會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

陜西交通建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部馬子梅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范2概況為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，制定了本規(guī)范。于《1996年6月17日財(cái)政部財(cái)會(huì)字19號(hào)發(fā)布。同時(shí)廢止了1984年4月24日財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》。共計(jì)六章一百零一條。概況為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立3主要講述內(nèi)容制定必要性

1制定指導(dǎo)思想

2適用范圍

3關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理

4基本規(guī)范

5主要講述內(nèi)容制定必要性1制定指導(dǎo)思想2適用范圍3關(guān)于會(huì)4公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究課件5會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范一、制定必要性會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。許多單位認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營(yíng)管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等結(jié)合起來(lái)，積極采取措施改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)工作逐步規(guī)范，水平穩(wěn)步提高，也使會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。但是，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在：因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真；會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料散失；為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。存在上述問(wèn)題，有的是單位不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作造成的，有的是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高造成的，有的是單位有意違紀(jì)造成的，同時(shí)，也存在管理乏力、督促檢查不夠以及制度建設(shè)不規(guī)范、不完善等方面的原因。制定《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)等問(wèn)題作出了全面規(guī)范。三、適用范圍

《規(guī)范》第二條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的規(guī)定?！边@是對(duì)《規(guī)范》適用范圍的規(guī)定，與《會(huì)計(jì)法》的適用范圍相一致。四、關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，既是各單位會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作的基本內(nèi)容，也是政府部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要方面。因此，《規(guī)范》第四條和第五條對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理部門(mén)作了明確規(guī)定?；疽笫牵旱谝唬鲉挝活I(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。也就是說(shuō)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全或者出現(xiàn)混亂，首先應(yīng)當(dāng)追究單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。第二，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)基層單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有管理和指導(dǎo)的責(zé)任。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有序，直接影響會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既是各單位的一項(xiàng)內(nèi)部管理行為，也是一項(xiàng)政府管理行為。五、基本規(guī)范會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的重要承擔(dān)者，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中起關(guān)鍵作用，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，《規(guī)范》第二章對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理提出了具體要求。(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

《規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。

(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員是單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)工作起組織、管理等作用。因此，《規(guī)范》要求，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職資格和任免問(wèn)題作出了規(guī)定。（不講了）1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職資格。2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免?！兑?guī)范》規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定”?！稌?huì)計(jì)法》第二十三條規(guī)定，“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意”。(三)會(huì)計(jì)人員配備配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員，是一個(gè)單位會(huì)計(jì)工作得以正常開(kāi)展的重要條件。《規(guī)范》從最基本的要求出發(fā)，規(guī)定了兩方面條件：一是應(yīng)當(dāng)配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員，未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作；二是應(yīng)當(dāng)配備有必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，熟悉國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，各單位應(yīng)當(dāng)合理安排會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員每年有一定時(shí)間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。目前，財(cái)政部正在就在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)問(wèn)題制定專(zhuān)門(mén)的辦法。(四)會(huì)計(jì)工作崗位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和會(huì)計(jì)人員中建立崗位責(zé)任制，定人員，定崗位，明確分工，各司其職?！兑?guī)范》規(guī)定了基本原則和示范性要求：一是會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。二是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要確定。(五)會(huì)計(jì)人員回避制度回避制度是我國(guó)人事管理的一項(xiàng)重要制度。《規(guī)范》規(guī)定，“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作。”(六)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)?！兑?guī)范》專(zhuān)門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題作出了規(guī)定，主要包括以下六個(gè)方面：

1.敬業(yè)愛(ài)崗。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

2.熟悉法規(guī)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。

3.依法辦事。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

4.客觀公正。即會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。

5.搞好服務(wù)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

6.保守秘密。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。

《規(guī)范》同時(shí)要求，財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專(zhuān)業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)；會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)證。(七)會(huì)計(jì)工作交接會(huì)計(jì)工作交接制度，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要制度，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。辦理好會(huì)計(jì)工作交接，有利于保持會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，有利于明確責(zé)任。會(huì)計(jì)工作交接制度的要求，《會(huì)計(jì)法》以及其會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章都作出了原則性規(guī)定，《規(guī)范》在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)工作交接的具體要求進(jìn)一步作出了規(guī)定，主要內(nèi)容有：1.基本要求會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員，沒(méi)有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動(dòng)或者離職。2.辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作會(huì)計(jì)人員在辦理移交手續(xù)前必須及時(shí)辦理完畢未了的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，包括：對(duì)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢；尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫(xiě)出書(shū)面證明等。同時(shí)，編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金、有價(jià)證券、印章以及其他會(huì)計(jì)用品等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員移交時(shí)，還應(yīng)將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員介紹清楚；需要移交的遺留問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)出書(shū)面材料。3.按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交（自己下來(lái)看）交接雙方要按照移交清冊(cè)列明的內(nèi)容，進(jìn)行逐項(xiàng)交接。其中：現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿記錄余額進(jìn)行點(diǎn)交，不得短缺；有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)帳簿記錄一致，由于一些有價(jià)證券如債券、國(guó)庫(kù)券等面額與發(fā)行價(jià)格可能會(huì)不一致，因此，在對(duì)這些有價(jià)證券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格、利(股)息等按照會(huì)計(jì)帳簿余額進(jìn)行交接的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)上述有價(jià)證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也按照有關(guān)會(huì)計(jì)帳簿記錄點(diǎn)交清楚；所有會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人負(fù)責(zé)；銀行存款帳戶(hù)余額要與銀行對(duì)帳單核對(duì)，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳戶(hù)余額要與總帳有關(guān)帳戶(hù)余額核對(duì)，核對(duì)清楚后，才能交接；移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會(huì)計(jì)用品等，也必須交接清楚，特別是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在電子計(jì)算機(jī)上進(jìn)行實(shí)際操作，以檢查電子數(shù)據(jù)的運(yùn)行和有關(guān)數(shù)字的情況。交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名或者蓋章，以明確責(zé)任；同時(shí)，移交清冊(cè)由交接雙方以及單位各執(zhí)一份，以供備查。4.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交在辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，以保證交接工作的順利進(jìn)行。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交。所謂必要時(shí)由上級(jí)主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交，是指交接雙方需要上級(jí)主管單位監(jiān)交或者上級(jí)主管單位認(rèn)為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能盡快監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人督促監(jiān)交的，如上級(jí)主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時(shí)，上級(jí)主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要上級(jí)主管單位會(huì)同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員有矛盾，交接時(shí)需要上級(jí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導(dǎo)人借機(jī)刁難等情況。此外，上級(jí)主管單位認(rèn)為交接中存在某種問(wèn)題需要派人監(jiān)交的，也可以派人會(huì)同監(jiān)交。5.臨時(shí)工作交接對(duì)于會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應(yīng)當(dāng)按照《規(guī)范》的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)離崗的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，也要與臨時(shí)接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會(huì)計(jì)工作的連續(xù)和分清責(zé)任。對(duì)于移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，《規(guī)范》規(guī)定，在這種情況下，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可以由移交人員委托他人代辦移交手續(xù)，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)工作和相關(guān)資料承擔(dān)責(zé)任，不得借口委托他人代辦交接而推脫責(zé)任。6.移交后的責(zé)任

