144/1442011CPA審計背誦第三章注冊會計師法律責任第三節中國注冊會計師的法律責任 P30第四章注冊會計師執業準則 第二節鑒證業務基本準則 P44 第三節質量控制準則** P55第五章職業道德基本原則和概念框架* P77第六章審計審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求** P94第七章審計目標* 第一節財務報表審計總體目標與審計工作前提 P131第八章審計計劃 第二節總體審計策略和具體審計計劃 P151 第三節審計重要性** P156第九章審計證據 第三節函證* ** P176 第四節分析程序** P183第十章審計抽樣** P188第十二章審計工作底稿 P240第十三章風險評估*** P255第十四章風險應對** P302第十五章銷售與收款循環的審計*** P325第十六章采購與付款循環的審計** P357第十七章生產與存貨循環的審計* P384第二十章貨幣資金的審計 P429第二十一章對舞弊和法律法規的考慮 第一節財務報表審計中與舞弊相關的責任** P447第二十二章審計溝通 P467第二十三章利用他人的工作 第一節利用內部審計工作 P485 第二節利用專家的工作* P489第二十四章對集團財務報表審計的特殊考慮** P497第二十五章其他特殊項目的審計 第一節審計會計估計** P515 第二節關聯方的審計* P529第二十六章完成審計工作 第五節書面聲明* P570第二十七章審計報告** P576 第四節非標準審計報告* P588第二十八章特殊審計領域* P621 第五節企業內部控制審計** P642第一章注冊會計師審計職業特點審計的含義P7審計是一個系統化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。注冊會計師在財務報表審計中需要利用內部審計工作的原因。P12(1)內部審計是被審計單位內部控制的一個重要組成部分；(2)內部審計與外部審計在工作上具有一致性；(3)利用內部審計工作結果可以提高工作效率，節約審計費用。―――――――――――――――――――――――――――――――――――第二章注冊會計師管理制度―――――――――――――――――――――――――――――――――――第三章注冊會計師法律責任“不實報告” P34會計師事務所違反法律法規、中國注冊會計師協會依法擬定并經國務院財政部門批準后施行的執業準則和規則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業務報告，應認定為不實報告。分享一點個人經驗：【注會】復習與考試過程中，閱讀量都非常的大，如果不會提高效率，一切白搭。首先要學會快速閱讀，一般人每分鐘才看200字左右，我們要學會一眼盡量多看幾個字，甚至是以行來計算，把我們的速讀提高，然后再提高閱讀量，這是【注會】考試的基礎。然而注會考試的有些試題是考察學生的思維敏捷能力，大家平時還要多刻意的訓練自己的思維。學會快速閱讀，不僅在復習過程中效率倍增，在考試過程中更能夠節省大量的時間，提高效率，而且，在我們一眼多看幾個字的時候，還能夠高度的集中我們的思維，大大的利于歸納總結，學會后，更有利于【注會】的復習、考試，特別是在學習速讀的同事，還能夠學習思維導圖，對于【注會】的各種試題都能得心應手的應付。本人當年有幸學習了快速閱讀，至今閱讀速度已經超過5000字/分鐘，學習效率自然不用說了。我讀大學的成績是很差，考【注會】的時候我只是碰運氣，最后成績出來了居然考過了。自己覺得非常開心，速讀記憶是我成功最大的功勞。想學的朋友可以在這里下載，給做了個超鏈接，先按住鍵盤最左下角的“ctrl”按鍵不要放開，然后鼠標點擊此行文字就可以進入了。粹個人經驗分享，可能在多個地方看見，大家讀過的就不用再讀了，只是希望能和更多的童鞋分享。利害關系人的含義 P34因合理信賴或者使用會計師事務所出具的不實報告，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為注冊會計師法規定的利害關系人。事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關系人承擔賠償責任，與利害關系人發生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。（全新表達，注意理解）歸責原則和舉證分配原則P35(1)過錯責任歸責為基礎，適用過錯推定原則和舉證責任倒置模式；(2)會計師事務所因在審計業務活動中對外出具不實報告給利害關系人造成損失的，應當承擔侵權賠償責任，但其能夠證明自己沒有過錯的除外。事務所可以通過提交相關的執業準則和審計工作底稿證明自己沒有過錯。除非事務所能夠證明原告利害關系人的損失是由于審計報告以外的其他因素引起，否則就可以推定不實報告與損失的因果關系存在。連帶責任-事務所故意（按準則、規則應當知道的） ▲ P36注冊會計師在審計業務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關系人造成損失的，人民法院應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。(1)與被審計單位惡意串通；(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關規定相抵觸，而不予指明；(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關系人產生重大誤解，而不予指明；(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內容，而不予指明；(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。過失責任的情形-按過失大小▲P37注冊會計師在審計過程中未保持必要的職業謹慎，存在下列情形之一，并導致報告不實的，人民法院應當認定會計師事務所存在過失。具體情形包括：(1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規定；(2)負責審計的注冊會計師以低于行業一般成員應具備的專業水準執業；(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏；(4)未依據執業準則、規則執行必要的審計程序；(5)在發現可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除；(6)未能合理地運用執業準則和規則所要求的重要性原則；(7)未根據審計的要求采用必要的調查方法獲取充分的審計證據；(8)明知對總體結論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結論；(9)錯誤判斷和評價審計證據；(10)其他違反執業準則、規則確定的工作程序的行為。侵權責任的四個要素▲P37(1)民法學“四要件”來界定民事侵權賠償責任：①行為人主觀過錯； ②實際損失的發生；③過錯與損失之間的因果關系； ④行為人違法。對會計師事務所民事侵權賠償責任的界定也是“四要件”，：①注冊會計師出具了不實報告； ②利害關系人遭受損失；③會計師事務所的過失與利害關系人遭受損失存在因果關系；④注冊會計師有過失。舉證免除民事責任情形 P37無過失——免責：(1)已經遵守執業準則、規則確定的工作程序并保持必要的職業謹慎，但仍未能發現被審計單位的會計資料錯誤；(2)審計業務所必須依賴的金融機構等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業謹慎下仍未能發現虛假或者不實；(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明；無因果關系——免責：(4)已經遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金；(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。司法解釋十三條關鍵條文：分支機構在法律地位上屬于事務所的組成部分，其民事責任由事務所承擔；會計師事務所與其分支機構作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構的責任承擔連帶賠償責任。 如果對被審計單位、出資人的財產依法強制執行后仍不足以賠償損失的，由事務所在其不實審計金額范圍內承擔相應的賠償責任（事務所為“第三賠”）。被審計單位的違約或欺詐行為是導致報告使用人損失的直接原因，不實審計報告只是間接原因，對于報告使用人的損失，應當由被審計單位承擔第一順位的責任，事務所承擔在后順位的責任。利害關系人明知報告不實而仍然使用報告并受到損失的，其損失與不實報告之間可以說是不存在直接因果關系的，人民法院應當酌情減輕會計師事務所賠償責任。