1、山東科技大學學士學位論文摘 要資產評估在我國作為行業已經走過了十幾年的時間，并作為一個獨立的專業化市場中介服務行業得到了社會的認可。在這十幾年里，從全盤套用國外理論到逐步借鑒國外經驗形成我國自己的資產評估理論體系，從而為資產評估在我國的健康發展打下了堅實的基礎。隨著我國經濟的發展，資產評估涉及的理論越來越廣，內容越來越豐富，同時資產評估中存在的各種問題逐漸地顯現出來，特別是資產評估質量問題，它已經成為與資產交易相關的社會經濟活動中人們普遍關注的焦點問題。本文在闡述資產評估相關理論的基礎上，對比國內外資產評估研究的現狀，以驊源會計師事務所為例，結合其資產評估現狀，分析其在資產評估業務中存在的質量

2、問題并提出提高資產評估質量的對策和建議，為會計師事務所加強資產評估業務質量管理提供了依據。關鍵詞：資產評估；質量分析；對策Asset Quality Assessment Business Analysis and CountermeasuresA Case of Hua Yuan accounting firmsAbstract: It has been more than ten years since assets valuation became a profession field in China ，which has obtained the social approval as

3、 an independent specialized market intermediary service trade. Many theorists and men of action have spent much energy on it in such s short period ，thus making a sound foundation for assets evaluations development in our country. As the field it deals with have become wider and wider ，and its conte

4、nt has become richer and richer， the shortage of the theory and methods on assets valuation at present gradually appears， especially the quality of asset valuation is the common issue concerned by people among socio-economic activities related with asset tractions. According to the reality of Hua Yu

5、an Accounting Firm and the comparison of current research between China and foreign countries ，the paper analyses the problem of assets valuation quality in this accounting firm and makes useful suggestions to improve the quality of assets valuation， and it also do help to strengthen the management

6、of the assets valuation quality for this accounting firm.Keyword: Assets Valuation; Valuation Analysis ; Suggestions目 錄1 引言11.1問題的提出11.2國內外研究現狀11.3研究思路及方法42資產評估相關理論概述52.1資產評估相關概念內涵52.2資產評估活動與資產評估過程62.3資產評估的基本方法72.4資產評估質量的衡量標準83驊源會計師事務所概況及資產評估業務現狀113.1驊源會計師事務所概況113.2驊源會計師事務所資產評估業務現狀124驊源會計師事務所資產評估質量分

7、析144.1資產評估業務范圍及對象分析144.2資產評估業務遵循評估指南的程度分析144.3資產評估業務所采用的方法分析165影響驊源會計師事務所資產評估質量的幾點問題185.1缺乏市場競爭意識，掌握的市場交易信息資料少185.2資產評估從業人員水平不高、風險意識較低195.3評估機構質量控制機制較差196對驊源會計師事務所存在的資產評估質量問題提出的改進意見 216.1加強資產評估機構內部管理，建立完善有效的資產評估質量控制機制 216.2加強從業人員的后續教育，提高資產評估人員的執業能力和職業道德水平 216.3增強資產部門的質量和風險意識以及市場競爭意識226.4充分發揮政府在資產評估行

8、業監管中的作用，加強評估行業監管力度 237結論 247.1前景展望247.2研究的局限性24參考文獻 26致謝詞 281 引言1.1問題的提出資產評估行業作為一個獨立的社會中介行業在國外發展有著百年的發展歷史。我國的資產評估行業起步于20世紀80年代末、90年代初，雖然發展時間不長，但是我國資產評估行業發展迅猛，已經成為我國社會主義市場經濟體制建設過程中不可缺少的社會中介行業。隨著我國經濟體制改革的不斷深入，產權制度的不斷完善，資產評估日益成為維護產權主體利益而不可缺少的社會經濟活動，資產評估質量也因此受到社會各界的廣泛關注。近些年來中小資產評估機構紛紛涌現，評估人員迅速擴大，而相應的執業不

9、規范，行業管理不協調與迅速發展的評估行業不相適應。本文就以驊源會計師事務所為例對資產評估業務的質量進行分析，了解現階段會計師事務所辦理資產評估業務過程中遵循資產評估指南的程度，資產評估的范圍和對象以及進行資產評估采用的方法，從而評價事務所資產評估質量，分析資產評估中存在的問題，并就存在的問題提出解決問題提高評估質量的建議。這些建議有助于規范評估人員的行為、提升事務所的業務水平、挖掘提高發展潛力，更好得滿足委托人的評估需求，保護當事人及其他利益相關人的利益，使事務所得到進一步發展，因此具有較強的實踐意義，同時對其他的會計師事務所提高資產評估質量同樣具有借鑒作用。1.2國內外研究現狀1.2.1國外

