第四章財產(chǎn)物資的核算崗位第四章財產(chǎn)物資的核算崗位第一節(jié)存貨的核算

一、存貨的概念及特點（一）概念：企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、半成品、包裝物、低值易耗品等。（二）特點：存貨是有形資產(chǎn)；存貨具有較強的流動性；存貨具有時效性和發(fā)生潛在損失的可能性第一節(jié)存貨的核算

一、存貨的概念及特點（一）概念：存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該存貨包含的經(jīng)濟利溢很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的確認存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：二、存貨的確認三、存貨的內(nèi)容1、原材料2、在產(chǎn)品3、半成品4、產(chǎn)成品5、商品：具有流通性。6、周轉(zhuǎn)材料：企業(yè)能多次使用、但不符合固定資產(chǎn)定義的材料。三、存貨的內(nèi)容第二節(jié)存貨的計量

一、存貨的初始計量取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+附加成本（相關(guān)稅費）自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+相關(guān)稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔(dān)的相關(guān)稅費（能取得相關(guān)單據(jù)的）；協(xié)議價或同類存貨的市場價值。第二節(jié)存貨的計量

一、存貨的初始計量取得方式入賬價值存貨的形成，主要有外購和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無論從何種途徑取得的存貨，凡與存貨形成有關(guān)的支出，均應(yīng)計入存貨的成本之內(nèi)。(1)購貨價格企業(yè)購入的存貨，均應(yīng)根據(jù)發(fā)票金額確認購貨價格。該價格為已扣除商業(yè)折扣但包括現(xiàn)金折扣的存貨價格。現(xiàn)金折扣不抵減有關(guān)存貨成本，應(yīng)作為理財收益，沖減財務(wù)費用。存貨入賬價值的構(gòu)成存貨的形成，主要有外購和自制兩種途徑。理論上講，企業(yè)無論（2)購貨費用指購貨過程中發(fā)生的其他有關(guān)費用，如運輸費、裝卸費、保險費、包裝費及運輸過程中的合理損耗和入庫前的挑選整理費用。至于存貨入庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費用，為簡化核算手續(xù)，常列作期間費用，不計入存貨成本。發(fā)生的購貨費用是否計入存貨成本，不同行業(yè)有不同規(guī)定。一般納稅人外購物資(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)所列運費金額依一定的扣除率計算進項稅額準予扣除，不列作存貨的入賬價值。（2)購貨費用（3)稅金1)價內(nèi)稅是價格的組成部分，應(yīng)構(gòu)成存貨成本。2)價外征收的增值稅，應(yīng)區(qū)分不同情況處理：小規(guī)摸納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，無論發(fā)票賬單上是否單獨列明，一律計入所購貨物成本。一般納稅企業(yè)采購貨物支付的增值稅，凡專用發(fā)票或完稅憑證中注明的，不計入所購存貨的成本，而作為進項稅額單獨計賬；用于非應(yīng)交增值稅項目或免征增值稅項目的以及未能取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明的，其支付的增值稅應(yīng)計入所購存貨的采購成本。（3)稅金（4)制造費用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的各項費用，包括材料、工資及福利費、折舊費、修理費、機物料消耗、勞動保護費等。注意：下列費用不應(yīng)當包括在存貨成本中，而應(yīng)當在其發(fā)生時確認為當期費用：1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用；2.倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。不符合存貨條件的，發(fā)生時計入當期損益，不計入成本。（4)制造費用二、發(fā)出存貨的計量（實際成本）（一）先進先出法先進先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為基礎(chǔ)，對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。采用先進先出法時，期末結(jié)存存貨成本接近現(xiàn)行的市場價值。優(yōu)點：企業(yè)不能隨意挑選存貨的計價以調(diào)整當期利潤；缺點：工作量比較繁瑣，特別是對于存貨進出量頻繁的企業(yè)更是如此。同時，當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和庫存價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當期利潤。二、發(fā)出存貨的計量（實際成本）09年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額8.11020020008.54021084001020020004021084008.81020020002021042002021042008.163022066002021042003022066008.242021042002022044001022022008.31202304600102202200202304600先進先出法09年收入發(fā)出月末一次加權(quán)平均法是指以當月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本的方法。優(yōu)點：計算方法比較簡單，而且在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的分攤較為折中。缺點：平均無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。（二）月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法是指以當月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)09年收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額8.11020020008.54021084008.8302166480208.163022066008.24402168640108.31202304600302166480加權(quán)2000+8400+6600+4600平均=----------------------------------------=216(元)單價10+40+30+20月末一次加權(quán)平均法

