第六章中央銀行的支付清算服務

§6.1 中央銀行支付清算服務的產生與發展§6.2 支付體系及其構成§6.3支付系統及其運營§6.4 中國支付體系建設與發展一、支付清算服務的含義

支付、結算（Settlement）、清算（Clearing）是存在于經濟社會中的實現債權債務清償和貨幣資金轉移的行為。支付是付款人對收款人進行的當事人可以接受的貨幣債權換讓。結算一般是指現實因商品（服務）交易、金融活動、消費行為等引起的債權債務清償及資金轉移而發生的貨幣收付。清算又稱為銀行間清算，是指通過一定的支付服務組織和支付系統，進行支付指令的發送與接受、對賬與確認，收付數額的統計軋差、全額或凈額清償等一系列的程序。第一節支付清算服務的產生與發展2023/5/302目前常用的結算手段：現金結算

以現金為媒介，即“一手交錢，一手交貨”。現金的最大特點是簡單、便攜。但是也有缺點，一是流通中的磨損，二是易失、易盜、易偽造等。這種方式比較簡單，常用于企業(主要是商業零售業)或個體對個體消費者的商品零售過程。我國應用比較普遍。非現金結算或稱轉賬結算 通過銀行間的賬戶設置和一定的結算方式實現債權債務清償和資金劃轉。 這種方式多用于企業間的商貿過程，或金融機構之間的業務往來，需要銀行作為支付結算的中介。減少了中間許多的無效勞動與費用，是國際上發展到今天的最主要的資金支付與結算模式。2023/5/303支付清算業務是指中央銀行作為一國支付清算體系的管理者和參與者，通過一定的方式、途徑，使得金融機構的債權債務清償及資金轉移順利完成并維護支付系統的平衡運行，從而保證經濟生活的正常運行的業務活動。2023/5/304

清算業務是中央銀行的一項傳統業務，現代中央銀行通過直接經營或監督管理支付清算系統開展清算業務。有利于縮短資金在途時間，加速資金周轉，提高資金效益；節約社會勞動；有利于提高銀行工作效率，增強銀行信譽；有利于中央銀行正確制定和執行金融政策，有效地進行金融宏觀調控。2023/5/305二、中央銀行支付清算職責支付清算職責的主要內容有：法律責任運行責任安全責任監督管理責任建設責任2023/5/306第二節支付體系及其構成一、支付體系的含義與作用

支付體系是在既定的法規制度框架下，由提供支付服務的中介機構和專業技術手段共同組成的，通過支付工具的應用，實現債務清償和資金轉移的一種綜合金融安排。

重要作用：支付體系保障社會生活正常運轉支付體系發展有助于促進經濟發展支付體系發展有助于提高金融效率支付體系是維護金融穩定的基礎支付體系發展滿足了社會公眾多樣化的支付需求2023/5/307二、支付體系的構成（一）支付服務組織資金清算服務的中介機構中央銀行的主導地位

金融機構必須在中央銀行開立清算賬戶，中央銀行為支付清算系統制定政策規定并進行監督管理，有的國家中央銀行直接擁有大額支付系統，承擔運行責任銀行業金融機構：提供轉賬結算的骨干力量，是支付結算安排的基礎支付清算組織:票據交換所、資金清算中心、清算協會等2023/5/308（二）支付工具票據銀行卡電子支付其他支付工具2023/5/309（三）支付系統

支付系統是支持各種支付工具應用、實現資金清算并完成資金轉移的通道，是維系金融機構、金融市場及社會公眾之間的紐帶影響因素：貨幣制度、價格體系、法規體系、硬件環境及程序設計操作系統（四）法規與制度2023/5/3010第三節支付系統及其運營一、支付清算運作的基本原理票據交換工作基本原理應付行應收行ABCD應收總額應收凈額A__2010407010B30__5020100__C2080__1011010D102040__70__應付總額6012010070350__應付凈額__20______202023/5/3011行間清算過程：清算過程兩個步驟：發出支付指令

實現資金劃撥*凈額結算：（定時軋差處理）

支付系統將在一定時點上收到的各金融機構的轉賬總金額減去發出的轉賬總金額，得出凈余額，即凈結算頭寸。支付系統對凈結算頭寸進行劃轉。*全額結算：對每筆轉賬業務一一對應結算

