1、第七章 融資租賃公司的內控指標體系及適用報表“融資租賃公司的內控指標體系”，是衡量融資租賃公司租賃融資內在風險的一種尺度。而所謂“租賃融資的內在風險”，最核心的內容是指其收回的可能性。租賃融資一旦發生，即形成租賃債權。因此，租賃融資的內在風險就表現為租賃債權實現的可能性和程度。建立融資租賃公司的內控指標體系的目的，在于動態監測租賃債權的形成、變動及實現程度，進而監測這些因素對融資租賃公司的資產負債狀況的影響。對這一專題的理論方面進行探討，不是作者的能力所及，也不是作者撰寫本書的宗旨。在本章內，作者只是介紹一些自己在實務中設計和使用過的一些報表，供讀者參考。這些報表大體可分三大類：一）對履行中的

2、融資租賃合同的個體監測，包括“融資租賃合同臺賬”和“租賃債權質量評估表”；二）對全公司租賃債權狀況的整體監測，包括“租金回收統計表”、“ 年應收實收租金對照表”、 “租賃債權統計表”、“租賃債權變動原因列示”、 “ 年各月租金回收、租金結欠及債權變動表”、“融資租賃合同會計成本余額風險分類表”、“應收租賃收益明細表”和“融資租賃項目主要指標匯總表”；三）對公司資產安全狀況的財務指標監測，即“公司資產負債比例管理指標監測表”。下面，對這些報表作具體說明。一） 融資租賃合同臺賬該臺賬以履行中的融資租賃合同為單位填制，分主表和副頁兩部分，其用途是集中反映該合同的主要情況及數據。 融資租賃合同臺賬的主

3、表（見附件）應于合同成本結算時首次填列，并于各欄內容變動、尤其是發生需特計的事項時更新。具體如下：（一） 主表反映該合同的項目背景、租賃物購買情況、合同基本條件、合同成本構成、結算數據以及特計事項；（二） 主表的信息主要來自該合同承辦人。凡是所登錄的這些信息與合同檔案不符者，概以后者為準；（三） 項目性質是指就使用該租賃物的承租人而言的項目的性質。分設備更新、技術改造或新建三類；（四） 融資形式是指直接租賃、轉租賃、回租、杠桿租賃之類。就租賃物的購買而言，有本公司直接購買或委托他人（包括承租人）購買兩類；（五） 租賃合同生效日，是指本公司向承租人發出的生效通知書中所記的生效日期。租賃期限是指從

4、起租日至末期租金期間的期末日的月數。起租日是該合同約定的合同成本結算日，也是租金起算日。寬限期是指不還本的期間，分寬限期內付息或不付息兩類；（六） 租賃年利率分固定或浮動兩類。前者適用于各期租金等額的合同，在該欄內應填列確定的數值；后者各期年利率依合同約定隨該期期初日基準利率變動，適用于各期等額還本的合同，在該欄內填“浮動”二字。租賃利率的定值條件依該合同的約定填列。租金支付日欄內應填列“期初”或“期末”二字。在利率固定時，各期租金等額，因而在起租日已知，在各期等額租金欄內應填列確切的數字。但在履行中有可能因為隨收該年財產保險費而各期應收金額不等。利率浮動時，該欄空白；（七） 租賃保證金是承租

5、人在合同訂立后存放于本公司的某種形式的風險基金.在承租人完全履行完畢合同責任后退還，退還時分不計息或按合同約定的利率計息兩類。退還時付息條件欄內應填列計息利率數值或其取值條件或“不付息”字樣。租賃保證金往往被用于沖抵末次應付租金或延遲利息；（八） 租賃手續費分期初一次性收取或按某個費率“打入成本”以租金形式攤收兩類。第一年的財產保險費往往“打入成本”，隨后各年的財產保險費往往不“打入成本”，而是各年一次隨租金收取；（九） 租賃物件購置成本是對本公司而言的成本，指本公司為其購置所實際支付的金額，包括以定金、信用證、尾金等不同形式支付的貨價、境外運輸費、境外運輸保險費以及或許發生的在購買環節中為承

6、租人墊付的費用（如出國考察費等），即租賃融資額或會計成本；（十） “特記事項”是合同承辦人認為應予特別說明的事項。大致包括三大類：一）該合同的交易方式有別于其它合同的獨特之處；二）該合同的條件或其履行情況或擔保條件的以承辦人的觀點看的重要瑕疵；三）涉及訴訟的事項。 融資租賃合同臺賬副頁（見附件）在有需要的任何時點（統計日）更新，具體如下：（一） 融資租賃合同臺賬副頁登錄反映該合同至統計日的履行情況的基本數據，尤其是反映回收風險程度的數據；（二） 融資租賃合同臺賬副頁內的原始數據（不包括反映風險程度的那些二次加工數據）主要來自公司統一的電算化報表。凡是所登錄的原始數據與電算化報表不符者，概以后者