會計師事務所出具的審計業務報告，其用途已為法律法規所規定，事務所無權限定審計報告的用途，如果事務所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內容的，不能作為其免責的事由，是無效免責。――――――――――――――――――――――――――――――――――第四章注冊會計師執業準則鑒證業務定義：P44鑒證業務是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結論，以增強除責任方之外的預期使用者對鑒證對象信息信任程度的業務。注冊會計師承接鑒證業務的條件：▲P47第一，在接受委托前，初步了解業務環境第二，在初步了解業務環境后，注冊會計師應當考慮承接該業務是否符合獨立性和專業勝任能力等相關職業道德規范要求；第三，考慮擬承接的業務具備下列所有特征：（1）鑒證對象適當；（2）使用的標準適當且預期使用者能夠獲取該標準；（標準的適當性：相關完整可靠中立可理解性P51）（3）注冊會計師能夠獲取充分、適當的證據以支持其結論；（4）注冊會計師的結論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應；（5）該業務具有合理的目的。已承接鑒證業務的變更P47注冊會計師對已承接的鑒證業務，如果沒有合理理由，注冊會計師不應將該項業務變更為非鑒證業務，或將合理保證的鑒證業務變更為有限保證的鑒證業務。注冊會計師一般是應委托人的要求來變更業務類型的，主要有三方面的原因：（1）業務環境變化影響到預期使用者的需求；（2）預期使用者對該項業務的性質存在誤解；（3）業務范圍存在限制。（不是一定要變更，也有可能出保留意見）適當的鑒證對象應當同時具備下列條件：▲P501）鑒證對象可以識別；2）不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結果合理一致；3）注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關的信息，獲取充分、適當的證據，以支持其提出適當的鑒證結論。不適當的鑒證對象。具體情形有：◆P501)．不適當的鑒證對象可能會誤導預期使用者。注冊會計師視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。2)．不適當的鑒證對象還可能造成工作范圍受到限制。注冊會計師在限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。3)．在適當的情況下，注冊會計師可以考慮解除業務約定。預期使用者獲取標準的方式：◆P521．公開發布；2．在陳述鑒證對象信息時以明確的方式表述；3．在鑒證報告中以明確的方式表述；4．常識理解，如計量時間的標準是小時或分鐘。鑒證結論的兩種表述形式：◆P531．明確提及責任方認定，如“我們認為，責任方做出的‘根據××標準，內部控制在所有重大方面是有效的’這一認定是公允的”。2．直接提及鑒證對象和標準，如“我們認為，根據××標準，內部控制在所有重大方面是有效的”。在基于責任方認定的業務中，可以采用任何一種形式：在直接報告業務中，注冊會計師應當明確提及鑒證對象和標準，只能采取第2種形式。注冊會計師不能出具無保留結論報告的情況：◆P541)．工作范圍受到限制。視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，考慮解除業務約定。2)．責任方認定未在所有重大方面做出公允表達。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。3)．鑒證對象信息存在重大錯報。視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。4)．標準或鑒證對象不適當。（1）標準或鑒證對象不適當可能會誤導預期使用者。視其重大與廣泛程度，出具保留結論或否定結論的報告。（2）標準或鑒證對象不適當可能造成工作范圍受到限制。視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結論或無法提出結論的報告。在某些情況下，注冊會計師應當考慮解除業務約定。質量控制制度的目標和要素：▲P55目標：質量控制制度的目標在以下兩個方面提出合理保證：(1)合理保證事務所及其人員遵守按照職業準則和適用的法律法規的規定；(2)合理保證事務所和項目合伙人出具適合具體情況的報告。要素：(1)對業務質量承擔的領導責任； (2)相關職業道德要求；(3)客戶關系和具體業務的接受與保持； (4)人力資源；(5)業務執行； (6)監控。樹立質量至上的意識◆P56會計師事務所應當通過下列措施實施質量控制的目標⑴合理確定管理責任，以避免重商業利益輕業務質量⑵建立以質量為導向的業績評價、工薪及晉升的政策和程序。⑶投入足夠的資源制定和執行質量控制政策和程序，并形成相關文件記錄。事務所承接鑒證業務對獨立性的要求▲P57總體要求:事務所應當制定政策和程序，以合理保證事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，遵守相關職業道德要求。具體要求（教材P57-58）:(1)項目合伙人應向事務所提供與客戶委托業務相關的信息，以使事務所能夠評價這些信息對保持獨立性的總體影響；(2)事務所人員應及時向事務所報告對獨立性造成不利影響的情況和關系，以便事務所采取適當行動；(3)事務所應收集相關信息，并向適當人員傳達。事務所應對密切關系不利影響的防范措施（教材P58，修訂）如果事務所長期由同一個高級人員執行某項鑒證業務則可能導致親密關系對獨立性會產生不利影響，為此，事務所應當制定下列政策和程序，以降低對獨立性造成的不利影響：(1)明確標準，確定是否需要采取防范措施，將因密切關系產生的不利影響降至可接受的水平；(2)對所有上市實體財務報表審計，在規定期限屆滿時輪換合伙人、項目質量控制復核人員，以及受輪換要求約束的其他人員。事務所接受與保持客戶關系和具體業務的總體要求**▲（P59，修訂）事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務：1.能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源；2.能夠遵守相關職業道德要求；3.已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。針對有關客戶的誠信，會計師事務所應當考慮下列主要事項：◆P59(1)客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層的身份和商業信譽；(2)客戶的經營性質，包括其業務；(3)有關客戶主要股東、關鍵管理人員及治理層對內部控制環境和會計準則等的態度的信息；(4)客戶是否過分考慮將會計師事務所的收費維持在盡可能低的水平；(5)工作范圍受到不適當限制的跡象；(6)客戶可能涉嫌洗錢或其他刑事犯罪行為的跡象；(7)變更會計師事務所的理由；（8）關聯方的名稱、特征和商業信譽。事務所必須評價在承接新業務前應當評價專業勝任能力，具體的事項包括：P601.事務所人員是否熟悉相關行業或業務對象；2.事務所人員是否了解相關監管要求或報告要求，或具備有效獲取必要技能和知識的能力；3.事務所是否擁有足夠的具有必要勝任能力和素質的人員；4.需要時是否能夠得到專家的幫助；5.如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質量控制復核人員；6.事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務。項目組內部控制復核P65（1）工作是否已按照職業準則和適用的法律法規的規定執行；（2）重大事項是否已提請進一步考慮；（3）相關事項是否已進行適當咨詢，由此形成的結論是否得到記錄和執行；（4）是否需要修改已執行工作的性質、時間和范圍；（5）已執行的工作是否支持形成的結論，并得以適當記錄；（6）獲取的證據是否充分、適當以支持報告；（7）業務程序的目標是否已實現。項目質量控制復核**P67含義：項目質量控制復核是指事務所挑選不參與該業務的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結論作出客觀評價的過程。對象：1）對所有上市實體財務報表審計實施項目質量控制復核；2）明確標準，據此評價所有其他的歷史財務信息審計和審閱、其他鑒證及相關服務業務，以確定是否應當實施項目質量控制復核；3）對所有符合標準的業務實施項目質量控制復核。方法：1）與項目合伙人進行討論；2）復核財務報表或其他業務對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當；3）選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關的工作底稿進行復核。