定時全額結算：營業日的一個指定時刻進行

實時全額結算（RTGS）：支付結算在任何時刻均可進行，支付指令隨時發送隨時處理，指令處理和資金劃撥同步、持續進行。2023/5/3012二、中央銀行和其他機構運營的支付系統按經營者身份不同劃分由中央銀行所有并運行的清算系統如：美聯儲運營的聯邦資金轉賬系統（Fedwire）由私營清算機構所有并運行如：紐約清算所協會的清算所同業銀行支付系統CHIPS英國支付清算服務協會的清算所自動支付系統CHAPS中國銀聯的銀行卡網絡系統商業銀行系統內的支付系統2023/5/3014三、大額支付系統和小額支付系統按支付系統的服務對象及單筆業務支付金額劃分大額支付系統（HVPS）：主要處理在規定起點以上的大額支付業務 逐筆實時處理，全額清算資金。處理行間清算，證券和金融衍生工具交易、黃金和外匯交易、貨幣市場交易及跨國交易的資金結算。通常以中央銀行貨幣進行，通過在中央銀行的結算賬戶完成。與公開市場操作系統相連。主要國際貨幣的跨國支付系統均為大額支付系統。小額支付系統：在一定時間內對多筆支付業務進行軋差處理，凈額清算資金。 處理工商企業、個人消費者、小型經濟交易參與者的資金劃撥。業務量巨大，單筆交易金額較小。四、國際性支付系統國際性支付系統主要處理各種國際交易產生的支付結算和資金轉移。在國際支付領域發揮突出作用。基本特征：分屬于發達國家或地區構建于國際金融中心處理大額跨國支付業務中央銀行發揮重要作用

美國:聯邦資金轉賬系統(FEDWIRE)

清算所同業支付系統(簡稱CHIPS)跨國：

環球銀行金融電信協會（SWIFT)

歐洲:

歐洲間實時全額自動清算系統（TARGET）美國主要支付結算系統⑴聯邦資金轉賬系統（FEDWIRE）

FEDWIRE是全美境內美元支付系統，它是美國支付清算的主動脈，它歸美聯儲所有，1914年開始運行，1918年起提供支付服務。FEDWIRE將全美劃分為12個聯邦儲備區、25個分行和11個專門的支付處理中心，它將美聯儲總部、所有的聯儲銀行、美國財政部及其它聯邦政府機構連接在一起，提供實時全額結算服務，主要用于金融機構之間的隔夜拆借、行間清算、公司之間的大額交易結算，美國政府與國際組織的記賬債券轉移業務等等。個人和非金融機構可以通過金融機構來間接使用FEDWIRE。由于該系統有專用的實現資金轉移的電碼通訊網絡，權威性、安全性較高。此外，它還承擔著美聯儲貨幣政策操作及政府債券買賣的重要任務。它每日運行18個小時，每筆大額的資金轉賬從發起、處理到完成，運行全部自動化。2023/5/3018⑵清算所同業支付系統（ClearingHouseInterbankPaymentSystem，簡稱CHIPS）這是一個著名的私營跨國大額美元支付系統，于1970年建立，是跨國美元交易的主要結算渠道。通過CHIPS處理的美元交易額約占全球美元總交易額的95%，每天平均交易量超過34萬筆，金額約1.9萬億美元。因此該系統對維護美元的國際地位和國際資本流動的效率及安全顯得十分重要。

CHIPS成員有紐約清算所協會會員、紐約市商業銀行、外國銀行在紐約的分支機構等。參加Chips系統的成員有兩大類：1.清算用戶：在聯邦儲備銀行設有儲備帳戶，能直接使用該系統實現資金轉移。目前共19個。2.非清算用戶：不能直接利用該系統進行清算，必須通過某個清算用戶作為代理行，在該行建立帳戶實現資金清算。2023/5/3019CHIPS的基本功能是在清算成員之間交換支付指令并進行賬務記錄。清算成員之間的凈差額通過Fedwire及紐約清算所在紐約聯儲銀行開設的清算賬戶進行最終清算。CHIPS是一個凈額支付清算系統，它租用了高速傳輸線路，有一個主處理中心和一個備份處理中心。CHIPS的營業時間是從早上7時至下午4時30分，資金轉移的最終完成時間為下午6時（紐約時間）。2001年向實時凈額清算系統過渡。CHIPS與SWIFT網絡連接，主要處理國際資金清算業務，并建立了與國外銀行的結算清算體系。環球銀行金融電信協會