移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性，要承擔(dān)法律責(zé)任，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任?！枇?、會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)，對(duì)提高整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用。《規(guī)范》從第三十六條至第七十二條對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理問(wèn)題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(一)會(huì)計(jì)核算的一般要求會(huì)計(jì)核算的一般要求，是各單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的規(guī)范?！兑?guī)范》在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點(diǎn)：1.各單位應(yīng)當(dāng)依法建帳?！兑?guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。這是會(huì)計(jì)核算工作的最基本要求，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中比較薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，《規(guī)范》進(jìn)一步予以強(qiáng)調(diào)。2.會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（P.513）。《規(guī)范》第三十七條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容。各單位對(duì)發(fā)生《規(guī)范》第三十七條所列舉的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.會(huì)計(jì)核算的基本要求。主要包括：第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法的前后各期相一致。第二，會(huì)計(jì)年度采用公歷制。第三，原則上以人民幣為記帳本位幣第四，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求，必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，編制虛假的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿，達(dá)到以假充真的目的；變?cè)?，是指利用涂改、挖補(bǔ)或其他方法改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿的真實(shí)內(nèi)容，以達(dá)到非法目的；設(shè)置帳外帳，是指在正常的會(huì)計(jì)帳簿之外另設(shè)置一套或者多套會(huì)計(jì)帳簿，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在不同的會(huì)計(jì)帳簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不通過(guò)正常的會(huì)計(jì)帳簿予以反映，而是通過(guò)另設(shè)的會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行核算，以達(dá)到隱瞞真實(shí)情況、損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益等非法目的。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，設(shè)置帳外帳，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是一種嚴(yán)重違法行為，必須予以制止和糾正。第五，允許各單位在按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。允許基層單位自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，有利于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位的會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理需要。當(dāng)然，自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，要求各單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應(yīng)，因此，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目的權(quán)限問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行。第六，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，所使用的會(huì)計(jì)軟件和電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。第七，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行妥善保管。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。第八，會(huì)計(jì)記錄文字。(二)填制會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，是記帳的重要依據(jù)?！兑?guī)范》對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證作了以下幾個(gè)方面的規(guī)定：

1.原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并用作記帳原始依據(jù)的一種憑證，它是會(huì)計(jì)核算的重要資料。因此，辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行；同時(shí)，為了保持原始憑證記錄的實(shí)際情況，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱(chēng)；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。對(duì)一些特殊情況的原始憑證，《規(guī)范》規(guī)定除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件。具體是：第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實(shí)際工作中，有些單位存在“白條”問(wèn)題，即用單位或者個(gè)人開(kāi)具的、沒(méi)有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒(méi)有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當(dāng)原始憑證是不符合制度要求的，在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)“白條”。

這里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、發(fā)票專(zhuān)用章、結(jié)算專(zhuān)用章等。不同的行業(yè)、單位對(duì)票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，《規(guī)范》對(duì)單位公章具體指哪種印章沒(méi)有作出統(tǒng)一規(guī)定。第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。第三，購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證帳物相符，防止盲目采購(gòu)，避免物資短缺和流失。實(shí)物驗(yàn)收工作由經(jīng)管實(shí)物的人員負(fù)責(zé)辦理，會(huì)計(jì)人員通過(guò)有關(guān)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查。需要入庫(kù)的實(shí)物，必須填寫(xiě)入庫(kù)驗(yàn)收單，由實(shí)物保管人員驗(yàn)收后在入庫(kù)單上如實(shí)填寫(xiě)實(shí)收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫(kù)的實(shí)物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實(shí)物保管人員或者使用人員進(jìn)行驗(yàn)收，由實(shí)物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章?？傊仨氂匈?gòu)買(mǎi)人以外的第三者查證核實(shí)后，會(huì)計(jì)人員才能據(jù)以入帳。第四，支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。第五，發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷(xiāo)售退回，收到的退貨沒(méi)有驗(yàn)收證明，造成退貨流失；在辦理退款時(shí)，開(kāi)出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對(duì)方單位蓋章收訖，也不附對(duì)方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退還貨款時(shí)，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗(yàn)收證明和對(duì)方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時(shí)收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。第六，職工公出借款憑證，必須附在記帳憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因?yàn)?，借款和還回借款，是互有聯(lián)系的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時(shí)，必須分別在會(huì)計(jì)帳目上獨(dú)自反映出來(lái)，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會(huì)使會(huì)計(jì)資料失去完整性。第七，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