10、研究現狀 西方發達國家資產評估有一百多年的發展歷史，特別是第二次世界大戰后，西方一些資本主義國家的商品市場和資本市場得到了飛速發展。隨著企業間競爭的進一步加劇，企業間資產的交易行為也越來越頻繁，為資產評估發展提供了廣闊的發展空間。澳大利亞、加拿大、新西蘭、日本、德國、法國等許多國家都成立了專門的評估機構，由專業評估人開展評估工作，設立了專業資產評估協會或學會等組織，資產評估逐漸成為社會中一個獨立完整的中介行業，在社會經濟生活中發揮著不可替代的作用。近年來，國外學者越來越重視對資產評估過程的描述和分析，在資產評估準確性的研究方面也側重于從影響資產評估結果的因素入手，通過對資產評估過程的分析探討資

11、產評估準確性問題。Black and Diaz 在1995年通過對不動產行政主管進行實驗研究，發現資產的原始要價與最終銷售價格之間有密切的聯系。Diaz在1997年利用被空實驗研究職業評估師的價值意見被同一資產的其他評估師價值意見影響的程度。結果顯示沒有可測量的偏差影響。Diaz又通過實驗證實了力求穩妥的思想對評估師評估程序的可能影響。Tim Harvard 在1999年通過對40位評估師的調查和分析，總結出影響評價評估師估價準確性的因素主要有評估師的知識和經驗、對信息的理解、信息的可用性、程序、評估固有特性、資產或市場環境、方法、一般錯誤等。并總結出降價不可靠性可以通過質量檢查程序、談判程序

12、、人員培訓、信息捕捉及其適用性等方法解決。Neil Crosby等人在2003年對英國投資資產數據庫的銷售數據與資產評估數據進行分析，發現由于時間遲滯以及估價的公開市場假設條件的不現實，很難判斷估價結果是否正確，故估價差異研究問題與錯誤編輯問題相聯系。盡管資產評估在國外已有上百年的發展歷史，但在資產評估準確性的理解上仍存在著分歧。在研究方法上，以實證研究方法為主，只是研究對象有所不同，有的側重評估結果與市場交易價格間的差異，而有的側重不同評估時間評估結果的差異，在樣本選取的規模和區域上也各有不同，但最終都得出了評估結果差異的可接受范圍，并具有較高的一致性，這為判斷資產評估質量提供了一個較為現實

13、的標準。1.2.2國內研究現狀我國的資產評估行業的產生是適應經濟體制和國有資產改革的需要，由政府通過頒布法令等形式推動產生的，其產生首先是基于維護國有資產權益，加強國有資產管理的需要，并通過政府加強資產評估制度建設等工作而推動資產評估行業迅猛發展的。2001年我國國有資產評估行政管理方式進行改革，取消了財政部門對我國國有資產評估項目的立項確認審批制度，實行核準制或備案制，標志著我國資產評估行業的發展進入到一個強化行業自律管理的新階段。2001年財政部發布了第一個資產評估準則，即無形資產評估準則，該準則的出臺改變了我國資產評估行業“十年無準則”的局面。2003年國有資產管理監督委員會成立，以出資

14、人的身份管理國有資產，對國有資產評價項目進行審核和備案，財政部則作為政府管理部門負責評估行業管理工作，這項改革，使資產評估行業真正成為一個獨立的中介行業。2004年財政部發布了在中國資產評估行業具有重要里程碑作用的兩個資產評估準則，即資產評估準則基本準則和資產評估職業道德準則基本準則，標志著我國資產評估行業進入了更加科學、規范的階段。 從相關文獻來看，研究主要集中在資產評估質量內涵理解、判斷標準、結果準確性、評價等四個方面，有一下主要觀點：徐宏宇（2003）認為資產評估執業質量是資產評估執業活動的過程及其產品所具有的一組固有的特性，滿足委托方和相關方的要求的過程。 陳亞莉（2005）對電力企業

15、資產評估質量問題進行了研究，提出了從評估方法的科學性、評估工作的合規性、評估人員的專業心煩、評估結果的可信性四個方面來判斷資產評估質量的觀點.許小平（2000）認為要提高資產評估報告的質量，必須進行資產評估全過程的質量控制，即資產評估事前的質量控制，資產評估過程的質量控制和資產評估事后的質量控制，并在每個階段設立質量點加以控制，以形成全面的、周而復始的質量控制體系。1.3研究思路及方法1.3.1研究思路針對我國資產評估行業的現狀，本文通過結合資產評估及其質量的相關理論及國內外研究比較，對驊源會計師事務所的資產評估業務的質量進行評價，結合我國的資產評估相關準則和資產評估的特點，針對驊源會計師事務

