解開企業(yè)大額預(yù)收賬款背后的秘密根據(jù)上級主管部門風(fēng)險評估系統(tǒng)傳來的評估任務(wù)信息，湖北省丹江口市國稅局最近對汽車配件企業(yè)A公司實施專項評估，發(fā)現(xiàn)預(yù)收賬款未按稅法規(guī)定申報納稅等問題，追繳增值稅和滯納金145萬多元。

資產(chǎn)負債表上有問題

今年4月，上級主管部門風(fēng)險評估系統(tǒng)傳來評估任務(wù)信息：A公司2013年利潤和增值稅變動率異常。丹江口市國稅局接到上級部門的專項評估任務(wù)后，組織業(yè)務(wù)骨干力量，著手對A公司實施專項評估。由于A公司企業(yè)所得稅在地稅機關(guān)繳納，因此，評估人員在案件頭分析環(huán)節(jié)，將疑點分析的重點，放在了直接影響增值稅申報的資產(chǎn)負債表上。通過仔細分析，發(fā)現(xiàn)A公司存在下列涉稅疑點。

在建工程增速過快。2013年，A公司在建工程項目增加4856萬多元，這對一個年銷售收入只有1.3億元的企業(yè)來說，在建工程項目與銷售收入并不成比例。大量在建工程項目增加，企業(yè)可能存在不動產(chǎn)項目抵扣增值稅、少申報增值稅的情況。

固定資產(chǎn)減少與增值稅申報表不對稱。A公司2013年增值稅申報表應(yīng)稅收入和利潤表營業(yè)收入口徑相一致，但2013年資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)卻減少296萬多元，并且增值稅申報表無簡易辦法征收信息。這一信息顯示，A公司很有可能存在銷售固定資產(chǎn)不申報納稅情況。

預(yù)收賬款與期末存貨不配比。2013年末，A公司預(yù)收賬款余額高達615萬元。同時，存貨余額也高達4800多萬元。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營一般規(guī)律，預(yù)收賬款與存貨數(shù)量成反比，但A公司預(yù)收賬款與存貨卻成正比狀態(tài)。據(jù)此，評估人員認為，A公司預(yù)收賬款與期末存貨的不配比的現(xiàn)象，很可能存在問題。

現(xiàn)場核查鎖定疑點

圍繞企業(yè)資產(chǎn)負債表分析中發(fā)現(xiàn)的疑點問題，稅務(wù)人員對A公司財務(wù)人員進行了約談。A公司財務(wù)人員對于稅務(wù)人員的疑問給出了如下解釋。

關(guān)于企業(yè)在建工程增速過快，公司財務(wù)人員解釋說，2013年企業(yè)新開發(fā)了一條生產(chǎn)線，購入大量設(shè)備，目前設(shè)備安裝還未完工，而這些工程項目稅法都允許抵扣。

關(guān)于固定資產(chǎn)減少與增值稅申報表不對稱，2013年固定資產(chǎn)減少主要是當年固定資產(chǎn)報廢所致，與應(yīng)稅收入無關(guān)。

對于預(yù)收賬款與期末存貨不配比的問題。財務(wù)人員解釋說，主要是2013年以前預(yù)收的模具開發(fā)款項。但企業(yè)預(yù)收賬款時既沒有開具發(fā)票，隨后也沒有將資金正式投入生產(chǎn)，因此認為不用申報納稅。

稅務(wù)人員認為，企業(yè)財務(wù)人員的解釋并不能消除涉稅疑點，為此，稅務(wù)人員圍繞主要疑點，對A公司進行了實地調(diào)查。經(jīng)過調(diào)查核實，查實A公司具有下列涉稅問題。

一是用于非應(yīng)稅項目的購進貨物，如公司生產(chǎn)車間改造領(lǐng)用鋼材、公司房屋建筑物維修領(lǐng)用材料等，均未轉(zhuǎn)出進項稅額。

二是預(yù)收賬款未按稅法規(guī)定申報納稅。截至2014年3月底，A公司預(yù)收賬款余額高達615萬元。經(jīng)查證核實，A公司收取預(yù)收款的用途，主要是對外開發(fā)模具生產(chǎn)線，并且生產(chǎn)工期已經(jīng)遠遠超過12個月。

三是銷售未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)未申報納稅。2013年9月，A公司轉(zhuǎn)讓奔馳轎車收入78萬多元，未繳納增值稅。2014年1月，A公司出售奧迪車收入20萬元，也未繳納增值稅。

根據(jù)相關(guān)稅收政策規(guī)定，A公司購進貨物屬于用于非增值稅應(yīng)稅項目，其外購貨物或勞務(wù)進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應(yīng)補繳增值稅30.7萬元。

同時，根據(jù)增值稅暫行條例第十九條和增值稅暫行條例實施細則第三十八條規(guī)定，A公司收取的預(yù)收款615萬元，增值稅納稅義務(wù)時間已經(jīng)發(fā)生，因此應(yīng)補繳增值稅89.4萬元。另外，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，A公司轉(zhuǎn)讓奔馳車和出售奧迪車應(yīng)繳納增值稅共1.9萬元。

根據(jù)核查情況，稅務(wù)人員再次約談了A公司財務(wù)人員，并作了納稅輔導(dǎo)。A公司財務(wù)人員承認在“預(yù)收賬款”等賬務(wù)處理上存在失誤，補繳了增值稅和滯納金145萬多元。

小編寄語：會計學(xué)是一個細節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學(xué)習(xí)要求的。因為它是一