09年收入移動加權(quán)平均法是指每次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收貨數(shù)量加原有收貨數(shù)量，據(jù)以計算加權(quán)平均單價，并對發(fā)出存貨進行計價的一種方法。優(yōu)點：能及時了解存貨的結(jié)存情況，而且計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀；缺點：每次收貨時都要計算一次平均單價，計算工作量較大。（三）移動加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法是指每次收貨的成本加原有庫存的成本，除以本次收個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本作為計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。優(yōu)點：計算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本比較合理、準確。缺點：工作量繁重，困難較大，它一般適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨的計價。（四）個別計價法個別計價法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨第三節(jié)原材料一、原材料核算的具體內(nèi)容原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)過加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等六大類。二、取得原材料的核算

1、購入原材料的核算（1）對于發(fā)票賬單與材料同時到達，企業(yè)在支付貨款，材料驗收入庫后，其處理為：借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)第三節(jié)原材料一、原材料核算的具體內(nèi)容（2）對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的，其處理為：借：在途物資應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)材料到達、驗收入庫后，其處理為：借：原材料貸：在途物資（3）對于材料已到并驗收入庫，但發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，貸款尚未支付的，借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估價（2）對于已付款或已開出匯票，但材料尚未到達或尚未驗收入庫的下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回借：原材料貸：應(yīng)付賬款——暫估價（或做相反分錄）付款或開出匯票后，借：原材料應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)下月初用紅字作同樣的記賬憑證予以沖回2、委托加工的原材料（1）發(fā)出委托加工材料借：委托加工物資貸：原材料（2）支付加工費用和稅金①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)的借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）—應(yīng)交消費稅貸：銀行存款 注意：用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，消費稅應(yīng)計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目借方。2、委托加工的原材料②收回加工后的材料直接用于銷售時借：委托加工物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）貸：銀行存款注意：收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。（3）加工完成，收回委托加工材料①收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時借：原材料（發(fā)出成本+費用）貸：委托加工物資②收回加工后的材料直接用于銷售時借：庫存商品（發(fā)出成本+費用+消費稅）貸：委托加工物資②收回加工后的材料直接用于銷售時例題：甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：（1）1月20日，發(fā)出材料一批，計劃成本為6000000元。（2）2月20日，支付商品加工費120000元，支付應(yīng)當交納的消費稅660000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，甲公司和丁公司均為一般納稅人，使用增值稅稅率為17%。（3）3月4日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。（4）3月5日，上述商品100000件（每件計劃成本為65元）加工完畢，甲公司已辦理驗收入庫手續(xù)。例題：甲公司委托丁公司加工商品一批（屬于應(yīng)稅消費品）100（1）發(fā)出委托加工材料時：借：委托加工物資6000000貸：原材料6000000（2）支付加工費和稅費：借：委托加工物資120000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進）20400—應(yīng)交消費稅660000貸：銀行存款800400（3）支付運雜費：借：委托加工物資10000貸：銀行存款10000（4）驗收入庫：借：庫存商品6500000貸：委托加工物資6130000材料成本差異370000（1）發(fā)出委托加工材料時：1.賬戶設(shè)置采用計劃成本法對材料存貨進行核算是指日常的會計處理，會計期末需通過“材料成本差異”科目，將發(fā)出和期末存貨調(diào)整為實際成本。“材料采購“核算企業(yè)購入的各種材料物資的實際采購成本。借：登記購入材料物資的實際成本；貸：登記入庫材料物資的實際成本。三、原材料的計劃成本法核算1.賬戶設(shè)置三、原材料的計劃成本法核算“原材料“核算企業(yè)庫存材料的計劃成本。“材料成本差異”核算入庫材料的實際成本與計劃成本之差。借：登記入庫材料的超支差異；貸：登記入庫材料的節(jié)約差異及發(fā)出材料應(yīng)分攤的成本差異(超支差異用藍字，節(jié)約差異用紅字)。“原材料“核算企業(yè)庫存材料的計劃成本。2.賬務(wù)處理(1)原材料收入的會計處理A.單料已到，貨款已付例.企業(yè)購入丁材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款6000元，增值稅額1020元，全部款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。該材料已驗收入庫，計劃成本6050元。根據(jù)發(fā)票賬單等單據(jù)確定采購材料實際成本借:材料采購—丁材料6000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)1020貸:銀行存款7020結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的計劃成本借:原材料—丁材料6050貸:材料采購6000材料成本差異502.賬務(wù)處理B.單到，料未到例.A企業(yè)購入材料一批，增值稅專用發(fā)票上貨款為10000元，增值稅額為1700元，全部款項A企業(yè)當天開出并承兌商業(yè)匯票結(jié)算。借：材料采購10000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)1700貸：應(yīng)付票據(jù)11700以后待材料驗收入庫后(設(shè)計劃成本9500元)借：原材料9500材料成本差異500貸：材料采購10000B.單到，料未到C.料到，單未到例11.企業(yè)已收到上海鋼廠發(fā)來的鋼材10噸，已驗收入庫。但月底仍未收到結(jié)算憑證。該種鋼材的計劃單位成本為2400元。收到鋼材時不作會計處理月末按計劃成本暫估入賬時借:原材料24000貸:應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款24000下月初用紅字作相同會計分錄予以沖回借:原材料24000貸:應(yīng)付賬款--暫估應(yīng)付賬款24000C.料到，單未到材料成本差異率的計算本期收入材料成本差異額期初結(jié)存材料成本差異額期初結(jié)存材料計劃成本本期收入材料計劃成本++材料成本差異率=其中：正數(shù)——表示超支差異負數(shù)——表示節(jié)約差異×100%本期發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異=發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率3.原材料發(fā)出的會計處理本期收入材料成本差異=∑（材料實際成本-材料計劃成本）材料成本差異率的計算本期收入材料成本差異額期初結(jié)存材料成本差例：某國有工廠材料存貨采用計劃成本記賬，2009年10月份“原材料”賬戶某種材料的期初余額56000元，“材料成本差異”賬戶期初借方余額446元，原材料單位計劃成本12元，本月10日進貨1500千克，進價10元，運輸及包裝費850元；20日進貨2000千克，進價12.50元，運輸及包裝費900元。本月15日和25日車間分別領(lǐng)用該種材料2000千克。(1)10月10日借：材料采購15850應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)2550貸：銀行存款18400借：原材料18000貸：材料采購15850材料成本差異2150例：某國有工廠材料存貨采用計劃成本記賬，2009年10月份“(2)10月15日借：制造費用24000貸：原材料24000(3)10月20日借：材料采購25900應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)4250貸：銀行存款30150借：原材料24000材料成本差異1900貸：材料采購25900(2)10月15日4)10月25日借：制造費用24000貸：原材料24000(5)10月31日材料成本差異率=(446-2150+1900)/(56000+18000+24000)=0.2%本月發(fā)出材料負擔(dān)成本差異=(24000+24000)X0.2%=96(元)借：制造費用96貸：材料成本差異964)10月25日第四章財產(chǎn)物質(zhì)核算崗位

