《政府與非營利組織會計》

主講人：劉衛東山東大學管理學院

2016年3月課程描述：

《政府與非營利組織會計》是為高等學校會計學本科學生開設的一門專業選修課程。本課程主要介紹我國各級政府、行政單位、國有事業單位及民間非營利組織會計核算的基本理論與方法。課時安排：本課程計劃課時：32課時，授課教師可根據教學計劃適當安排。教學用書：

主編：劉衛東張立達苑斌，《政府與非營利組織會計》第一版，上海立信會計出版社，2012.1

參考書目：趙建勇，《政府與非營利組織會計（第二版）》，復旦大學出版社，2008年。賀蕊莉，劉明慧，包麗萍編著，《預算會計》，東北財經大學出版社，2009年。授課內容：第一篇：總論第二篇：財政總預算會計第三篇：行政單位會計第四篇：事業單位會計第五篇：民間非營利組織會計【可自學】關于本課程的命名：

《預算會計》

《非營利組織會計》《政府與非營利組織會計》

小問題：這些“會計”一樣嗎？預算會計（BudgetaryAccounting）在我國，預算會計是與企業會計相對應的一大會計領域，歷史上稱為官廳會計，是中國最古老的會計，始于西周時期,建國后稱為預算會計。預算會計是各級政府財政部門和行政事業單位采用一定的技術方法核算、反映、監督國家預算執行情況及其結果的一種專業會計。我國和西方國家都有預算會計的概念，但二者在實質上完全不同。西方國家的預算會計是指記錄預算的會計。由于西方國家的國家預算具有絕對的權威性和法律性，對于法定預算需要有正式的會計記錄，所以稱為“預算會計”。而中國的預算會計雖然也是記錄預算執行情況，為預算管理服務的會計，但它實際記錄的范圍遠大于政府預算。非營利組織會計（Not-for-profitOrganizationAccounting）小問題：非營利組織還是非盈利組織？“營”—尋求、企圖、探尋和運作【E】，籌劃管理、謀求、探尋【C】，營利指謀求利潤，側重于整個過程；“盈”—充滿、多余，盈利指贏得或獲得利潤，側重于結果。非營利組織有廣義和狹義之分。廣義的非營利組織包括政府組織及其他非營利組織。通行的說法將其會計稱為《政府與非營利組織會計》。狹義的非營利組織一般是指國有事業單位及民間非營利組織。（另一觀點：狹義的非營利組織指民間非營利組織）非營利組織的主要特征：（FASB）1.可以從特定資金提供者那里獲得相當數量的資金，這些提供者并不期望從所提供的資金中獲得成比例的補償或經濟利益。2.作為營運目標，其提供產品與勞務并不在于取得利潤或利潤等價物。3.無明確界定的剩余財產分配的所有者權益。國外非營利組織（狹義）區分為公立和私立兩種。公立非營利組織（類似于我國的事業單位）主要依靠政府撥款運營，視同公務單位，納入政府會計體系；私立非營利組織（我國稱為民間非營利組織）的財務收支活動因具有特殊性而自成體系，它們采用的會計稱為非營利組織會計。在美國，非營利組織會計根據國家法律、資源提供者的財務約定和財務會計準則委員會（FASB）制定的公認會計原則進行確認、計量、記錄和報告。

我國《預算會計》與西方國家的《政府與非營利組織會計》的主要區別：1、會計主體存在差異。在我國，預算會計的主體有各級政府及其下屬的行政單位，各類事業單位。事業單位類似于西方國家的非營利組織，行政單位類似于西方國家的政府組織。但西方國家的政府是一個整體，雖然它設有許多部門，但從財務關系上看，政府部門不是獨立的會計主體，因此，西方的政府會計，大體相當于我國的財政總預算會計和行政單位會計。2、會計基礎上的差異。我國預算會計主要采用收付實現制，西方政府會計普遍采用權責發生制。3、會計對象上的差異。

《預算會計》對象有兩類：一類是以某一方面的資金為核算對象的會計，如財政總預算會計；另一類是以某一單位的經濟業務為對象的會計，如行政單位會計和事業單位會計。而西方的《政府與非營利組織會計》是一種基金會計。每一套基金應設計一套會計制度和科目體系，這一點于我國是有差別的。中國的《政府與非營利組織會計》

建國以來，我國政府、行政事業單位會計一直沿用預算會計的名稱。預算會計是我國特有的術語，是按照會計與國家預算之間的關系來定義的，帶有明顯的國家預算色彩。這與我國長期實行計劃經濟體制關系密切。在計劃經濟體制下,政府和行政事業單位會計信息的使用者主要是財政機關、政府主管部門和預算單位,它們只關注預算的編制和執行情況,因此，政府和行政事業單位會計在我國實務中通常被稱為預算會計。然而，在市場經濟體制下,政府和行政事業單位會計信息的使用者已擴展到了廣大公眾和納稅人,他們更關注公共資金的使用效益和政府責任的履行情況。特別是隨著20世紀改革開放的不斷深入和會計國際化進程的發展，我國的正式文件中也有了非營利組織會計這一提法，并且對其發展愈來愈重視。因此，政府與非營利組織會計這一稱謂也越來越受到理論界的認可。

