1、第八章 結賬與利潤確定 第一節 結賬 第二節 利潤總額的確定 第三節 稅后利潤的確定 第四節 案 例 分 析第一節 結賬所謂結賬就是把一定會計期間內所發生的經濟業務全部登記入賬。然后做賬戶的結束工作。其內容包括：（1）結算各種收入、費用賬戶，并計算本期的損益及盈虧情況，通過賬戶反映。（2）結算各種資產、負債和所有者權益類賬戶，分別結算出本期發生額、期末余額，并將余額進行結轉。一、收入與費用賬戶的結轉 以“主營業務收入”賬戶和“營業費用”賬戶為例來說明各種收入、費用類賬戶的結轉方法。x x年憑證號數 摘 要 借 方 貸 方借或貸 余 額月日3 4 510 3131銷售甲產品銷售乙產品銷售甲產品

2、轉入“本年利潤”賬戶本期發生額及期末余額2,700,0002,700,000 120,000 180,000 200,000 2,700,0002,700,000 貸 貸 貸 貸 貸 平 平 120,000 300,000 500,0002,700,000 0 0賬戶名稱：主營業務收入收入類賬戶結賬示圖x x年憑證號數 摘 要 借 方 貸 方借或貸 余 額月日3 41020 3131付運輸費付裝卸費付廣告費 轉入“本年利潤”賬戶本期發生額及期末余額 2,000 8,000 10,000 120,000 120,000120,000 借 借 借 借 借 平 平 2,000 10,000 20,0

3、00 120,000 0 0賬戶名稱：營業費用費用類賬戶結賬示圖二、資產、負債、所有者權益類賬戶的結轉這三類賬戶主要是結出各賬戶的本期發生額和期末余額。x x年憑證號數 摘 要 借 方 貸 方借或貸 余 額月日 1 510 3031轉7銀收1轉12銀收4銀收2期初余額賒銷產品收到欠款銷售未收款 賒銷產品收到部分收回欠款 24,336 226,746 8,500 借 借 貸 借 貸 貸 8,500 32,836 24,336 251,082 117,482 93,146本期發生額 251,082 166,436 93,146 月度結賬示圖賬戶名稱：應收賬款x x年憑證號數 摘 要 借 方 貸 方

4、借或貸 余 額月日12 1 5 8 31期初余額賒購材料支付欠款 賒購材料 200,000 100,000 150,000 貸 貸 貸 貸 16,000 260,000 60,000 580,0001231本期發生額及期末余額結轉下年 530,000 580,000 950,000 貸 平 580,000 0 年度結賬示圖賬戶名稱：應付賬款第二節 利潤總額的確定一、構成：利潤是每個企業所追求的，企業取得的利潤，是企業的全部收入抵扣全部支出后的總成果。如果不夠抵扣說明企業虧損。 利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入（一）營業利潤是企業經營所產生的利潤。計算公式：1.營業利潤=主營業務利潤+其

5、他業務利潤-營業費用-管理費用-財務費用2.主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金3.其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出1）營業費用包括企業在銷售過程中發生的費用：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、人工工資、福利費等。2）管理費用是指：行政管理部門為組織和管理生產活動而發生的費用。包括：業務招待費、工會經費、職工教育費、勞動保險費、董事會費等。3）財務費用是指為籌集資金而發生的費用。包括：利息費用、金融機構手續費等。 這三項費用直接沖減營業利潤均作為期間費用。（二）投資收益簡單地說就是企業以各種方式對外投資所取得的收益。（三）營業外收支所謂營業外是企業除正常經營以外

6、的各項收入和支出。 營業外收入：固定資產盤盈、固定資產處理收益、罰款、無法支付的應付款項等。 營業外支出：固定資產盤虧、固定資產處理損失、自然災害造成的財產物資非常損失、罰金支出等。二、利潤總額的匯總需要有一個反映利潤總額的科目，這就是“本年利潤”，需要把收入、成本、稅金、其他業務收入、支出各種費用等全部結轉到“本年利潤”賬戶中去。例：某公司6月份末結賬時，各收入、費用類賬戶的余額資料如下：（元）主營業務收入（貸）1,200,000 主營業務成本（借）900,000其他業務收入（貸）10,000 主營業務稅金（借） 60,000投資收益 （貸）50,000 營業費用（借） 80,000營業外收