16、所資產評估質量現狀，分析影響資產評估質量的因素，進而提出相關措施提高資產評估的質量。可見本文是按照分析現狀、提出問題、解決問題的邏輯思路展開的。文章首先在明確資產評估相關理論的基礎上，分別從評估范圍及對象、采用的評估方法、遵循準則程度等方面來分析驊源會計師事務所在資產評估中存在的問題，進而提出解決的對策。1.3.2研究方法 本文首先對現有的資產評估及其質量理論進行了整理概括，并結合驊源會計師事務所資產評估業務的現狀，對評估業務質量進行評價分析，然后采取定性研究與定量研究、理論研究與實際研究相結合的研究方法，從多個角度對資產評估質量考察，找出相關問題，并提出改進措施，以便提高資產評估質量。2資產

17、評估相關理論概述2.1資產評估相關概念內涵 簡單來說，資產評估就是對某一資產，某一時點的價格進行估算，即由資產評估機構根據特定的目的，遵循公允的原則和標準，按照法定的程序，運用科學的方法，對資產的現實價格進行評定和估算的過程。資產評估具有六個要素：資產評估的主體、客體、目的、程序、標準和方法。從我國資產評估行業產生開始，資產評估質量問題就引起了評估有關管理部門和理論界的關注，提高資產評估質量不但是整個資產評估行業追求的目標，也是廣大社會公眾所期望的，要實現高質量的資產評估，首先應該對資產評估質量這一概念有一個清楚的認識，但是對于什么是資產評估質量、其構成有哪些等這些基本問題。目前的資產評估理論

18、界對其研究的較少，觀點也不統一，在現有的評估規范中沒有一個明確的解釋。例如我國學者劉桂良將資產評估的定義為：資產評估質量指資產評估結果的質量和資產評估行為質量。這種觀點指出資產評估質量的具體內容，但未揭露資產評估質量的本質，而本文著重從以下幾點來理解資產評估質量這一概念：(1)沒有瑕疵的資產評估報告不一定是高質量的資產評估。(2)行業標準和規范不能作為衡量資產評估質量的唯一標準。(3)委托方滿意的評估結果并不一定是高質量的評估結果。(4)資產評估質量既要考慮評估產品的質量，又要考慮形成評估結果的過程質量。因此，本文認為資產評估質量是指資產評估活動滿足評估信息使用者需求的程度。2.2資產評估活動

19、與資產評估過程2.2.1資產評估活動資產評估活動是資產評估主體運用資產評估理論方法作用于資產評估客體的過程，它是一種有效的社會實踐活動。具體講，它是評估主體通過對評估客體的評定估算，形成資產價值判斷意見，以滿足資產評估信息需求者進行資產交易或作出相關決策的活動。資產評估活動包括三個基本要素，即資產評估主體、資產評估客體和資產評估環境。 資產評估活動作為社會經濟活動重要組成部分，也是由人、物和環境構成的復雜系統，資產評估人員、被評估的資產和評估環境構成了資產評估活動的基本要素。2.2.2資產評估過程對于資產評估過程的解釋，USPAP將其概括為：確立資產評估目的和資產評估價值參照系統、獲取評估信息

20、、形成價值判斷。本文認為資產評估過程是評估人員對被評估資產的價值作出分析和判斷的過程，我們可以將資產評估過程看成是資產評估信息的生成過程，如圖2-1所示。圖2-1資產評估信息生成圖按照資產評估活動的基本構成思路，并從動態的視覺考察資產評估活動過程，資產評估過程則是包含了評估活動過程、思維過程和評估環境的復雜系統。2.3資產評估的基本方法資產評估常用的方法有物價指數法、重置成本法、現行市價法、收益現值法和匯率調整法。這些方法基本上可以分為兩類，將收益現值法歸為第一類，主要用于無形資產評估；其他方法歸為第二類，主要用于有形資產評估。國際上通常采用的資產評估方法有三種：（1）現行市價法（2）重置成本

21、法（3）收益現值法。現比較說明這三種資產評估方法：（1）現行市價法。現行市價法是通過市場調查，選擇一個或幾個與評估對象相同或相似的資產作為比較對象，分析比較對象的成交價格與交易條件，進行對比調整，估算出資產價值。這種方法較多地考慮了市場因素，運用較為靈活，范圍也較廣。它受評估年資產市場價格影響較大，而不像物價指數法結合若干年價格變動情況來考慮。一般使用于在市場上找到同類資產且進行資產變賣、抵押等情況下。（2）重置成本法。重置成本法指被評估資產全新狀態的重置成本，減去該項資產的實體性貶值，功能性貶值和經濟性貶值，估算出資產價值的方法。重置成本可以分為復原重置成本和更新重置成本兩類。前者指以現行市