概念：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)使用的包裝物和低值易耗品等物資。“周轉(zhuǎn)材料”賬戶可按周轉(zhuǎn)材料的種類，分“在庫”、“在用”和“攤銷”幾個明細科目進行核算，企業(yè)周轉(zhuǎn)材料中的包裝物和低值易耗品，可以單獨設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”明細賬進行相應(yīng)的核算。一、包裝物的核算1.概念及其范圍包裝物是指用于包裝本企業(yè)產(chǎn)品，并隨產(chǎn)品出售、出租、出借給購買單位而儲存的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。第四章財產(chǎn)物質(zhì)核算崗位

概念：周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)使用的2.會計處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”賬戶（1）取得包裝物的會計處理參照原材料（2）發(fā)出包裝物的會計處理攤銷方法：一次攤銷法和五五攤銷法。采用五五攤銷法時，“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”賬戶應(yīng)分別開設(shè)“在用”，“在庫”，“攤銷”三級明細賬戶。①生產(chǎn)過程中領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物（若實際成本與計劃成本有差異，計入“材料成本差異—包裝物”）2.會計處理設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料—包裝物”賬戶②隨商品出售但不單獨計價（應(yīng)按實際成本計入）借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物③隨商品出售并單獨計價取得出售包裝物收入時：借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入—材料銷售應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）結(jié)轉(zhuǎn)包裝物成本：借：其他業(yè)務(wù)成本—材料銷售貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物