環球銀行金融電信協會（SocietyforWorldInterbankFinancialTelecommunication,簡稱SWIFT）

SWIFT是一個由多家北美和歐洲大銀行共同組建的協作組織，是全球銀行間金融通信組織。它實行會員制，總部設在比利時，有兩個分行，分別在荷蘭和美國，股權按各會員行的使用量來分配，主要為國際銀行服務，也為非銀行機構使用。它運營著世界級的金融電文網絡，銀行和其他金融機構通過它與同業交換電文（message），從而完成金融交易。SWIFT向金融機構提供金融業務信息傳輸服務。到2006年4月為止，SWIFT的服務已經遍及205個國家，接入的金融機構超過7800家。SWIFTcode是一個8或11位的字符串，是一個銀行在國際上的識別號碼。2023/5/3022

每個銀行(包括每個分行、支行)都有一個代碼，由銀行名稱、總行所在地及該分行所在地的代碼組成。在國際上，銀行的SWIFTCode都是統一的格式。

例如：BKCHCNBJ1101-4位為銀行代碼，由四位英文字母組成(中國銀行為BKCH)5-6位為國家代碼，由兩位英文字母組成(中國為CN)7-8位為地區代碼，由0、1以外的兩位數字或字母組成(北京為BJ)9-11位為分行代碼，由三位字母或數字組成（110代表北京市分行）。其中總行的SWIFTCode沒有所在地代碼，位數為8位(如中國銀行總行BKCHCNBJ)，其余都為11位。工行ICBKCNBJ；農行ABOCCNBJ；中行BKCHCNBJ；建行PCBCCNBJ工商銀行：ICBKCNBJSDG山東省分行ICBKCNBJJNC濟南市分行

/home/index.page?lang=en2023/5/3023歐洲間實時全額自動清算系統

歐洲間實時全額自動清算系統（Trans-EuropeanAutomatedRealTimeGrossSettlementExpressTransferSystem,簡稱TARGET）

TARGET系統的清算成員系歐元區內各國的中央銀行,任何一家金融機構,只要在歐元區內所在國家的中央銀行開立匯劃帳戶,即可通過與TARGET相連接的所在國的實時全額清算系統(RTGS),進行歐元的國內或跨國清算。歐洲中央銀行及成員國中央銀行負責監督TARGET的運營,并作為清算代理人直接參與TARGET運行。第四節中國支付體系建設與發展一、法規制度逐步完善支付體系的法律規范主要涵括于金融法范疇，包括中央銀行法、銀行業監督管理法、商業銀行法、票據法、證券法、保險法、證券投資基金法等。規章制度細化、補充、修正尚不完善的法律體系。二、支付服務組織多元化發展1、中國人民銀行的主導地位既是支付清算活動的參與者又是支付體系建設的組織者、推動者和監管者。2、銀行業金融機構的基礎作用擁有完善的結算賬戶體系、豐足的網點、精良的基礎設施和廣泛的客戶資源，直接面向企業、機構和個人提供支付服務，品種多，規模大。3、支付清算組織豐富了支付市場結構，為金融同業和社會公眾提供銀行卡等專項支付清算服務。支付清算服務機構有中國銀聯、城市商業銀行資金清算中心、農信銀資金清算中心、銀行間市場清算所股份有限公司等。4、證券結算機構逐步完善中央國債登記結算有限公司、中國證券登記結算有限公司三、支付系統的現代化建設--中國現代化支付系統1、中國人民銀行大小額支付系統(1)基于RTGS(RealTimeGrossSettlement)方式的大額支付系統(簡稱HVPS)