22、場價格構建與原資產當時所用材料、技術相同的同樣全新資產所需的成本；后者指以現行市場價格為準，但采用新的材料、技術等構健與原資產相似，或者同等功能資產所需的成本。用此方法評估的資產價值能夠比較接近于實際價值，但由于其涉及的經濟參數較多，操作起來有一定難度。一般適合于少數自制的價值量較大的特殊設備，或經過多次技術改造的設備和多次翻修的房屋、建筑等的價值評估。（3）收益現值法。收益現值法是指測算出被評估資產的未來預期收益，并按照一定的折現率折算現值，從而確定資產價格的一種評估方法。運用這種方法進行資產評估的步驟可概括如下： 第一步：依據該資產在經營壽命期限內影響其發展變化的諸多因素，如管理水平、社會

23、環境、供求環境、資源開采等，來確定其未來收益；第二步：確定折現率，將未來預期收益折算現值。這依據了貨幣的時間價值原理，即指貨幣經過一段時間的投資和再投資所增加的價值。這一原理告訴我們，在不同時間上，數額不等的資金可以具有相等的價值。收益現值法正是利用這一理論，將未來預期發生的收益金額依據一定得折算率換算成現值金額進行評估，在這里，預期值和現值是等值的。折算率一般等于安全利率（在我國為國庫券利率）加上社會風險報酬。針對不同的情況，收益現值的計算公式不同。 2.4資產評估質量的衡量標準 2.4.1衡量資產評估質量的社會標準 （1）資產占有方對資產評估質量的要求 在不同的評估目的下，資產占有方對“理

24、想評估值”的具體要求是不同的。在以上市為目的的資產評估中，為了達到上市所規定的額度要求，資產占有方希望評估值越高越好。“理想的評估值”不但能幫助其實現上市目的，而且評估結果會決定其將來在上市公司中所占的股權比例。在以償債為目的的資產評估中，在資產占有方看來，能幫助其實現償換、還債務目的的評估值即為“理想的評估值”。在以投資為目的的資產評估中，由于投資方所投出資產價值的高低會影響到其在被投資公司中的股權比例，從而影響到其長遠利益，其對“理想評估值”的要求則是越高越好。在以抵押貸款為目的的資產評估中，資產占有方總是希望能夠以較少的資產抵押物取得較多的貸款，將風險轉移給金融機構，因此資產占有方對作為

25、抵押物的資產的“理想評估值”的要求是越高越好。以國有企業股份制改造為目的的評估中，由于國有企業所有者缺位事實的存在，企業的經營者和職工通過現金購買股權成為公司的股東，他們總是希望能以較少的資金投入取得較多的股權，他們對評估資產的期望是能不評則不評，能少評的決不多評，其對“理想評估值”的要求是越低越好。 （2）資產接受方對資產評估質量的要求資產接受方對資產評估質量的要求是使其付出最少代價的“理想評估值”。在不同資產評估目的下，資產接受方對“理想評估值”的具體要求是不同的。在以上市公司為目的的資產評估中、在以償債為目的的資產評估中，投資者、潛在的投資者等社會公眾作為產權交易中資產的買方，總是希望能

26、以較少的代價取得較多的資產，他們對“理想評估值”的要求是越低越好。在以投資為目的的資產評估中，被評估資產的評估值越低，投資者所占的股權會越少，對資產接受方就有利，因此較低的評估值是其“理想的評估值”。在以抵押貸款為目的的資產評估中，為了將來貸款得不到償還而受到的損失，金融機構總是希望謹慎估值，避免泡沫的產生，以降低抵押風險。（3）社會標準的確定資產評估是一項公正性的中介服務活動，資產評估行為應當服務資產業務的需要，而不應當服務于資產業務當事人的任何一方。評估師應當站在獨立、客觀、公正的立場上，評定估算資產的價值，評估價值對產權交易的任何一方來說都是公平合理的，因此，本文將公平合理的評估值成為“

27、公允價值”，符合大多數人的需求和利益。2.4.2衡量資產評估質量的專業標準資產評估的專業標準是由國家、評估行業管理部門制定的一系列的評估法律法規。為了達到制定專業標準的目標，需要科學地制定專業標準。我國對資產評估的管理采用的是政府領導下的行業自律模式，專業標準由資產評估協會負責起草，由財政部發布。隨著資產評估活動在我國的廣泛開展、對資產評估活動認識的深入、以及評估實踐的發展需要，專業標準處于一個不斷修訂、逐步完善的動態發展過程，現在主要是依據資產評估準則。3驊源會計師事務所概況及資產評估業務現狀3.1驊源會計師事務所概況驊源有限責任會計師事務所，經當地主管部門批準在2001年成立，注冊資金30

