第五章會計憑證學(xué)習目標◆了解會計憑證的含義◆掌握會計憑證的種類和填制方法◆幾個規(guī)律第一節(jié)經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計憑證

一、經(jīng)濟業(yè)務(wù)—會計循環(huán)的第一個環(huán)節(jié)◆能夠引起會計要素增減變化，進而可以確認和計量的經(jīng)濟活動。◆也稱交易或事項：交易指企業(yè)與外部主體的價值交換行為；事項指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為。交易A企業(yè)B企業(yè)事項材料倉庫生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料二、會計憑證—會計循環(huán)的第二個環(huán)節(jié)〔一〕會計憑證的根本概念●用來記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。●包括原始憑證和記賬憑證。〔二〕原始憑證

1.原始憑證的概念

●經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的會計憑證。

●證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生和完成情況。

●作為記賬原始依據(jù)的會計憑證。

2．原始憑證的種類〔１〕按取得來源分為自制和外來兩類。自制原始憑證是指由本單位經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員在執(zhí)行和完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的憑證。常見的自制原始憑證有材料驗收如庫的收料單、倉庫發(fā)出材料時填制的領(lǐng)料單、產(chǎn)品完工入庫時填制的產(chǎn)品入庫單等〔如圖５－１〕外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時，由其他單位或個人填制完成，并由本單位業(yè)務(wù)經(jīng)辦部門或人員取得的原始憑證。常見的外來原始憑證有購置商品取得的增值稅專用發(fā)票、對外支付款項取得的收據(jù)等。外來原始憑證〔2〕按作用不同可分為通知憑證、執(zhí)行憑證和計算憑證三類。通知憑證是指要求、命令、告知企業(yè)完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。如罰款通知書、銀行收款通知書、銀行付款通知書、銷售退回單、折讓證明單等。執(zhí)行憑證是指某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的原始憑證。如證明銷貨業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的銷貨發(fā)票、證明材料驗收如庫的收料單、證明材料領(lǐng)用發(fā)出的領(lǐng)用單等。計算憑證是指對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的完成過程進行計算而編制的原始憑證。如產(chǎn)品本錢計算表、制造費用分配表、工資計算表、固定資產(chǎn)折舊計算表等。〔３〕按填制手續(xù)不同可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證三類。●一次憑證▲只記載一項業(yè)務(wù)或同時記載假設(shè)干項同類性質(zhì)經(jīng)濟業(yè)務(wù)；▲填制手續(xù)一次性填寫完成。▲如現(xiàn)金收據(jù)收料單、發(fā)貨票以及銀行的各種結(jié)算憑證。▲外來的原始憑證一般都屬于一次憑證。

外來原始憑證一般均屬于一次憑證。外來原始憑證〔３〕按填制手續(xù)不同可分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證三類。●累計憑證▲指在一定時期類，記載同類重復(fù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在一張憑證中屢次進行登記才能完成的原始憑證；▲一張憑證上隨時登記發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，期末計算累計數(shù)后作為記賬依據(jù)。▲如限額領(lǐng)料單、辦公費用登記表。▲累計憑證一般為自制原始憑證。●累計憑證的例子●匯總憑證▲也叫原始憑證匯總表，是對一定時期內(nèi)假設(shè)干張記錄同類業(yè)務(wù)的原始憑證加以匯總而填制的憑證；▲如發(fā)出材料匯總表、工資結(jié)算匯總表等。●匯總原始憑證〔原始憑證匯總表〕▲根據(jù)假設(shè)干同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。在業(yè)務(wù)發(fā)生時填制會計期末時經(jīng)匯總而成自制原始憑證〔４〕按格式不同可分為通用憑證和專用憑證。●通用憑證

▲指在全國或某地區(qū)、某系統(tǒng)范圍內(nèi)普遍使用，具有統(tǒng)一格式的憑證；▲如全國統(tǒng)一使用的銀行匯票、某地區(qū)統(tǒng)一使用的收款收據(jù)等。●專用憑證▲指一些單位使用的具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證。●通用憑證

▲指在全國或某地區(qū)、某系統(tǒng)范圍內(nèi)普遍使用，具有統(tǒng)一格式的憑證；▲如全國統(tǒng)一使用的銀行匯票、某地區(qū)統(tǒng)一使用的收款收據(jù)等。●專用憑證▲指一些單位使用的具有特定內(nèi)容和專門用途的原始憑證。