范圍：1）項目組就具體業務對事務所獨立性做出的評價；2）在審計過程中識別的特別風險以及采取的應對措施；3）做出的判斷，尤其是關于重要性和特別風險的判斷；4）是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當咨詢，以及咨詢得出的結論；5）在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況；6）擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項；7）所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執行的工作，是否支持得出的結論；8）擬出具的審計報告的適當性。業務工作底稿的管理要求：P691.安全保管業務工作底稿并對業務工作底稿保密2.保證業務工作底稿的完整性。3.便于使用和檢索業務工作底稿。4.按照規定的期限保存業務工作底稿。―――――――――――――――――――――――――――――――――――第五章職業道德基本原則和概念框架再看劉圣妮講義職業道德的基本原則 ▲ P77誠信、獨立性、客觀和公正、專業勝任能力和應有的關注、保密、良好的職業行為。不得發生牽連的情形： P77如果認為業務報告、申報資料或者其他信息存在以下情況，則注冊會計師不得與這些有問題的信息發生牽連：（出具的報告，姓名與報告聯系的）1）含有嚴重虛假或誤導性的陳述；2）含有缺少充分依據的陳述或信息；3）存在遺漏或含糊其辭的信息。注冊會計師應當對職業活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：P791)未經客戶授權或法律條規允許，向事務所以外的第三方披露所獲知的涉密信息2)利用自己所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益可以披露客戶涉密信息的情形P791)法律法規允許披露，并取得客戶的授權2)根據法律法規的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監管機構報告所發現的違法行為3)法律法規允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益4)接受注冊會計師協會或監管機構的執業質量檢查，答復其詢問和調查5)法律法規、執業準則和職業道德規范規定的其他情形可能對職業道德基本原則產生不利影響的因素P821)、自身利益：7條事務所：會計師事務所的收入過分依賴某一客戶、擔心可能失去某一重要客戶、與客戶就鑒證業務達成或有收費的協議鑒證業務項目組成員：在鑒證客戶中擁有直接經濟利益、與鑒證客戶存在重要且密切的商業關系、正在與鑒證客戶協商受雇于該客戶注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業服務時發現了重大錯誤2)、自我評價：5條事務所：提供財務系統的設計或操作服務后，又對系統運行有效性出鑒證報告為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業務對象鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務項目組成員：擔任或最近曾擔任客戶的董事或高級管理人員目前或最近曾受雇于客戶，并所處職位對鑒證對象施加重大影響。3)、過度推介：2條(1)事務所推介審計客戶的股份(2)在審計客戶與第三方發生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人4)、密切關系：5條(1)項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員(2)項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能對業務對象施加重大影響(3)客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任事務所的項目合伙人(4)注冊會計師接受客戶的禮品或款待(5)事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業務關系5)、外在壓力:5條(1)事務所受到客戶解除業務關系的威脅(2)審計客戶表示，如果事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業務(3)客戶威脅將起訴事務所(4)事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍(5)由于客戶員工對所討論的事項更具專長,注冊會計師面臨服從其判斷的壓力(6)事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升（專業服務委托）接受客戶關系的原則P84(1)客戶的主要股東、關鍵管理人員和治理層是否誠信(2)客戶是否涉足非法活動(如洗錢)(3)客戶是否存在可疑的財務報告提供第二次意見防范措施▲P86如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，可能對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發表專業意見的局限性3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本對客觀和公正性要求對職業道德基本原則可能產生的不利影響P89在提供專業服務時，注冊會計師如果在客戶中擁有經濟利益，或者與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關系或商業關系，應當確定是否對客觀和公正原則產生不利影響.(1)退出項目組(2)實施督導程序(3)終止產生不利影響的經濟利益或商業關系(4)與會計師事務所內部較高級別的管理人員討論有關事項(5)與客戶治理層討論有關事項―――――――――――――――――――――――――――――第六章審計審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求再看劉圣妮講義業務期間提供非鑒證業務的主要防范措施：P981)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員；2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作；3)由其他會計師事務所評價非鑒證業務的結果，或由其他會計師事務所重新執行非鑒證業務，并且所執行工作的范圍能夠使其承擔責任。對獨立性產生不利影響的情形和防范措施經濟利益P99-103（1）關系密切，利益重大→影響重大→回避；（2）關系密切，利益不重大→影響重大→回避；（3）關系不密切，利益重大→影響可接受→復核即可；（4）關系不密切，利益不重大→影響不大→無需采取措施。關鍵審計合伙人P107指項目合伙人、實施項目質量控制復核的負責人，以及審計項目組中負責對財務報表審計所涉及的重大事項作出關鍵決策或判斷的其他審計合伙人。管理層職責：▲P1111)制定政策和戰略方針2)指導員工的行動并對其行動負責3)對交易進行授權4)確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議5)負責按照適用的會計準則編制財務報表6)負責設計、實施和維護內部控制涉及承擔管理層職責的內部審計服務◆P1181.制定內部審計政策或內部審計活動的戰略方針；2.指導該客戶內部審計員工的工作并對其負責；3.決定應執行來源于內部審計活動的建議；4.代表管理層向治理層報告內部審計活動的結果；5.執行構成內部控制組成部分的程序；6.負責設計、執行和維護內部控制；7.提供內部審計外包服務，包括全部內部審計外包服務和重要內部審計外包服務，并且負責確定內部審計工作的范圍。不對獨立性產生不利影響的信息技術系統服務◆P119如果會計師事務所人員不承擔管理層職責，則提供下列信息技術系統服務不被視為對獨立性產生不利影響：1).設計或操作與財務報告內部控制無關的信息技術系統；2).設計或操作信息技術系統，其生成的信息不構成會計記錄或財務報表的重要組成部分；3).操作由第三方開發的會計或財務信息報告軟件；4).對由其他服務提供商或審計客戶自行設計并操作的系統進行評價和提出建議。公眾利益實體的非鑒證業務要求：P113-除非出現緊急或極其特殊的情況，并征得相關監管機構的同意，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供下列服務：編制會計記錄和財務報表服務：1）工資服務；2）編制所審計的財務報表；3）編制所審計財務報表依據的財務信息；稅務服務：不得計算當期所得稅或遞延所得稅負債（或資產），以用于編制對被審計財務報表具有重大影響的會計分錄。