②隨商品出售但不單獨計價（應(yīng)按實際成本計入）④出租、出借包裝物（1）出租包裝的租金應(yīng)確認為“其他業(yè)務(wù)收入”。（2）出租包裝物的實際成本應(yīng)計入“其他業(yè)務(wù)成本”。（3）出借包裝物的實際成本應(yīng)計入“銷售費用”。（4）出租出借包裝物收取的押金應(yīng)計入“其他應(yīng)付款”。（5）逾期未退還包裝物而沒收的押金應(yīng)視為含稅收入計算繳納增值稅，沒收的押金扣除增值稅后的凈額轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)收入”。例題：A公司適用17%的增值稅稅率。2010年2月在銷售產(chǎn)品過程中出租給B公司包裝物一批，其實際成本為15000元，收到租金22000元，同時收到包裝物押金2340元，均存入銀行。采用一次攤銷法結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物實際成本。2010年7月，沒收逾期未退還包裝物的押金。④出租、出借包裝物（1）收到租金借：銀行存款22000貸：其他業(yè)務(wù)收入22000（2）結(jié)轉(zhuǎn)實際成本借：其他業(yè)務(wù)成本15000貸：周轉(zhuǎn)材料—包裝物15000（3）收到押金借：銀行存款2340貸：其他應(yīng)付款2340（4）2010年7月，沒收押金借：其他應(yīng)付款2340貸：其他業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅340（1）收到租金二、低值易耗品的核算1.概念低值易耗品存貨是企業(yè)中那些價值比較低或使用年限比較短，不能作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如：工具器具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。在性質(zhì)上低值易耗品與固定資產(chǎn)一樣屬于勞動資料，可以多次使用，而不改變其實物形態(tài)。但在實際工作中，由于其價值比較低，易于損壞，為便于核算和管理，在會計上把它歸入存貨類，視同存貨進行管理。二、低值易耗品的核算1.概念2.會計處理（1）取得低值易耗品得會計處理借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款（2）低值易耗品攤銷的會計處理①一次攤銷法一次攤銷法是指領(lǐng)用低值易耗品時，將其價值全部一次轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本的方法。這種方法適用于價值低、使用期限短，或易于破損的物品如玻璃器皿等。2.會計處理（1）取得低值易耗品得會計處理領(lǐng)用時：借：制造費用、管理費用等貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品如果是按計劃成本核算時，貸記或借記“材料成本差異”報廢時若有殘值：借：原材料貸：制造費用、管理費用等領(lǐng)用時：②五五攤銷法五五攤銷法亦稱五成攤銷法，就是在低值易耗品領(lǐng)用時先攤銷其價值的50%（五成），報廢時再攤銷其價值的50%（扣除殘值）的方法。采用這種方法，低值易耗品報廢以前在賬面上一直保留其價值的一半，表明在使用中的低值易耗品占用著一部分資金，有利于對實物的使用進行管理，防止出現(xiàn)大量的賬外物資。②五五攤銷法五五攤銷法亦稱五成攤銷法，就是在低值易購入時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在庫）應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在庫）攤銷時：借：制造費用、管理費用等貸：：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）報廢時：借：制造費用、管理費用等貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）借：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（攤銷）貸：周轉(zhuǎn)材料—低值易耗品（在用）購入時：第五節(jié)存貨的期末計量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的含義指期末存貨價值按成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法。“成本”，指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn)凈值”，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減預(yù)計進一步加工的成本和預(yù)計的銷售稅金、費用后的凈值，并非存貨的現(xiàn)行售價。第五節(jié)存貨的期末計量一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法二、可變現(xiàn)凈值的確定企業(yè)持有存貨的目的有：一是持有以備出售；二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用。估計售價的確定：①為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)；②如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)；③沒有銷售合同或勞務(wù)合同約定的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格或原材料的市場價格作為計量基礎(chǔ)。二、可變現(xiàn)凈值的確定三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理當成本低于可變現(xiàn)凈值時：不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負債表中的存貨仍按期末賬面價值列示。當可變現(xiàn)凈值低于成本時：須在當期確認存貨跌價損失，記入“存貨跌價準備”賬戶。期末對“存貨跌價準備”賬戶的金額進行調(diào)整，使得“存貨跌價準備”賬戶的貸方余額反映期末存貨可變現(xiàn)凈值低于其成本的差額。其對應(yīng)賬戶為“資產(chǎn)減值損失”賬戶。三、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的會計處理若應(yīng)提大于計提前的余額——應(yīng)按差額補提跌價準備借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備如以后存貨價值得以恢復(fù)——應(yīng)沖減跌價準備至零為限借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失若應(yīng)提大于計提前的余額——應(yīng)按差額補提跌價準備當存在下列情況之一時，應(yīng)當計提存貨跌價準備：1.市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。當存在下列情況之一時，應(yīng)當計提存貨跌價準備：1.市價持續(xù)下1、期末存貨計價：甲公司有A材料庫存200公斤，賬面成本400萬元，市場售價450萬元，估計至完工支出250萬元，稅費5萬元。計算A材料可變現(xiàn)凈值B=450-250-5=195萬元2、例題：某企業(yè)08年12月31日，存貨的賬面余額為20000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為19500元，應(yīng)計提的減值準備為多少？做會計分錄：借：資產(chǎn)減值損失500