2.記帳憑證。記帳憑證是用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類(lèi)即會(huì)計(jì)分錄的一種憑證。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記帳憑證。記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記帳憑證，這主要由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的多少和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣選擇使用?！兑?guī)范》對(duì)記帳憑證的基本要求作了下列規(guī)定：第一，記帳憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記帳憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記帳憑證的，也必須具備記帳憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。第二，填制記帳憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記帳憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。目的是為了分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記帳憑證與會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)，確保記帳憑證完整無(wú)缺。編號(hào)的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)三類(lèi)編號(hào)，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類(lèi)進(jìn)行編號(hào)，也有再將轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容分成幾類(lèi)編號(hào)。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度和人員多寡、分工情況，來(lái)選擇便于記帳、查帳、內(nèi)部稽核、簡(jiǎn)單嚴(yán)密的編號(hào)方法。無(wú)論采用哪一類(lèi)編號(hào)方法，都應(yīng)按月順序編號(hào)，即每月從第一號(hào)編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記帳憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記帳憑證，即可編號(hào)號(hào)、、號(hào)。第三，記帳憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記帳憑證上，否則，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容不清楚，難以填寫(xiě)摘要，會(huì)計(jì)科目也因沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系而看不清經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，這樣填制記帳憑證，不僅憑證自身記錄不清楚，也容易造成會(huì)計(jì)帳簿記錄的錯(cuò)誤，給記帳、算帳人員帶來(lái)困難。第四，除結(jié)帳和更正錯(cuò)誤的記帳憑證可以不附原始憑證外，其他記帳憑證必須附原始憑證，并注明所附原始憑證張數(shù)。所附原始憑證張數(shù)的計(jì)算，一般應(yīng)以原始憑證的自然張數(shù)為準(zhǔn)。凡是與記帳憑證中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄有關(guān)的每一張證據(jù)，都應(yīng)作為原始憑證的附件。如果記帳憑證中附有原始憑證匯總表，應(yīng)該把所附的原始憑證和原始憑證匯總表的張數(shù)一起計(jì)入附件張數(shù)之內(nèi)。但對(duì)于報(bào)銷(xiāo)差旅費(fèi)等零散票券，可以粘貼在一張紙上，作為一張?jiān)紤{證。如果一張?jiān)紤{證涉及幾張記帳憑證的，可以把原始憑證附在一張主要的記帳憑證后面，并在其他記帳憑證上注明附有該原始憑證的記帳憑證的編號(hào)或者原始憑證復(fù)印件。第五，原始憑證分割單的填制。原始憑證分割單是指一張?jiān)紤{證所列的費(fèi)用應(yīng)由兩個(gè)以上單位共同負(fù)擔(dān)的情況下，保存原始憑證的主辦單位開(kāi)給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)部分費(fèi)用支出的單位的證明。這種分割單必須具備原始憑證的基本內(nèi)容，包括：憑證名稱(chēng)，填制憑證日期，填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名，經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章，接受憑證單位名稱(chēng)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，數(shù)量，單價(jià)，金額和費(fèi)用分?jǐn)偳闆r等。第六，記帳憑證的改錯(cuò)方法。如果在填制記帳憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。如果是已經(jīng)登記入帳的記帳憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的，可以用紅字注銷(xiāo)法進(jìn)行更正。如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤，只是金額錯(cuò)誤，可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記帳憑證。如果發(fā)現(xiàn)以前年度記帳憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記帳憑證。第七，記帳憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。目的是堵塞漏洞，嚴(yán)密會(huì)計(jì)核算手續(xù)。第八，機(jī)制記帳憑證的要求。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記帳憑證應(yīng)當(dāng)符合記帳憑證的一般要求，打印出來(lái)的機(jī)制記帳憑證要加蓋制單人員、審核人員、記帳人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字，以加強(qiáng)審核，明確責(zé)任。

3.會(huì)計(jì)憑證的字跡和保管要求。會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)核算資料，因此，填制會(huì)計(jì)憑證的字跡必須清晰、工整，以便于辨認(rèn)和防止篡改?！兑?guī)范》對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)的阿拉伯?dāng)?shù)字、漢字大寫(xiě)金額數(shù)字、貨幣符號(hào)等的書(shū)寫(xiě)都作出了具體規(guī)定，會(huì)計(jì)人員在填制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定要求。對(duì)于會(huì)計(jì)憑證的保管，《規(guī)范》作出了以下具體規(guī)定：第一，會(huì)計(jì)憑證要及時(shí)傳遞，不得積壓，以保證會(huì)計(jì)核算的及時(shí)、正常進(jìn)行。第二，會(huì)計(jì)憑證登記完畢后，應(yīng)當(dāng)按照分類(lèi)和編號(hào)順序保管，特別是記帳憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證等要按照規(guī)定的要求裝訂、保管，不得散失。第三，原始憑證不得外借，其他單位確需借用的，可以提供復(fù)制件，但應(yīng)當(dāng)履行嚴(yán)格的報(bào)批和借用登記手續(xù)。第四，原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的要求取得相應(yīng)證明，并辦理審核和報(bào)批手續(xù)。應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的是，《規(guī)范》對(duì)于填制會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)規(guī)定，除特別指出的外，主要適用于手工記帳，對(duì)于實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，填制會(huì)計(jì)憑證的有關(guān)要求還應(yīng)當(dāng)符合財(cái)政部關(guān)于會(huì)計(jì)電算化方面的規(guī)定。(三)登記會(huì)計(jì)帳簿會(huì)計(jì)帳簿是全面記錄和反映一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù)。登記會(huì)計(jì)帳簿，是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)。因此，《規(guī)范》對(duì)登記會(huì)計(jì)帳簿問(wèn)題作出了以下規(guī)定：

