1、會計委派制的利與弊研究摘要：會計委派制是改革會計管理體制的一項重大舉措。隨著我國改革開放的不斷深入和市場經濟體制的逐步完善，會計在整個經濟工作中的基礎性地位顯得越來越重要，目前，會計委派制的試點工作也在全國范圍內展開，并已取得初步成效。從會計委派制試行以來，在提高會計信息質量、規范會計行為、降低財務監控成本、加強企業內部經營管理、防止腐敗，減少國有資產流失、維護和保障所有者權益等方面，取得了顯著成效，但也存在一些問題。關鍵詞：會計委派制 積極作用 弊端 思考Abstract：Accounting accreditation is a significant act of reform of a

2、ccounting management system. With the deepening of China's reform and opening and market economic system gradually perfect, the fundamental position in the accounting work in the economy as a whole is more and more important, at present, the pilot work for the accounting accreditation and across

3、 the country, and has achieved initial results. Since accounting accreditation on a trial basis, to improve accounting information quality, standardize the accounting behavior, to reduce the financial monitoring cost, strengthen internal management, prevent corruption, reduce the loss of state-owned

4、 assets, maintain and safeguard the rights and interests of owners, etc., has made remarkable achievements, but there are also some problems.Keywords：Accounting accreditation；A positive role in；disadvantages；thinking目錄1 緒論22 會計委派制概述42.1 會計委派制的由來42.2 會計委派制的概念52.3 會計委派制的基本模式52.3.1 財務總監制模式53 會計委派制的積極意義

5、73.1 構建了財政資金運行的“安全網”73.2 有助于加強宏觀調控，防止會計信息失真73.3 更好的監督企業經營管理者，充分發揮會計監督職能83.4 有利于防范財政風險93.5 健全、規范會計工作秩序93.6 促進會計工作的職業化和社會化，提高會計人員素質104 會計委派制存在的問題104.1 頻繁的財務負責人輪崗，相對制約了下屬公司財務管理的深度104.2 會計委派制與現代企業制度不相協調114.3 會計委派制混淆了會計與審計的職能124.4 委派會計人員的方式有待于進一步完善135 完善會計委派制的措施135.1 加強會計基礎工作教育，強化會計人員法紀觀念和業務技能水平135.2 建立和

6、完善會計委派制相關的法律保障體系145.3 從實際入手，加強對委派會計人員的后續管理145.4 落實委派會計的管理主體156 總結16參考文獻16致謝171 緒論由于我國的經濟運行機制正在處于“轉軌變型”的特殊時期，一些企業利欲熏心，公然以虛假會計信息來達到其非法獲利的目的，使會計誠信遭受到嚴重的踐踏。為了防止會計信息失真，加強企業會計誠信建設，會計委派制應運而生。會計委派制是我國改革開放和社會主義市場經濟發展過程中所產生的新事物，我們有必要對其利弊進行深入探討和分析。會計委派制度是會計委派制度是指政府部門、產權單位向其所屬單位委派會計人員，并授權會計人員監督在單位會計行為和其他經濟活動的一種

7、制度。該制度完全改變了原有企業內部的會計組織機構，是會計人員管理體制的改革，是強化監督制約的嘗試。會計委派制在發揮會計人員的職能作用、保證會計信息的真實和完整、強化內部控制、提升管理水平、防范財務管理漏洞、從源頭上預防和治理違反財經紀律的行為等方面發揮了應有的作用。但是，該制度在實施中也表現出許多不完善的地方，需要進行調整和改進。會計委派制是由上級部門直接向獨立核算的企事業單位委派主管會計或部分會計人員，為被委派單位進行會計業務服務，并代表所有者對經營者進行監督的一種制度。實行會計委派制后，由于會計人員的人事管理等不受接收委派單位的制約，會計人員就可以相對獨立地履行自己的職責，可以消除由于堅持

8、原則，維護財經紀律而可能遭到的打擊報復。為遏制造假行為，從根本上解決會計監督的弱化行為，在許多國有企業都實行會計主管委派制度，并已取得初步成效。 會計工作是經濟管理工作的組成部分，在國民經濟中發揮著重要的基礎性作用。隨著社會主義市場經濟的發展，對會計工作的要求越來越高。由于與社會主義市場經濟相適應的法律體系還不完備，社會監督體系尚不健全，在社會經濟生活中出現了一些亟待解決的問題：一些行政事業單位內部控制制度和監督機制不健全，預算內、外資金管理還完善，賬外設賬，私設“小金庫”；一些單位領導人干擾會計人員依法履行職權，授意、指使、強令篡改會計數據，假造賬冊，轉移國家資產，偷逃稅收，甚至貪污受賄，侵