貸：存貨跌價準備5001、期末存貨計價：第六節(jié)、存貨的清查存貨清查的方法：通常采用實地盤點法。存貨應(yīng)當定期盤點，每年至少一次。1、盤盈：（1）盤盈時：借：原材料貸：待處理財產(chǎn)損益（2）批準處理后：借：待處理財產(chǎn)損益貸：管理費用第六節(jié)、存貨的清查2、盤虧：（1）盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)（2）批準處理后：借：管理費用貸：待處理財產(chǎn)損溢2、盤虧：第六章固定資產(chǎn)6.1固定資產(chǎn)概述6.2固定資產(chǎn)的取得6.3固定資產(chǎn)的折舊6.4固定資產(chǎn)的處置和清查第六章固定資產(chǎn)6.1固定資產(chǎn)概述5.1.1固定資產(chǎn)的定義（一）固定資產(chǎn)的界定固定資產(chǎn)，是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：■為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有■使用壽命超過一個會計年度。交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)概述5.1.1固定資產(chǎn)的定義交通工具機器、設(shè)備房屋、建筑物固第固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)經(jīng)營而持有2、使用年限超過1年3、單位價值較高5.1.2固定資產(chǎn)的確認條件1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利溢很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得5.2.1外部購入的固定資產(chǎn)外購固定資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費作為入賬價值。1、購入不需安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購入不需安裝的固定資產(chǎn)，原始價值和凈值均應(yīng)根據(jù)實際支付的買價和包裝運雜費計算，借記“固定資產(chǎn)”、“應(yīng)交稅費”科目，貸記“銀行存款”等科目。2、購入需要安裝的固定資產(chǎn)先計入“在建工程”科目，交付使用時再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得5.2.1外部購入的固定資產(chǎn)不需安裝的：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等需要安裝的：建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：原材料（工程物資）應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出）應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程不需安裝的：在建工程領(lǐng)用原材料進項稅是否需要轉(zhuǎn)出，這要看建造固定資產(chǎn)是否屬于房屋建筑等不動產(chǎn)。如果建造固定資產(chǎn)是屬于房屋建筑等不動產(chǎn)，在建工程領(lǐng)用原材料進項稅就需要轉(zhuǎn)出，因為不動產(chǎn)屬于營業(yè)稅征收范圍，不是增值稅征收范圍，因此建造過程領(lǐng)用的原材料的進項稅就要轉(zhuǎn)出；如果建造固定資產(chǎn)不是屬于房屋建筑等不動產(chǎn)（如設(shè)備安裝），在建工程領(lǐng)用原材料進項稅就不需要轉(zhuǎn)出，進項稅可以進行抵扣。在建工程領(lǐng)用原材料進項稅是否需要轉(zhuǎn)出，這要看建5.2.2自行建造的固定資產(chǎn)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。1．自營方式企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

5.2.2自行建造的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當期營業(yè)外收支。自營工程：主要通過“工程物資”、“在建工程”兩個科目A、在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本B、報廢或損毀時,凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的,計營業(yè)外支出C、如達到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)暫估入賬，并計提折舊；待竣工決算，再作調(diào)整。

盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司

會計處理：進料：借：工程物資—專用材料貸：銀行存款領(lǐng)用各種物資時：借：在建工程—XX工程貸：工程物資—專用材料、專用設(shè)備應(yīng)付職工薪酬原材料應(yīng)交稅金一增值稅稅（進項轉(zhuǎn)出）生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本財產(chǎn)物資的核算崗位教材交付使用：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程2.出包方式在建工程各科目實際上成為與承包單位的往來結(jié)算科目。企業(yè)按規(guī)定支付承包單位的工程價款時借：在建工程--××工程貸：銀行存款等發(fā)生的待攤費用借：在建工程—待攤費用貸：銀行存款等交付使用：第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)的折舊1.折舊的定義折舊是指在固定資產(chǎn)在壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤，其是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的體現(xiàn)。2.影響折舊的因素（1）折舊的基數(shù)；（2）預(yù)計凈殘值；（3）固定資產(chǎn)減值準備（4）使用壽命第三節(jié)固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)的折舊3.固定資產(chǎn)的折舊范圍（1）除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。（2）固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期費用。企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。（3）根據(jù)《企業(yè)會計準則-固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。3.固定資產(chǎn)的折舊范圍（4）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上核算經(jīng)更新改造后的固定資產(chǎn)原價。(5)處于更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計提折舊，待更新改造項目達到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用年限計提折舊。(6)因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當照提折舊，計提的折舊應(yīng)計入相關(guān)成本費用。（4）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應(yīng)將更新改造的固定資產(chǎn)賬4.固定資產(chǎn)折舊方法4.1平均折舊方法（1）年限平均法平均年限法，是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。折舊率可分為個別折舊率，分類折舊率和綜合折舊率。