第一篇總論本篇主要介紹政府與非營利組織會計的基本理論與基本方法。第一章政府與非營利組織會計基本理論教學內容：1、政府與非營利組織會計的含義2、政府與非營利組織會計的特點3、政府與非營利組織會計的組成體系4、政府與非營利組織會計的分級5、政府與非營利組織會計的基本前提、一般原則6、政府與非營利組織會計的會計要素及會計等式7、政府與非營利組織會計的基本方法第一節政府與非營利組織會計的含義、特點及組成一、政府與非營利組織會計的含義政府與非營利組織會計是各級政府、行政單位、各類非營利組織核算和監督各項財政性資金運動、單位資金運動過程和結果以及有關經營收支情況的專業會計。它是以貨幣為主要計量單位，對會計主體的經濟活動進行連續、系統、完整地核算與監督的經濟管理活動。政府與非營利組織會計的內涵：

政府與非營利組織會計的主體是各級政府、行政單位、及各類非營利組織。政府與非營利組織會計客體是財政性資金運動、單位資金運動及經營收支過程及結果政府與非營利組織會計是現代會計中與企業會計相對應的會計學的兩大分支之一。

二、政府與非營利組織會計的特點適用范圍不同會計核算基礎不同會計要素構成不同會計等式不同會計核算內容及方法有其特殊性

三、政府與非營利組織會計的組成體系1.財政總預算會計財政總預算會計是各級政府財政部門核算、反映監督政府財政總預算執行過程及其結果的專業會計。財政總預算會計的會計主體是各級政府，具體執行機構是各級政府的財政部門。財政總預算會計核算、反映和監督的對象是政府財政總預算資金及其運動，具體包括政府財政總預算收入、總預算支出和總預算結余，以及總預算資產、總預算負債和總預算凈資產等。我國政府組織包括中央政府、32個省（自治區、直轄市）政府、2個特別行政區政府、600多個市政府、2800多個縣政府、40000余個鄉（鎮）政府。2.行政單位會計行政單位會計是核算、反映和監督各級行政機關以及實行行政財務管理的其他機關、政黨組織預算執行情況及其結果的專業會計。行政單位的具體使用組織包括：①行政機關；②國家權力機關；③審判機關和檢察機關；④政黨組織。3.事業單位會計事業單位會計是核算、反映和監督各級各類事業單位預算執行情況及其結果的專業會計。科、文、教、衛、體；氣象、水利、環保、社會福利；工、交、商等（截止2005年底，125萬個，3035萬人）。4.民間非營利組織會計民間非營利組織會計是指核算、反映和監督民間非營利組織經濟活動過程及其結果的專業會計。民間非營利組織包括依照國家法律、行政法規登記的社會團體、基金會、民辦非企業單位和寺院、宮觀、清真寺、教堂等。5.另外，負責辦理政府預算資金的收納和撥付的國庫會計以及組織各項稅收的應征、征收、減免、上解、入庫的稅收征解會計等也屬于廣義的總預算會計分支。（1）稅收征解會計（權責發生制）稅務部門設置的用以記錄和核算稅款繳納、入庫和欠繳情況的專業會計。（2）國庫會計（收付實現制）國庫部門設置的用于核算財政資金入庫、出庫、退庫和解繳情況的專門會計。（3）政府采購機構會計（權責發生制）政府采購部門用以核算政府采購的資金和物資的專門會計。

（4）農業綜合開發資金會計是指用于核算國家和地方政府安排的農業綜合開發資金項目的資金籌措、使用、和農業綜合開發項目的工程成本、有償資金的回收等方面的專業會計（5）建設單位會計（一次經營假設）是指基本建設單位用于核算基本建設項目投資和工程成本的專業會計。（6）社會保障基金會計各級社會保障基金部門組織實施的基金會計。（職工退休養老基金、失業救濟基金、醫療保險基金等等。上述（1）-（3）稱為特種公務會計；（4）-（6）稱為基金會計。我國政府與非營利組織會計體系：財政總預算會計

行政單位會計會計體系非營利組織會計

國庫會計政府會計非營利組織會計

收入征解會計

國有事業單位會計民間非營利組織會計營利組織會計（企業會計）預算會計圖1-1會計體系我國預算會計的組成體系：

總預算會計收入征解會計國庫會計建設單位會計社會保障會計行政單位會計國有事業單位會計四、政府與非營利組織會計的分級1.財政總預算會計的分級財政總預算會計的分級與政府預算的分級是一致的。我國實行一級政府一級預算，政府預算分為中央、省、市、縣、鄉五級，因此，財政總預算會計也包括中央財政部設立的中央財政總預算會計、各省財政廳設立的省財政總預算會計、市財政局設立的市財政總預算會計、縣財政局設立的縣財政總預算會計、鄉（鎮）財政所設立的鄉（鎮）財政總預算會計。