大額資金轉賬系統是支付應用系統的核心，由中央銀行擁有和運行。主要處理異地及同城的金額在規定起點以上的大額貸記支付業務及緊急的小額貸記支付業務。它采用RTGS方式，為跨行資金轉賬、金融市場、證券市場、外匯市場提供當日資金結算，不再區分全國支付和當地支付,也不區分跨行支付和行內支付。(2)小額批量電子支付系統(簡稱BEPS) 批量處理異地及同城的商業銀行之間的借記支付業務和單筆支付金額在規定起點以下的小額貸記支付業務。2、全國支票影像交換系統3、同城票據交換系統將繼續作為CNAPS的一個應用系統存在，其自動化將會大大提高。 由中國人民銀行管理，指同一城市（區域）內交易者間的經濟往來，通過開戶金融機構的同城票據交換實現債權債務清償及資金轉移。16個特大城市的同城票據清分系統，300個城市的同城清算系統，有2000多家同城清算機構,主要處理行內和跨行支付交易；4、銀行業金融機構行內支付系統5、中國銀聯銀行卡跨行交易清算系統6、境內外幣支付系統其他：城市商業銀行匯票處理系統、農信銀資金清算系統、證券結算系統、網上支付跨行清算系統在相應領域提供專業化支付服務。四、非現金支付工具應用廣泛票據銀行卡電子支付其他支付工具第七章中央銀行的其他業務第一節經理國庫業務一、國庫制度1、國庫：專門負責辦理國家預算資金的收納、劃分和撥付的機關2、兩種基本的國庫制度：

獨立國庫制：特設專門的國家職能機構進行管理

委托國庫制：委托中央銀行進行管理3、經理國庫的具體業務中央金庫、地方金庫業務

收納、劃分、退庫、對賬與年終決算、庫款支撥國債發行與兌付兌付代理黃金外匯買賣國庫檢查與分析4、我國的國庫制度確立與發展

中國國庫制度的發展經歷了兩個階段：財政部門自理國庫業務。大約始于公元前11世紀的周王朝，止于清朝末期(1908)。銀行代理。1908年清政府把國庫事務委托給大清銀行代理，以后一直沿用。中華人民共和國建立后繼續實行代理制。 1950年3月3日政務院頒布的《中央金庫條例》和1985年7月27日國務院發布的《中華人民共和國國家金庫條例》都明確規定由中國人民銀行經理國庫。 1985年，國家金庫制 1994年，中央國庫＋地方金庫制5、中央銀行經理國庫的意義為國家財政提供專業化的金融服務提高財政預算資金的運轉效率有利與財政與金融的相互配合、相互監督擴大中央銀行信貸資金來源中央銀行經理國庫具有規模經濟優勢有利于保障國庫資金的安全二、國庫的職責與權限1、國庫的職責準確及時地收納國家各項預算收入為各級財政機關開立賬戶，審查并辦理同級財政庫款的支撥

對各級財政庫款和預算收入進行會計賬務核算，正確反映財政收支執行情況

協助財政征收機關組織預算收入及時繳庫，按照國家財政制度規定辦理庫款退付

組織、管理和指導下級國庫和國庫經收處的工作

辦理國家交辦的與國庫有關的其他工作2、國庫的權限監督、檢查財政預算收入的入庫活動檢查、監督財政預算收入的劃分、留解活動檢查、監督財政預算收入的退庫活動檢查、監督財政存款的開戶和庫款的支撥活動檢查、監督各種強令性違規行為檢查、監督繳庫、退庫憑證的標準執行情況第二節中央銀行的會計業務一、中央銀行會計的對象與特點（一）中央銀行會計的對象（二）中央銀行會計的特點二、中央銀行會計的任務與職能（一）中央銀行會計的任務（二）中央銀行會計的職能三、中央銀行的會計報表（一）中央銀行會計報表的作用（二）中央銀行會計報表的編制要求及種類第三節中央銀行的調查統計業務一、金融統計的含義和對象（一）金融統計的含義（二）金融統計對象的具體內容二、金融統計的基本原則

客觀性、科學性、統一性、及時性、保密性三、金融統計的業務程序（一）統計設計（二）統計調查（三）統計整理（四）統計分析四、金融統計的主要內容（一）貨幣供應量統計（二）金融市場統計（三）國際收支統計（四）資金流量統計五、景氣調查（一）工業景氣調查（二）城鄉居民儲蓄問卷調查（三）物價調查（四）銀行家問卷調查第四節中央銀行的反洗錢業務和征信管理業務一、反洗錢業務二、征信管理業務2023/5/3039主要經濟業務采購業務生產業務銷售業務利潤形成及分配業務資金籌集業務借貸復式記賬法的應用