9、吞公款；一些會計人員不堅持原則，不正確履行職責，為違法違紀行為大開方便之門，有的甚至與單位領導人串通一氣，聯合作案，這些問題嚴重影響了會計職能的發揮和會計信息質量，干擾了社會經濟秩序，損害了國家和人民群眾的利益，是腐敗現象滋生蔓延的重要源頭之一。而會計人員忠于職守，堅持按法律法規辦事，抵制領導人的錯誤決定，往往遭到阻撓、刁難，甚至打擊報復。因此，改革會計人員管理體制，推行會計委派制和會計集中核算勢在必行。會計委派制是我國有關會計規范在治理會計信息失真問題時的一項制度創新，它對治理會計信息失真問題具有重大意義。近年來，隨著我國經濟體制的改革和市場經濟的不斷深入，國家出臺了一系列的會計政策和法規，

10、使會計工作秩序逐步走上了規范化的道路，并取得了一定的成果，實踐證明，在我國當前形勢下實行會計委派制取得的成效是明顯的，實行會計委派制具有一定的科學性和必要性，但是我們也應該看到這項新的制度在執行過程存在的缺陷和不足。本文將闡明會計委派制的積極作用和影響，同時總結出主要的不足之處，然后在此基礎上初步探討解決方法。 我國的經濟運行機制正處在"轉軌變型"的特征時期，社會主義市場經濟體制的逐步建立與日益完善，傳統會計管理體制帶來的弊端越發報露無遺，其主要表現為會計信息失真，財經制度形同虛設，紀律松弛，貪污腐敗嚴重，國有資產流失觸目驚心，對經營者監督有失控制，這些問題嚴重影

11、響經濟秩序，影響了改革的進程和市場經濟的健康發展，因此，改革會計管理制度十分迫切。在此背景下，經我國政府和有關部門深入研究和極力推動，會計委派制應運而生。2 會計委派制概述2.1 會計委派制的由來會計委派制度源于基層實踐，使我國經濟改革和當前經濟生活的客觀要求，在新舊體制轉軌的新時期，由于新的體制尚未完全建立，于社會主義市場經濟相適應的法律體系尚不完善，社會監督體系尚不健全，不然會在社會經濟生活中出現一些及待解決的問題，由于企業法，會計法等的規定，國有企業的會計工作受國有企業領導的影響較大，從而導致和會計監督的失敗，這些因素綜合造成了企業“內部人”控制局面的出現，導致了國有資產的嚴重流失，在行

12、政事業單位，同樣由于內部控制制度和監督機制不健全，會計人員的任免，獎罰大權都掌握在單位領導手中，會計人員無力抵御領導的違紀指令，同時政府和社會對堅持原則而遭受打擊的會計人員的援助不夠，因而導致了預算外資金管理混亂，“小金庫”問題的突出，造成國家財政收入流失，并為各種貪污腐敗等犯罪行為提供了掩護和便利，這些都反映了為會計信息失真會計秩序混亂。1998年1月22日閉幕的中紀委二次全會提出“改革會計人員管理體制，在國有企業、國有控股企業進行會計委派制度試點?！睍嬑芍剖呛蜁嬋蚊葡鄬Φ?，它的主要特點是企業的主要會計人員由所有者委派，經營者不得干涉委派會計人員的工作，也就是說，主要會計人員的任用不

13、是由經營者任命而是由所有者委派，經營者不得干預。會計人員委派制是一種全新的會計管理模式，會計委派制畢竟是一種新生事物，這是解決目前會計領域出現的一些問題的有效舉措。2.2 會計委派制的概念會計委派制是指由資產所有者向其所屬的企業、事業統一委派會計人員，并對其所委派會計人員的任免、調動、考核、獎懲、工資和福利待遇等進行集中統一管理的一種會計管理制度。其主要特點是企業的主要會計人員由所有者委派，經營者不得干涉委派會計人員的工作。目前，我國現有的會計委派制模式有以下幾種：財務總監制、直接管理形式、主管會計委派制形式、零戶統管形式、財會集中制形式、“會計樓”形式、村賬站管理形式和內部委派制形式等。會計

