1、.固定資產折舊方法對企業所得稅納稅籌劃的探討摘要固定資產在企業經營財富中有相當大的地位，固定資產折舊方法的選取與企業的稅負大小有很大的關系。在此背景下，研究本文論題對企業所得稅稅收籌劃尤為重要。文章將圍繞固定資產折舊方法對企業所得稅的納稅籌劃問題，結合國家最新發布的相關稅收法律法規，從貨幣時間價值角度下、稅收優惠政策角度下以及折舊年限變動角度下找出籌劃點，對固定資產折舊方法在不同角度下應該如何選擇才能達到合理節稅作出探討。關鍵詞固定資產；折舊方法；企業所得稅；稅收籌劃. v.AbstractFixed assets play an important role in enterprises b

2、usiness fund management.Therefore, what depreciationmethods of fixed assets do enterprises chose directly affects the tax burden on businesses. In this context, this paper studied the topic of enterprise income tax planning is particularly meaningful. Article will focus on how to plan enterprises in

3、come tax in the depreciationmethod of fixed assets and combineto the latest relevant tax laws and regulations in China.The paper finds planning points from the three aspects of the time value of money, the tax incentives to find angles and the changes of the depreciation life to discuss a legal and

4、the best Income Tax saving scheme .窗體底端Key wordsFixed Assets；Depreciation Method；The Enterprise Income Tax； Tax Planning目 錄1 前言42 固定資產折舊及稅收籌劃的相關概述52.1 國外研究的情況52.2 國內研究的情況53 固定資產折舊方法對企業所得稅的影響64 固定資產折舊方法對企業所得稅的納稅籌劃84.1 基于資金時間價值角度下的納稅籌劃84.2 稅收優惠條件下企業折舊方法的納稅籌劃94.3 折舊年限變動情況下企業折舊方法的納稅籌劃104.3.1 加速折舊法與縮短年限法

5、的選擇籌劃104.3.2 折舊年限選擇的籌劃115 選擇固定資產折舊方法進行所得稅納稅籌劃中的問題115.1 沒有考慮貨幣時間價值115.2 錯誤解讀稅收優惠政策125.3 忽略優惠政策間利益的沖突126 合理選擇固定資產折舊方法進行納稅籌劃的建議136.1 改變折舊方法使用觀念以減少企業稅負136.2 綜合利益最大化，選擇折舊成本較小的折舊方法136.3 科學合理解讀稅收政策，避免籌劃失敗137 小結148 參考文獻149 致謝151 前言固定資產計提的折舊額不同，直接影響到企業的應納稅所得額的大小，因此利用固定資產折舊方法是進行納稅籌劃的一個重要方法。目前，會計準則規定的折舊方法，主要是直

6、線法、雙倍余額遞減法和年數總和法，另外還有一個稅法允許的縮短年限法。本文在可行性與合理性的前提下，結合實例數據，通過對比及剖析，研究三種折舊方法對企業所得稅形成的影響，進而對企業所得稅的納稅問題展開探討，找出可以節省稅負的籌劃點，證實固定資產折舊方法對所得稅的籌劃在理論上和實務中都有積極的意義，以此來幫助企業減輕稅收負擔，提高資金使用效率，以達到縮短固定資產更新換代的期限。2 固定資產折舊及稅收籌劃的相關概述2.1 國外研究的情況加速折舊的方法開始運用于西方工業化的國家。20世紀40年代，隨著戰爭的結束，西方工業化產業迅速發展，拉動了經濟，不斷衍生出電子信息類、核技術等高新技術企業。對于此類產

7、業，固定資產作為企業資產重要組成部分，其損耗情況也日益增大。政府漸漸規范稅收法律制度，工業化產業開始實行加速折舊的方法，以減少由于資產更新換代而造成的損失。1989年，在選用加速折舊法過程中，Davidson 與Drake解釋了由折舊年數變動、凈殘值變動以及折舊率變動而產生的對不同加速折舊法各期折舊額的影響 。2003年，Roemmich等人的指出，若考慮貨幣的時間價值，在以后各企業所得稅申報季度扣除折舊額前的應稅利潤是正數，同時足夠扣減相應季度的折舊額以及所得稅稅率不變的，則平均年限法處于劣勢地位。2005年，Weiner探討比較了加速折舊法以及直線折舊法在不同折舊期間所節約的稅收現值差別；