7、為準；（三） 融資租賃合同臺賬副頁的數據中，凡是期間數據，均以統計日為其期末日，凡是時點數據，均系該統計日的時點值。（四） 應收延遲利息中，凡是已收到的，均按該期租金應收日至該延遲利息實收日的天數計算；凡是仍欠收的，按該期租金應收日至統計日的天數計算。計算時采用該期租金的利率以及按該合同約定的復利期計復利；（五） 各期應收租金是該期期初日的起租日合同成本余額（或寬限期末日合同成本余額）在該期內應計的利息和應攤收的上述成本之和。合同約定某期租金中不還本時，則僅僅是上述利息。凡是從承租人實際收到的金額，首先用于扣減最早期次的欠收延遲利息，然后用于扣減最早期次的欠收租金，如此依次類推。凡是從承租人收

8、到各期租金時，無論其金額是等于還是小于該期應收租金，均先沖減該期租金所含或所隨附的財產保險費，然后按該期應收租金內所含的會計成本（注意：不是起租日合同成本或寬限期末日合同成本）與租賃收益的比例，沖減該合同的會計成本余額和未實現租賃收益；（六） 租賃債權在本表中特指本公司在該融資租賃合同項下的金錢債權。租賃債權是時點值，由未收回的會計成本（會計成本余額）和未實現的租賃收益這兩部分構成。這里說的會計成本包括租賃物件購置成本及全部財產保險費。未實現租賃收益由欠收租金中所含租賃收益、未到期租金中所含租賃收益及欠收延遲利息構成。租賃債權又可以分為逾期租賃債權及未到期租賃債權這兩部分。就未到期租賃債權而言

9、，由于未來各期次的合同利率往往未知，因此未完全包括未來各期租金中的租賃收益。在確認租賃債權時，應以全公司統一的電算化報表數字為準；（七） 已知租金總和是該合同的各期租金之和。其中，因利率未知而租賃收益未知的各期，以在該期內應攤收的起租日或寬限期末日合同成本為其租金額；（八） 已提取未實現收益，就是財務報表上的“應收租賃收益”借方余額。其含義是已經計為公司利潤但實際上尚未收到的租賃收益，是賬面上的虛盈部分。其中，因未到租金應收日而未收到者，是正常的；因拖欠而未收到者，是不正常的；（九） 逾期債權率是逾期債權占租賃債權的比率；（十） 加權平均賬齡是各期租金及延遲利息的拖欠天數以各該拖欠金額為權數的

10、加權平均值。以承租人為單位的該數據則是該同一承租人諸合同的加權平均賬齡；（十一） 回收率是實收合計額占已到期應收合計額的比率。因此，只是累計回收率，而不是即時回收率；（十二） 賬面保本點是會計成本余額加上已提取未實現收益減去租賃保證金后的金額；（十三） 保本清欠率是賬面保本點占租賃債權的比率；（十四） 凡是同一承租人有多個融資租賃合同的，副頁上所登錄的逾期債權率、加權平均賬齡、已提取未實現收益、回收率、賬面保本點和保本清欠率，均以該承租人為單位，而不是以該合同為單位。二） 租賃債權質量評估表 本表以承租人為單位填制，主要用于反映本公司對該承租人的全部履行中融資租賃合同項下的租賃債權的風險程度。

11、 本表分四大部分。 第一部分是分合同列示租賃融資數額及履行情況。其中，會計成本余額、欠收租金及延遲利息、逾期債權率和加權平均賬齡直接反映回收風險程度。 第二部分列示擔保條件，用于估計擔保所能減輕風險的程度。 第三部分按前年底、去年底和本年某月底分三個時點列示承租人及擔保人的主要財務指標及其在該期間的變動百分比，用于監測它們的償債或代償能力。 第四部分通過對重要事項的記述和對本項目的重要瑕疵的揭示，提出風險評級的理由。本表采用中國人民銀行以銀發1998151號文發布的貸款風險分類指導原則（試行）中所制定的以風險為基礎的貸款分類標準，即，把租賃債權分為正常、關注、次級、可疑和損失五類；后三類合稱為