14、委派制是一種符合我國國情的會計管理制度，其理論依據是因為我國是公有制國家，國家是國有企業和行政事業單位理所當然的所有者，而企業、行政事業單位是經營者或代管者。所有權和經營權的分離，使經營者為了小集團小范圍的利益，有可能背離所有者或投資者的意志，對會計信息進行弄虛作假，為了抑制這種利益背離現象，國家作為財產所有者在財務管理上理所當然應保持有一種完全的監控權，以此維護自己利益的最大化，合理有效使用自己的出資。從法律依據來說，公司法第四條規定：“公司股東作為出資者按投入公司的資本額享有所有者的資本受益、重大決策和選擇管理者等權利”。故維護國家的最大利益，防止國有資產流失，制止企業的經營權侵犯國家的資

15、產所有權，鏟除攪亂經濟領域的虛假會計信息，目前必須通過會計委派制這種會計改革措施來實施。2.3 會計委派制的基本模式2.3.1 財務總監制模式實行財務總監制，一是有利于加強會計基礎工作，初步健全會計信息真實性的保障體制。財務總監以強化基礎管理和依法建帳為中心，整頓和規范企業的會計基礎工作，建立健全各項財務狀況虛盈實虧和虛虧實盈等問題。為會計信息的真實、準確、完整提供了有力保障。二是有利于強化企業外部監管機制。實行財務總監割斷了其與企業在經濟、人事方面的隸屬關系，直接對維護國有資產權益負責，斷絕由企業局部利益驅動而侵蝕國有資產權益的現象，對企業亂擠成本、隱瞞利潤、收入不入帳等問題進行有效監督。三

16、是有利于出謀劃策，增加為企業理財增效服務功能。財務總職能不僅是監督，而是寓監督于管理和服務之中，從科學、高效理財的角度出發，積極為企業生產經營服務。四是有利于增企業國資管理和財務管理意識。2.3.2 直接管理模式直接管理模式的委派對象為單位的財會負責人、主管會計，有的還包括出納。被委派人員的來源，一是原單位產生，二是財政局現有人員選派，三是向社會公開招聘。委派部門為地方政府。管理體制按照“會計機構不變、會計地位不變，會計只能不變”的原則，對會計人員的人事檔案、職務晉升、工作調動、專業職稱、工資獎金、福利等實行統一管理，半建立和完善委派會計人員的社會保障制度，崗位輪換制度和獎懲制度。適用于行政、

17、事業單位，已在湖北襄樊市、宜城市等地試點。這種管理形式有利于加強政府對行政事業單位宏觀調控，規范會計行為，反腐倡廉；有利于加強預算外資金管理。2.3.3 主管會計委派制模式主管會計委派模式的很派對象是直接管理形式。被委派人員的來源主要在原單位產生，也有從其他單位選派。委派部門是財政和主部門，一般由政府發文，財政部門委派。管理體制是按照“統一管理、統一委派、分職任免”的辦法，對會計人員的人事檔案、職務任免晉升、工作調動、專業職稱、工資資金、福利等實行統一管理，適用國有企業、城鎮集體企業及公有控股企業。如湖北省利川市、鶴峰縣的試點。實行該模式對主管會計的責任明顯增加，會計人員地位得到進一步提高，會

18、計人員的自身利益得到保護，企業也較容易接受，推行起來阻力小。2.3.4 “會計樓”模式“會計樓”模式是把企業會計從內部分離出去，統一在“會計樓”辦公，會計人員編制根據所屬企業規模大小確定，一般為3-5人，“會計樓”人員的工資報酬由會計樓負責統一管理發放，類似于代理記帳的會計委派制模式?！皶嫎恰庇山涃Q部門管理，適用于鄉鎮企業，如湖北省仙桃市的試點。該模式便于強化會計監督職能，堵塞管理漏洞，加強制度建設，遏制不正之風；可以有效地抵制社會上多種亂攤派、濫收費現象，使各項管理工作做到行為有規范，辦事有準繩，監管有論據，查處有尺度。實行“會計樓”審核模式，變企業會計對廠長負責為對企業負責；變財務的事后