28、萬元，具有承接注冊會計師業務、注冊稅務師業務和各類資產評估業務的多重資格。驊源會計師事務所事務所執業的主要范圍是：審計、會計、稅務、資產評估、管理咨詢等，具體有審查企業會計報表、出具審計報告、銀行貸款審計、清盤審計、驗證企業資本、出具驗資報告、稅務籌劃、稅務顧問、稅務審核、出具所得稅匯算清繳鑒證報告、代理記賬、代理報稅、代理公司注冊、清算、公司收購、合并等。 經過了近十年的發展，該事務所的業務范圍在不斷擴大。現在，全所現有員工20余人，其中10余人具有注冊會計師、注冊資產評估師的執業資格，具有中、高級會計師職稱，擁有大專以上學歷的職工占職工總數的90%以上，中青年職員占職工總數的70%以上，是

29、一家由會計、金融 、工程、經濟管理等方面專業人才組成的，具有綜合服務功能的會計中介機構 。該事務所設有財務部、審計部、評估部三個部門，如圖3-1所示。 圖3-1驊源會計師事務所部門結構圖該事務所擁有一批既有專業知識，又有豐富實踐經驗的審計、稅務、金融、管理、評估、法律各類專業人才。該事務所自成立以來，一直秉承“誠信、責任、團隊、超越”的精神，一直以“做特、做精、做強”為目標，在不斷實踐的基礎上致力于建立一支具有核心專業特色、精通不同行業的專業團隊，為企業的發展提供了強有力的技術支撐，得到了業界和客戶的廣泛認可。3.2驊源會計師事務所資產評估業務現狀 資產評估部作為驊源會計師事務所的一個部門，主

30、要是接受各企業的委托對其相關資產進行評估。該部門的業務量大約占全所業務量的20%，主要承接中小型企業并且資產額在100萬以下的企業的評估業務。現有注冊資產評估師4人，土地估價師2人，助理人員若干。經過若干年的發展已經積累了豐富的資產評估經驗，并不斷努力提高執業水平，為客戶提供更好的服務。由于本所的資產評估部門成立時間短、規模小、能力有限，因此評估的范圍也相對的局限，主要包括對財務報告的評估、固定資產評估、單項資產的評估、建設項目評估以及土地使用權的評估。當地也沒有專門的資產評估機構，該部門也就成為了當地各企業的首選，而在長期的合作中，委托方和被委托方雙方已經相互了解，因此評估人員在評估過程中，

31、特別是相對復雜繁瑣的資產評估中就有可能基于與委托方之間的長期合作關系而簡化評估程序或者不嚴格按照評估程序進行評估，從而會忽略了有關問題，出具了對委托方有利的資產評估報告。特別是事務所為了保持與這些客戶的合作關系，往往壓低評估費用。另外，該部門也存在著評估人員執業水平不高，風險意識也較低的情況。評估人員只有具備較高的素質，才能向社會提供高質量的資產評估結果。而該事務所評估人員缺乏對資產評估知識的系統學習，在面對現階段的資產環境和復雜的評估業務時，往往顯得力不從心。而有時面對同一個問題，一些評估人員認為是高質量的，而另外一些評估人員認為是低質量的，出現內在的矛盾和不協調，作出錯誤或不科學的評估結論

32、。鑒于上面的情況，可以看出驊源會計師事務所的資產評估業務質量存在一定問題，如果一直處于這樣的狀況中，評估質量是很難有改進和提高的。因此應該從對該事務所資產評估部門的現狀分析中找出問題，進而提出改進和提高資產評估質量的措施。4驊源會計師事務所資產評估質量分析4.1資產評估業務范圍及對象分析 驊源會計師事務所的資產評估部門能力水平較低、規模較小， 只能承擔起當地以民營企業和私營企業為主的中小型企業和一少部分中外合資經營企業的資產評估，因此資產評估的業務量較少。該事務所可以進行評估的資產額度為100萬元，從側面反映出該事務所評估部門的資質較低。另外，該事務所評估部門的業務范圍較窄，主要有財務報告的評

33、估、單項資產的評估、固定資產評估、建設項目和土地使用權的評估。 來委托該事務所進行資產評估的企業大多和該事務有財務咨詢或者審計方面的往來，雙方經過了多次合作之后，事務所對企業的財務狀況及其主要業務活動比較了解，因此，當企業委托事務所評估部門進行評估時，評估人員在對該企業現有了解的基礎上能夠更順利地開展資產評估活動，可以節約收集該企業相關資料的成本，但是這種熟悉的合作關系也會對事務所的資產評估質量產生影響。4.2資產評估業務遵循評估指南的程度分析評估人員進行資產評估活動必須要遵循評估指南，指南旨在規范資產評估人員的專業技術行為，對資產評估行為的實際操作加以指導，以促進資產評估行業在技術操作方面做