1.會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)帳簿。會(huì)計(jì)帳簿包括總帳、明細(xì)帳、日記帳和其他輔助性帳簿。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總帳，另一方面要記入該總帳所屬的明細(xì)帳。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，用計(jì)算機(jī)打印的會(huì)計(jì)帳簿必須連續(xù)編號(hào)，經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè)，并由記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章，以防止帳頁(yè)的散失和被抽換，保證會(huì)計(jì)資料的完整。

2.會(huì)計(jì)帳簿的啟用。啟用新的會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在帳簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和帳簿名稱(chēng)，并填寫(xiě)帳簿扉頁(yè)上的“啟用表”，注明啟用日期、帳簿起止頁(yè)數(shù)(活頁(yè)式帳簿，可于裝訂時(shí)填寫(xiě)起止頁(yè)數(shù))、記帳人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名等，并加蓋名章和單位公章。當(dāng)記帳人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，也要在“啟用表”上注明交接日期、接辦人員和監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方簽字或者蓋章。這樣做是為了明確有關(guān)人員的責(zé)任，加強(qiáng)有關(guān)人員的責(zé)任感，維護(hù)會(huì)計(jì)帳簿記錄的嚴(yán)肅性。

3.會(huì)計(jì)帳簿的登記。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)帳簿。對(duì)于登記會(huì)計(jì)帳簿的具體要求，《規(guī)范》規(guī)定如下：第一，登記會(huì)計(jì)帳簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入帳內(nèi)。登記完畢后，記帳人員要在記帳憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登帳的符號(hào)(如打“√”等)。第二，各種帳簿要按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。除制度規(guī)定允許用紅色墨水登帳的情況外，登記帳簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得用圓珠筆(銀行的復(fù)寫(xiě)帳簿除外)或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。帳簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字一般應(yīng)占格距的二分之一，以便留有改錯(cuò)的空間。第三，凡需結(jié)出余額的帳戶(hù)，應(yīng)當(dāng)定期結(jié)出余額?，F(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳必須每天結(jié)出余額。每一帳頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)合計(jì)數(shù)和余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣。對(duì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)如何計(jì)算，一般分三種情況：需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額的帳戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)為自本月初起至本頁(yè)末止的發(fā)生額合計(jì)數(shù)；需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的帳戶(hù)，結(jié)計(jì)“過(guò)次頁(yè)”的本頁(yè)合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁(yè)末止的累計(jì)數(shù)；既不需要結(jié)計(jì)本月發(fā)生額也不需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的帳戶(hù)，可以只將每頁(yè)末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁(yè)。

4.帳簿記錄的錯(cuò)誤更正。如果會(huì)計(jì)帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不允許用涂改、挖補(bǔ)、刮擦、藥水消除字跡等手段更正錯(cuò)誤，也不允許重抄，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)情況，按照規(guī)定采用劃線(xiàn)更正法等進(jìn)行更正；由于記帳憑證錯(cuò)誤而使帳簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)首先更正記帳憑證，然后再按更正的記帳憑證登記帳簿。

5.對(duì)帳。對(duì)帳就是核對(duì)帳目。會(huì)計(jì)核算要求帳簿登記清晰、準(zhǔn)確。因此，需要經(jīng)常進(jìn)行對(duì)帳，即將會(huì)計(jì)帳簿記錄的有關(guān)數(shù)字與庫(kù)存實(shí)物、貨幣資金、有價(jià)證券、往來(lái)單位或者個(gè)人等進(jìn)行相互核對(duì)，保證帳證相符、帳帳相符、帳實(shí)相符。《規(guī)范》要求，各單位的對(duì)帳工作每年至少進(jìn)行一次。

6.結(jié)帳。結(jié)帳是在將本期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳的摹礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對(duì)該期內(nèi)的帳簿記錄進(jìn)行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計(jì)和余額，并將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新帳。第一，對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的帳戶(hù)，如各項(xiàng)應(yīng)收應(yīng)付款明細(xì)帳和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳等，每次記帳以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。也就是說(shuō)，月末余額就是本月最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的同一行內(nèi)的余額。月末結(jié)帳時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃紅單線(xiàn)，不需要再結(jié)計(jì)一次余額。劃線(xiàn)的目的，是為了突出有關(guān)數(shù)字，表示本期的會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)截止或者結(jié)束，并將本期與下期的記錄明顯分開(kāi)。第二，現(xiàn)金、銀行存款日記帳和需要按月結(jié)記發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)帳，每月結(jié)帳時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃紅單線(xiàn)，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，在下面再通欄劃紅單線(xiàn)。第三，需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)帳戶(hù)，每月結(jié)帳時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面再通欄劃紅單線(xiàn)。十二月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額，全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃紅雙線(xiàn)。第四，總帳帳戶(hù)平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)帳時(shí)，為了總括反映本年全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)帳目，要將所有總帳帳戶(hù)結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃紅雙線(xiàn)。采用棋盤(pán)式總帳和科目匯總表代總帳的單位，年終結(jié)帳，應(yīng)當(dāng)匯編一張全年合計(jì)的科目匯總表和棋盤(pán)式總賬。年度終了結(jié)帳時(shí)，有余額的帳戶(hù)，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)的方法是，將有余額的帳戶(hù)的余額直接記入新帳余額欄內(nèi)，不需要編制記帳憑證，也不必將余額再記入本年帳戶(hù)的借方或者貸方，使本年有余額的帳戶(hù)的余額變?yōu)榱?。因?yàn)椋热荒昴┦怯杏囝~的帳戶(hù)，其余額應(yīng)當(dāng)如實(shí)地在帳戶(hù)中加以反映，否則，容易混淆有余額的帳戶(hù)和沒(méi)有余額帳戶(hù)的區(qū)別。對(duì)于新的會(huì)計(jì)年度建帳問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，總帳、日記帳和多數(shù)明細(xì)帳應(yīng)每年更換一次。但有些財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳和債權(quán)債務(wù)明細(xì)帳，由于材料品種、規(guī)格和往來(lái)單位較多，更換新帳，重抄一遍工作量較大，因此，可以跨年度使用，不必每年度更換一次。各種備查簿也可以連續(xù)使用。(四)編制財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告是一個(gè)單位向有關(guān)方面和國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的書(shū)面文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及其說(shuō)明。一般而言，會(huì)計(jì)報(bào)表是指會(huì)計(jì)報(bào)表主表、會(huì)計(jì)報(bào)表附表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注，會(huì)計(jì)報(bào)表加上有關(guān)文字說(shuō)明即為財(cái)務(wù)報(bào)告，編制財(cái)務(wù)報(bào)告，是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作的全面總結(jié)，也是及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整會(huì)計(jì)信息的重要環(huán)節(jié)。實(shí)際工作中存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，很大程度上是在編制財(cái)務(wù)報(bào)告環(huán)節(jié)有意違紀(jì)或技術(shù)性差錯(cuò)造成的。因此，必須嚴(yán)格財(cái)務(wù)報(bào)告的編制程序和質(zhì)量要求?！兑?guī)范》主要作了以下規(guī)定：