19、管理為事前管理；變過去“廠長說了算”為“會計樓”報銷?！皶嫎恰?制度有利于加強對鄉鎮企業的監控，是鄉鎮企業的現實選擇，是鄉鎮企業會計管理體制改革的基本方向，適應鄉鎮企業反腐倡廉的客觀需要。2.3.5 內部委派制模式內部委派制的委派對象為各單位（如農場下屬的生產大隊、企業集團下屬的非獨立核算單位等）的會計、出納。被委派人員的來源主要是原單位的會計人員，也有從其他人員中考核選拔。委派部門為農場的總場、集團總公司。管理體制是會計人員持會計證上崗工作，行政由所在單位領導，業務由財務主管部門領導，其任免和調動則由組織人事部門統一管理。被委派人員的工資、獎金與工作成績和考核結果掛鉤。適用范圍為企業集團、

20、國有農場內部委派。如在湖北省馬鞍山鋼鐵股份有限公司的試點。實行內部委派制有著十分積極的作用。第一，財務集中到位，有效遏制了過去下屬單位大手大腳花錢的習慣，降低了生產成本和費用。第二，委派會計的立場有了根本轉變，有效地抵制了過去下屬單位為維護本單位而損害總公司利益的行為，保障總公司資金籌集、投放、運用、回收與分配等靈活動作。第三，基層會計信息的真實性得到保證、有助于總公司領導層正確決策、引導和整體調控。第四，會計人員的責任感和業務素質得到提高，會計基礎工作得到加強。3 會計委派制的積極意義3.1 構建了財政資金運行的“安全網”委派會計對財政撥付的資金由原來的事后監督變為全方位、全天候跟蹤監控，資

21、金的流向、流速、流量、流效能夠角度時反饋，財政部門能夠隨時掌握資金的運行狀況，保證的資金安全。如白條頂庫、個人長期占有公款、經費擠占專項資金等現象，由于委派會計的把關，得到了較根本的遏制，盡可能地消除了資金流失的隱患。促進了社會穩定和經濟發展。據有關部門統計，以往的農民上訪有相當大的比例都是反映農村財務混亂、財務不公開， 影響了農村社會的穩定。在鄉鎮和行政村推行“零戶統管”、“村帳鄉監”后，增強了對農民費稅征收的透明度，規范了村級會計基礎工作，強化了支出監管，對農民實行了“明白卡”，農村會計扔掉了糊涂帳，有力促進了農村社會的穩定，農民群眾能夠集中精力發展經濟，信訪案件明顯下降。3.2

22、 有助于加強宏觀調控，防止會計信息失真國家宏觀調控的基礎和對象是微觀經濟主體，微觀主體的運行情況是宏觀調控的重要依據。宏觀調控需要真實、準確的經濟信息，而委派制從根本上改變了會計造假行為，保證了會計信息的真實，從而保證了宏觀調控作出準確的判斷和預測，進行有效調控。而對經濟運行中出現問題的調控有效性又是我國宏觀調控提出的另一個急待解決的問題。我國宏觀調控常在“上有政策，下有對策”中被弱化，調控政策得不到從上至下的貫徹執行，究其根源是會計信息失真引起，推行會計委派制將有助于宏觀調控有效性的充分發揮，促使整個經濟的健康發展。實行內部會計人員委派制可以在一定程度上防止虛假的會計信息，能夠實現單位行政領

23、導權與會計監督權的分離和制約，改變"領導定調子，會計填數字"的現象，保障會計人員依法行使職權，提高會計信息質量，確保國家和公司整體利益的實現。3.3 更好的監督企業經營管理者，充分發揮會計監督職能在財產所有者和經營管理者的委托代理關系中，由于兩者獲知信息的不對稱狀況，可能使經營者權利無限膨脹，產生“內部人控制”問題。因此財產所有者特別需要能直接對自己負責的監督者來約束經營管理者，并獲取真實充分的經營活動信息。會計委派制實施后，委派會計負責企業（單位）的會計核算工作，掌握著企業（單位）經濟業務運行的第一手資料，對經營管理者的行為信息有著充分的了解；同時，委派會計的人事和經濟利

24、益獨立于經營管理者的控制之外，可以毫無顧慮、客觀公正地提供包含著經營管理者行為的真實信息。這樣委派會計具備成為最佳監督者的客觀條件了解被監督者的活動；也具備主觀條件愿意對被監督者的行為信息進行客觀的反映，委派會計自然就成為最佳的監督人選。 經營管理者對外披露的信息具有不完整性和階段性等特點，財產所有者很難通過有限的已公布的財務報表等信息，來確認經營管理者是否有舞弊行為。而實行會計委派制后，會計人員直接隸屬于財產所有者時這種監督就顯現出巨大的威力。具體表現為以下兩點：其一，委派會計在例行審核經濟業務的入賬處理時，可以及時發現不合理的費用，不合規定的憑證、單據等，對經營管理者的舞弊行為當