1〕通用記賬憑證

A.含義：可用以反映收款、付款和轉(zhuǎn)賬所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。

B.格式：與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。

真實憑證不再區(qū)分為三種格式，而是采用統(tǒng)一格式★〔2〕特定種類業(yè)務(wù)——按經(jīng)濟業(yè)務(wù)與貨幣資金〔庫存現(xiàn)金等〕收付關(guān)系的分類

●需要說明的是▲上述按照不同標準對原始憑證進行的分類，但各種分類之間是相互依存、密切聯(lián)系的。某種憑證按照不同標準同時歸屬于不同類別，如現(xiàn)金收據(jù)，對出具收據(jù)的單位是自制原始憑證，而對接受單位那么是外來原始憑證，同時既是一次憑證，又是執(zhí)行憑證，也是專門用于收取現(xiàn)金的專用憑證。〔三〕記賬憑證1.記賬憑證的概念●是會計人員根據(jù)原始憑證歸類整理編制的憑證；●登記賬簿的直接依據(jù)；●會計分錄憑證〔與原始憑證的區(qū)別〕。2．記賬憑證的種類〔１〕按反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不同可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三類。

收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證。按照反映的具體內(nèi)容的不同又可以分為反映現(xiàn)金的收款憑證和反映銀行的收款憑證付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制，用來記錄現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。按照反映的具體內(nèi)容的不同又可以分為反映現(xiàn)金的付款憑證和反映銀行的付款憑證收款憑證

[補例]收到東方工廠前欠貨款100000元，存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：應(yīng)收賬款—東方工廠100000

◆付款憑證

[補例]用現(xiàn)金100元購置辦公用品。

借：管理費用100

貸：庫存現(xiàn)金100

●需要說明的是▲為了加強現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的控制，對于收款業(yè)務(wù)應(yīng)該“先收款、再記賬〞；對于付款業(yè)務(wù)應(yīng)該“先記賬再付款〞。▲通常以現(xiàn)金存入銀行時只填制現(xiàn)金付款憑證，而從銀行提取現(xiàn)金時只填一張付款憑證。對于貨幣資金的內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，一般只編制付款憑證。目的：防止重復(fù)記賬。貨幣資金內(nèi)部劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容及分錄：◆將現(xiàn)金20000元存入銀行。〔見教材例3—2〕借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000

◆從銀行提取現(xiàn)金5000元。〔見教材例3—4〕借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000收款付款收款付款

▲轉(zhuǎn)賬憑證是用來記錄除現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)以外的其他轉(zhuǎn)賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。◆轉(zhuǎn)賬憑證

[補例]生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料5000元。

借：生產(chǎn)本錢5000

貸：原材料——A材料5000

真實憑證〔2〕按填制方式的不同可分為單式記賬憑證和復(fù)式記賬憑證。

單式記賬憑證是指在一張憑證上只登記一個會計科目，對應(yīng)科目僅作為參考而不具以記賬的憑證。填制借方科目的憑證稱作借項記賬憑證；填制貸方科目的憑證稱作貸項記賬憑證。復(fù)式記賬憑證是指在一張憑證上至少記錄兩個相互對應(yīng)的會計科目，并據(jù)以登記賬簿的憑證。〔3〕按是否經(jīng)過匯總可分為匯總記賬憑證和非匯總記賬憑證。匯總記賬憑證是將記錄內(nèi)容相同的記賬憑證加以匯總填制的憑證。其又可以分為分類匯總和全部匯總兩種。

非匯總記賬憑證是根據(jù)原始憑證和匯總憑證填制的憑證。

前述的收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證和通用憑證等都是非匯總記賬憑證。按記賬憑證是否需要匯總分類①非匯總記賬憑證——根據(jù)原始憑證編制，只填寫某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的分錄，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。即專用、通用記賬憑證。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證②匯總記賬憑證——根據(jù)一定時期內(nèi)單一〔專用〕記賬憑證按一定方法匯總后重新填制的，并作為記賬依據(jù)的記賬憑證。包括分類匯總記賬憑證和科目匯總表兩類。按是否需要匯總分類非匯總記賬憑證科目匯總表匯總記賬憑證通用記賬憑證根據(jù)專用記賬憑證匯總而成A.分類匯總記賬憑證