（2）工作量法工作量法是根據(jù)實際工作量計提折舊額的一種方法，其基本計算公式為：每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價×（1-殘值率）/預(yù)計總工作量某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該固定資產(chǎn)當月工作量×每一工作量折舊額4.固定資產(chǎn)折舊方法1.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價值=年折舊率121.年限平均法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計2.工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額×年折舊額=年工作量單位工作量折舊額×2.工作量法固定資產(chǎn)原值—預(yù)計凈殘值預(yù)計的工作量總數(shù)=單位工（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。雙倍余額遞減成法最后兩年將固定資產(chǎn)凈值扣除估計凈殘值的余額平均攤銷。（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原價減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。（3）雙倍余額遞減法3.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折舊率=2預(yù)計使用年限逐年遞減不變逐年遞減最后兩年該如何處理呢？3.雙倍余額遞減法固定資產(chǎn)年初賬面凈值×折舊率=年折舊額年折4.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)預(yù)計使用年限×（預(yù)計使用年限＋1）÷2=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計凈殘值）×該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減4.年數(shù)總和法尚可使用年數(shù)=年折舊率某年折舊額=（固定資產(chǎn)原1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利溢超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值。2.應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值以外的后續(xù)支出，應(yīng)當確認為費用。與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利溢超過原先的估計（即通常所說的維修費），則應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，即：發(fā)生了固定資產(chǎn)維修費（大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認為管理費用、銷售費用。固定資產(chǎn)后續(xù)支出1.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利溢超固定資產(chǎn)減值減值的定義與判斷：固定資產(chǎn)減值指其可收回金額低于其賬面價值在資產(chǎn)負債表日進行判斷借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回，己全額計提減值準備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。固定資產(chǎn)減值減值的定義與判斷：第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查固定資產(chǎn)的處置1.1變賣：(對外銷售)①先轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)②支付相關(guān)稅費、清理費借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費銀行存款第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查固定資產(chǎn)的處置③收到銷售價款：借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理④收到保險公司賠償借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理⑤結(jié)轉(zhuǎn)清理損溢到本期凈損失：凈收溢：借：營業(yè)外支出借：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入③收到銷售價款：固定資產(chǎn)的清查盤虧的：（不通過“固定資產(chǎn)清理”核算）借：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)減值準備累計折舊貸：固定資產(chǎn)報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損溢，計入當期營業(yè)外收支。借：其他應(yīng)收款營業(yè)外支出貸：待處理財產(chǎn)損溢固定資產(chǎn)的清查無形資產(chǎn)概述無形資產(chǎn)的概念和特征無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。由于無形資產(chǎn)準則（2006）將不可辨認無形資產(chǎn)排除在外，因此，對于不可辨認的無形資產(chǎn)——商譽，本章暫不討論。！可辨認性標準

能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。第七章無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)概述由于無形資產(chǎn)準則（2006）將不可辨認無無形資產(chǎn)的特征：1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利溢的資源。2.不具有實物形態(tài)3.具有可辨認性4.屬于非貨幣性資產(chǎn)6.1.2無形資產(chǎn)的內(nèi)容：一般包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。無形資產(chǎn)的特征：無形資產(chǎn)的確認條件1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利溢很可能流入企業(yè)；2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。無形資產(chǎn)的確認條件1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利溢很可能流入企無形資產(chǎn)取得的核算企業(yè)的無形資產(chǎn)在取得時，應(yīng)按實際成本計量。取得時的實際成本應(yīng)按以下方法確定：1.外購無形資產(chǎn)外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。借：無形資產(chǎn)貸：銀行存款與電腦捆綁購入的軟件，金額相對較小時，一并計入固定資產(chǎn)；較大時，單獨列作無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)的核算2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，可以有條件的資本化為資產(chǎn)，但對于前期已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出