25、即就予以制止，使經驗者的舞弊行為無法掩飾在企業的財務狀況之中；其二，會計人員可以隨時就重大問題向財產所有者匯報，便于財產所有者及時采取預防對策和措施。 3.4 有利于防范財政風險目前，世界銀行貸款、鄉村債務等已轉化為財政風險。而財政又是政府的社會“穩定器”，每當出現“擠兌”等經濟原因的社會安定問題時，財政就要“兜底”。而風險一旦集中爆發，僅憑國庫財力難以應對。我區實行會計委派后，通過會計核算中心集中管理了分散在190多家行政事業單位的數萬元資金。當因財務不足難以應對突發性的財政風險時，通過會計委派，有能力及時籌集這些暫時閑臵的資金，化解風險。會計委派制設立了涵蓋所有會計工作站和全部行

26、政事業單位財務的計算機網絡體系，選拔了一批優秀會計人才，每一筆財務收支業務都納入了會計委派計算機網絡系統，區領導、財政局及有關部門可以即時查詢委派單位的財務會計信息，并可通過計算機及時搜集、匯總單位基礎資料、拒報違規支出等，財政部門真正成為預算管理的“總會計”、政府采購的“總保管”、國庫集中收付制度的“總出納”、財務監督的“千里眼”，提高了政府理財水平。當前財政一方面該收的收不上來，個別企業逃避財政和稅收監督，財務管理比較混亂，會計核算資料不實，偷漏稅現象時有發生。有些行政事業單位由于重撥款、輕監管，使支出呈剛性增長趨勢，綜合平衡難度大，一些關系國計民生的重要項目由于缺乏資金支持而無法實施。雖

27、然進行了各種各樣的財稅改革，但只因沒有從經濟工作的基礎環節會計入手，始終難以奏效。實施會計委派制將從會計基礎工作入手，會計人員同時是財政工作人員，將他們直接委派到企、事業單位中去，變過去的事后監督為全過程監督。改變了過去“輕監督”狀況，強化了財政收支管理。3.5 健全、規范會計工作秩序健全、規范的會計工作秩序，要求加強會計的基礎建設，穩定會計隊伍，提高會計人員素質和辦事效率，健全會計監督機制。會計委派制的實施，正是從這一點入手，規范會計行為，為完善會計制度提供會計保證。會計委派制的推行，正是建立起財務監督約束機制的一個有效舉措，它在充分保證企業經營自主權的基礎上，通過委派會計長駐企業內部，直接

28、參與企業的財務活動，使企業的財務預算約束能真正發揮作用，使國有企業真正成為責、權、利有機結合的法人主體。目前財政的一些管理不同程度地仍在沿用計劃經濟體制下的辦法。會計委派制實施后，將原來的事后監督變為事前、事中、事后、相結合的、經常性、普遍性的監督，從根本上改變財政“軟監管”的狀況，進一步強化財政收支管理試點工作的開展，加強了國有資產管理，在一定程度上防止了國有資產的流失，嚴肅了財經紀律，杜絕了不合理的開支。可以為宏觀經濟調控提供真實準確的信息，增強宏觀經濟調控的有效性。在保證單位資金所有權，使用權和管理權不變的前提下，加強了財政對單位資金的事前、事中、事后的監督，盤活了財政資金，實現了國庫資

29、金的合理調度。3.6 促進會計工作的職業化和社會化，提高會計人員素質實行會計委派制會計人員與企業（單位）的關系是一種雇傭與服務關系。使會計工作成為一種具有社會化服務功能的職業。滿足社會各方面對會計信息的需要。同時，企業（單位）也可以享受優質專業的社會化會計服務，有利于提高企業（單位）會計管理水平。另外通過建立健全對會計工作和會計人員的管理制度可促進會計人員相互學習，公平競爭，提高會計隊伍的思想道德水平和業務水平。 實行內部委派制有著十分積極的作用。第一，財務集中到位，有效遏止了過去下屬單位大手大腳花錢的習慣，降低了生產成本和費用。第二，委派會計的立場有了根本轉變，有效地抵制了過去下屬