1.各單位必須按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告可以分月度、季度、半年度、年度等編制。對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的格式、編制要求、報(bào)送期限應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定；單位內(nèi)部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告，其格式和要求由各單位自行規(guī)定。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)帳簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、內(nèi)容完整、說(shuō)明清楚。任何人不得篡改或者授意、指使、強(qiáng)令他人篡改財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字。

3.會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致。

4.單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、真實(shí)性負(fù)法律責(zé)任。

5.根據(jù)法律和國(guó)家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)的，財(cái)務(wù)報(bào)告編制單位應(yīng)當(dāng)先行委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，并將注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告隨同財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送有關(guān)部門(mén)。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范6二、制定指導(dǎo)思想

(一)以《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)。

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的基本法，是指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作、制定相應(yīng)會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章的基本依據(jù)。《規(guī)范》在遵循《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的基本原則和各項(xiàng)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的內(nèi)容進(jìn)行了具體規(guī)范?！兑?guī)范》是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面的內(nèi)容的具體化，是《會(huì)計(jì)法》重要配套規(guī)章之一。(二)從會(huì)計(jì)工作的實(shí)際情況和發(fā)展需要出發(fā)

《規(guī)范》適用于一切有會(huì)計(jì)工作的單位，為了增強(qiáng)適應(yīng)性和可操作性，一方面，《規(guī)范》盡可能地適應(yīng)不同類(lèi)型單位的會(huì)計(jì)工作要求，只是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的最基本環(huán)節(jié)作出規(guī)定，以兼顧會(huì)計(jì)工作發(fā)展不平衡的實(shí)際狀況。(三)突出重點(diǎn)，繁簡(jiǎn)兼顧《規(guī)范》針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中比較薄弱的環(huán)節(jié)，如填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)帳簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表等，作出了詳細(xì)而具體的規(guī)定，這些環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)最基礎(chǔ)的工作，也是最容易出現(xiàn)不規(guī)范、甚至混亂的地方，對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行具體規(guī)定，有助于會(huì)計(jì)人員正確掌握。二、制定指導(dǎo)思想7一、項(xiàng)目的目的和意義在公路建設(shè)項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)域，由于目前還沒(méi)有檢索到相同或者類(lèi)似的研究成果（指審計(jì)模式和制度規(guī)范），本項(xiàng)目的成果，在一定意義上應(yīng)當(dāng)是具有國(guó)內(nèi)領(lǐng)先水平的。本項(xiàng)目的應(yīng)用技術(shù)至少在公路建設(shè)項(xiàng)目管理上是具有較高創(chuàng)造性的。在我國(guó)，由五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，基本上也是基于傳統(tǒng)的內(nèi)部控制進(jìn)行制度設(shè)計(jì)的，但是，我們的研究成果是基于風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行研究的，因此，這項(xiàng)研究成果在技術(shù)上的先進(jìn)性是毋庸置疑的。達(dá)到的技術(shù)水平及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用3一、項(xiàng)目的目的和意義在公路建設(shè)項(xiàng)目管理中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)領(lǐng)域，由于8一、項(xiàng)目的目的和意義本項(xiàng)目成果的應(yīng)用，在很大程度上能夠減少公路建設(shè)項(xiàng)目作業(yè)過(guò)程中的管理風(fēng)險(xiǎn)，有助于公路建設(shè)項(xiàng)目保質(zhì)、保量、及時(shí)達(dá)到設(shè)計(jì)的要求。開(kāi)展公路建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制管理風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及其負(fù)效應(yīng)，在很大程度上能夠減少各種損失浪費(fèi)，避免國(guó)有資產(chǎn)流失，防止建設(shè)項(xiàng)目中的低效管理，進(jìn)一步地提高公路建設(shè)項(xiàng)目的整體績(jī)效。一、項(xiàng)目的目的和意義本項(xiàng)目成果的應(yīng)用，在很大程度上能夠減少公9二、前期科研及工作基礎(chǔ)從國(guó)外的研究現(xiàn)狀來(lái)看，從COSO報(bào)告到IIA的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，再到AICPA的SASno.55以及SASno.94，國(guó)外有關(guān)方面已經(jīng)全面認(rèn)同了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。尤其“安然事件”等一系列財(cái)務(wù)舞弊案,特別是2007年以來(lái)發(fā)生的金融危機(jī)之后，“風(fēng)險(xiǎn)管理”這一理念已經(jīng)深入人心。不過(guò)，關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)的研究仍然主要集中在一些具體問(wèn)題（如衍生金融工具）的討論上。從總體上看，我們從國(guó)外的經(jīng)典性文獻(xiàn)以及代表性著作中，尚難找到與本課題直接相關(guān)的研究資料。

