可以使計(jì)劃目標(biāo)進(jìn)一步明確化、具體化。目標(biāo)作用1協(xié)調(diào)作用2控制作用3評(píng)價(jià)作用4可以協(xié)調(diào)企業(yè)的物流活動(dòng)。是控制日常物流活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)。是評(píng)價(jià)物流工作業(yè)績(jī)的依據(jù)。二、物流成本預(yù)算的編制方法物流預(yù)算的編制是確定控制標(biāo)準(zhǔn)

2、的過程；物流預(yù)算的執(zhí)行過程是根據(jù)預(yù)算對(duì)實(shí)際物流經(jīng)營(yíng)進(jìn)行控制的過程；物流預(yù)算是執(zhí)行物流成本控制的基礎(chǔ)。二、物流成本預(yù)算的編制方法物流預(yù)算編制的具體方法和技巧是否恰當(dāng)是物流預(yù)算控制能否成功的重要方面。常見的預(yù)算基本類型有3種：彈性預(yù)算零基預(yù)算 滾動(dòng)預(yù)算 （一）彈性預(yù)算固定預(yù)算法是按照預(yù)算期內(nèi)可能實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平確定相應(yīng)的固定預(yù)算數(shù)來編制預(yù)算的方法。 彈性預(yù)算是指以預(yù)算期間可能發(fā)生的多種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，分別確定與之相應(yīng)的費(fèi)用數(shù)額而編制的、能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量水平的費(fèi)用預(yù)算。 。1、 固定預(yù)算與機(jī)械呆板和可比性差 伸縮性強(qiáng)，適用范圍廣，便于控制 2、彈性預(yù)算的基本原理y變動(dòng)成本總額（元）；a固定成本總

3、額（元）；b單位變動(dòng)成本（元單位業(yè)務(wù)量）；x計(jì)劃業(yè)務(wù)量（單位業(yè)務(wù)量）。把成本按成本性態(tài)分為變動(dòng)成本與固定成本兩大部分。由于固定成本在其相關(guān)范圍內(nèi)，其總額一般不隨業(yè)務(wù)量的增減而變動(dòng)，因此在按照實(shí)際業(yè)務(wù)量對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整時(shí)，只需調(diào)整變動(dòng)成本即可。Y= a + bx3、彈性預(yù)算的編制步驟 選取和確定業(yè)務(wù)量計(jì)量單位。 確定業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍。 確定各項(xiàng)費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系 編制出彈性預(yù)算。 【例：4-1】4、舉例：【例題1】 一企業(yè)生產(chǎn)某產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每件變動(dòng)成本410元，其中直接材料成本310元，直接人工成本60元，每件變動(dòng)制造成本40元，預(yù)計(jì)固定制造成本總額116 000元，業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍為800-110

4、0件。根據(jù)上述資料，按彈性預(yù)算法編制不同業(yè)務(wù)量水平下的成本預(yù)算，如表4.2所示。 費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用（件/元）生產(chǎn)量800件900件1000件1100件單位產(chǎn)品變動(dòng)費(fèi)用直接材料310248 000279 000310 000341 000直接人工6048 00054 00060 00066 000變動(dòng)制造成本4032 00036 00040 00044 000固定成本116 000116 000116 000116 000預(yù)算總成本444 000485 000526 000567 000表4.2 彈性預(yù)算表【例題2】 某運(yùn)輸企業(yè)正在編制2011年的運(yùn)輸成本預(yù)算，由運(yùn)輸車隊(duì)負(fù)責(zé)，年終進(jìn)行考核。