30、單位為維護本單位而損害總公司利益的行為，保障總公司資金籌集、投放、運用、收回與分配等靈活動作。第三，基層會計信息的真實性得到保證、有助于總公司領導層正確決策、引導和整體調控。第四，會計人員的責任感和業務素質得到提高，會計基礎工作得到了加強。4 會計委派制存在的問題4.1 頻繁的財務負責人輪崗，相對制約了下屬公司財務管理的深度委派辦法規定，被委派人員實行定期輪崗制。被委派人員到達下屬公司后，要經歷一個了解、適應、熟悉的過程，工作才能走上正軌。一個好的做法，一個好的財務管理思路可能被中斷，不利于下屬公司財務管理的縱向發展。所以，被委派人員如何盡快進入角色，如何讓好的財務管理理念得到延續，是應該考慮

31、的。 被委派人員身兼雙重身份，在傳統管理歷年的前提下，處理與下屬公司領導層及財務人員的關系上帶來一定難度。委派后集團統一管理被委派人員的任免、調遣、考核、獎懲、工資和福利待遇。被委派人員是下屬公司財務部門的直接負責者，又是集團委派下來的監督者。這種模式表明被委派人員既代表所有者，同時又代表經營者。被委派人員就上要對集團負責，就下要對下屬公司的領導負責，通常會陷入兩難，取舍于監督與實際執行的矛盾中。會計人員最終服從于哪一方，如何配備會計人員，定位他們的隸屬關系，如何改變目前被委派人員與會計人員存有分歧的現狀，值得探討。下屬公司領導層、會計人員及職工對委派的認可度至關重要。 現有被委派人員考核辦法

32、存在一定弊端，需要不斷完善。財務負責人委派制賦予被委派人員相對的工作獨立性，降低了下屬公司對委派人員的約束控制，使其敢于行使會計監督權；同時委派辦法規定，集團對被委派人員實行年度考核，考核分多個檔次，由集團會同有關部門，重點聽取所屬公司領導層、會計人員和相關部門人員的意見，將考核情況和意見計入被委派人員個人檔案，作為提拔、續任、免職、獎勵的依據。忠于職守，盡職盡責的被委派人員可能得罪人，相反的則可能會獲得比較圓滿的考核結果。所以，現有的考核辦法可能會制約被委派人員的工作責任心。 4.2 會計委派制與現代企業制度不相協調不論是以出資者身份還是由政府部門向企業委派會計人員，集企業財務會計工作的決策

33、、組織、監督于一身，都有悖于現代企業制度的精髓。 按照現代企業理論，企業的本質是一系列契約合同的組合，并以出資人和經營者之間的委托代理契約為核心。會計行為則是以這種契約合同雙方形成的責任關系為紐帶，不斷地對受托方履行和完成受托責任的過程和結果進行確認、計量和報告。從這個意義上講，會計是直接服務于受托人，通過受托人呈報給委托人有關會計信息而間接服務于委托人。 由于作為委托人的出資人與作為受托人的經營者在受托責任信息的獲取方面處于不對稱的狀態，為了防止經營者操縱會計行為以提供虛假信息，委托人采取各種方式加強對受托責任信息的監督、鑒證是非常必要的?，F代企業制度蘊含的精髓就是所有權對經營權的有效監督。

34、這種監督是在所有權和經營權之間的一種權力制衡。但是如果為了加強監督將本應受經營者領導的企業會計行為改為直接由出資者控制，這種權力制衡的格局就會被破壞，這不僅不符合建立現代企業制度的要求，而且將使被考核的經營者處于被動、孤立的地位，勢必挫傷經營者的積極性。 至于由政府部門委派會計人員的做法，不僅使企業會計的管理重新回到“政企不分”的老路，而且不利于所有權與經營權的分離，勢必影響企業改革的健康發展。4.3 會計委派制混淆了會計與審計的職能會計監督并不是會計的基本職能，只能作為會計的一種派生職能，當這個派生職能獨立化后，會計就產生了另一分支審計。委派制實際上將會計與審計的功能混淆，用會計去實施審計功

35、能，有本末倒置之撤。其實大部分國有企業都有內部審計職能部門，但由于這些部門沒有很好地發揮它應有的作用，以致許多內部審計機構形同虛設，人們轉而從會計的角度尋找突破口，這難免產生功能紊亂。會計具有核算、監督、預測、分析、決策等職能，而會計委派制過分強調會計的監督作用，弱化了會計的預測、分析、決策等參謀助手作用，大大限制了會計管理職能的充分發揮。實行會計委派制后，的確存在會計理財功能弱化、會計人員理財動機淡化的問題，但隨著理財工具在現代企業管理中的日趨重要，國內外一些大型企業都設立了專門的理財部門，使財務管理正在發展為一項獨立的工作和技術。因此，可以將企業的理財活動與會計核算工作相分離。一方面，實行