34、到科學、規范、統一，保證資產評估工作的質量和行業水平的提高。驊源會計師事務所的資產評估業務基本上遵循了評估指南，但是在細節上還存在著一些不足，還有要不斷改進的地方。例如在2007年12月31日實施的以財務報告為目的的評估指南（實行）中的第八條規定的注冊資產評估師執行以財務報告為目的評估業務，應當理解相關會計準則的概念和原則，知曉會計準則涉及的概念、原則與資產評估準則涉及的相關概念、原則之間的聯系和區別，經過專門的培訓，具備相應的專業知識和經驗，勝任所執行的評估業務。注冊資產評估師應當關注以財務報告為目的的評估業務的復雜性，根據自身的專業知識和經驗，審慎考慮是否有能力承接。驊源會計師事務所在從事

35、資產評估業務時并沒有嚴格按照這一條規定，該評估部門本身具有的專業人員本來就少，成立時間又不長，具有豐富的評估經驗可以應對復雜評估業務的評估人員可以說是少之又少，因此在承接資產評估的各項業務時應當先考慮自身的專業水平和資產評估經驗，但是現在各事務所基本上都是“有應必答”，只要有客戶來委托評估某項資產，除非該項業務具有很大的困難，事務所會全盤接受，在這種把業務數量擺在第一位的狀況下，評估業務的質量很容易就被忽視了。另外，第六條規定資產評估師應當遵循相關法律、法規和資產評估準則，恪守獨立、客觀、公正的原則，勤勉盡責，保持應有的職業謹慎，避免出現對評估結論具有重要影響的實質性疏漏，不得以預先設定的價值

36、作為評估結論。但是該事務所的評估活動中，客觀、公正的原則會出現執行不到位的情況，從而影響評估結論。因為當地的企業大部分都和該事務所有業務往來關系，雙方在多次的合作中逐漸了解，企業在委托事務所對其進行評估時了解了評估活動及其過程的大概情況，而事務所在接受某企業的委托進行項目評估，往往在之前就和該企業有了多次的業務往來，因此評估人員在進行評估時會基于對企業的了解，不是嚴格的按照程序來進行評估。例如該事務所接受委托對海鑫五金制品的庫存商品進行評估，由于一直和海鑫在財務和審計方面都有業務往來，可以說海鑫是該事務所的主要客戶。在這種情況下，雖然對庫存商品進行評估應該對商品進行清查，但是該事務所評估人員大

37、都基于雙方穩定的合作關系和企業的持續良好的經營狀況就省略了這一環節，只是清查一下庫存商品的賬務，在這一過程中評估人員沒有保持足夠的職業謹慎，如果企業實際上的庫存商品與與賬面上存在較大的差距，那么就會對評估結論產生重大影響。4.3資產評估業務所采用的方法分析國際上普遍采用的評估方法有以下三種：收益現值法、重置成本法和現行市價法。相應的，國內也主要采用這三種評估方法。我們認為，評估方法是不能任意選用的，它必須根據評估目的，資產性質、現狀及未來發展趨勢，經過深入分析選擇出最合適的評估方法。驊源會計師事務所評估時在采用哪一種評估方法及評估方法的運用上都存在不同程度上的問題。一方面相關評估人員的理論知識

38、水平有限，沒有清楚地理解各種方法使用的前提條件和適用范圍，沒有真正弄懂資產評估選用的價格標準必須同資產評估目的相適應這一基本原則，任意選用評估方法。如在采用收益現值法時必須清楚收益現值法能夠真實準確地反映企業資產資本化的價格，應用此種方法評估的資產價格易為買賣雙方所接受，但是預期收益額預測難度較大，受較強的主觀判斷和未來收益不可預見因素的影響，所以應用收益現值法評估資產價格尚待創建必要的條件，不能得到廣泛地應用。另一方面在具體運用收益現值法、重置成本法和現行市價法評估時沒有按照相應的評估程序，大多數情況下是根據自己對評估方法的熟悉程度和計算過程是否簡便來采用各種方法。比如收益現值法的評估比應用

39、重置成本法和現行市價法計算量要少，比較簡單，并且資產量越大，這一優勢就越明顯，但是評估人員也不能因為計算量簡便就對任何項目的評估都采用這一方法。還有該事務所在對華成地產的房屋評估時，評估人員不加考慮得就采用了重置成本法，這樣處理是欠缺謹慎的，因為有些情況是不適用于用重置成本法評估資產價值，比如待評估資產在評估后改變了原有使用用途，已經不符合繼續使用假設，如果沒有經過分析盲目地采用了重置成本法，那么評估后的結果就會不準確。5影響驊源會計師事務所資產評估質量的幾點問題5.1缺乏市場競爭意識，掌握的市場交易信息資料少從一定程度上來講，驊源會計師事務所的資產評估部門的業務絕大部分都是靠主管部門，不能走