7、入 （貸）20,000 其他業務支出（借） 9,000 管理費用 （借） 70,000 財務費用（借） 4,000營業外支出 （借）85,000主營業務利潤=主營業務收入-主營業務成本-主營業務稅金 =1,200,000-900,000-60,000=240,000（元）其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出 =10,000-9,000=1,000（元）利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收入-營業外支出 =87,000+50,000+20,000-85,000=72,000（元） =240,000+1,000-80,000-70,000-4,000=87,000（元）-財務費用-管理費用-

8、營業費用營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤第三節 稅后利潤的確定 利潤核算確定以后，就要確定所得稅的繳納額，所得稅繳納以后的利潤稱為稅后利潤。 應納所得稅額=應稅所得額所得稅稅率 這就是說會計準則所規定的利潤總額范圍與稅法規定的應稅所得額范圍有所不同。因此，我們在繳納所得稅對應稅所得額要進行調整。 企業所得稅按年計算，但按月按季預繳，年終結算，多退少補。第四節 案 例 分 析一、材料采購業務的核算二、產品生產業務的核算三、產品銷售業務的核算四、其他業務收支的核算五、利潤及其分配的核算一、材料采購業務的核算w12月10日向A廠購入甲材料2000噸,每噸買價300元,材料運輸由A廠代辦,應支付運

9、費500元.材料已驗收入庫,款項尚未支付.w12月12日向B廠購入乙材料10噸,每噸買進價4000元,應支付運費800元.貨款及對方代墊的運費通過銀行轉賬劃出，材料尚未到達。w12月15日向B廠購入丙材料8噸，每噸買進價11000元，按合同規定已向對方開具銀行承兌匯票。材料已到站，但尚未驗收入庫。w12月17日向B廠購入的8噸丙材料已驗收入庫。w12月28日向C公司購入甲、乙兩種材料。其中甲材料50噸，每噸買進價300元；乙材料10噸，每噸買進價4000元；兩種材料的運費共1200元，由C公司發貨時代墊。按合同規定貨到驗收后立即以轉賬方式支付全部款項56200元。材料采購業務的會計分錄：n 借

10、：原材料甲材料 600500 貸：應付賬款A廠 600500n 借：物資采購B廠 40800 貸：銀行存款 40800n 借：物資采購B廠 88000 貸：應付票據B廠 88000n借：原材料丙材料 88000 貸：物資采購A廠 88000n本題中，1200元運費應由甲、乙兩種材料共同負擔，分別將其應負擔的部分加進材料成本。根據實際情況，本例中應按兩種材料的重量為標準進行分配，其分配結果為： 分配率=1200（5010）20(元噸) 甲材料應負擔運費=5020=1000(元) 乙材料應負擔運費1020=200(元) 根據有關憑證，作： 借：原材料甲材料 16000 乙材料 40200 貸：銀行

11、存款 56200二、產品生產業務的核算w12月8日以轉賬支票支付車間辦公費3200元。w12月12日以轉賬支票支付車間設備定期保養費1800元。按半年的保養周期計算，應分6個月進行攤銷。w12月31日,倉庫月底提供的當月出庫單匯總表如下表所示:出庫單匯總表材料總類數量(噸)單價金額領用單位及用途甲材料400300120000車間生產A產品350300105000車間生產B產品1300300車間一般耗用乙材料10400040000車間生產A產間生產B產品0.24000800廠部一般耗用合計326100n12月31日預提當月水電費1600元。n12月31日攤銷當月應負擔的

12、車間設備保養費300元。n12月31日，根據人事部門轉來的職工工資單，本月應支付車間管理人員工資4800元；生產工人的當月工資86000元，其中A產品生產人員工資53000元，B產品生產人員工資33000元。工資應于下月月初發放。同時，應按工資總額的14計提當月職工福利費。n12月31日計提車間固定資產的本月折舊費13000元。n12月31日將本月發生的制造費用分配轉入生產成本。n12月31日A產品完工2800件，其實際成本182000元；B產品完工5200件，其實際成本208000元。完工產品已全部驗收入庫。n借：制造費用 3200 貸：銀行存款 3200n借：待攤費用 1800 貸：銀行存