研究階段支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損溢開發(fā)階段支出，符合一定條件時，可資本化2.自行研發(fā)的無形資產(chǎn)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出研究研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動進行資料及相關(guān)方面的準備。從已經(jīng)進行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項目在研究階段發(fā)生的支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記有關(guān)科目；期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。研究階段的特點在于其屬于探索性的過程，是為了進一步的開發(fā)活動開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。企業(yè)自行研究開發(fā)項目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，應(yīng)當確認為無形資產(chǎn)：（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利溢的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。開發(fā)階段相對研究階段而言，應(yīng)當是完成了研究階段的工企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記有關(guān)科目；在確認無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)作為費用化支出處理。企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當按照上述規(guī)定處理。無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以資本化支出，應(yīng)借記4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)5.通過債務(wù)重組取得無形資產(chǎn)6.通過政府補助去的無形資產(chǎn)成本7.土地使用權(quán)的處理4.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1.無形資產(chǎn)的攤銷企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，則應(yīng)估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利溢期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的后續(xù)計量1.無形資產(chǎn)的攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。如果預(yù)計使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受溢年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：（1）合同規(guī)定了受溢年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受溢期限為上限；（2）合同未規(guī)定受溢年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以法定有效年限為上限；（3）合同規(guī)定了受溢年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受溢年限與有效年限中較短者為上限。（4）如果合同沒有規(guī)定受溢年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用使用壽命有限的無形資產(chǎn)——攤銷使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間自可供使用至不再為無形資產(chǎn)攤銷方法反映無形資產(chǎn)價值實現(xiàn)方式攤銷金額成本－預(yù)計殘值－已計提減值賬務(wù)處理借：制造費用、管理費用、其他業(yè)務(wù)成本等貸：無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)—不攤銷復(fù)核使用壽命有限無形資產(chǎn)至少每年年終，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。使用壽命不確定無形資產(chǎn)在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。無形資產(chǎn)攤銷使用壽命使用壽命估計估計使用壽命或構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量攤銷期間無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷，處置無形資產(chǎn)的當月不再攤銷。即，無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為:當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始攤銷；當月減少的無形資產(chǎn)當月不再攤銷。企業(yè)自用的無形資產(chǎn)，其攤銷的無形資產(chǎn)價值應(yīng)當計入當期管理費用；出租的無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)），相關(guān)的無形資產(chǎn)攤銷價值應(yīng)當計入其他業(yè)務(wù)支出。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，應(yīng)于期末進行減值測試。無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當自取得當月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均2.無形資產(chǎn)的減值借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回2.無形資產(chǎn)的減值借：資產(chǎn)減值損失6.2.3無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的出售與出租企業(yè)出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，計入當期損溢（營業(yè)外收入或營業(yè)外支出）。企業(yè)出租的無形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)當按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的租金收入；同時，確認出租無形資產(chǎn)的相關(guān)費用。出售所有權(quán)：將所得價款與賬面價值的差額，計入當期營業(yè)外收支。借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準備營業(yè)外支出(或貸：營業(yè)外收入)(差額)貸：無形資產(chǎn)出租使用權(quán)：租金收入，計入其他業(yè)務(wù)收入；相關(guān)費用支出，計入其他業(yè)務(wù)支出。6.2.3無形資產(chǎn)的處置第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)投資概述第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)第三節(jié)長期股權(quán)投資成本法第四節(jié)長期股權(quán)投資權(quán)益法第五節(jié)長期股權(quán)投資的減值第五章長期股權(quán)投資第一節(jié)投資概述第一節(jié)投資概述一、投資的概念與特點投資包括對外投資和對內(nèi)投資兩種。對外投資是指為謀求生產(chǎn)經(jīng)營以外的經(jīng)營利益，將資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給其他單位，而獲得的另一項權(quán)益性資產(chǎn)。對內(nèi)投資是指把財力投在企業(yè)內(nèi)部，購置各種經(jīng)營用或服務(wù)用資產(chǎn)的投資。廣義的投資概念包括對外投資和對內(nèi)投資，狹義的投資概念僅指對外投資。會計核算中的投資，一般是指狹義的投資。第一節(jié)投資概述一、投資的概念與特點特點：1、資產(chǎn)的讓渡性對外投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)。2、投資的目的性增加財富，謀求其他利益。3、獲取收益的間接性通過其他單位運用企業(yè)投入的資產(chǎn)所創(chuàng)造的效益后分配取得，或通過投資改善貿(mào)易關(guān)系，參與或控制其他單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動等達到獲取利益的目的。特點：第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。特點：（1）企業(yè)持有的時間是短期性的（2）該資產(chǎn)存在活躍市場，公允價值能夠通過活躍市場獲取。界定：（1）取得金融資產(chǎn)的目的主要為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)的概述二、交易性金融資產(chǎn)的核算1、購買時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本應(yīng)收股利（宣告但未領(lǐng)取的股利）應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的債券利息）投資收益（相關(guān)交易費用）貸：銀行存款2、宣告分派股利時：（列為當期損益）借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息貸：投資收益3、實際發(fā)放股利時：借：銀行存款貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息二、交易性金融資產(chǎn)的核算4、期末計量：（1）公允價值高于賬面金額的差額借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動貸：公允價值變動損益（2）公允價值低于賬面金額的差額借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動5、交易性金融資產(chǎn)的處置借：銀行存款投資收益（虧損）貸：交易性金融資產(chǎn)—成本—公允價值變動投資收益（盈利）4、期末計量：公允價值變動根據(jù)期末計量的會計分錄。借記或貸記“投資收益”賬戶。（1）當期末計量公允價值高于賬面金額時，出售資產(chǎn)的同時作如下分錄：借：公允價值變動損益貸：投資收益（2）當期末計量公允價值低于賬面金額時，出售資產(chǎn)的同時作如下分錄：借：投資收益貸：公允價值變動損益公允價值變動根據(jù)期末計量的會計分錄。借記或貸記例題1、08年1月2日，A公司購入B公司的債券10000元，其中含有已宣告尚未領(lǐng)取的利息1000元，用銀行存款支付，另又支付相關(guān)手續(xù)費900元。2、1月20日，企業(yè)購入股票1000股，價款30000元，到1月25日對方宣告發(fā)生現(xiàn)金股利0.2元/股，1月29日，收到股利存入銀行。3、（1）A公司于2007年11月5日，從證券市場購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股5元，另支付相關(guān)費用20萬元，2007年12月31日，這部分股票的公允價格為1050元。（2）08年2月1日出售，售價1100萬元。（計量單位：萬元）例題1、08年1月2日，A公司購入B公司的債券10000元，1、借：交易性金融資產(chǎn)9000應(yīng)收利息1000投資收益900貸：銀行存款109002、1月25日：借：應(yīng)收股利200貸：投資收益2001月29日：借：銀行存款200貸：應(yīng)收股利2003、購買時：借：交易性金融資產(chǎn)—成本1000投資收益20貸：銀行存款1020期末計量：借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動50貸：公允價值變動損益50