8、艾莫瑞和芬尼特指出，同樣在考慮貨幣時間價值的前提下，成本以及期間費用越早確認，對所得稅納稅越有利，所需繳納稅費越少；2006年，羅森同樣表示，企業所得稅率和資金成本率一定的條件下，資產使用前期計提比例越大，折舊扣除產生的節稅成效越好；2007年，Scholes和Wolfson研究分析了策略選擇下企業達到減少稅負的目標的不同途徑。 綜上所述，國外學者從經濟法，財務報告等多個視覺對固定資產折舊進行了研究。經過百余年的發展衍生出了一系列關于固定資產折舊的含義和方法，促成學者對折舊會計體系的研究與探討。2.2 國內研究的情況我國稅務籌劃起點比西方國家要晚得多，從改革開放后期，人們不能從根本上接受它和研

9、究它，直到新世紀的今天，合理合法避稅已成為企業發展的助進器。不少中國學者就固定資產折舊方法選擇籌劃問題也進行了深入的探究。1994年，唐騰翔教授撰寫了我國首本與稅收籌劃方面相關的專著，首次深入研究了稅務籌劃，之后，大批與稅收籌劃相關的書籍相繼涌現，其中最有代表性的青年作者是張中秀，此外，中國人民大學還專門為本科生開設了這方面的課程并為碩士研究生設置了稅務籌劃的研究方向。1999年，第1期的林業財務與會計中，出于獲得財務利益的考慮，胡秀云、鄭春華、陳春宏提出了企業對折舊方法的選擇。得出由于各資產價值、殘值一定，采用不同方法計提的折舊費用總額也是一定的，但在折舊期限內各年所計提的折舊費用不一樣，各

10、年凈利潤也將發生變化，進而對當期企業所得稅產生影響。 2001年，邵瑞慶在企業盈余的條件下，按照其所列舉的例子，創建了不同折舊方法對企業所得稅的測量模型，發現三種折舊方法折舊額所抵扣的現值小到大排列依次是：雙倍余額遞減法、年數總和法、年限平均法；同年，沈肇章研究指出，與年限平均法相比，加速折舊法所計提的折舊額呈遞減趨勢，導致現金流量在時間上形成了差異，稅后現金流量在時間上也就有了差異，稅后現金流量增加額的現值不同，因此能使企業的稅收負擔得以推遲，從而達到節稅效果；2005年，蓋地研究表明，在稅率固定的前提下，應該選用加速折舊法，前期折舊額計提越多折舊抵稅金額限度也越大。2009年，牛治翠在固定

11、資產加速折舊法利與弊分析中具體論述了使用加速折舊法的好與壞，并提倡企業采用加速折舊法；章國榮、王如峰、朱海娟共同發表的 對雙倍余額遞減法有關問題的探討研究了雙倍余額遞減法中有關折舊年限的確定、計算公式的使用以及什么時候轉變為年限平均法的問題。2011年，劉文表示，對于固定資產價值較高，損耗不均衡的，受益期內為企業帶來的經濟利益不均衡的資產，那么采用加速折舊方法企業就相當于獲得一筆無形貸款，對企業的發展更加有力。綜上所述，國內外學者對企業的折舊方法做了許多探討鉆研，為我國的企業折舊方法研究奠定了堅硬的基礎。但理論研究畢竟要依賴實際工作來檢查，所以，要科學的選用固定資產折舊方法，唯有企業切身選用得

12、當折舊方法，方可為企業持續經營增添動力。3 固定資產折舊方法對企業所得稅的影響國家根據企業營業利潤對企業經營收入，分季度一年向企業征收四次企業所得稅，由于固定資產的折舊額計入各期成本及費用科目，可以在企業利潤總額中扣除，從而降低了所得稅計稅基礎，影響了當期所得稅費用的多少。采用的折舊方法不一樣，其各期固定資產折舊額就有差別，應交所得稅額也就不一樣。那么，到底哪種方法最能夠減少企業稅收負擔，為企業帶來好處.通過下面深圳某企業的真實案例，分別采用平均年限法、年數總和法和雙倍余額遞減法分析其產生的不同結果。 某深圳企業固定資產折舊方法的案例分析：例1：深圳某公司擁有一柴油發電機組，賬面價值為50萬元