二、前期科研及工作基礎(chǔ)從國(guó)外的研究現(xiàn)狀來(lái)看，從COSO報(bào)告10二、前期科研及工作基礎(chǔ)經(jīng)過(guò)對(duì)網(wǎng)上資料的檢索與對(duì)有關(guān)書(shū)面文獻(xiàn)的查詢(xún)，我們發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)有關(guān)對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的研究，主要是基于高速公路基本建設(shè)程序的各環(huán)節(jié)所進(jìn)行的理論分析，而且仍然局限于對(duì)基本制度進(jìn)行規(guī)范的研究方面；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范的研究，主要涉及物流園區(qū)、水電建設(shè)項(xiàng)目、水利工程建設(shè)項(xiàng)目等建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范問(wèn)題，以及建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范、建設(shè)項(xiàng)目非財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與防范等特定領(lǐng)域，對(duì)實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其防范措施的研究以及如何通過(guò)建立高速公路基本建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范模型以規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的研究方面，基本上還是空白。二、前期科研及工作基礎(chǔ)經(jīng)過(guò)對(duì)網(wǎng)上資料的檢索與對(duì)有關(guān)書(shū)面文獻(xiàn)11二、前期科研及工作基礎(chǔ)本項(xiàng)目的研究，試圖通過(guò)建立適應(yīng)交通集團(tuán)公路建設(shè)與發(fā)展需要的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型，利用審計(jì)手段和新的視角來(lái)研究解決高速公路風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、分析與防范問(wèn)題，為交通集團(tuán)乃至全省、全國(guó)有效開(kāi)展公路建設(shè)項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)做出重要的貢獻(xiàn)。二、前期科研及工作基礎(chǔ)本項(xiàng)目的研究，試圖通過(guò)建立適應(yīng)交通集12三、項(xiàng)目的實(shí)施方案實(shí)施方案1.擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題4.技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)2.主要研究?jī)?nèi)容3.技術(shù)路線(xiàn)三、項(xiàng)目的實(shí)施方案實(shí)施方案1.擬解決的4.技術(shù)經(jīng)濟(jì)2.主要13（一）擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題基于公路建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的制度建設(shè)問(wèn)題。

本項(xiàng)目組在研究時(shí)，詳細(xì)地剖析公路建設(shè)項(xiàng)目的管理規(guī)律，在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本模式。其中最核心的內(nèi)容是，將最理想化的審計(jì)模式表達(dá)為制度的形式，因此，本項(xiàng)目將重點(diǎn)解決相關(guān)制度的設(shè)計(jì)問(wèn)題?；诠方ㄔO(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)識(shí)別。本項(xiàng)目組認(rèn)為，設(shè)計(jì)適用的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)操作指南，關(guān)鍵問(wèn)題是對(duì)于各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)的確定與具體分析，而其他的內(nèi)容，如風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)則比上述問(wèn)題更容易解決。

擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題（一）擬解決的關(guān)鍵問(wèn)題基于公路建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的制14（二）主要研究?jī)?nèi)容1.公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究

2.公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指南的設(shè)計(jì)

主要研究?jī)?nèi)容（二）主要研究?jī)?nèi)容1.公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究2.151對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的基本情況進(jìn)行全面地調(diào)查研究。

2結(jié)合交通集團(tuán)公路建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，提出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。主要涉及到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)主體的設(shè)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度的制定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的提出、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程的選擇和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模式的實(shí)施方案等內(nèi)容。3對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在公路建設(shè)項(xiàng)目中小范圍使用所應(yīng)當(dāng)采用的方案進(jìn)行全面規(guī)劃，在可能的條件下予以實(shí)施，并對(duì)實(shí)施效果進(jìn)行研究。

1.公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式研究

4修正風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論模式，制定適應(yīng)于公路建設(shè)項(xiàng)目管理的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度。1對(duì)公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理的基本情況進(jìn)行全面地調(diào)查研究。2結(jié)16風(fēng)險(xiǎn)控制制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容

基于內(nèi)部控制體系的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)整體模式結(jié)構(gòu)分析在設(shè)計(jì)公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式時(shí)，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)解決下述問(wèn)題：風(fēng)險(xiǎn)控制制度設(shè)計(jì)的核心內(nèi)容基于內(nèi)部控制體系的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)17(1)研究公路建設(shè)項(xiàng)目管理的業(yè)務(wù)流程，劃分作業(yè)環(huán)節(jié)；2.公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指南的設(shè)計(jì)(3)(4)(2)針對(duì)作業(yè)環(huán)節(jié)確定各作業(yè)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型；根據(jù)可能的各種風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，確定在該環(huán)節(jié)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)和具體判斷標(biāo)準(zhǔn)；(3)對(duì)各種可能的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)所應(yīng)當(dāng)具備的數(shù)量和質(zhì)量的條件；(4)(1)研究公路建設(shè)項(xiàng)目管理的業(yè)務(wù)流程，劃分作業(yè)環(huán)節(jié)；2.公路182.公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指南的設(shè)計(jì)(3)(4)(5)對(duì)不同等級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)提出相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施（回避、減輕、分擔(dān)、轉(zhuǎn)移等）；(6)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的后果建立嚴(yán)密的后續(xù)追蹤評(píng)估指標(biāo)。2.公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指南的設(shè)計(jì)(3)(4)(5)對(duì)不同等19（三）擬采取的技術(shù)路線(xiàn)

擬采取的技術(shù)路線(xiàn)

公路建設(shè)項(xiàng)目調(diào)研設(shè)計(jì)總體研究方案搜集有關(guān)文獻(xiàn)資料實(shí)施具體研究工作設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)模式制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)指南提交研究報(bào)告提交制度文件決定（三）擬采取的技術(shù)路線(xiàn)擬采取的公路建設(shè)項(xiàng)目調(diào)研設(shè)計(jì)總體研究20（四）有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