評估服務：如果評估結果單獨或累積起來對被審計財務報表具有重大影響，則會計事事務所不得向該審計客戶提供這種評估服務。稅務咨詢：會計師事務所人員不得在為審計客戶提供稅務服務時擔任辯護人。在公開審理或仲裁期間，會計師事務所可以繼續為審計客戶提供有關法庭裁決事項的咨詢。內部審計：不得提供下列方面的內部審計服務與財務報告相關的內部控制；財務會計系統；對被審計財務報表具有重大影響的金額或披露。招聘服務：招聘董事、高級管理人員或所處職位對財務報表施加重大影響的高管：尋找候選人，或從候選人中挑選出適合相應職位的人員。對可能錄用的候選人的證明文件進行核查。信息系統：不得：構成財務報告內部控制的重要組成部分；生成的信息對會計記錄或被審計財務報表影響重大。其他（非特指公眾利益實體）要求：法律服務：辯護人：糾紛所涉對財務報表重大影響，不得提供此類服務首席法律顧問：高級管理職位，不得提供。―――――――――――――――――――――――――第七章審計目標財務報表審計目標及總體目標P133*審計目標包括財務報表總體審計目標以及與各類交易、賬戶余額和披露相關的具體審計目標兩個層次。總體目標包括以下兩個方面：1）．對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠對財務報表是否在所有重大方面按照適用的財務報告編制基礎編制發表審計意見；2）．按照審計準則的規定，根據審計結果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。評價財務報表合法性的內容P1331）．選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎，并適合于被審計單位的具體情況；2）．管理層作出的會計估計是否合理；3）．財務報表反映的信息是否具有相關性、可靠性、可比性和可理解性；4）．財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計評價財務報表公允性的內容P1331）．經管理層調整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環境的了解一致；2）．財務報表的列報、結構和內容是否合理；3）．財務報表是否真實地反映了交易和事項的經濟實質。執行審計工作前提，基礎**P134鏈接教材P586執行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎，包括：1）按照適用的財務報告編制基礎編制財務報表，并使其實現公允反映；2）設計、執行和維護必要的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報；3）向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據時不受限制地接觸其認為必要的內部人員和其他相關人員。注冊會計師執行審計工作的基本要求包括以下六個方面：P135-1361）遵守相關的職業道德要求（教材第五、六章已經介紹，無需展開）；2）職業懷疑；3）職業判斷；4）審計證據和審計風險；5）審計的固有限制；6）審計準則。認定與具體審計目標P143各類認定的含義具體審計目標（需要CPA確認）所審計期間的各類交易和事項：（利潤表項目）發生記錄的交易或事項已發生，且與被審計單位有關已記錄的交易是真實的完整性所有應當記錄的交易和事項均已記錄已發生的交易確實已經記錄準確性與交易和事項有關的金額及其他數據已恰當記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項已記錄于正確的會計期間接近于資產負債表日的交易記錄于恰當的期間分類交易和事項已記錄于恰當的賬戶被審計單位記錄的交易經過適當分類與期末賬戶余額相關的：（負債表項目）存在記錄的資產、負債和所有者權益是存在的記錄的金額確實存在權利和義務記錄的資產由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務資產歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務完整性所有應當記錄的資產、負債和所有者權益均已記錄已存在的金額均已記錄計價和分攤資產負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄資產、負債和所有者權益以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調整已恰當記錄審計證據和審計風險，審計的固有限制P137-138為了獲取合理保證，注冊會計師應當獲取充分、適當的審計證據，以將審計風險降至可接受的低水平，使其能夠得出合理的結論，作為形成審計意見的基礎。審計中的困難、時間或成本等事項本身，不能作為CPA省略不可替代的審計程序或滿足于說服力不足的審計證據的正當理由。審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據的理由。認定及其分類P142-143認定是指管理層(who)在財務報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其（明確或隱含的表達）用于考慮可能發生的不同類型的潛在錯報。貫穿于整個審計過程始終：計劃審計工作不是審計業務的一個孤立階段，而是一個連續的，不斷修正的過程，貫穿于整個審計過程的始終。P146了解被審計單位及其環境實際上是一個連續和動態地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。P146評估重大風險也是一個連續和動態地收集、更新和分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。P301要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序。P256審計重要性概念的運用貫徹于整個審計過程。P156―――――――――――――――――――――――――第八章審計計劃審計風險模型審計風險（AR）=固有風險（IR）×控制風險（CR）×檢查風險（DR）。審計風險（AR）=重大錯報風險（MR）×檢查風險（DR）。可接受的審計風險（1）考慮事務所對審計風險的態度；（2）審計失敗對事務所可能造成損失的大小。初步業務活動目的P1471）具備執行業務所需的獨立性和能力；2）不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業務的意愿的事項；3）與被審計單位之間不存在對業務約定條款的誤解。初步業務活動內容：1）針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序；2）評價遵守相關職業道德要求的情況；3）就審計業務約定條款達成一致意見。確定財務報告編制基礎的可接受性的相關因素P1481）被審計單位的性質（例如，被審計單位是商業企業、公共部門實體還是非營利組織）；2）財務報表的目的（例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求）；3）財務報表的性質（例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表）；4）法律法規是否規定了適用的財務報告編制基礎。審計業務約定書基本內容▲P1501）.財務報表審計的目標與范圍；目標P133范圍P152-1532）.注冊會計師的責任；P5863）.管理層的責任；4）.指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎；5）.提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內容的說明。導致被審計單位變更業務的情形▲P47完成審計業務前，如果被審計單位或委托人要求將審計業務變更為保證程度較低的的業務，CPA應當確定是否存在合理理由予以變更。（1）環境變化對審計服務的需求產生影響；（2）對原來要求的審計業務的性質存在誤解；（3）無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。總體審計策略目的P152注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃的制定。審計計劃更改的基本要求P155由于未預期事項、條件的變化或在實施審計程序中獲取的審計證據等原因，注冊會計師在應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改。導致審計計劃修改的特別事項P156如果以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致審計工作作出適時調整：（1）對重要性水平的調整；（2）對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改；（3）對進一步審計程序的修改。