12、不良租賃債權。 五類租賃債權的定義分別為： 正常：承租人始終嚴格履行融資租賃合同，按時足額支付租金，其財務狀況表明，經營業績良好，綜合償債能力充分。 關注：盡管承租人目前無實質性欠，但經營業績惡化或出現了一些有可能減損償債能力的事由，例如因投資過大而使資產負債率上升或者存貨非正常上升之類。 次級：承租人財務狀況明顯惡化，依靠其正常經營收入已無法保證清償包括本公司租金在內的全部到期債務，已經發生租金的實質性拖欠。 可疑：承租人不但已經有實質性拖欠，而且沒有把握可以通過執行抵押或擔保而使本公司完全避免損失。 損失：在采取所有可能的措施和一切必要的法律程序之后，本公司仍不能實現租賃債權或實現率極低。

13、 各租賃公司可按自己的政策具體掌握分類標準。也可參考上述指導原則的附件貸款風險分類操作說明。三） 租金回收統計表該表應逐月編制，反映自年初至上月末的期間內的全公司回收情況及上月末的租金結欠情況。本表以該公司的記帳本位幣為貨幣單位。為便于對比，不同幣種的各項數據均以上年末日的匯率折算。本表各項目可按該公司對承租人的分類角度、政策和標準，同時反映各類承租人的匯總數據及其在總額中的比重。本期應收金額含本期內新發生的應收延遲利息。本期回收率是本期內的累計回收率，不是各期租金的即時回收率。本期清欠是指在本期內對期初日之前的結欠額的實收，不包括對本期內應收租金的在其應收日之后的日期的實收。四） 年應收實收

14、租金對照表本表以各個融資租賃合同在本年內的各個期次為單位，全面列示全年應收租金及自本年初至上月末的實收數據。本表每月初填列增補一次。對于租賃年利率固定的合同而言，本年第X期年利率均相同；對于租賃年利率各期浮動的合同而言，每期3個月的合同全年有4個租賃年利率；每期6個月的合同全年有2個租賃年利率；每期12個月的合同全年只有1個租賃年利率。各月份應收金額中不含應收延遲利息，在財產保險費隨應收租金收取時，含應收的財產保險費，各月份實收金額中含實收的延遲利息。對于浮動利率合同而言，各期應收租金未知時，用其中應攤收的合同成本代替，在該期租金金額已知時隨時調整。本表可以反映該公司全年主要的現金流入的計劃情

15、況及迄至上月末主要的現金流入的實際情況。 本表可以根據公司不同的需求按不同的統計口徑編制。例如，可以按承租人類別匯總。這時，不同幣種的金額應按各月末或上月末的匯率匯總為記帳本位幣；也可以按幣種匯總。五） 租賃債權統計表該表應逐月編制，反映自年初至上月末的期間的期初期末租賃債權數額和變動原因，并突出反映逾期租賃債權的賬齡結構及各自的比重。 本表各欄名稱中的“債權”均指“租賃債權”。本表以該公司記帳本位幣為貨幣單位，各表均以上月末匯率為諸幣折算匯率。六） 租賃債權變動原因列示本表應逐月編制，用于量化解析該期間租賃債權變動的原因，從而判斷經營效果。某期間租賃債權變動的原因不外乎以下幾點：1）因新增應

16、收租金而增加。應收租金新增的原因有二，一是新生效的融資租賃合同項下所發生的應收租金；二是原有浮動利率融資租賃合同因某期租賃年利率已知而使該期租金的數額的調整。無論是哪一種原因，都是正常的。其中，如果是前一個原因，則表明經營規模的擴大，因此多半是有利的；2）因新增應收延遲利息而增加。這一原因直接表明租金回收的不正常和租賃債權風險程度的加大，顯然是不利的；3）因實收租金和延遲利息而減少。這也是正常的；4）因減讓或壞賬損失而減少。這反映公司已經受到的損失，而不僅僅是風險，因此顯然是不利的；5）因匯率變動而或增加或減少。這個因素只影響匯總統計時的數字，對公司的經營效果并無利害關系。 下面按所附的TUV

17、租賃公司A業務部的各幣種的全部融資租賃合同的租賃債權變動原因列示（1999.12.31-2000.06.30）作一說明。該公司以美元為本位幣。 各幣種的新增租金報表期末日日租金和合計值報表期初日租金和合計值 各幣種的新增應收延遲利息報表期末日應收延遲利息合計值報表期初日應收延 遲利息合計值 各幣種該期間的債權變動新增租金新增應收延遲利息實收金額減讓損失 在諸幣合計統計時，匯率變動因素是各個非本位幣幣種在報表期初日的租賃債權用期初日匯率折本位幣（美元）所得的數值與用報表期末日的匯率折本位幣的所得數值之差的合計值。例如，1999.12.31日元合同租賃債權合計是1,167,353,862.70日元