——工業企業主要經濟業務的核算目錄采購業務核算采購業務核算的主要內容從結算方式看錢貨兩清貨到款未付款付貨未到預付定金，日后購進貨在途中（2）從資金內容看②支付價外費用（記入所購資產的價值）。①支付買價③支付增值稅進項稅額購進材料時，包括運費、保險費、挑選整理費、裝卸費、途中損耗等；購進固定資產時，包括運費、安裝費、保險費、調試費等2.需設置的賬戶借原材料貸（1）原材料，資產類發出庫存材料的成本驗收入庫材料的成本借在途物資貸（2）在途物資，資產類期末庫存材料的成本已購入但尚未驗收入庫材料的成本驗收入庫材料的成本期末在途材料的成本借固定資產貸（3）固定資產，資產類取得的固定資產的原始價值（4）應付賬款，負債類減少的固定資產的原始價值借應付賬款貸購進商品、勞務時，應付未付對方的款項償還時借應付票據貸因購進商品、勞務而簽發商業匯票時。票據到期還款時（5）應付票據，負債類（6）應交稅費——應交增值稅，負債類對商品的增值額征收的一種稅，在商品的銷售環節按銷售額的17%征稅，先由銷售方向購貨方收取，由銷售方月末向稅務局繳納，繳納時，可以扣除購進材料時已支付的增值稅。購進材料1萬元（向對方支付稅金1700元——稱為進項稅）生產時耗用材料1萬元，發生其他生產費用1萬元以3萬元的價格將生產的商品銷售出去，收取5100元的稅金——稱為銷項稅。增值額20000元，月末按實際增值額向稅務局交納增值稅3400元。（月末交稅=銷項稅--進項稅）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（銷項稅額）（已交稅金）借應交稅費——應交增值稅貸月末，繳納稅金購進時，支付進項稅額銷售時，收取銷項稅額該賬戶需要設三級明細賬戶：借預付賬款貸（7）預付賬款，資產類購進商品后，注銷原預付定金按合同預付采購定金時（1）1日，向紅星工廠購進甲材料一批，價款10萬元，增值稅進項稅額1.7萬元，款項尚未支付，材料已驗收入庫。借：原材料——甲材料100000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應付賬款——紅星工廠1170003.會計核算舉例（某企業11月份業務）（2）2日，向天龍工廠購進乙材料一批，價款3萬元，增值稅進項稅額5100元，運雜費300元，款已通過銀行支付，貨未到。借：在途物資——乙材料30300

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款35400（3）11日，以銀行存款向東華工廠預付購料款9萬元。借：預付賬款—東華工廠90000

貸：銀行存款90000（4）12日，以銀行存款向方正公司償還前欠的購料款35100元。借：應付賬款—方正公司35100

貸：銀行存款35100（5）15日，向東華工廠購進乙材料一批，價款7萬元，增值稅進項稅額11900元，對方代墊運雜費100元，貨款前已預先支付，材料已驗收入庫。（6）16日，本月2日向天龍工廠購進的乙材料已到，驗收入庫。借：原材料——乙材料30300

貸：在途物資——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）11900

貸：預付賬款——東華工廠82000（7）19日，向光明工廠購進甲、乙兩種材料，甲材料20噸，單價1000元每噸；乙材料10噸，單價1500元。價款合計35000元，增值稅進項稅額5950元，對方代墊運雜費1500元，按材料重量分攤。開出為期三個月的商業匯票抵付貨款，材料已驗收入庫。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5950

貸：應付票據——光明工廠

42450（8）20日，東華工廠退回預付的購料款中多付的款項。（9）22日，購入新設備一臺，支付設備價款3萬元，增值稅5100元，運費1000元，款項以銀行存款支付。借：固定資產31000

應交稅費-應交增值稅（進項稅額）5100

貸：銀行存款36100借：銀行存款8000

貸：預付賬款—東華工廠8000借預付賬款貸90000（3）82000（5）4.說明：材料采購過程中采購人員差旅費的核算其他應收款－××人職工借款時職工報銷或還款時余：尚未收回或

報銷的款項資產類賬戶核算要點：一次借款，一次報銷，一次結清例1：3月1日，采購員李明因公出差，預借差旅費500元，財務科當即以現金付給。借：其他應收款－李明500

貸：庫存現金500例2：3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費450元，余款50元退回。借：管理費用