技術(shù)水平方面：建立在省內(nèi)達(dá)到一流水平的公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)評(píng)價(jià)的模式；在條件具備的情況下，可以在全國(guó)行業(yè)內(nèi)和行業(yè)外推廣。

經(jīng)濟(jì)應(yīng)用方面：設(shè)計(jì)出具有適用性的《交通集團(tuán)公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指南》，并在集團(tuán)內(nèi)部實(shí)際推廣應(yīng)用。有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（四）有關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)技術(shù)水平方面：經(jīng)濟(jì)應(yīng)用方面：有關(guān)技術(shù)21

本項(xiàng)目研究的實(shí)施方案：

本項(xiàng)目的研究采用協(xié)作研究形式。由交通集團(tuán)審計(jì)室牽頭，其他部室及有關(guān)項(xiàng)目管理單位參與和配合，西北大學(xué)負(fù)責(zé)項(xiàng)目的主體內(nèi)容的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)。

本項(xiàng)目研究的實(shí)施方案：

本項(xiàng)目的研究采用協(xié)作研究形式。由交22四、依托工程及其他配套措施依托工程的概況和投資來(lái)源依托工程進(jìn)度與項(xiàng)目科研進(jìn)度的配合組織管理形式本項(xiàng)目的具體調(diào)研活動(dòng)由集團(tuán)公司配合西北大學(xué)實(shí)施，在有關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人的協(xié)調(diào)下，在集團(tuán)公司審計(jì)室的具體指導(dǎo)下，由公路建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的管理人員給研究人員提供素材，由研究人員負(fù)責(zé)實(shí)施具體研究。本項(xiàng)目的研究時(shí)限為1年，而所依托工程項(xiàng)目的建設(shè)周期涵蓋了本項(xiàng)目的研究時(shí)限，因此，工程的進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目的配合程度是有保證的。本項(xiàng)目依托交通集團(tuán)目前承建的高速公路建設(shè)項(xiàng)目。該高速公路建設(shè)項(xiàng)目可以為本項(xiàng)目的研究提供研究素材和工作基礎(chǔ)，同時(shí)也提供必要的費(fèi)用來(lái)源。（一）項(xiàng)目依托工程四、依托工程及其他配套措施依托工程的概況和投資來(lái)源本項(xiàng)目的具23項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人和部分成員長(zhǎng)期從事公路建設(shè)項(xiàng)目和其他相關(guān)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)工作，非常熟悉交通集團(tuán)公路基本建設(shè)情況，具有豐富的公路建設(shè)管理的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)。項(xiàng)目組的主要成員，包括了四位高級(jí)職稱(chēng)人員，四位博士，其中有多人長(zhǎng)期置身于交通行業(yè)的建設(shè)、經(jīng)營(yíng)、管理的實(shí)踐工作中，具備從事本項(xiàng)目研究的堅(jiān)實(shí)的專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)。（二）其他必要支撐條件

（二）其他必要支撐條件24

項(xiàng)目組副組長(zhǎng)馮均科教授，管理學(xué)博士現(xiàn)任：西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授博士生導(dǎo)師兼任:中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)理事中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)常務(wù)理事內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)副主任中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)教育教材編寫(xiě)委員會(huì)委員陜西省審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)陜西省內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)

陜西省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)暨資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)常務(wù)理事西安市審計(jì)學(xué)會(huì)副會(huì)長(zhǎng)等。

25

承擔(dān)的課題：近年來(lái)馮教授承擔(dān)的主要研究課題有兩項(xiàng)國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金課題《我國(guó)審計(jì)體系研究》、《國(guó)家審計(jì)問(wèn)責(zé)制度的研究》，另外，還主持省部級(jí)（國(guó)家審計(jì)署、中國(guó)人民銀行總行等）課題11項(xiàng)，主持企業(yè)橫向課題4項(xiàng)，發(fā)表論文170多篇，出版著作20多部，他獨(dú)立執(zhí)筆起草了兩部中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并且已經(jīng)由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在全國(guó)正式頒布和實(shí)施。

承擔(dān)的課題：26獲獎(jiǎng)情況：馮教授獲得了20多項(xiàng)省部級(jí)科研成果獎(jiǎng)勵(lì)。他所參與的4項(xiàng)企業(yè)咨詢(xún)項(xiàng)目，有3項(xiàng)獲得陜西省人民政府頒發(fā)的一等獎(jiǎng)，1項(xiàng)獲得二等獎(jiǎng)。他曾經(jīng)獲得國(guó)務(wù)院頒發(fā)的“政府特殊津貼及國(guó)家教委、人事部頒布發(fā)的”全國(guó)優(yōu)秀教師“和西安市市委、市政府頒發(fā)的”西安市勞動(dòng)模范“等榮譽(yù)30多項(xiàng)。