13、，殘值率為8%，預計可使用年限為5 年，所得稅率為25%。下面將通過比較當選用年限平均法、雙倍余額遞減法、年數總和法這三種方法，剖析固定資產折舊方法對企業所得稅的影響：將以上三種方法計算結果用表格列示進行比較如下：表1 不同折舊方法下所得稅抵稅額對比表 單位： 萬元年 限折 舊 方法折舊方法年限平均法雙倍余額遞減法年數總和法第一年2.305.003.83第二年2.303.003.07第三年2.301.802.30第四年2.300.851.53第五年2.300.850.77合計11.5011.5011.50從表1可見，盡管運用三種不同的方法計算，其所得稅稅收抵免金額卻沒差別，都是11.50萬元。

14、然而，第一個納稅年度選用雙倍余額遞減法計算的所得稅抵稅額數值最大為5.00萬元，年數總和法下第一個納稅年度所得稅抵稅額為3.83萬元，而第一個納稅年度選用平均年限法計算的所得稅抵稅額數值最小只抵稅2.3萬元。不難看出，在使用加速折舊法計提折舊的情況下，在最初的年份可以沖減更多的企業所得稅計稅基數，從而推遲在未來四年交納，以此達到削減應納稅款的效果。也就等同于說這家公司在使用柴油發電機組后面的四年里取得前期遞延繳納的所得稅稅款，進而可以將這筆資金投入到企業生產經營活動當中以取得更大的獲利空間。 4 固定資產折舊方法對企業所得稅的納稅籌劃4.1 基于資金時間價值角度下的納稅籌劃 由于貨幣資金有時間

15、價值，隨著時間的流逝，資金的價值也在增加，同一單位的資金在不同的時間點是不同的。因為不同折舊期折舊額的差別，在資金時間價值的影響之下，企業交納企業所得稅的現值是不一樣的，所以企業得到的收益由于各期折舊額不同導致繳納的所得稅不一樣。企業的稅收籌劃問題并非稅收負擔的單一對比，一個會減少將來稅收負擔的計劃或許會增長如今的稅收負擔。因此，貨幣時間價值觀念對企業尤為重要，只有將各折舊方案各時間點的稅收折算到同一時間點的值進行對比，才能做出最好的所得稅節稅計劃。如上面例1，期間，固定資產沒有發生減值，假如資金成本率為10%。（第一年到第五年的復利限制系數分別是0.909、0.826、0.751、0.683

16、、0.621 下同。）接下來將站在資金時間價值角度，剖析三種折舊方法對企業納稅籌劃的影響。計算結果如下表所示;表2 不同折舊方法下所得稅抵稅額現值 單位：萬元年限折舊方法平均年限法雙倍余額遞減法年數總和法第一年2.094.553.48第二年1.902.482.54第三年1.731.311.73第四年1.570.581.04第五年1.420.530.48合計8.719.459.27 從表2 中我們可以看到，使用不同折舊方法計提折舊,每年的應納所得稅抵稅額現值不同，五年的累計總額也不同。將各期所得稅抵稅額轉換到同一時間點后，年限平均法抵稅值為8.71，年數總和法為9.27，雙倍余額遞減法抵稅值為9

17、.45。由此我們得出結論，選擇雙倍余額遞減法更有利于此公司的納稅籌劃，能抵更多的稅；年數總和法排列第二，選擇年限平均法可抵稅額最小，不利于公司發展。所以，站在貨幣時間價值的角度，企業使用雙倍余額遞減法計算折舊額，能夠為企業減少稅收負擔。其前提條件是要符合稅收法律管理制度。4.2 稅收優惠條件下企業折舊方法的納稅籌劃 財稅201475號文關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知指出，允許6大行業自二零一四年一月一日購入的固定資產使用縮短年限或者使用加速折舊方法，分別是：生物藥品制造業，專門設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，

18、信息傳輸、軟件和信息技術服務業。 根據財稅201227號文關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知的規定，對于符合條件的新成立的居民企業，其生產的軟件或者集成電線寬度低于0.8m的，那么在二零一七年十二月三十一日之前自盈利起，企業都能享受“二免三減半”的所得稅優惠政策；生產線寬低于0.25m或者投入高達80億元以上的集成電路生產企業，并且成立時間超過十五年，那么在二零一七年十二月三十一日之前自盈利起，享受“五免五減半”的所得稅優惠政策。 下面就集成電路設計企業等高新技術企業（集成電路設計企業符合上述六個行業之一，可享受加速折舊方法），依據例1數據計算其在享受稅收優惠政策期間