5、經(jīng)過多年的分析以及2010年各項(xiàng)運(yùn)輸成本的數(shù)據(jù)，確定各項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸?shù)淖儎?dòng)成本率分別是：燃料費(fèi)為0.8元噸公里，維修費(fèi)為0.5元噸公里，輪胎費(fèi)為0.6元噸公里，其他費(fèi)用為0.45元噸公里。另外，根據(jù)上年實(shí)際情況，并考慮預(yù)算期的變化因素，確定預(yù)算期支付各項(xiàng)固定運(yùn)輸成本的數(shù)額如下：運(yùn)輸設(shè)備折舊費(fèi)為5.5萬(wàn)元，養(yǎng)路費(fèi)為2.2萬(wàn)元，交通管理費(fèi)為3.2萬(wàn)元，其他固定成本為1.1萬(wàn)元。經(jīng)業(yè)務(wù)部門預(yù)測(cè)，公司2011年可能完成商品運(yùn)輸任務(wù)為250萬(wàn)噸公里。要求： 根據(jù)上述資料，試編制企業(yè)2011年度自營(yíng)運(yùn)輸成本的預(yù)算報(bào)告。 若2011年度運(yùn)輸車隊(duì)的實(shí)際完成業(yè)務(wù)量可能高于或者低于250萬(wàn)噸公里，范圍在210290萬(wàn)

6、噸公里之間，試編制一份運(yùn)輸成本彈性預(yù)算報(bào)告。 該企業(yè)2011年度自營(yíng)運(yùn)輸成本的預(yù)算報(bào)告見表4.3 表4.3 企業(yè)自營(yíng)運(yùn)輸成本預(yù)算（2011年） 項(xiàng)目變動(dòng)成本（元噸公里）計(jì)劃運(yùn)輸量（萬(wàn)噸公里）費(fèi)用預(yù)算（萬(wàn)元）變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)燃料費(fèi)維修費(fèi)輪胎費(fèi)其他小計(jì)0.800.500.600.452.35250250250250200125150112.5587.5固定運(yùn)輸費(fèi)折舊費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)管理費(fèi)其他小計(jì)5.52.23.21.112合計(jì)599.52011年度自營(yíng)運(yùn)輸成本的彈性預(yù)算報(bào)告見表4.4。 表4.4 企業(yè)自營(yíng)運(yùn)輸成本彈性預(yù)算（2011年） 項(xiàng)目變動(dòng)成本（元噸公里）計(jì)劃運(yùn)輸量（萬(wàn)噸公里）210230250270290

7、變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)燃料費(fèi)維修費(fèi)輪胎費(fèi)其他小計(jì)0.800.500.600.452.3516810512694.5493.5184115138103.5540.5200125150112.5587.5216135162121.5634.5232145174130.5681.5固定運(yùn)輸費(fèi)折舊費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)管理費(fèi)其他小計(jì)5.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.112合計(jì)505.5552.5599.5646.5693.5也可以用公式法表示為（單位：萬(wàn)元）：y=12+2.35x（二）零基預(yù)算 增量預(yù)算是以上一年度每一項(xiàng)目的支出

8、數(shù)額作為基數(shù)，考慮各種影響因素或按一定比例，確定下一年度各項(xiàng)支出數(shù)額的一種預(yù)算方法。 零基預(yù)算是指在編制成本費(fèi)用預(yù)算時(shí)，不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是以所有的預(yù)算支出為零作為出發(fā)點(diǎn)，一切從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及其開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的一種方法。1、 增量預(yù)算與受基期制約，浪費(fèi)資源，效率低減少浪費(fèi)，利于合理分配資金增量預(yù)算舉例說明2、彈性預(yù)算的基本思路零基預(yù)算不同于傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法，它對(duì)于任何一項(xiàng)預(yù)算支出，不是以過去或現(xiàn)有成本水平為基礎(chǔ)，而是一切都以零為起點(diǎn)，從根本上考慮它們的必要性及其數(shù)額的多少。所以，這種預(yù)算編制