（總體方案和進一步方案）對項目組成員指導、監督和復核時應當考慮的因素▲P156（1）被審計單位的規模和復雜程度；（2）審計領域；（3）評估的重大錯報風險；（4）執行審計工作的項目組成員的專業素質和勝任能力。審計重要性運用的兩個環節P1561）．計劃審計工作時（1）為財務報表層次確定重要性水平（金額），以發現在金額上重大的錯報；（2）評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性（金額和性質），以便確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。2）．確定審計意見類型時重要性概念理解要點P156財務報告編制基礎通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的；2.對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策認定層的重要性水平P161：1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。確定整體重要性水平的目的*▲P1571.決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；2.識別和評估重大錯報風險；3.確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。數量方面,確定財務報表整體重要性時，選擇基準時考慮的因素◆P160(1)財務報表要素(如資產、負債、所有者權益、收入和費用)；(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關注的項目(如為了評價財務業績，使用者可能更關注利潤、收入或凈資產)；(3)被審計單位的性質、所處的生命周期階段以及所處行業和經濟環境；(4)被審計單位的所有權結構和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益)；(5)基準的相對波動性。數量方面,認定層(交易余額披露)重要性對財務報表決策者影響：◆P161(1)財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；(2)與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。確定實際執行的重要性應考慮因素◆P161實際執行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發現錯報的匯總數超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當的低水平。如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新)；2.前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；3.根據前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。審計過程中修改（整體或認定層）重要性的原因◆P1621)審計過程中情況發生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；2)獲取新信息；3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營的了解發生變化――――――――――――――――――――――――――――――――――第九章審計證據特點具體程序特點所獲取的審計證據主要能夠證明的認定檢查可提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質存在、完整性觀察觀察提供的審計證據僅限于觀察發生的時點存在詢問詢問本身不足以發現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性與存在、完整性、權利和義務等有關系函證函證獲取的審計證據可靠性較高存在、權利和義務重新計算通常包括計算銷售發票和存貨的總金額、加總日記賬和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等計價和分攤/準確性重新執行注冊會計師重新編制銀行存款余額調節表與被審計單位編制的銀行存款余額調節表進行比較就是一種重新執行程序計價和分攤分析程序分析程序的使用需要存在有預期數據關系計價和分攤、存在、完整性風險評估程序（了解被審單位及環境）詢問、分析程序、觀察和檢查P258了解內部控制（控制設計和執行）詢問、觀察、檢查、穿行測試P273控制測試（認定層的進一步審計程序）詢問、觀察、檢查、重新執行P311對應收賬款擬不實施函證例外情形：P177①根據審計重要性原則，有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要；②注冊會計師認為函證很可能無效。管理層要求不實施函證的原因▲P179當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產生的影響。實施函證程序的時間P1781).注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證；2).如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產負債表日止發生的變動實施實質性程序。實施函證程序的范圍P178注冊會計師根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：1．金額較大的項目；2．賬齡較長的項目；3．交易頻繁但期末余額較小的項目；4．重大關聯方交易；5．重大或異常的交易；6．可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。設計詢證函需要考慮的因素P1791．所審計的認定的類別；2．可能影響函證可靠性的因素。設計詢證函時，可能影響函證可靠性的因素：P1791．函證的方式；（積極或消極的）2．以往審計或類似業務的經驗；（回函率，回函信息準確性等）3．擬函證信息的性質；（內容和特點）4．選擇被詢證者的適當性；5．被詢證者易于回函的信息類型。CPA考慮采用消極的方式函證時，需同時存在下列情況◆P181(1)重大錯報風險評估為低水平；(2)涉及大量余額較小的賬戶；(3)預期不存在大量的錯誤；(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。選擇被詢證者的適當性舉例函證項目適當的被詢證者1交易性金融資產或持有至到期投資向保管或登記機構函證股票、債券向接受投資的一方函證股票、債券2應收票據向出票人或承兌人發函詢證3其他應收款向形成其他應收款的有關方發函詢證4預付賬款、應付賬款向供貨單位發函詢證5預收賬款向購貨單位發函詢證6保證、抵押或質押向有關金融機構發函詢證7或有事項向律師等發函詢證8重大或異常的交易向有關的交易方發函詢證積極式函證未收到回函時的處理（教材P182，修訂內容，掌握基本觀點）1．如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函；2．如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序；3．替代審計程序應當能夠提供實施函證所能夠提供的同樣效果的審計證據；分析程序的目的P183注冊會計師實施分析程序的目的包括以下三種情形，如下表使用環境目的1用作風險評估程序時了解被審計單位及其環境評估重大錯報分析2用作實質性程序時比細節測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平3審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核評價預期值的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報因素◆P187（1）對實質性分析程序的預期結果做出預測的準確性。（2）信息可分解的程度。（3）財務和非財務信息的可獲得性。期中實施實質性程序◆P187如果在期中實施實質性程序，并計劃針對剩余期間實施實質性分析程序，注冊會計師應當考慮實質性分析程序對特定認定的適用性、數據的可靠性、評價預期值的準確程度以及可接受的差異額，――――――――――――――――――――――第十章審計抽樣抽樣風險對審計工作的影響P189審計測試的種類影響審計效率影響審計結果控制測試信賴不足風險信賴過度風險細節測試誤拒風險誤受風險降低非抽樣風險的審計思路P190通過采取適當的質量控制政策和程序，對審計工作進行適當的指導、監督和復核，以及對注冊會計師實務的適當改進，可以將非抽樣風險降至可以接受的水平.