19、內分別使用年限平均法、雙倍余額遞減法和年數總和法下企業所得稅抵扣額的差異，計算結果如下表所示：表3 高新技術企業不同折舊方法下所得稅抵稅額對比表 單位：萬元年 限折舊方法年限平均法雙倍余額遞減法年數總和法第一年000第二年000第三年1.150.91.15第四年1.150.4250.765第五年1.150.4250.385合計3.451.752.3 從表3可知，運用不同折舊方法計提集成電路設計企業折舊最后的應納所得稅抵稅額合計不相等，年限平均法所得稅抵稅額最大，年數總和法次之，雙倍余額遞減法所得稅抵稅額最小。所以，運用年限平均法所計算折舊時，企業稅負最輕，年數總和法次之，而運用雙倍余額遞減法計

20、算折舊，企業稅負最重。因而，考慮到集成電路設計企業的稅收優惠政策，企業在建立初期采用平均年限法計提折舊能獲得最大的稅收利益。4.3 折舊年限變動情況下企業折舊方法的納稅籌劃4.3.1 加速折舊法與縮短年限法的選擇籌劃根據稅法規定，對于符合條件允許采用加速折舊法和縮短年限法計提折舊的企業，其最低折舊年限不得低于稅法規定的折舊年限的60%。依據這些稅務政策，同樣以例1 的數據，計算結果如下表所示：表4 不同折舊方法下所得稅抵稅額現值 單位：萬元抵稅額折 舊 方法折舊方法縮短年限法雙倍余額遞減法年數總和法所得稅抵稅額11.5（三年）11.5（五年）11.5（五年）抵稅額現值9.529.489.26從

21、表4可知，采用縮短折舊年限的方法進行固定資產折舊時,可產生企業所得稅抵稅額現值為9.52 萬元。相比表二顯帶優勢的雙倍余額遞減法，其企業所得稅抵稅額現值為9.48，縮短折舊年限的方法略勝一籌。4.3.2 折舊年限選擇的籌劃 財稅發201227號文推出的新優惠政策，將部分企業的折舊年限進一步縮短，明確對集成電路產業以及企業外購的軟件等，只要符合相關法律規定，最低折舊年限允許縮短到兩年或三年。 國稅發201475號文對固定資產加速折舊問題進一步規范化，明確出可以使用縮短年限法計提折舊的高新技術企業中的六大行業范圍，規定對于符合條件的固定資產，折舊年限允許按法律規定縮短。另外，推出一次性抵扣政策，在

22、購入當期折舊完畢。允許使用此政策折舊的固定資產范圍包括：任何企業價值低于5000元的固定資產、微利企業自二零一四年一月一日后購入價值低于1,000,000元的研發性固定資產等。 從國稅發200981號規定的最低折舊年限為稅法折舊年限的60%，到財稅201275號特殊行業縮短為兩年、三年，再到財稅201475號的一次性扣除政策。折舊年限越短，固定資產價值越早分攤到成本中在企業所得稅稅前扣除，更有利于企業的納稅籌劃。5 選擇固定資產折舊方法進行所得稅納稅籌劃中的問題5.1 沒有考慮貨幣時間價值資金時間價值是指資金在生產和流通過程中隨著時間推移而產生的增值。企業在控制經營風險過程中，作為財務管理系統

23、中的資金風險是重要的一個組成部分，綜合資金時間價值因素考慮問題，可以加速企業資金循環，降低經營損失。 固定資產累計折舊額不受其使用壽命以及折舊方法的影響，只有其賬面價值不變，累計總值就不會變。但由于貨幣的時間價值問題，不同的折舊方法下的折舊方案算出來的所得稅就有差別，造成稅收上的差異。 然而有些企業卻仍未有時間價值觀念，認為其固定資產原值一定，不同折舊方法計算出來的累計所得稅抵稅總額是相等的，也就認為其抵稅的效果理所當然的就相同，缺乏基本的貨幣時間價值觀念，導致錯過了降低稅負的機會。5.2 錯誤解讀稅收優惠政策現實當中企業容易出現錯誤理解稅法相關法規的情況，如企業在不符合相關加速折舊政策的情況