9、方法更切合實(shí)際情況，從而使預(yù)算充分發(fā)揮其控制實(shí)際支出的作用。零基預(yù)算要求預(yù)算主管系統(tǒng)地重新評(píng)價(jià)所有的項(xiàng)目和方案，其目的是建立起各個(gè)項(xiàng)目間的優(yōu)先級(jí)，然后設(shè)立一條“資金控制線”來排除不符合條件的項(xiàng)目。3、零基預(yù)算的編制步驟提出物流預(yù)算目標(biāo)。 進(jìn)行成本效益分析。 分配資金，落實(shí)預(yù)算。 【例：4-2】必要項(xiàng)目需要項(xiàng)目改善項(xiàng)目3層【例題4-2】某公司物流部門根據(jù)企業(yè)下年度利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)和成本目標(biāo)以及物流部門具體承擔(dān)的物流經(jīng)營(yíng)任務(wù)的要求，提出計(jì)劃期各項(xiàng)費(fèi)用及其水平，見表4-2。如果企業(yè)可供物流部門使用的資金為730 000元，試采用零基預(yù)算法編制2011年度物流費(fèi)用預(yù)算。 表4-2 物流部門計(jì)劃期費(fèi)用

10、（2011年） （單位：元） 人員工資及福利200 000設(shè)施、設(shè)備折舊費(fèi)50 000材料采購(gòu)費(fèi)35 000廣告宣傳費(fèi)350 000倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)用25 000物流信息費(fèi)120 000【例題4-2】（1）提出物流預(yù)算目標(biāo)：某公司物流部門根據(jù)企業(yè)下年度利潤(rùn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)和成本目標(biāo)以及物流部門具體承擔(dān)的物流經(jīng)營(yíng)任務(wù)的要求，提出計(jì)劃期各項(xiàng)費(fèi)用及其水平，見表4-2。如果企業(yè)可供物流部門使用的資金為730 000元，試采用零基預(yù)算法編制2011年度物流費(fèi)用預(yù)算。 表4-2 物流部門計(jì)劃期費(fèi)用（2011年） （單位：元） 人員工資及福利200 000設(shè)施、設(shè)備折舊費(fèi)50 000材料采購(gòu)費(fèi)35 000廣告宣傳費(fèi)

11、350 000倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)用25 000物流信息費(fèi)120 000（2） 根據(jù)有關(guān)歷史資料，對(duì)各種費(fèi)用進(jìn)行“成本效益”分析生產(chǎn)要素采購(gòu)費(fèi)用和倉(cāng)庫(kù)挑選、整理、保管費(fèi)用是與特定業(yè)務(wù)相聯(lián)系，是完成計(jì)劃規(guī)定物流業(yè)務(wù)活動(dòng)必不可少的開支，是必須指出的項(xiàng)目，需全額保證，列為第一個(gè)層次；物流部門人員工資及福利和設(shè)施、設(shè)備折舊費(fèi)屬于約束性固定成本，是企業(yè)需要支付的開支項(xiàng)目，列為第二個(gè)層次；廣告宣傳費(fèi)和物流信息費(fèi)需作進(jìn)一步分析。 根據(jù)以往有關(guān)的平均費(fèi)用金額和相應(yīng)的平均收益金額，計(jì)算成本效益比率，見表4-3。 表4-3 “廣告宣傳費(fèi)和物流信息費(fèi)”成本效益分析 明細(xì)項(xiàng)目平均費(fèi)用平均收益成本效益比率廣告宣傳費(fèi)20 0004

12、00 00020物流信息費(fèi)40 000400 00010 分配資金，落實(shí)預(yù)算 物流部門可使用的資金為730 000元，則分配結(jié)果見表4-4。 表4-4 物流部門零基預(yù)算報(bào)告（2011年） 費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)預(yù)算費(fèi)用材料采購(gòu)費(fèi)第一層次35 000倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)用25 000設(shè)施、設(shè)備折舊費(fèi)第二層次50 000人員工資及福利200 000以上費(fèi)用合計(jì) 310 000廣告宣傳費(fèi)第三層次(730 000310 000)20/30=280 000物流信息費(fèi)第四層次(730 000一310 000)10/30=140 000（三）滾動(dòng)預(yù)算也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的