450庫存現金

50貸：其他應收款－李明

500假設3月5日，采購員李明出差歸來，報銷差旅費550元，財務科補付現金50元。？？？借：管理費用

550貸：其他應收款－李明

500庫存現金

50二、生產過程核算（一）生產過程核算的主要內容生產經營過程中的耗費直接費用間接費用期間費用直接為生產產品發生的費用，如生產產品領用原材料（直接材料）、生產工人的工資和福利費（直接人工）間接為生產產品發生的費用（主要是車間發生的費用），如車間領用原料、車間管理人員的工資和福利費、車間固定資產的折舊費、車間照明的電費等其他部門發生的與生產無關的費用，包括：管理費用（企業管理部門發生的費用，如管理部門人員的工資、企業的辦公費等）財務費用（為籌集資金發生的費用，如利息）銷售費用（為銷售發生的費用（如廣告費）記入產品生產成本記入當期損益按與產品生產之間的關系分（二）需設置的賬戶借生產成本貸1、生產成本，成本類，核算處于生產階段的產品的生產費用（即：在產品的價值）生產領用的原材料生產工人的工資、福利費月末分配轉入的制造費用產品完工，驗收入庫時，入庫產品的生產費用月末在產品生產成本借制造費用貸

2、制造費用，成本類，核算為生產產品而發生的各種間接費用。月末按一定的標準，全額分配轉入生產成本車間管理人員工資、福利費車間設備、廠房的折舊費車間辦公費、水電費、機物料消耗借管理費用貸（3）管理費用，損益類（核算內容見書上P241）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項管理費用時借財務費用貸（4）財務費用，損益類期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項財務費用時借銷售費用貸（5）銷售費用，損益類（核算內容見書上P242）期末轉入“本年利潤”賬戶，以便計算當期利潤發生各項銷售費用時借庫存商品貸（6）庫存商品，資產類，核算企業庫存的各種商品的增減變動情況驗收入庫產品的成本發出庫存產品的成本庫存產品的成本借應付職工薪酬－工資貸（7）應付職工薪酬，負債類應付未付的職工工資、獎金實際支付的工資、獎金借應付職工薪酬－職工福利貸應付未付的職工福利費（可以每月按工資總額的14%計提）實際使用的福利費尚未支付的工資尚未使用的福利費（8）累計折舊，資產類，反映固定資產的磨損、折耗程度，是固定資產的抵減賬戶。累計折舊的增加是固定資產凈值的減少。借累計折舊貸固定資產減少時，注銷已提的折舊每月提取的折舊數（當月的磨損數）累計提取的折舊數借固定資產貸增加固定資產的原值減少固定資產的原值現有固定資產的原值現有固定資產的凈值（折余價值）（1）3日，生產車間為生產A產品200件領用甲材料86000元，為生產B產品200件領用乙材料32000元。借：生產成本——A產品86000——B產品32000

貸：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以現金支付廠部辦公人員張三出差預借的差旅費800元。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：其他應收款——張三800

貸：庫存現金800（3）5日，購買廠部用辦公用品計900元，以銀行存款支付。借：管理費用900

貸：銀行存款900（4）6日，以銀行存款支付廣告費用1000元。借：銷售費用1000

貸：銀行存款1000（5）11日，張三出差回來報銷差旅費650元，退回現金150元。（6）13日，生產車間領用潤滑油3200元。借：庫存現金150管理費用650貸：其他應收款——張三800借：制造費用3200

貸：原材料——潤滑油3200（7）18日，從銀行存款提取現金60000元，備發職工上月工資。借：庫存現金60000

貸：銀行存款60000（8）18日，以現金60000元發放職工上月工資。借：應付職工薪酬－工資60000

貸：庫存現金60000（9）19日，從銀行存款支付本月辦公用品費1200元，其中，企業行政管理部門800元，基本生產車間400元。借：管理費用800

制造費用400

貸：銀行存款1200（10）22日，從銀行存款支付本月水電費2000元，其中，企業行政管理部門1020元，基本生產車間照明用980元。借：管理費用1020

制造費用980

貸：銀行存款2000（11）31日，用銀行存款支付本月短期銀行借款利息600元。（12）31日，用銀行存款支付本月份負擔的財產保險費1000元，其中，企業行政管理部門負擔700元，基本生產車間負擔300元。借：管理費用700

制造費用300

貸：銀行存款1000借：財務費用600

貸：銀行存款600（13）31日，分配本月職工工資68000元，其中，生產工人工資50000元（工時記錄為：A產品耗用工時3000小時，B產品耗用工時2000小時），車間管理人員工資8000元，企業行政管理部門人員工資10000元。借：生產成本——A產品30000——B產品20000

