2023/8/81NON-MONETARYTRASACTIONSChapter2非貨幣性資產交換第二章2023/8/82

第一章非貨幣性資產交換第一節非貨幣性資產交換的概述第二節非貨幣性資產交換的確認與計量第三節非貨幣性資產交換的會計處理2023/8/83第一節非貨幣性資產交換概述一、非貨幣性資產交換的概念1.概念2.特點（1）交換對象主要是非貨幣性資產；（2）交換有時也可能涉及少量的貨幣性資產

（參考比例：補價/資產交換金額＜25%）。（收取補價方：補價/換出資產公允價值＜25%）或（補價/換入資產公允價值+收到的補價＜25%）2023/8/84A公司B公司設備賬面原值5萬已提折舊2萬公允價值2.5萬專有技術賬面價值7萬累計攤銷4萬已提減值準備1萬公允價值1.5萬1萬？支付補價方應如何判斷？2023/8/85典型例題假設以下交易除補價外，交換資產均為非貨幣性資產交換，如何用比例判斷（1）A公司換出資產的公允價為100萬，收到補價10萬元（2）A公司換出資產的公允價為100萬，支付補價10萬元（3）A公司換入資產的公允價為100萬，收到補價10萬元（4）A公司換入資產的公允價為100萬，支付補價10萬元？資產交換金額如何確定？2023/8/86練習1下列項目中，屬于非貨幣性資產交換的有（）A以公允價值100萬的原材料換取一項設備B以公允價值500萬的長期股權投資換取專利權C以公允價值100萬的A車床換取B車床，收到補價20萬D以公允價值70萬的電子設備換取小轎車，支付補價30萬E以準備持有至到期債券投資換入一臺設備2023/8/87二、貨幣性資產的概念1.概念指企業持有的貨幣資金和以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。2.基本特征3.包括的內容：？非貨幣性資產的概念、特征和內容？2023/8/88練習1下列資產中，不屬于貨幣性資產的是（）A應收賬款B應收票據C準備持有至到期的債券投資D準備在1個月內轉讓的短期股票投資2023/8/89練習2下列資產中，屬于非貨幣性資產的有（）A存貨B固定資產C股權投資D準備持有至到期的債券投資E可供出售金融資產2023/8/810練習3下列資產中，屬于貨幣性資產的有（）A庫存現金B銀行存款C預付賬款D準備持有至到期的債券投資E交易性金融資產2023/8/811第二節非貨幣資產交換的確認與計量一、計量屬性賬面價值公允價值二、計量屬性的選用交換具有商業實質換入或換出資產的公允價值能可靠計量以公允價值計量的條件（兩者同時滿足）2023/8/812三、商業實質的判斷

滿足以下兩個條件之一：

1.換入、換出資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面有顯著不同。

2.換入、換出資產預計未來現金流量現值不同，其差額與換入、換出資產的公允價值相比是重大的。

注意：

如果交易雙方是關聯方關系，則雙方的交易不具有商業實質。2023/8/813典型例題（商業實質的判斷）

1.A企業以存貨換入B企業設備

2.A企業以出租用公寓樓（租給一家企業）換入B企業出租用公寓樓（租給單個租戶）

3.A企業以一項商標權換取B企業專利技術（新開發）

4.A以專利技術換取B企業擁有的G企業長期股權投資（A擁有后達到控制）2023/8/814交換非貨幣性資產交換貨幣性資產交換見“收入”準則具有商業實質不具有商業實質公允價值能可靠計量公允價值不能可靠計量以賬面價值計價以公允價值計價2023/8/815

（一）確定原則以換出資產的價值作為確定換入資產成本的基礎

（二）公式：換入資產入賬價值

=換出資產公允價值/賬面價值+應支付相關稅費

1.以公允價值計價：以換出資產的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值，換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益。

2.以賬面價值計價：

以換出資產的賬面價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產入賬價值，不確認交換損益。四、換入資產入賬價值的確定2023/8/816

練習1A公司以一臺甲設備換入D公司一臺乙設備，甲設備的賬面原值為22萬，已提折舊3萬，已提減值3萬，公允價無法確定。換入乙設備的公允價為24萬，D向A收取補價2萬，該交換具有商業實質。A換入乙設備的入賬價值：24萬應計入當期損益的金額：6萬？若乙設備公允價如何確定？2023/8/817

練習2A以一臺已使用2年的甲設備換入D公司一臺乙設備，支付置換稅費10000元，支付補價30000元。甲設備賬面原值500000元，預計使用年限5年，預計凈殘值率5%，用雙倍余額遞減法計提折舊，未計提減值準備。乙設備的賬面原值300000元，已提折舊30000元。資產交換不具有商業實質。乙設備的入賬價值為（）A220000B236000C290000D320000A？若資產交換具有商業實質呢？設甲、乙設備的公允價分別為25萬、22萬2023/8/818第三節非貨幣資產交換的會計處理一、以公允價值計量的會計處理不涉及補價涉及補價二、以賬面價值計量的會計處理三、涉及多項資產交換的會計處理以公允價值計量以賬面價值計量2023/8/819換入資產入賬價值的確定不涉及補價：換出資產公允價+相關稅費公允價與賬面價之差——當期損益營業利潤營業外收支投資收益涉及補價支付補價方：換出資產公允價+相關稅費+支付的補價收到補價方：換入資產公允價+相關稅費（或：？？）差額——當期損益2023/8/820

涉及多項資產的非貨幣資產交換涉及多項資產是指企業以一項非貨幣性資產同時換入另一企業的多項非貨幣性資產，或同時以多項非貨幣性資產換入另一企業的一項非貨幣性資產，或以多項非貨幣性資產同時換入多項非貨幣性資產。

核算原則同單項資產交換。但需要確定各項換入資產的入賬價值，按照各項換入資產價值占換入資產總額的比例分配。

換入各項資產的入賬價值=換入資產入賬價值總額×（換入各項資產的價值÷換入資產的總額）2023/8/821四、非貨幣性資產交換的披露內容換入、換出的資產類別換入資產成本的確定方法換入、換出的資產的公允價值以及換出資產的賬面價值非貨幣性資產交換確認的損益2023