影響樣本規模的因素P194影響因素控制測試細節測試樣本規模關系可接受抽樣風險可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動可容忍誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動預計總體誤差預計總體偏差率預計總體錯報同向變動總體變異性—總體變異性(標準差)同向變動總體規模總體規模總體規模影響很小評價樣本結果，形成審計結果P197-199結論統計抽樣總體XX上限與可容易非統計抽樣樣本XX與可容忍控制測試偏差率接受低于大大低于不可接受大于或等于大于等于低于但接近慎作決策低于但接近不大不小細節測試錯報接受低于遠遠小于不可接受大于或等于大于等于低于但接近慎作決策－不大不小控制測試中統計抽樣應用：P206例題*審計抽樣在細節測試中的運用P214-220***――――――――――――――――――――――第十一章信息技術對審計的影響信息技術和財務報告的關系P231企業可以運用信息系統來創建、記錄、處理和報告[4個環節，固定組合]各項交易。注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準確性、完整性、授權體系及訪問限制等四個方面。注冊會計師在確定審計策略時，應當考慮被審單位信息技術對審計范圍的影響：P2321）．被審計單位業務流程復雜度；2）．信息系統復雜度；3）．系統生成的交易數量；4）．信息和復雜計算的數量；5）．信息技術環境規模和復雜度。計算機輔助審計技術對審計的影響（教材P237）1)．將現有手工執行的審計測試自動化；2)．在手工方式不可行的情況下執行測試或分析；3)．計算機輔助審計技術還可以使審閱工作更具效果。信息技術一般性控制審計P235具體包括程序開發、程序變更、程序和數據訪問和計算機運行四個方面。由于程序變更控制、計算機操作控制及程序數據訪問控制影響到系統驅動組件的持續有效運行，注冊會計師需要對這三個領域實施控制測試。信息技術應用控制審計P236信息技術應用控制一般要經過輸入、處理及輸出等環節。無論是手工控制，還是自動系統控制，注冊會計師都要關注信息處理目標的四個要素：完整性、準確性、授權和訪問限制。――――――――――――――――――――――第十二章審計工作底稿注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列（主要）目的：P2401).提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；2).提供證據，證明注冊會計師已經按照審計準則和相關法律法規的規定計劃和執行了審計工作；（另有六條其他目的，P240）審計工作底稿的編制總體要求P241注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經驗的專業人士清楚了解審計程序、審計證據與審計結論三個方面的內容，具體地說：1).按照審計準則和相關法律法規的規定實施的審計程序的性質、時間安排和范圍2).實施審計程序的結果和獲取的審計證據；3).審計中遇到的重大事項和得出的結論，以及在得出結論時作出的重大職業判斷有經驗的專業人士（教材P241，修訂內容）有經驗的專業人士是指會計師事務所內部或外部的具有審計實務經驗，并且對下列方面有合理了解的人士：1)審計過程；2)審計準則和相關法律法規的規定；3)被審計單位所處的經營環境；4)與被審計單位所處行業相關的會計和審計問題。審計工作底稿控制實現的目的▲（P241）會計師事務所應當針對審計工作底稿的設計和實施適當控制，來確保審計工作底稿質量：1).使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員；2).在審計業務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯網將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性；3).防止未經授權改動審計工作底稿；4).允許項目組和其他經授權的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，考慮的因素：▲P2421).被審計單位的規模和復雜程度；2).擬實施審計程序的性質（存貨監盤、應收賬款函證）；3).識別出的重大錯報風險（高、低）；4).已獲取審計證據的重要程度；5).識別出的例外事項的性質和范圍；6).當從已執行審計工作或獲取審計證據的記錄中不易確定結論或結論的基礎時，記錄結論或結論基礎的必要性；7).審計方法和使用的工具。識別特征是指被測試的項目或事項表現出的征象或標志。P244書上示例。注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。通常包括：▲P2441)引起特別風險的事項；2)實施審計程序的結果，該結果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施；3)導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形；4)導致出具非標準審計報告的事項。記錄針對重大事項如何處理不一致的情況▲P245如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論不一致，則應當記錄形成最終結論時如何處理該不一致的情況。包括但不限于：①注冊會計師針對該信息執行的審計程序；②項目組成員對某事項的職業判斷不同而向專業技術部門的咨詢情況；③項目組成員和被咨詢人員不同意見的解決情況。在記錄實施審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當記錄◆P2471.測試的具體項目或事項的識別特征[11年新增]；2.審計工作的執行人員及完成項審計工作的日期；3.審計工作的復核人員及復核的日期和范圍。在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性的變動主要包括：▲（P248）1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；2.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；4.記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達到一致意見的審計證據。項目合伙人在項目質量控制復核中的責任（教材P251）1）確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員；2）與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質量控制復核中識別的重大事項；3）在項目質量控制復核完成后，才能出具審計報告。――――――――――――――――――――――第十三章風險評估注意書上示例*審計風險準則對注冊會計師財務報表審計測試流程的要求P2561).要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境；2).要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序；3).要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤；4).要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質性程序；5).要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。了解被審計單位及其環境的作用,為CPA在下列關鍵環節作判斷提供基礎P2571.確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當；2.考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當；3.識別需要特別考慮的領域，包括關聯方交易、管理層運用持續經營假設的合理性，或交易是否具有合理的商業目的等；4.確定在實施分析程序時所使用的預期值；5.設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平；6.評價所獲取審計證據的充分性和適當性。風險評估程序：▲P257含義：風險評估程序是指CPA為了了解被審計單位及其環境而實施的程序。目的：風險評估程序的目的是為了識別和評估財務報表重大錯報風險。