36、會計委派制，使會計人員直接對企業財產所有者負責，充分發揮會計的反映和監督職能，有效約束內部經營管理者；另一方面，強化企業理財活動，內設理財部門，配備理財專家，直接受控于經營管理者，專司理財職能。 其次,實行會計委派制的不足之處還表現在1，違反會計法、公司法等法律規定，侵犯企業自主權，公司法規定“單位領導人領導會計機構會計人員和其他人員執行本法”，而會計委派制是會計人員超然于企業領導違反了會計法。會計法第四條第十四第三十一條第二十三條明確規定了企業擁有對會計機構的領導權和對會計機構負責人會計主管人員的任免權公司法、企業法也明確規定了董事會根據總經理提名聘任財務負責人廠長根據國家規定任免

37、包括財務負責人在內的中層管理人員，即使是總會計師也應由廠長提名，政府直接任免會計主管違反了上述規定，侵犯了企業自主權。2、不利于政企分開，提高經濟效率.會計委派制是一種政府管理職能在企業的延伸,是一種政府監督.因為在目前國有股在國有企業一般居控股地位,且不上市流通.因此,它與政企分開,間接管理的改革方向背道而弛,會計委派制還需巨額支出,增設機構,也 違反精簡機構提高效率的政府改革方向.4.4 委派會計人員的方式有待于進一步完善委派方式可分為間接交叉委派和直接委派兩種方法。我國各地大都實行間接交叉委派的方式，即在原單位選拔出來的委派會計，由財政等委派單位統一委派，原則上不再派回單位，而

38、派到其它單位交叉使用。盡管會計人員實行交叉委派有諸多好處，但從會計人員管理體制改革及試行會計委派的宗旨看，其效果不如直接委派好。一方面，委派會計人員不能夠直接參與受派單位的一切經濟活動，只能站在監督的角度處理事情，不能完全掌握單位的財務運行情況；另一方面，企業業務量的大小和效益的優劣直接影響交叉委派的實施，由于受企業因素的影響，有些委派會計寧愿在原單位做一般人員，也不愿意去其他單位擔任財務負責人，從而影響委派人員的工作積極性。委派會計人員的政治、業務素質如何，將在很大程度上決定實施會計委派制的成效。在相同的條件下，有的委派會計人員政治、業務素質及職業道德水平較高，協調能力較強，能夠較好的完成各

39、項工作任務，而有的委派會計人員具有一定的理論知識，但其實際操作能力卻無法滿足工作需要。特別是一些地區在委派會計人員選拔上實行筆試、面試一錘定音的辦法，尚缺乏實際工作操作水平考核，對個別實踐證明不能勝任工作的委派會計，缺乏重新選擇的機制。5 完善會計委派制的措施5.1 加強會計基礎工作教育，強化會計人員法紀觀念和業務技能水平委派會計人員應認真學習和領會會計基礎工作規范的精神實質，嚴格按規范的要求，根據單位會計特點，因地制宜地建立健全行之有效的會計工作秩序，夯實會計基礎工作，使會計核算基礎工作符合國家統一的會計制度要求，不斷地提高會計工作水平。同時，委派會計人員應認真學習和執行會計法、“兩則”、“

40、兩制”和相關的企業法、公司法、稅法等法規，依法進行會計核算和監督，堅決杜絕做假帳，編假表，提供虛假會計信息等行為。為了適應不斷深化的經濟改革的需要，會計改革也相應配套地逐步進行著，新的會計法規和制度的不斷出臺，使得會計業務知識的更新速度越來越快，這就要求加強對委派會計人員會計業務知識的再教育，通過自學或接受短期培訓方式，不斷更新陳舊老化的知識，特別是電子計算機的普及，迫切要求會計人員盡快掌握會計電算化技能，加速現代化的核算手段的應用，以提高會計工作效率和會計信息的時效性，為單位財務管理提供及時有效的會計信息。會計主管機構每年應對委派會計人員進行至少兩期一周以上的業務知識、政治思想及組織協調能力

