第五章變動成本法與完全成本法本章的主要內容第一節變動成本法與完全成本法概述第二節兩種成本法的應用與評價引入案例2018年，雅致家具廠的財務部經理審閱本公司各企業的年報后，對報告中提及的兩個產品的經營情況頗感困惑：一個是用于辦公的家具，另一個是居家生活家具。辦公家具由于產品過大、豪華，受到反“四風”影響，2016年產銷不景氣，庫存大量積壓，貸款不斷增加，資金頻頻告急。2017年該事業部想方設法，廣開渠道，改進設計，將辦公家具尺寸改小，配置更為簡單，產品銷售回升，減少庫存。但報表上反映的利潤2017年卻比2016年下降。而生活家具事業部的情況正好相反，2017年市場不景氣，銷售量比2016年下降，年度財務報表上幾項經濟指標，除資金回籠金額外，都比上年好。請問兩個事業部的分析結論是否合適？為什么會出現銷售與利潤不吻合現象？第一節

變動成本法與完全成本法概述一、完全成本法（一）要點：1.以成本的經濟用途分類為前提條件；2.成本內容：制造成本銷售費用管理費用非制造成本直接材料制造費用直接人工產品成本期間成本3.按傳統式損益確定程序計量損益。一、變動成本法與完全成本法的概念完全成本法（二）特點1、符合公認會計準則要求：固定性制造費用是一種在將來換取收益的資產。2、成本補償的一致性。固定性制造費用包含在產品成本之內。3、強調生產環節對企業利潤的貢獻。

已銷與未銷產品均承擔固定制造費用。變動成本法二、變動成本法（直接成本法、邊際成本法）（一）理論前提：隨產品實體流動而流動，產量變動而變動，與相關收入配比、得到補償的成本。——產品成本不隨產品實體的流動而流動，隨產品生產經營持續期間的長短而增減，其效益隨時間的推移而消逝，不能遞延到下期，只于當期計入損益，由當期的銷售收入補償的費用。——期間成本變動成本法（二）要點：1.以成本性態分析為前提條件；2.成本內容：制造成本銷售費用管理費用非制造成本直接材料變動性制造費用直接人工產品成本期間成本固定性制造費用3.按貢獻式損益確定程序計量損益。變動成本法（三）特點1.以成本性態分析為基礎計算產品成本：固定性制造費用是一種為取得收益而已喪失的成本。2.成本補償的差異性。固定性制造費用與特定商品的銷售行為無關。3.強調銷售環節對企業利潤的貢獻。固定制造費用列作期間費用。二、兩種成本法下生產成本的構成變動成本法：產品成本=直接材料+直接人工+變動制造費用期間成本（費用）=固定制造費用+管理費用

+財務費用+銷售費用

=固定性生產成本+非生產成本完全成本法：產品成本=直接材料+直接人工+制造費用期間成本(費用)=管理費用+財務費用+銷售費用存貨成本構成內容不同完全成本法：各會計期間所發生的固定性制造費用同其他生產成本一樣在完工產品和在產品之間進行分配，則已銷產品、庫存產成品和在產品各吸收了一定份額的固定性制造費用資產負債表上的產品存貨與損益表中的銷售成本一樣變動成本法：產品成本只包括變動成本，無論是在產品、庫存產成品還是已銷產品，其成本包含變動成本資產負債表上的單位產品存貨與損益表的單位銷售成本不一樣三、已銷與未銷存貨的成本構成固定制造費用立即轉化為費用應計成本直接材料直接人工變動制造費用資產負債表中被轉為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當存貨被銷售時轉化為費用損益表中的費用商品被出售時立即消耗應計成本直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用資產負債表中被轉為存貨的成本先作為未消耗成本分配至存貨當存貨被銷售時轉化為費用損益表中的費用商品被出售時變動成本法完全成本法銷貨成本和存貨成本水平不同變動成本法：只負擔變動制造費用完全成本法：負擔變動制造費用和固定制造費用變動成本法下

完全成本法下

本期下期本期下期固定制造費用期間成本利潤表固定制造費用存貨成本銷貨成本利潤表存貨成本例1：某企業只生產經營一種產品，2019年開始投產，當年生產量為500件，銷售為300件，期末存貨量為200件，銷售價為100元/件。當期發生有關成本資料如下表。求：兩法計算下的當期發生產品成本與期間成本。例1解：在變動成本法下：在完全成本法下：產品總成本=6000+4000+1000=6000+4000+6000=11000=16000單位成本=11000/500=22=16000/500=32期間成本=5000+1600+2800+500=1600+2800+500=9900=4900說明：按變動成本法計算的產品成本總額和單位產品成本比按完全成本法確定的數值低，而期間成本則高于完全成本法。其原因就是對固定性制造費用處理不同。例1解：變動成本法下

完全成本法下存貨成本=22*200=4400=32*200=6400本期銷貨成本=22*300=6600=32*300=9600分析：完全成本法的存貨成本比變動成本法多2000元，是期末存貨吸收了（5000/500*200）2000元的固定性制造費用。同理，完全成本法的銷貨成本比變動成本法多3000元，也是由于本期銷貨吸收了3000元的固定性制造費用（5000/500*300）。四、兩種成本法下損益的確定程序變動成本法:貢獻式損益確定程序營業利潤=營業收入—變動成本—固定成本

=邊際貢獻—固定成本完全成本法:傳統式損益確定程序營業利潤=營業收入—營業成本—營業費用

=營業毛利—營業費用各期損益不同原因變動成本法：產品成本只包括變動成本，而固定成本當作期間成本，全部計入損益表中，作為該期銷售收入的一個扣減項目，期末資產負債表上的在產品和產成品按變動成本計價完全成本法：把變動和固定成本都計入產品成本，使本期已售的產品和期末在產品和產成品具有相同的成本組成例2：假定某企業只生產一種產品，年生產量5000件，單位直接材料為5元，單位直接人工為3元，變動制造費用為2元，年固定制造費用為20,000元產量=銷量，兩種方法計算的利潤相同

續上例，設售價為20元/件，假定期初存貨為0，售出5000件產量≠銷量，兩種方法計算的利潤≠

續上例，售出4500件項目變動成本法完全成本法銷售收入4500*204500*20銷售成本4500*10+200004500*14稅前利潤2500027000假定有期初存貨，產量不變，銷量變動銷量不變，產量變動各期損益不同焦點主要在于固定性制造費用的補償差別上。變動成本法完全成本法當期銷售的產品承擔當期生產的產品承擔在后進先出法下，兩種方法對損益的影響程度取決于產量與銷量的均衡程度。1）產＝銷，損益相等。2）產＞銷，前者＜后者。3）產＜銷，前者＞后者。第二節兩種成本法的應用與評價變動成本法評價（一）優點：1.揭示利潤與業務量間的關系，利于企業重視銷售工作。2.提供有用的成本信息，便于成本分析與成本控制。3.便于企業進行短期經營決策。4.簡化成本核算工作。5.便于部門業績評價。變動成本法與完全成本法（二）缺點：單位產品成本，不符合傳統成本觀念；不能適應長期經營決策。不符合所得稅法的要求。方法的應用具有假設性。信息