40、向市場，參與競爭。由于事務所先前從機關分離出來，行政觀念濃厚，不能很好得擺正與客戶的關系，存在著違反職業道德，重業務輕內部質量建設的情況。而且上文中也提到了，當地沒有一個專門的評估機構，也就是說當地的的企業大部分都會委托該事務所評估部門來進行資產評。在這種情況下，資產評估質量難免會出現問題。另外，由于缺乏市場競爭意識，相應的市場交易資料也就掌握的少。但是資產評估活動本身就是一個收集信息、整理和加工信息，形成資產評估信息并向資產評估信息需求者傳遞評估信息的過程，評估師對被評估的資產價值作出判斷，需要建立在大量的與被評估資產相關的信息基礎上。從事資產評估活動所需要的信息涉及的領域較廣，既包括被評估

41、資產自身的信息，又包括與被評估資產有關的使用環境信息、市場信息，還包括相關的國家經濟發展信息、政策法規信息等。如果沒有一個較為完善的信息環境，評估師很難收到真實、準確、客觀的資料信息，這樣就會加大資產評估成本，同時也使評估師作出的價值判斷因缺乏數據支持而無法保證評估結果的合理性，更難取信于社會公眾。按注冊資金規模計算，50萬元以下的機構占76.8%，50-100萬元的占14.2%，100-200萬元的占6.5%，200萬元以上的僅占13.5%，驊源會計師事務所屬于小型的評估機構，人員實力較弱，掌握的市場交易信息資料就少，不利于其資產評估業務質量的提高。5.2資產評估從業人員水平不高、風險意識較

42、低評估人員可以說是資產評估活動的主體和核心，對資產價值作出判斷是其工作地主要內容，這種判斷的科學性是建立在對資產的本質和價值表現有全面的了解、對資產價值的實現有較準確的把握、對資產的市場價格及其走勢有較為科學的分析的基礎上的，因此，它要求評估人員不但應當具備較為扎實的專業知識，而且還要評估人員具有豐富的執業經驗和較高的業務素質，要有嚴謹的執業態度和嚴謹的工作作風，更要有良好的職業道德水平，可以說只有具備較高綜合素質的人才能勝任資產評估工作，才能向社會提供高質量的資產評估結果。在驊源會計師事務所中，具有注冊資產評估師從業資格的人較少，而且都是僅通過資產評估考試進入資產評估領域的，他們大多數缺乏對

43、資產評估理論知識的系統學習，在面對現階段資產評估執業環境和復雜的評估業務，尤其顯得力不從心，只能照葫蘆畫瓢，甚至出現內在的矛盾和不協調，作出錯誤或不科學的評估結論。此外，評估人員的風險意識也不是很強，他們認為在目前的市場環境下，評估機構的發展關鍵是要有客戶和業務量，至于執業質量一般不會出現問題，所以就沒有必要投入更多的經歷。還有的認為只要委托方滿意就是高質量的評估。這些模糊的不正確的認識顯然不利于資產評估質量的提高。 5.3評估機構質量控制機制較差資產評估機構的管理水平是影響資產評估執業質量的重要因素。目前，驊源會計師事務所資產評估部門屬于小規模的評估機構，人員實力較弱，掌握的市場交易信息資料

44、較少，評估機構的組織管理控制、質量控制機制較差，再加上評估機構風險意識、質量意識較差，在日常的組織管理工作中對人員聘用控制、人員培訓、質量責任制等日常組織管理制度執行不嚴格，執行評估項目過程中對業務承接、現場勘查、評定估算、撰寫報告等評估程序的關鍵環節的控制不嚴格，造成評估質量不高。例如在編制資產評估報告時應該按照資產評估報告制度的要求，評估人員編制的報告要思路清晰，文字簡練準確，有關的取整材料和數據真實可靠，評估人員應該按照下列步驟進行評估報告的編制：(1)評估資料的分類整理(2)評估資料的分析資料(3)評估資料的匯總和評估報告的編排(4)評估報告先由項目經審核，再報評估機構經理審核簽發，必