18、，該日匯率是102,165020日元1美元，2000.06.30匯率是105.324766日元1美元。因匯率因素造成的日元債權變動=1,167,353,862.70÷105.324766-1,167,353,862.70÷102,165020-342,785.13美元.1999.12.31瑞士法郎合同租賃債權合計是4,588,973.69瑞士法郎，該日匯率是1.596994773瑞士法郎1美元，2000.06.30匯率是1.637003639瑞士法郎1美元。因匯率因素造成的瑞士法郎債權變動=4,588,973.69÷1.637003639-4,588,973.69

19、÷1.596994773-70,229.35美元該期間因匯率因素所造成的債權變動是-342,785.13美元+(-70,229.35美元)=-413,014.48美元 示例中外幣合同合計分表的債權變動原因各個項目的金額是分幣種合同的該項金額的折合為美元的合計值。例如，因新增延遲利息而增加金額是美元合同合計值2,684,001.42+日元合同合計值48,024,451.52日元÷105.324766+瑞士法郎合同合計值163,557.90瑞士法郎÷1.6370036392,684,001.42美元455,965.42美元+99,912.97美元=3,239,879.

20、82美元。 外幣合同合計的債權變動金額新增租金378,926.35新增延遲利息3,239,879.82實收金額3,014,234.94減讓損失72,047.84+匯率變動因素（-413,014.48）=美元合同債權變動(-23,355.01美元)日元合同債權變動113,180.31美元+瑞士法郎合同債權變動29,683.62美元=119,508.92美元七） 年各月租金回收、租金結欠及債權變動表本表逐月填列，匯總列示全年各月應收實收和債權結構，突出反映逾期債權的賬齡及各月變動情況。八）融資租賃合同會計成本余額風險分類表本表用于反映未收回會計成本的回收風險。其分類方法同租賃債權質量評估表。各類別

21、所占的百分比反映公司成本回收的風險程度。九） 應收租賃收益明細表如第五章融資租賃合同的會計處理方法中所述，應收租賃收益借方余額，是公司已經計為收益但是尚未真正實現的部分。不妨說，是虛盈的部分。其中，因未到租金應付日而未實現，是正常的；因租金拖欠而未實現，則是不正常的。本表是對財務賬冊中的應收租賃收益科目借方余額的集中明細反映。本表以合同期次為單位。表內的逾期額，是指該期租金的應收日早于本表統計日的那些金額。根據需要，各期次的數額還可以按合同小計，諸合同還可以按承租人合計或按幣種合計。十）融資租賃項目主要指標匯總表本表最集中地反映全公司融資租賃項目的涉及風險的主要指標。本表以承租人為單位填列。各

22、行所列數字，是該承租人的全部履行中的、已結算其合同成本的融資租賃合同的匯總數。不同幣種的合同以本表編制時點的匯率折算成本位幣。本表數字不含已經結束的合同和雖已生效但其合同成本尚未結算的合同。對本表各欄的名稱說明如下：擔保方式是指保證、抵押或質押；會計成本是指本公司在該承租人的全部履行中的融資租賃合同項下的租賃融資總額；已知租金，對于浮動利率合同而言，是指其租賃年利率取值日已到的各期租金就租賃年利率取值日未到的各期租金而言，這些期次的租金的確切金額是未知的，表內所列的只是這些期次的租金中所應攤收的合同成本數字。已知租金中含應隨租金支付的財產保險費；到期租金是指其應付日在本表時點之前的租金，含應隨

23、這些租金支付的財產保險費；應收延遲利息包括因租金遲付或欠付所發生的全部延遲利息。其中，迄至本表時點已付的延遲利息，計實付租金自應付日至實付日的延遲利息的自實付租金實付日計息至延遲利息實付日的金額。迄至本表時點未付的延遲利息，取實付租金自應付日至實付日的延遲利息的自實付租金實付日計息至本表時點的金額，或者，取迄至本表時點仍拖欠的租金的自該期租金應付日至本表時點的延遲利息；合計到期應收是到期租金合計與應收延遲利息之和。實收金額包括實收租金、實收延遲利息或實收罰息及財產保險費，不包括手續費、租賃保證金之類其它項目；回收率是實收金額與到期應收合計的比值。這里是指累計回收率，即不問該金額何時應收，只要在本表時點之前已實收的，都是已經回收；債權額是結欠金額（逾期債權）與未到期租金之和，在表內是已知租金合計應收延遲利息實收金額；結欠金額是合計到期應收實收金額；預收保證金是可以用于沖抵承租人欠款的資金。在采用抵押或質押的擔保方式時,可以用抵押物市值或質押憑證面值的數字填列；項目賬面保本點和賬面保本清欠率的定義見融資租賃合同臺賬副頁的