內容：注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環境：A詢問被審計單位管理層和內部其他相關人員、B分析程序、C觀察和檢查。風險評估程序實質（教材P257，理解基本觀點,劉圣妮講義）1.風險評估程序是注冊會計師了解被審計單位及其環境的手段；2.風險評估程序內容是幾種單項審計程序（P175-176七種程序）的有效組合；3.風險評估程序目的在于獲取財務信息和非財務信息，識別和評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險；4.風險評估程序是注冊會計師審計中必須實施的審計程序，如果未實施風險評估程序就不能評估重大錯報風險。風險評估程序應當向管理層和財務負責人詢問下列事項◆P258(1)管理層所關注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應商的流失、新的稅收法規的實施以及經營目標或戰略的變化等[經營環境]。(2)被審計單位最近的財務狀況、經營成果和現金流量[財務報表]。(3)可能影響財務報告的[重大]交易和事項，或者目前發生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。(4)被審計單位發生的其他重要變化。如所有權結構、組織結構、內部控制的變化等。了解被審計單位及其環境，應實施以下觀察和檢查程序◆P259(1)觀察被審計單位的生產經營活動。(2)檢查文件、記錄和內部控制手冊。(3)閱讀由管理層和治理層編制的報告。(4)實地察看被審計單位的生產經營場所和設備。(5)追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試：由點到線)。項目級內部討論示例P261表13-1了解被審計單位及其環境的內容▲P262*1)相關行業狀況、法律環境和監管環境及其他外部因素；2)被審計單位的性質；3)被審計單位對會計政策的選擇和運用；4)被審計單位的目標、戰略以及可能導致重大風險的相關經營風險；5)對被審計單位財務業績的衡量和評價；6)被審計單位的內部控制。CPA應當了解的被審計單位的行業狀況，主要包括：▲P2621)所處行業的市場與競爭，包括市場需求、生產能力和價格競爭；2)生產經營的季節性和周期性；3)被審計單位產品的相關生產技術。4)能源供應與成本；5)行業的關鍵指標和統計數據了解被審計單位所處的法律環境和監管環境▲（P263，修訂內容）1).會計原則和行業特定慣例；2).受管制行業的法規框架；3).對被審計單位經營活動產生重大影響的法律法規，包括直接的監管活動；4).稅收政策；5).目前對被審計單位開展經營活動產生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關稅或貿易限制政策等；6).影響行業和被審計單位經營活動的環保要求。了解其他外部因素的內容▲（教材P263，修訂內容）1.總體經濟情況； 2.利率； 3.融資的可獲得性； 4.通貨膨脹水平或幣值變動。了解被審計單位性質中的財務報告▲P2661)會計政策和行業特定慣例，包括特定行業的重要活動（借貸，投資）2)收入確認慣例；3)公允價值會計核算;4)外幣資產；5)異常或復雜交易（在有爭議或新興領域的交易）的會計處理（例股票薪酬）。了解被審計單位籌資活動P266財務報表列報和披露的主要內容P267內部控制的含義和要素P270內部控制是被審計單位為了合理保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及對法律法規的遵守，由治理層、管理層和其他人員設計和執行的政策及程序。要素：(1)控制環境；(2)風險評估過程；(3)與財務報告相關的信息系統與溝通；(4)控制活動；(5)對控制的監督。對內部控制了解的深度P272對內部控制了解的深度，是指在了解被審計單位及其環境時對內部控制了解的程度。包括評價控制的設計，并確定其是否得到執行，但不包括對控制是否得到一貫執行的測試。獲取控制設計和執行的審計證據▲（P273，修訂內容，重點掌握）（對整體層面適用P286，確定重要交易流程適用P288）1).詢問被審計單位人員；2).觀察特定控制的運用；3).檢查文件和報告；4).追蹤交易在財務報告信息系統中的處理過程(穿行測試)。了解內部控制包括四個重要的步驟：◆P273第一步，識別需要降低哪些風險以預防財務報表中發生重大錯報[根據風險評估的結果，那些認定的風險高？例如營業收入的發生認定]。第二步，記錄相關的內部控制。目的是識別是否存在內部控制降低第一步所列出的風險因素[有沒有針對[營業收入發生認定]的設計合理的內部控制。第三步，實施穿行測試，評估控制的執行[如有，執行了沒有？]。確信識別的內部控制實際上確實存在。第四步，評估內部控制的設計[給出結論，以便決定有無必要實施控制測試]。匯總獲得的所有信息，并根據風險因素描繪識別出的(或執行的)控制。信息技術對內部控制產生的特定風險P274人工控制產生的特定風險：P2751).人工控制可能更容易被規避、忽視或凌駕；2).人工控制可能不具有一貫性；3).人工控制可能更容易產生簡單錯誤或失誤。了解內部控制固有局限性（教材P275，修訂內容，重點掌握）**內部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現財務報告目標提供合理保證。內部控制實現目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：1.在決策時人為判斷可能出現錯誤和因人為失誤而導致內部控制失效；2.控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當地凌駕于內部控制之上而被規避；另外：行使控制職能的人員素質，實施內部控制的成本效益，非經常發生的內控（內控一般針對經常而重復發生的業務）不適用。在評價控制環境的設計時，注冊會計師應當考慮構成控制環境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業務流程：P276-278(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；(2)對勝任能力的重視；(3)治理層的參與程度；(4)管理層的理念和經營風格；(5)組織結構及職權與責任的分配；(6)人力資源政策與實務。控制活動P283是指有助于確保管理層的指令得以執行的政策和程序，包括與授權、業績評價、信息處理、實物控制和職責分離等相關的活動。對業務流程層面內部控制了解的六大步驟▲P287（結合15-20章實務）1).確定被審計單位的重要業務流程和重要交易類別（十五至二十章易)；2).了解重要交易流程，并記錄獲得的了解(例:第15章P339表15-6的第1列)；3).確定可能發生錯報的環節；4).識別和了解相關控制(比如第十五章教材P339表15-6的第2-3列)；5).執行穿行測試，證實對交易流程和相關控制的了解(P339表15-6的第4列)；6).進行初步評價和風險評估（P294）。**(決定了CRXY程序證據)（1）所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發現并糾正重大錯報，并得到執行；（2）控制本身的設計是合理的，但沒有得到執行；（3）控制本身的設計就是無效的或缺乏必要的控制。執行穿行測試可獲得下列方面的證據◆P294：1)確認對業務流程的了解；2)確認對重要交易的了解是完整的,即所有與認定相關的可能錯報環節都已識別3)確認所獲取的有關流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性；4)評估控制設計的有效性；5)確認控制是否得到執行；6)確認之前所做的書面記錄的準確性。風險評估需考慮的因素◆P294(1)賬戶特征及已識別的重大錯報風險。(2)對被審計單位整體層面控制的評價在了解財務報告流程的過程中，注冊會計師應當考慮對以下方面做出評估◆P296(1)主要的輸入信息，執行的程序，主要的輸出信息；(2)每一財務報告流程要素中涉及信息技術的程度；(3)管理層的哪些人員參與其中；(4)記賬分錄的主要類型，如標準分錄、非標準分錄等；(5)適當人員(包括管理層和治理層)對流程實施監督的性質和范圍。評估重大錯報風險的四個審計程序(要求)▲（P297-P298，修訂后，是準則要求）1.在了解被審計單位及其環境(包括與風險相關的控制)的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險；2.結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系；3.評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定；4.考慮發生錯報的可能性(包括發生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。