13、一種編制預(yù)算的方法。又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 定期預(yù)算與盲目、滯后、間斷完整、連續(xù)、動(dòng)態(tài)調(diào)整2011年年度滾動(dòng)預(yù)算編制的示意圖如圖所示 ：三、物流成本預(yù)算的應(yīng)用物流成本預(yù)算與作業(yè)成本法相結(jié)合5.2 物流成本控制 物流成本控制是企業(yè)在物流活動(dòng)中依據(jù)物流成本標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)實(shí)際發(fā)生的物流成本進(jìn)行嚴(yán)格地審核，進(jìn)而采取不斷降低物流成本的措施，實(shí)現(xiàn)預(yù)定的物流成本目標(biāo)。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，物流成本控制占有十分重要的地位，它突破了傳統(tǒng)物流成本管理把物流成本局限為“惟成本而成本”的研究領(lǐng)域，把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整

14、體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域。 5.2.1 物流成本控制概述 5.2.1.1 物流成本控制的含義 所謂物流成本控制，是指物流過程中，對(duì)物流成本形成的各種因素，按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)偏差就及時(shí)采取措施加以糾正，從而使物流過程中的各項(xiàng)資源的消耗和費(fèi)用開支限制在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍之內(nèi)。 現(xiàn)代物流成本控制是企業(yè)全員控制、全過程控制、全環(huán)節(jié)控制和全方位控制，是經(jīng)濟(jì)和技術(shù)相結(jié)合的控制。它要求企業(yè)管理人員不受“物流成本控制即為物流成本降低，物流成本到一定程度即無(wú)法再降低”這種傳統(tǒng)思維的束縛，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)物流成本降低的潛力是無(wú)窮無(wú)盡的，建立成本效益理念。現(xiàn)代企業(yè)物流成本控制不是孤立地降低物流成本，其目

15、的是從成本與效益的對(duì)比中尋找物流成本的最小化，要求把降低物流成本的工作擴(kuò)展到供應(yīng)、生產(chǎn)和設(shè)計(jì)等各個(gè)部門，形成全企業(yè)全員式的降低物流成本格局，并從戰(zhàn)略布局的高度加以定位，即從選擇開發(fā)項(xiàng)目種類、進(jìn)行可行性研究起就注入物流成本思考，確立具有長(zhǎng)期發(fā)展觀的成本意識(shí)，為企業(yè)創(chuàng)造更大收益。 5.2.1.2 物流成本控制的內(nèi)容與分類 一般情況下，物流成本控制可按成本發(fā)生的時(shí)間先后劃分為事前控制、事中控制和事后控制三類，也即成本控制過程中的設(shè)計(jì)階段、執(zhí)行階段和考核階段。一般所說的物流成本控制，僅指事中控制，即在物流過程中，從物流過程開始到結(jié)束對(duì)物流成本形成和偏離物流成本要素指標(biāo)的差異所進(jìn)行的日常控制。現(xiàn)代物流成

16、本控制不僅要求企業(yè)注重日常物流 成本控制，還必須重視事前及事后的物流成本控制。 物流成本事前控制物流成本事前控制通常采用目標(biāo)成本法，也采用預(yù)算法，是指經(jīng)過物流成本預(yù)測(cè)和決策，確定目標(biāo)成本，并將目標(biāo)成本分解，結(jié)合責(zé)任制，層層控制。物流成本事前控制主要涉及物流系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，如物流配送中心的建設(shè)，物流設(shè)施、設(shè)備的配備，物流作業(yè)過程改進(jìn)控制、物流信息系統(tǒng)投資控制等。據(jù)估計(jì)，物流成本中有6080的部分在物流系統(tǒng)設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定了，因此物流成本事前控制是極為重要的環(huán)節(jié)，它直接影響到以后物流作業(yè)流程成本的高低。 物流成本的事中控制 物流成本的事中控制，即日常控制，通常采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，是對(duì)物流活動(dòng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用按預(yù)訂的成本標(biāo)準(zhǔn)，如設(shè)備耗費(fèi)、人工耗費(fèi)、勞動(dòng)工具耗費(fèi)和其他費(fèi)用支出等，進(jìn)行嚴(yán)格審核和監(jiān)督，通過計(jì)算差異、分析差異和及時(shí)的信息反饋，來糾正差異。 物流成本事后控制 物流成本事后控制是在物流成本形成之后，對(duì)實(shí)際物流 成本的核算、分析和考核。它是物