●含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照三種匯總記賬憑證定期匯總編制、包含假設(shè)干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。●種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證

★匯總收款憑證應(yīng)交稅費收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。★匯總付款憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證付款憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。★匯總轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證收款憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證★編制匯總記賬憑證的目的:簡化登記總賬的工作量。B.科目匯總表

▲含義：根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會計科目定期匯總編制的、包含假設(shè)干項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證。▲科目匯總表的根本格式庫存現(xiàn)金材料采購應(yīng)交稅費收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證★編制科目匯總表的目的也是為簡化登記總賬的工作量總之，會計憑證的種類如下

原始憑證按填制程序和用途分類外來原始憑證自制原始憑證一次憑證累計憑證匯總原始憑證執(zhí)行憑證會計憑證記賬憑證按照來源不同按照作用不同通知憑證計算憑證按照填制的手續(xù)不同按照格式不同通用憑證專用憑證按照反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證按填制方法不同單式記賬憑證復(fù)式記賬憑證按照是否經(jīng)過匯總非匯總記賬憑證匯總記賬憑證第二節(jié)憑證的填制與審核

一、原始憑證的填制與審核〔一〕原始憑證的根本內(nèi)容1.原始憑證的名稱2.原始憑證填制日期與編號3.原始憑證的單位或填制人姓名4.接受憑證的單位名稱5.經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細內(nèi)容，包括數(shù)量、計量單位、單價和金額6.經(jīng)辦人員簽名或蓋章〔二〕原始憑證的填制(或取得)要求●反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實可靠。●內(nèi)容完整、工程齊全，手續(xù)完備。●簡潔清楚，符合標準要求。●填制及時并按規(guī)定程序傳遞。〔三〕.原始憑證的審核★真實性的審核。★完整性的審核。★合法性的審核。?中華人民共和國會計法?第十四條規(guī)定：會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受，并向單位負責人報告；對記載不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充。二、記賬憑證的填制與審核

1.記賬憑證的填制要求(1)必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制(極個別業(yè)務(wù)除外，如個別更正錯賬業(yè)務(wù))。(2)必須根據(jù)不同類別業(yè)務(wù)的原始憑證分別填制專用記賬憑證。收款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)原始憑證付款業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證轉(zhuǎn)賬憑證收款憑證付款憑證2.記賬憑證的填制方法舉例〔編制分錄！〕【例4－1】收到現(xiàn)金投資。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金20000貸：實收資本20000收到投資現(xiàn)金實收資本2000020000庫存現(xiàn)金借方科目寫在這里貸方科目寫在這里收款記賬憑證庫存現(xiàn)金【例4－2】將現(xiàn)金存入。付款憑證，分錄為：借：銀行存款20000貸：庫存現(xiàn)金20000銀行存款貸方科目寫在這里借方科目寫在這里2000020000付款記賬憑證【例4－3】從銀行提取現(xiàn)金。付款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000銀行存款庫存現(xiàn)金50005000付款記賬憑證【例4－5】用銀行存款預(yù)付房租。付款憑證，分錄為：借：預(yù)付賬款9600貸：銀行存款9600銀行存款預(yù)付賬款96009600這種做法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制要求付款記賬憑證【例4－6】購入商品，貨款未付。轉(zhuǎn)賬憑證，分錄為：借：庫存商品18000貸：應(yīng)付賬款18000應(yīng)付賬款庫存商品貸方科目寫在這里借方科目寫在這里1800018000轉(zhuǎn)賬記賬憑證【例4－8】收到銷售商品款存銀行。收款憑證，分錄為：借：銀行存款15800貸：主營業(yè)務(wù)收入15800主營業(yè)務(wù)收入1580015800銀行存款收款記賬憑證【例4－7】預(yù)收客戶租書卡租金。收款憑證，分錄為：借：庫存現(xiàn)金1740貸：預(yù)收賬款1740庫存現(xiàn)金預(yù)收賬款17401740這種做法體現(xiàn)了權(quán)責發(fā)生制要求收款記賬憑證銀行存款【例4－9】用銀行存款付水電費