管理費用10000

制造費用8000

貸：應付職工薪酬－工資68000（14）31日，按規定以職工工資總額的14%計提本月福利費9520元，其中，按制造A產品的生產工人工資提4200元，按制造B產品的生產工人工資提2800元，按車間管理人員工資提1120元，按企業行政管理部門人員工資提1400元。借：生產成本——A產品4200——B產品2800

管理費用1400

制造費用1120

貸：應付職工薪酬－職工福利9520（15）31日，按規定計提本月固定資產折舊費9000元，其中，生產車間6000元，企業行政管理部門3000元。借：管理費用3000

制造費用6000

貸：累計折舊9000（16）31日，分配本月制造費用20000元，其中A產品12000元，B產品8000元。借制造費用貸（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期發生額20000本期發生額20000將制造費用按生產工時比例在A、B產品之間進行分配借：生產成本——A產品12000——B產品8000

貸：制造費用20000分配率＝20000/5000＝4元/小時A產品應分攤的金額＝4×3000＝12000元B產品應分攤的金額＝4×2000＝8000元（17）31日，假設A、B產品各200件全部完工入庫，分別計算A、B產品的生產成本，并作完工入庫的分錄。借生產成本－A產品貸借生產成本－B產品貸8600030000420012000借：庫存商品——A產品132200——B產品62800

貸：生產成本——A產品132200——B產品6280032000200002800800013220062800借生產成本貸庫存商品原材料應付職工薪酬-工資應付職工薪酬-福利費累計折舊銀行存款制造費用①①①領料②②②分配工資③③③計提福利費④④計提折舊⑤⑤付車間保險費⑥⑥結轉制造費用⑦⑦商品完工入庫三、銷售業務的核算（1）從業務內容上看主營銷售業務1.核算的主要內容主營業務收入主營業務成本增值稅銷項稅額營業稅金及附加銷售費用（3）從資金角度看銷售時收款預收款，按合同所定時間銷售銷售時未收款（2）從業務結算類型上看銷售價格增值稅銷項稅額銀行存款應收賬款、應收票據預收賬款2.需設置的賬戶借主營業務收入貸（1）主營業務收入，損益類主營銷售業務發生時，取得的銷售收入（按銷售價格計算）借主營業務成本貸（2）主營業務成本，損益類月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際生產成本月末轉入“本年利潤”賬戶假設本月投產的產品400件全部完工入庫，每件生產成本為250元，本期銷售300件。則：生產成本＝400×250＝100000主營業務成本＝300×250＝75000（4）應交稅費，負債類，下設“增值稅、營業稅、消費稅、城市維護建設稅”等二級明細。借營業稅金及附加貸（3）營業稅金及附加，損益類，核算企業發生的應由營業活動負擔的與營業收入有關的稅金及附加費，包括消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。月末轉入“本年利潤”賬戶銷售時，售出商品的實際應納稅金及附加（5）銷售費用，損益類。（6）預收賬款，負債類借應收賬款貸（7）應收賬款，資產類銷售商品或提供勞務時，應收未收對方的款項收取款項時（8）應收票據，資產類借應收票據貸銷售商品或提供勞務時，收到的商業匯票票據到期，收取款項時借預收賬款貸向對方發運商品時預先收取對方款項時（9）本年利潤，所有者權益類借本年利潤貸月末轉入的有關費用、月末轉入的收入、利得損失

余：截止到本月的凈虧損余：截止到本月的凈利潤（1）3日，銷售給花園公司A產品一批，價款200000元，增值稅銷項稅34000元，價稅均已收到，存入銀行。借：銀行存款234000

貸：主營業務收入——A產品

200000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000（2）4日，銷售給天河公司A產品一批，價款150000元，增值稅銷項稅25500元，價稅均未收到。3.會計核算舉例（某企業12月份業務）借：應收賬款——天河公司175500

貸：主營業務收入——A產品

150000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）25500（3）5日，銷售給長城公司B產品一批，價款100000元，增值稅銷項稅17000元，收到一張為期3個月的商業匯票。借：應收票據——長城公司117000

貸：主營業務收入——B產品

100000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000（4）6日，以銀行存款支付廣告費用6000元。借：銷售費用6000

貸：銀行存款6000（6）13日，按合同向京東公司預收銷售定金10000元，收存銀行。借：銀行存款10000

貸：預收賬款——京東公司10000補充說明：預收賬款的核算：口徑應一致

1.預收款項時；