41、等方面的培訓，不斷提高委派會計的思想水平和業務能力。5.2 建立和完善會計委派制相關的法律保障體系要修訂與之相關的公司法、企業法等財經法規，對有關職責權限進行明確的界定和劃分，明確會計職權，明確委派會計人員具有管理和監督的雙重身份。會計法要明確允許各級財政部門制定靈活多樣，切實可行的會計管理模式。在財經法規中突出會計工作的重要地位，實行政企分開，政府更應該通過對會計人員的規范化、制度化、法制化的統管統派，以消除會計信息失真的現象，遏制由會計行為所滋生的各種奢侈浪費及腐敗行為，使會計改革及會計操作步入良性運作的軌道。目前對委派會計的管理，各試點地區基本上處于各行其是的狀態，或管理混亂，或管理失控

42、。究其原因，除了缺乏管理經驗外，沒有專門的委派會計管理機構是重要原因之一。建議各地應根據本地實際情況，盡快成立會計管理局，管理區域會計人員的應聘、委派事宜。具體是制定應聘、委派計劃，辦理與各單位申請聘用會計人員的協約書，約定會計人員工作范圍、內容和各自的權利義務以及應承擔的責任；規劃會計人員的培訓、發展與預測供求情況，負責考核會計人員的業務素質和思想素質；認定會計人員的上崗資格、頒發相關證件等工作。 5.3 從實際入手，加強對委派會計人員的后續管理會計委派制是一種全新的會計管理模式、委派實施后，如果管理跟不上，委派制將流于形式。因此，加強后續管理，是會計改革取得成效的重要保證。在實際工作中，要

43、克服“一派了之”的思想和做法，注重加強后續管理，一是要加強對委派人員的監督。要用制度和法規約束其行為，并通過下達文件、工作例會、業務學習等形式指導和監督委派人員有效開展工作。二是要加強對委派人員的考核。通過推行目標責任制考評制度等形式，從不同角度對委派人員的德、能、勤、績作出綜合考評?？荚u的內容包括：會計基礎、財務管理、收支申報、制度建設、參加例會、業務培訓、廉潔自律等。三是要加強對委派人員的獎懲。根據考評情況，要對委派人員進行獎勵和懲罰。獎勵的方式除了發獎金和換崗以外，還可以升職；懲罰的方式除了減薪和待崗外，還可以降職。對于連續兩年考評不合格的，要堅決予以辭退。四是定期對委派會計進行培訓，確

44、保其對新的會計制度的理解和掌握，以進一步提高委派會計的政治、業務素質。從而促進會計委派工作向健康有序發展。5.4 落實委派會計的管理主體要解決這個問題就應區分委派會計的管理機構和委派機構。管理機構負責委派會計的日常管理工作，如管理會計人員檔案，發放工資獎金，定期評定考核，向委派機構提出對委派會計的任免、獎懲、晉升建議等。管理機構可以是在會計師協會領導下成立的提供會計工作服務的機構。它集中所屬會計人員的管理權限，負責按委派機構的要求向相關單位委派會計，實行有償服務、獨立核算、以收抵支、自負盈虧。實行委派會計統一管理制,會計管理機構作為職權機構全面負責委派會計的管理,按照逐步推進的原則,行政事業單

45、位會計經費由財政統管統劃,國有企業按照“誰用人,誰拿錢”。的原則拔付款項,統一管理,實行委派會計任用制對委派會計通過單位推薦,向社會公開招聘等形式產生候選人,進行業務素質,政治素質,和協調能力考試考核,擇優錄取,發放錄取通知書.對被錄人員在聘用期間簽定合同,發放委派書,區分不同的職務和職稱,實行職業工資,在一個單位連續工作時間3-5年以便會計改革手段的落實和會計隊伍的穩定.委派機構應依具體情況而定。行政事業單位由同級財政部門委派會計；股份制企業由其董事會委派會計；國有企業由當地國有資產管理公司委派會計；鄉鎮企業或集體企業由當地政府與股東聯合組織委派會計。總之，誰是企業所有權代表，誰就是會計的委派機構。委派機構負責從會計管理機構中挑選會計并派駐企業，對委派會計獎懲任免做最終決定。由此可見，財產所有者是會計的委派機構，但其委派會計的具體工作實際上已委托于會計管理機構，會計委派機構只是負責最終的決策工作。而委派會計的管理機構是一個中介性的服務公司，它提供會計工作的社會化有償服務，為會計行業引入公平競爭、優勝劣汰機制，從而提高了會計工作的服務效率和質量。這樣一是區分了會計的委派機構和管理機構，避免了委派會計管理主體單一化和不同企業財產所有者法