24、下，選用了加速折舊方案以此達到遞延繳納稅款的目的，減少企業所得稅稅負。最終將得不到稅局的認可，被要求進行納稅調整，補交稅款，造成籌劃失敗。再者，企業固定資產符合使用加速折舊政策條件，企業在采用加速折舊法計提折舊的同時縮短折舊年限也是錯誤的，違反了稅收法律的相關規定，輕則造成籌劃失敗，重則招來稅局罰款，甚至影響企業運營。5.3 忽略優惠政策間利益的沖突運用相同的稅收優惠政策，在一個案例上成功，但在另一案例上并不一定成功。將上述4.1說到加速折舊方法比平均年限法更有遞延納稅期限的效果的結論運用到最新發布的關于稅收減免優惠的相關政策規定案例。當高新技術企業、集成電路產業的特殊的企業處于“2免3減半”

25、“5免5減半”的優惠期內，選擇加速折舊法前期折舊額大利潤少，但因前2年（或5年）免稅，后3年（或5年）按25%減半征稅，籌劃者應該將折舊費用推遲，利潤提前，這樣平均年限法則比加速折舊法更有降低稅負效果。稅收優惠政策與加速折舊政策均是國家推出的鼓勵政策而誤認為同時使用兩項政策對企業是最有益的，是最佳的節稅方案。因此籌劃者不能一味模仿成功案例，必須認清各種優惠政策間的利益是否有沖突，從而造成納稅額增多，對企業利益造成損失。6 合理選擇固定資產折舊方法進行納稅籌劃的建議6.1 改變折舊方法使用觀念以減少企業稅負 固定資產計提的折舊額不同，直接影響到企業的應納稅所得額的大小。當面臨年限平均法、雙倍余遞

26、減法、縮短年限法、年數總和法等多種方法選擇時，應改變傳統年限平均法使用觀念，綜合比較不同方法下應納所得稅額的大小。正常盈利并沒有享受企業所得稅優惠期間的企業適合采用加速折舊方法，可達到節稅的目的。6.2 綜合利益最大化，選擇折舊成本較小的折舊方法對于一般利潤為正數的企業，選用加速折舊法計提折舊，可以在納稅前期達到遞延部分企業所得稅。相反，對于利潤為負數的企業，加速折舊不但不能抵免所得稅，還會降低后期正常盈利期間的抵扣減稅的作用。另外，稅法對虧損彌補的時間是五年，加速折舊相當于是向后拖延了企業部分收益，相對加大了前期虧損年度虧損額，這很有可能就致使之前年度的虧損不可以全數填補又或最大限度的填補，

27、從而產生最后稅負加重。規定減免稅期是我國當今行使最為普遍的一種稅收優惠方式，而企業在減免稅期內，采用加速折舊方法也可能不符合稅收籌劃目標。對此，企業應該綜合考慮整體的情況、盈利狀況、是否有稅收優惠減免期等問題后再作出籌劃，選擇出所得稅抵扣額最大的方案。6.3 科學合理解讀稅收政策，避免籌劃失敗 固定資產折舊方法的選取必須得與法律的相關規定相符。企業未對現行稅收法律法規了解清楚之前，擅自決定使用加速折舊法計提折舊或是錯誤解讀稅收法規，這樣不但不可以為企業節約稅款，而且或許會因它的行為違反相關法律法規而使企業面臨比如罰款之類的損失。國家對某些特殊行業，如集成電路企業，才有相關稅收優惠政策。但這些稅收優惠政策通常會在優惠期間、優惠時效等方面作相應規定。這就要求我們實時關注國家最新發布的相關稅收政策，在對企業進行納稅籌劃時，正確解讀企業相關稅收優惠政策，在相應的稅收政策下配套使用相應的納稅籌劃方法。錯誤解讀或忽視稅收政策都可能造成企業納稅籌劃失敗，從而給企業帶來損失。此外，當企業的某項稅收優惠政策已不再“優惠”時，企業的納稅籌劃方向也應相應調整。對此，企業應該密切關注國家最新出臺的相關稅收政策，并及時反饋給企業相關財務部門，做到合理合法節稅。7 小結本研究認為：1在貨幣時間價值的影響下，計算固定資產折舊采用加速折