45、要時有關專家會審。但是該事務所在對博賽特的固定資產評估時在對評估資料的分析討論環節就沒有嚴格按照評估報告制度，若是出現計算錯誤、作價不合理等方面的問題，往往是誰負責，誰決定，只有對重要問題才會進行必要的討論。除此之外，評估報告最后需要項目的經理的審核，而在實際中，項目經理只是走走程序，很少對評估報告進行仔細的審核，因而評估質量也就不會得到很好的保證。6對驊源會計師事務所存在的資產評估質量問題提出的改進意見6.1加強資產評估機構內部管理，建立完善有效的資產評估質量控制機制目前驊源事務所對資產評估往往側重于事后控制，如對評估機構的年鑒、評估出現問題時對機構和人員的處罰等。這種事后的控制對于提高整個

46、評估行業的質量是非常必要的，但如何不讓問題出現，防患于未然是現代控制論強調的。因此，應當將資產評估活動視為一個完整的系統，建立一套完善的質量控制體系，加強評估機構的內部管理。針對上文中提出的驊源會計師事務所的評估業務在內部管理質量控制上存在的問題，應重點做好以下幾方面工作：一是資產評估機構負責人要有風險意識，及時轉變觀念，將評估部門執業質量作為中心來抓，不能因開拓市場而忽視了評估內部的管理；二是應當建立完善的部門內部質量控制制度，做到責任明確，每個工作環節都有約束和控制，可以根據評估機構規模的大小設置專門的質量檢查人員 。三是保證各項質量控制制度能夠得到貫徹和執行，實行執業質量和業績掛鉤的制度

47、，真正將質量落到實處。6.2加強從業人員的后續教育，提高資產評估人員的執業能力和職業道德水平 資產評估業務質量的關鍵是資產評估人員，但是經過分析，驊源會計事務所的評估人員在評估的理論知識和實踐經驗上都有所欠缺，執業水平不高，針對該事務所評估人員現狀，應當加強評估人員的后續教育，建立一套適合本事務所情況的資產評估職業教育培訓體系。評估人員首先應當有風險意識，嚴格按照評估人員職業道德水和職業規范的要求執業；其次，應當不斷接受繼續教育，以保持和提高資產評估人員的職業能力；此外，應當鼓勵評估人員外出參加一些學術會議或交流活動，也可以通過各事務所的評估機構聯合作業、參加行業質量檢查等多種方式，使評估人員

48、有更多的機會進行學習和提高，以提高會計師事務所的資產評估業務質量。6.3增強資產部門的質量和風險意識以及市場競爭意識 驊源會計師事務所在執業過程中，應當樹立牢固的質量意識和風險意識，對于沒有能力完成的項目，不應接受；對于沒有經過現場勘查、分析的項目不能出具評估報告；在評估具體項目時，應當嚴格按照評估準則和執業規范，認真撰寫工作底稿和評估報告。充分利用評估報告中的“重要是想說明”等項內容，合理規避風險。上文中提到驊源會計師事務所資產評估部門的業務絕大部分都是靠主管部門，不能走向市場，參與競爭，存在大量的以降低收費為代價爭攔客戶的現象，必然導致評估質量的下降。針對這一問題，事務所必須充分得面向市場

49、，通過與其他事務所評估部門的良性競爭，靠提高評估業務質量而不是降低收費來吸引客戶，只有這樣，本事務所才能夠提供令委托方滿意的資產評估結果，從而獲得長遠的發展，而不應僅僅著眼于短期利益。6.4充分發揮政府在資產評估行業監管中的作用，加強評估行業監管力度驊源會計師事務所資產評估質量的提高需要依靠于事務所內部管理控制的加強，也需要依靠政府和行業的監督、規范作用。一方面應加強資產評估行業法規和制度的建設，進一步完善資產評估監管體系，協調政府有關部門對不同資產評估領域的管理，避免出現規則不統一、市場分割等現象，為建立資產評估行業的有序競爭環境創造了客觀條件；另一方面，要進一步加大監管力度和懲罰力度，凈化

50、資產評估執業環境，對那些不顧資產評估執業規范的要求和職業道德的約束而違規的評估機構和人員，必須給與嚴厲的處罰。只有這樣，才能逐漸增強評估部門和評估人員的風險意識，從根本上規范資產評估執業行為，促使資產評估部門和評估人員對高質量資產評估的追求。7結論7.1前景展望隨著市場經濟的不斷發展，世界經濟的一體化和我國加入WTO，資產評估業也加入到國際競爭的行列中，對資產評估質量又提出了新的更高的要求，面對新的形勢，我國的資產評估業如何提高自身的質量，在激烈的競爭中處于不敗之地是擺在我們面前一個急待解決的問題。近年來，由于我國資產評估機構的迅速增長，評估人員規模迅速擴大，而相應的評估理論規范卻嚴重滯后，行業管理不協調，與迅速發展的評估業務不相適應，造成評估市場處于一種無序競爭的“混亂”狀態，一些評估機構和