13、款 1800n借：生產成本A產品 160000 B產品 165000 制造費用 300 管理費用 800 貸：原材料甲材料 225300 乙材料 100800n借: 制造費用 1600 貸: 預提費用 1600產品生產業務的會計分錄：n借: 制造費用 300 貸: 待攤費用 300n借：制造費用 4800 生產成本A產品 53000 B產品 33000 貸：應付工資 90800 按工資總額的14計提職工福利費時，根據有關憑證，作： 借：制造費用 672 生產成本A產品 7420 B產品 4620 貸：應付福利費 12712n借：制造費用 13000 貸：累計折舊 13000制造費用 制造費用是

14、構成產品生產成本的主要部分之一。如果企業只生產一種產品，在月終應將全部制造費用發生額轉入該產品的生產成本之中；如果生產兩種以上則應通過適當的方法將此項費用進行分配以后轉入有關產品生產成本之中。在實際工作中制造費用等間接費用的分配標準有：生產工人工時、生產工人工資、機器工時和有關消耗定額等。企業在選用分配標準時，應考慮分配標準與間接費用的多少有沒有直接關系，以保證分配結果的正確性。n假設公司制造費用選用生產工時為標準進行分配。經統計，本月生產A產品的工時為4000小時，生產B產品的工時為1000小時。則： 制造費用分配率=238725000=47744(元) A產品應分配的制造費用=4000 x

15、47744=1909760(元) B產品應分配的制造費用=1000 x47744=477440(元) 根據有關憑證，作： 借：生產成本A產品 1909760 B產品 477440 貸：制造費用 23872n借：庫存商品A商品 182000 B商品 208000 貸：生產成本A產品 182000 B產品 208000n12月15日，公司根據合同規定向甲單位銷售A商品1000件，單位售價90元，計90000元。收到支票70000元存人銀行，其余20000元貨款尚未收回；經查，該批商品的成本價單價為65元。n12月19日，公司根據合同規定向乙單位銷售B商品2000件，單位售價60元，計120000元

16、。商品發運時，以銀行轉賬支票為乙單位代墊商品運費750元。當日，商品發出后根據有關手續，向銀行辦妥全部款項的托收手續。經查，該批商品的成本價單價為40元。n12月24日，接銀行通知，公司向乙單位托收的120750元貨款及代墊運費已收妥入賬。三、產品銷售業務的核算n12月29日，與汽車運輸公司結算本月應支付的商品市內運費、裝卸費共2650元，以銀行轉賬支票付訖。n以銀行轉賬支票支付產品廣告費12000元。n12月31日，根據人事部門轉來的職工工資單，本月應支付銷售人員工資14500元，應于下月月初發放。按工資總額的14應計提職工福利費2030元。n12月31日,計算出本月應繳納城市維護建設稅32

17、00元.n借：銀行存款 70000 應收賬款甲單位 20000 貸：主營業務收入 90000 同時，結轉已銷商品的銷售成本： 借：主營業務成本 65000 貸：庫存商品A商品 65000n向銀行辦妥托收手續后，根據有關憑證，作： 借：應收賬款乙單位 120750 貸：主營業務收A 120000 銀行存款 750 同時，結轉已銷商品的銷售成本： 借：主營業務成本 80000 貸：庫存商品B商品 80000產品銷售業務的會計分錄：n借：銀行存款 120750 貸：應收賬款乙單位 120750n借：營業費用 2650 貸：銀行存款 2650n借：營業費用 12000 貸：銀行存款 12000n根據有

18、關憑證，作： 借：營業費用 14500 貸：應付工資 14500 按工資總額的14計提職工福利費時，根據有關憑證，作： 借：營業費用 2030 貸：應付福利費 2030n借:主營業務稅金及附加 3200 貸:應交稅金 3200四、其他業務收支的核算n 12月16日,銷售甲材料一批,獲得收入8000元,收到銀行轉帳支票一張存入銀行.經查,該材料的成本價為6500元.n 借:銀行存款 8000 貸:其他業務收入材料銷售 8000 同時, 借:其他業務支出材料銷售 6500 貸:原材料甲材料 6500其他業務收支的會計分錄：五、利潤及其分配的核算n 12月31日，結轉公司全部收入類、費用類帳戶的余額，假定所得稅率30%，計算企業本月凈利潤。n 企業分別按