1、借：交易性金融資產(chǎn)9000出售時：借：銀行存款1100貸：交易性金融資產(chǎn)—成本1000—公允價值變動50投資收益50同時：借：公允價值變動損益50貸：投資收益50出售時：借：銀行存款1100第三節(jié)長期股權(quán)投資成本法一、成本法的定義和適用范圍成本法，指按投資成本計價的方法。若投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有：控制或不具有共同控制、重大影響時，采用成本法。(1)初始投資或追加投資時，按初始投資或追加投資時的投資成本，增加長期股權(quán)投資的賬面價值。(2)被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的份額，確認為當期投資收益。但投資企業(yè)確認的投資收溢僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，超過部分實質(zhì)上是清算性股利，應(yīng)作為投資成本的收回，沖減投資的賬面價值。第三節(jié)長期股權(quán)投資成本法一、成本法的定義和適用范圍長期股權(quán)投資①取得成本①權(quán)益法下，按投資比例②權(quán)益法下，按取得的凈虧損投資比例分得的②按投資比例分派的現(xiàn)金凈利潤股利或利潤③處置長期股權(quán)投資時收回的價值二、成本法的核算1、取得該投資時，股利歸于應(yīng)收類，手續(xù)費、相關(guān)稅費計入投資成本。借：長期股權(quán)投資（投資成本+手續(xù)費、相關(guān)稅費）應(yīng)收股利（股價中含有股利的單獨計算）貸：銀行存款長2、實現(xiàn)凈利潤，宣告發(fā)放股利。（成本法下的股利，直接確認為投資收益。）借：應(yīng)收股利貸：投資收益3、實際收到現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利4、處置時：借：銀行存款投資收益（虧損時）貸：長期股權(quán)投資投資收益（盈利時）2、實現(xiàn)凈利潤，宣告發(fā)放股利。（成本法下的股利，直接確認為投例題1（1）A公司于08年5月10日購入B公司500000股（即擁有15%的股份），該股票8元/股，其中含有已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.2元/股，另支付手續(xù)費4000元（2）09年1月，B公司通知，08年實現(xiàn)凈利潤400000元。（3）09年4月，以10元/股價格出售。（1）投資成本=500000×（8-0.2）+4000借：長期股權(quán)投資3904000應(yīng)收股利100000貸：銀行存款4004000例題1（1）A公司于08年5月10日購入B公司500000（2）股利=400000×15%=60000借：應(yīng)收股利60000貸：投資收益60000（3）處置時：借：銀行存款5000000貸：長期股權(quán)投資3904000

投資收益1096000（2）股利=400000×15%=60000例2：①A公司于08年1月10日購入B公司100000股（即擁有5%股份），此股13元/股，其中含有已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元/股，另支付手續(xù)費50000元。②于08年1月15日收到已宣告的股利③于08年1月20日，接到B公司通知，07年B公司實現(xiàn)的凈利潤為80000元。④于08年1月23日，收到分得的利潤。⑤于09年1月10日，接到B公司通知，08年凈利潤100000元，并在20日收到該利潤。⑥09年10月2日，以每股15元出售。例2：①A公司于08年1月10日購入B公司100000股（即（1）借：長期股權(quán)投資1255000應(yīng)收股利50000貸：銀行存款1305000（2）借：銀行存款50000貸：應(yīng)收股利50000（3）借：應(yīng)收股利4000（80000×5%）貸：投資收益4000（4）借：銀行存款4000貸：應(yīng)收股利4000（5）10日借：應(yīng)收股利5000（100000×5%）貸：投資收益500020日借：銀行存款5000貸：應(yīng)收股利5000（6）借：銀行存款1500000貸：長期股權(quán)投資1255000投資收益245000（1）借：長期股權(quán)投資1255000第四節(jié)長期股權(quán)投資權(quán)益法一、權(quán)益法的定義及其適用范圍權(quán)益法，指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)溢份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資采用權(quán)溢法核算。持股比例是重要標準。一般認為，擁有被投資單位20%或20%以上股權(quán)才能對其施加重大影響；擁有被投資單位50%以上股權(quán)，才能對其具有控制能力。實務(wù)中應(yīng)遵循實質(zhì)重于形式原則。第四節(jié)長期股權(quán)投資權(quán)益法一、權(quán)益法的定義及其適用范圍二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算(20%~50%)1、取得投資時：借：長期股權(quán)投資—成本（成本+手續(xù)費、相關(guān)稅費）應(yīng)收股利貸：銀行存款同時：與可辨認凈資產(chǎn)的公允價值作對比：（1）初始投資成本>公允價值時，不調(diào)整投資成本。（2）初始投資成本<公允價值時，差額確認為營業(yè)外收入。借：長期股權(quán)投資—成本貸：營業(yè)外收入二、長期股權(quán)投資權(quán)益法的核算(20%~50%)2、被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損時（1）獲得凈利潤借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整貸：投資收益（2）虧損時：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整3、被投資單位宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整

2、被投資單位實現(xiàn)凈利潤或虧損時4、被投資單位除了所有者權(quán)益的其他變動（1）權(quán)益增加借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動貸：資本公積—其他資本公積（2）權(quán)益減少借：資本公積—其他資本公積貸：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動5、出售時借：銀行存款投資收益（虧損差額）貸：長期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整