考慮財務報表的可審計性（教材P299）*如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：1).被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見；2).對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時注冊會計師應當考慮解除業務約定。確定特別風險時的考慮因素P299-230在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據以下因素考慮其是否屬于特別風險：1）風險的性質；2）潛在錯報的重要程度；3）發生的可能性。在確定風險的性質時，注冊會計師應當考慮下列事項：P3001）風險是否屬于舞弊風險；2）風險是否與近期經濟環境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關，因而需要特別關注；3）交易的復雜程度；4）風險是否涉及重大的關聯方交易；5）財務信息計量的主觀程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性；6）風險是否涉及異常或超出正常經營過程的重大交易。非常規交易導致特別風險的原因P3001)管理層更多地干預會計處理；2)數據收集和處理進行更多的人工干預；3)復雜的計算或會計處理方法；4)非常規交易的性質可能使被審計單位難以對由此產生的特別風險實施有效控制僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險P3011).作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據并不能夠將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。2).在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。3)．如果認為僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師應當考慮依賴的相關控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。――――――――――――――――――――――――――――第十四章風險應對注意書上示例*總體應對措施的內容（教材P302，修訂內容）▲P302**1).向項目組強調保持職業懷疑的必要性；2).指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；3).提供更多的督導；4).在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素；5).對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改。控制環境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改應考慮的因素▲（P303）1.在期末而非期中實施更多的審計程序；2.通過實施實質性程序獲取更為廣泛的審計證據；3.增加擬納入審計范圍的經營地點的數量。增加審計程序不可預見性的方法（教材P303，修訂內容，重點掌握）1.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；2.調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期；3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。審計程序的不可預見性示例P304表14-1★★設計和實施進一步審計程序應考慮因素▲P305*1)．風險的重要性；2)．重大錯報發生的可能性；3)．涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征；4)．被審計單位采用的特定控制的性質；5)．注冊會計師是否擬獲取審計證據，以確定內部控制在防止或發現并糾正重大錯報方面的有效性。無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質性程序。進一步審計程序的性質（P306）1)．進一步審計程序的性質是指進一步審計程序的目的和類型。2)．進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內部控制運行的有效性，通過實施實質性程序以發現認定層次的重大錯報。3)．進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行和分析程序。確定何時實施進一步審計程序時應當考慮的幾項重要因素時間因素P308示例（1）控制環境[控制是否得以持續監督，涉及到期中證據的能否延伸到期末]（2）何時能得到相關信息[期末才產生的數據不能在期中審計]（3）錯報風險的性質[錯報何時發生。如在期末后偽造憑證就不能在期中審計]（4）審計證據適用的期間或時點控制測試的含義和要求▲*（一）控制測試的含義（教材P309，修訂內容，重點掌握）控制測試是指用于評價內部控制在防止或發現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。（二）測試控制運行有效的，從下列方面獲取有效的證據（P310，重點掌握）1).控制在所審計期間的相關時點是如何運行的；2).控制是否得到一貫執行；3).控制由誰執行或以何種方式執行。注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：▲P310*1).在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的；2).僅實施實質性程序并不能夠提供認定層次充分、適當的審計證據。控制測試采用審計程序的類型：P311P273P2581）詢問；2）觀察；3）檢查；4）重新執行。確定控制測試性質的要求（教材P312，重點掌握）**▲書上示例1).考慮特定控制的性質；2).考慮測試與認定直接相關和間接相關的控制；3).如何對一項自動化的應用控制實施控制測試。通過實施實質性程序發現某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮，比如：P3131）降低對相關控制的信賴程度；2）調整實質性程序的性質；3）擴大實質性程序的范圍。打算利用期中證據，對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當的審計證據◆P3131).獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據；2).確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。剩余期間補充審計應當考慮的因素（P313）1.評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據越多；2.在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發生的變動；3.如果CPA在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據；4.剩余期間越長，CPA需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據越多；5.注冊會計師對相關控制的信賴程度越高，在信賴基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍就越大，就需要獲取的剩余期間的補充證據越多；6.控制環境：控制環境越薄弱，CPA需要獲取的剩余期間的補充證據越多。7.測試被審計單位對控制的監督也能夠作為一項有益的補充證據，以便更有把握地將控制在期中運行有效性的審計證據延伸至期末。確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據應當考慮的因素▲P3151.內部控制其他要素的有效性；2.控制特征產生的風險；3.信息技術一般控制的有效性；4.控制設計及其運行的有效性；5.由于環境發生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險；6.重大錯報的風險和對控制的信賴程度。旨在減輕特別風險的控制測試（P315，如圖14-1）1.對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據。2.如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有