2.行政單位與事業單位會計的分級

①主管會計單位。與同級財政部門直接發生經費領撥關系或建立財務關系(如預算外資金審批關系、財務收支計劃與會計決算審批關系)，下面有所屬會計單位的，為主管會計單位。②二級會計單位。與主管會計單位或上級會計單位發生經費領撥關系、財務收支計劃與會計決算審批關系，下面有所屬單位的，為二級會計單位。③基層會計單位。與主管單位或二級會計單位直接發生經費領撥關系、財務收支計劃與會計決算審批關系，下面沒有附屬會計單位的，為基層會計單位。附屬單位（如行政單位的托兒所、印刷廠、招待所等）報賬單位（不具備獨立核算條件的行政事業單位）政府與非營利組織會計的分級:

中央財政總預算會計政府總預總預算會計算會計地方財政總預算會計行政主管單位會計行政單位二級行政單位會計會計基層行政單位會計單位預算會計事業主管單位會計事業單位二級事業單位會計會計基層事業單位會計

第二節政府與非營利組織會計目標一、政府組織的會計目標一、政府組織的會計目標我國現行的財政總預算會計制度規定，總預算會計信息應當符合《預算法》的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。現行行政單位會計制度規定，行政單位會計核算目標是向會計信息使用者提供與行政單位財務狀況、預算執行情況等有關的會計信息，反映行政單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行管理、監督和決策。1.政府會計的信息使用者立法機關、行政機關、納稅人、社會公眾等。2.政府會計信息使用者的信息需求政府預算執行情況信息、政府財務狀況信息、政府工作效率和效益信息等。

小結：政府會計目標是向會計信息使用者提供一級政府、行政單位財務狀況、預算執行情況等有關會計信息，反映一級政府、行政單位受托責任的履行情況，以便于會計信息使用者進行管理、監督和決策。但總預算會計目標對政府的受托責任反映不夠完整，總預算會計不僅要提供預算執行情況的會計信息，而且還要提供預算與實際執行情況比較的信息，以及除預算管理活動以外的所有財務活動的信息。二、事業單位的會計目標1.事業單位的會計信息使用者政府及其管理部門、投資者、捐贈者、債權人、內部管理部門、社會公眾等2.事業單位會計信息使用者的信息需求事業單位收支狀況信息、財務狀況信息、其他有助于信息使用者正確決策的信息。我國事業單位會計準則規定，事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策。第三節政府與非營利組織會計的基本前提與一般原則一、基本前提1、會計主體財政總預算會計的會計主體是中央政府和地方各級政府，而不是各級政府的財政部門，行政單位會計及各類非營利組織會計的主體分別是會計為之服務的行政單位和各類非營利組織。2、持續運行（持續進行）3、會計分期政府與非營利組織會計期間分為年度、季度和月份。4、貨幣計量二、一般原則（一）財政總預算會計核算的一般原則1.客觀性原則。客觀性原則又稱真實性原則，是指總預算會計核算應以實際發生的經濟業務為依據，客觀真實地的反映財務收支執行情況和結果。2.相關性原則。相關性原則是指總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。3.可比性原則。可比性原則是指總預算會計核算應當按照規定的會計處理方法進行。4.統一性原則。統一性原則是指財政部門管理的各項財政資金(包括一般預算資金、納入預算管理的政府性基金、專用基金、財政周轉金等)都應當納入總預算會計核算管理。5.一貫性原則。一貫性原則是指總預算會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預算執行報告中說明。6.及時性原則。及時性原則是指總預算會計核算，應當及時進行。7.明晰性原則。明晰性原則是指總預算會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解，對于重要的經濟業務，應當單獨反映。8.收付實現制原則和權責發生制原則。收付實現制原則和權責發生制原則是指總預算會計核算以收付實現制為主，但中央財政總預算會計的個別事項可以采用權責發生制。9.專款專用原則。專款專用原則是指凡是有指定用途的資金，必須按規定用途使用。（二）行政事業單位會計核算的一般原則

1、可靠性原則。可靠性原則是指行政事業單位會計應當以實際發生的經濟業務或者事項為依據進行會計核算，如實反映各項會計要素的情況和結果，保證會計信息真實可靠。

2、相關性原則。相關性原則是指行政事業單位會計提供的會計信息應當與單位受托責任履行情況的反映、會計信息使用者的管理、決策需要相關，有助于會計信息使用者對單位過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。

3.全面性原則。全面性原則，又稱完整性原則，是指行政事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項全部統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映單位的財務狀況、預算執行等情況。4.可比性原則。可比性原則是指行政事業單位會計提供的會計信息應當具有可比性。同一單位不同時期發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當將變更的內容、理由和對單位財務狀況及結果的影響在附注中予以說明。同類單位中不同單位發生的相同或者相似的經濟業務或者事項，應當采用統一的會計政策