1、第九章 資產減值1第一節 資產減值概述第二節 資產可收回金額的計量第三節 資產減值損失的確認與計量目 錄2一、資產減值的含義第一節 資產減值概述資產減值是指因外部因素、內部使用方式或使用范圍發生變化而對資產造成不利影響，導致資產使用價值降低，致使資產未來可流入企業的全部經濟利益低于其現有的賬面價值。資產的現時經濟利益預期低于原記賬時對未來經濟利益的確認值。資產的可收回金額低于其賬面價值。定義本質表現確認資產減值損失，并把資產的賬面價值減記至可收回金額3二、資產減值的確認資產減值的確認，實質上是對資產價值的再確認。資產減值的確認不是交易，而是事項。即使沒有發生交易，只要造成資產價值減少的情況已經

2、存在，資產價值的下降可以相對可靠地計量，就應該加以確認。資產減值損失的確認標準主要有三種：（1）永久性標準。（2）可能性標準。（3）經濟性標準。4資產減值損失的確認標準對比目前，除美國和日本在一些資產項目上采用了可能性標準以外，其他國家或地區基本上采用的都是經濟性標準。定義評價永久性標準只有永久性的（在可以預見的未來期間內不可能恢復）資產減值損失才能予以確認可能導致管理層拖延減值損失的確認可能性標準對可能的資產減值損失予以確認由于確認與計量基礎不同導致的資產高估經濟性標準只要資產發生減值，就應當予以確認可以減少確認時的主觀判斷和人為操縱，在實務中更具可操作性，并且在經濟性標準下確認和計量基礎一

3、致，克服了可能性標準的缺點5我國2006年發布的資產減值準則采用的也是經濟性標準，即“當資產的可收回金額低于其賬面價值”時就要確認資產減值準備。企業在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發生減值的跡象，主要可從企業外部信息來源和企業內部信息來源兩方面加以判斷。具體內容詳見教材P229 P230有確鑿證據表明資產存在減值跡象的，應當在資產負債表日進行減值測試，估計資產的可收回金額。對于因企業合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，企業至少應當于每年年度終了進行減值測試。6說明1：本章僅限于企業會計準則第8號資產減值規定的資產范圍及資產減值的認定標準和相關的會計處理。說明2：本章資產減值的范圍1

4、.投資性房地產（采用成本模式后續計量）2.長期股權投資（對子公司、聯營、合營的投資）3.固定資產4.生產性生物資產5.油氣資產（探明礦產權益+井及相關設施）6.無形資產（包括資本化的開發支出）7.商譽7一、估計資產可收回金額的基本方法資產的可收回金額是指以下兩者之間的較高者。估計資產可收回金額時，原則上應當以單項資產為基礎，如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計，應當以該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。第二節 資產可收回金額的計量本章第四節中闡述8要估計資產的可收回金額，通常需要同時估計該資產的兩項指標。但是在下列情況下，可以有例外或者做特殊考慮：9二、資產的公允價值減去處置

5、費用后的凈額的估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產如果被出售或者處置時可以收回的凈現金收入資產的公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換的金額處置費用是指可以直接歸屬于資產處置的增量成本企業在估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額時，應當按照下列順序進行：優先采用，有時采用其他方法以銷售協議價作為公允價值不存在銷售協議但存在資產活躍市場時以買方出價作為公允價值不存在銷售協議和資產活躍市場時以最佳信息的估計數作為公允價值10三、資產預計未來現金流量的現值的估計資產預計未來現金流量的現值，應當按照資產在持續使用過程中和最終處置時所產生的預計未來現金流量，選擇

6、恰當的折現率對其進行折現后的金額加以確定。應當綜合考慮以下因素：（1）資產的預計未來現金流量；（2）資產的使用壽命；（3）折現率。與前面講述的固定資產和無形資產等規定的使用壽命預計方法相同，不再贅述11（一）資產未來現金流量的預計1.預計資產未來現金流量的基礎將資產未來現金流量的預計建立在經企業管理層批準的最近的財務預算或者預測數據之上最多涵蓋5年如果包括最近財務預算或者預測期之后的現金流量，應當以該預算或者預測期之后年份穩定的或者遞減的增長率為基礎不應超過長期平均增長率在每次預計資產未來現金流量時，應當首先分析以前期間現金流量預計數與現金流量實際數出現差異的情況確保所依據假設與前期一致122

7、.預計資產未來現金流量的構成內容（1）資產持續使用過程中預計產生的現金流入。（2）為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計的現金流出，包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出。（3）資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。133.預計資產未來現金流量應當考慮的因素（1）以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現金流量。（2）預計資產未來現金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現金流量。（3）對通貨膨脹因素的考慮應當和折現率一致。（4）內部轉移價格應當予以調整。144.預計資產未來現金流量的方法傳統法：根據資產未來每期最有可能產生的現金流量進行預測。使用單一的未來每

8、期預計現金流量和單一的折現率計算資產未來現金流量的現值。期望現金流量法：根據資產未來每期現金流量的期望值進行預計。每期現金流量的期望值按照在各種可能情況下的現金流量與其發生的概率進行加權計算。15B企業擁有乙固定資產，該固定資產剩余使用年限為3年。企業預計未來3年內，該資產每年可為企業產生的凈現金流量分別為：第1年200萬元、第2年100萬元、第3年20萬元。該現金流量通常即為最有可能產生的現金流量。企業應以該現金流量的預計數為基礎計算該資產未來現金流量的現值。例9416沿用例94，假定利用乙固定資產生產的產品受市場行情波動的影響較大，企業預計未來3年每年的現金流量情況見表91。例95表91

9、預計未來3年每年的現金流量情況 單位：萬元按照表91提供的情況，企業應當計算資產每年的預計未來現金流量如下: 第1年的預計現金流量（期望現金流量）=30030%+20060%+10010%220(萬元)第2年的預計現金流量(期望現金流量)16030%+10060%+4010%112（萬元）第3年的預計現金流量(期望現金流量)4030%+2060%+OlO%24(萬元)產品行情好（30%的可能性）產品行情一般（60%的可能性）產品行情差（10%的可能性）第一年300200100第二年16010040第三年4020017（二）折現率的預計計算資產未來現金流量現值時所使用的折現率是反映當前市場貨幣時

10、間價值和資產特定風險的稅前利率。在預計資產的未來現金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現率。折現率的確定通常應當以該資產的市場利率為依據。該資產的利率無法從市場獲得的，可以使用替代利率估計折現率。18（四）外幣未來現金流量及其現值的預計企業應當按照以下順序確定資產未來現金流量的現值：具體內容詳見教材P23519一、資產減值損失確認與計量的一般原則進行減值測試并計算了資產可收回金額后，如果資產的可收回金額低于其賬面價值，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，將減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損

11、益，同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整。資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。第三節 資產減值損失的確認與計量減值后，如企業改變資產的折舊方法(或攤銷方法、預計使用壽命及預計凈殘值的，按照會計估計變更的有關規定進行會計處理 20二、資產減值損失的賬務處理為了正確核算企業確認的資產減值損失和計提的資產減值準備，企業應當設置“資產減值損失”科目，按照資產類別進行明細核算，反映各類資產在當期確認的資產減值損失金額。資產減值損失固定資產減值準備在建工程減值準備商譽減值準備長期股權投資減值準備21當企業確定資產發生了減值時，資產減值損失固定資產減值準備在建工程減值準備投資性房地產減值