獲獎(jiǎng)情況：27項(xiàng)目組副組長(zhǎng)馮均科教授，管理學(xué)博士

馮均科教授作為本項(xiàng)目的總策劃和總體技術(shù)指導(dǎo)，為本項(xiàng)目的順利實(shí)施，奠定了可靠的基礎(chǔ)。公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究課件28（三）相關(guān)配套措施（1）廣泛收集國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方面的最新研究成果，以便為研究工作提供堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)；（2）深入項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)，進(jìn)行公路建設(shè)項(xiàng)目的調(diào)查工作，保證所設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度和評(píng)價(jià)體系具有可行性；（3）在可能的條件下，將所設(shè)計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)制度在適當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)進(jìn)行試點(diǎn)，以取得經(jīng)驗(yàn)，在更大的范圍內(nèi)進(jìn)行全面推廣；（4）在可能的條件下，盡可能借助有關(guān)專(zhuān)家的力量，對(duì)可能涉及到的一些技術(shù)問(wèn)題，進(jìn)行有效地咨詢(xún)；（5）在必要的情況下，課題組可以到陜西省高速集團(tuán)、陜西省公路局等公路建設(shè)單位進(jìn)行前期調(diào)研工作，掌握所需的第一手資料，也可到省外高速公路建設(shè)單位進(jìn)行課題調(diào)研。（三）相關(guān)配套措施（1）廣泛收集國(guó)內(nèi)外同行業(yè)的關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?9創(chuàng)建我省交通集團(tuán)公路建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制管理風(fēng)險(xiǎn)控制管理模通集團(tuán)以及陜西省政府交通運(yùn)輸主管部門(mén)制定加強(qiáng)公路建設(shè)管理的政策提供理論參考依據(jù)。設(shè)計(jì)我省交通集團(tuán)公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)指南。通過(guò)制度的形式，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于公路建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，使每一個(gè)管理人員，都能夠在分析識(shí)別、防范控制和抵御降低公路建設(shè)管理風(fēng)險(xiǎn)方面具有足夠的能力，減少公路建設(shè)項(xiàng)目管理的各種工作失誤。建立我省或者全國(guó)公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)的示范模式。開(kāi)展此項(xiàng)研究不僅可以為交通集團(tuán)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作提供有效的保障，為交通集團(tuán)其他建設(shè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理積累經(jīng)驗(yàn)，還可以向省內(nèi)外推廣，在全國(guó)更廣闊的領(lǐng)域發(fā)揮更大的作用。創(chuàng)建我省交通集團(tuán)公路建設(shè)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)控制管理風(fēng)險(xiǎn)控制管理模通集30公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究課件31謝謝大家!謝謝大家!32會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范33會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范

陜西交通建設(shè)集團(tuán)財(cái)務(wù)部馬子梅會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范34概況為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)工作水平，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，制定了本規(guī)范。于《1996年6月17日財(cái)政部財(cái)會(huì)字19號(hào)發(fā)布。同時(shí)廢止了1984年4月24日財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)人員工作規(guī)則》。共計(jì)六章一百零一條。概況為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，建立35主要講述內(nèi)容制定必要性

1制定指導(dǎo)思想

2適用范圍

3關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理

4基本規(guī)范

5主要講述內(nèi)容制定必要性1制定指導(dǎo)思想2適用范圍3關(guān)于會(huì)36公路建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究課件37會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范一、制定必要性會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是會(huì)計(jì)工作的基本環(huán)節(jié)，也是經(jīng)濟(jì)管理工作的重要基礎(chǔ)。許多單位認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性，把會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作與改善經(jīng)營(yíng)管理、建立現(xiàn)代企業(yè)制度等結(jié)合起來(lái)，積極采取措施改善和加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，使會(huì)計(jì)工作逐步規(guī)范，水平穩(wěn)步提高，也使會(huì)計(jì)工作在單位經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。但是，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中也存在一些薄弱環(huán)節(jié)，突出表現(xiàn)在：因?yàn)閮?nèi)部管理松弛而削弱了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，帳目混亂，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，數(shù)據(jù)失真；會(huì)計(jì)人員數(shù)量不足、素質(zhì)不高，造成記帳隨意，手續(xù)不清，差錯(cuò)嚴(yán)重，會(huì)計(jì)資料散失；為了掩蓋真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，任意偽造、變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表；有些會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德，不認(rèn)真行使會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)，參與違法違紀(jì)活動(dòng)，甚至為違法違紀(jì)活動(dòng)出謀劃策等等。存在上述問(wèn)題，有的是單位不重視會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作造成的，有的是會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高造成的，有的是單位有意違紀(jì)造成的，同時(shí)，也存在管理乏力、督促檢查不夠以及制度建設(shè)不規(guī)范、不完善等方面的原因。制定《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)范》)，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德、會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)等問(wèn)題作出了全面規(guī)范。三、適用范圍

《規(guī)范》第二條規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、個(gè)體工商戶(hù)和其他組織的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，應(yīng)當(dāng)符合本規(guī)范的規(guī)定。”這是對(duì)《規(guī)范》適用范圍的規(guī)定，與《會(huì)計(jì)法》的適用范圍相一致。四、關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，既是各單位會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作的基本內(nèi)容，也是政府部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要方面。因此，《規(guī)范》第四條和第五條對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任和管理部門(mén)作了明確規(guī)定?；疽笫牵旱谝?，各單位領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。也就是說(shuō)，一個(gè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全或者出現(xiàn)混亂，首先應(yīng)當(dāng)追究單位領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。第二，各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳(局)和國(guó)務(wù)院業(yè)務(wù)主管部門(mén)對(duì)基層單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作負(fù)有管理和指導(dǎo)的責(zé)任。會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作是否扎實(shí)有序，直接影響會(huì)計(jì)工作水平和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，因此，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作既是各單位的一項(xiàng)內(nèi)部管理行為，也是一項(xiàng)政府管理行為。五、基本規(guī)范會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的重要承擔(dān)者，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中起關(guān)鍵作用，同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，《規(guī)范》第二章對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理提出了具體要求。(一)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

《規(guī)范》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。

(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員是單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作的中層領(lǐng)導(dǎo)人員，對(duì)包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作在內(nèi)的所有會(huì)計(jì)工作起組織、管理等作用。因此，《規(guī)范》要求，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)配備會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員中指定會(huì)計(jì)主管人員。同時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職資格和任免問(wèn)題作出了規(guī)定。（不講了）1.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任職資格。2.會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免?！兑?guī)范》規(guī)定，“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和有關(guān)法律的規(guī)定”?！稌?huì)計(jì)法》第二十三條規(guī)定，“國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)主管單位同意”。(三)會(huì)計(jì)人員配備配備數(shù)量適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)人員，是一個(gè)單位會(huì)計(jì)工作得以正常開(kāi)展的重要條件?！兑?guī)范》從最基本的要求出發(fā)，規(guī)定了兩方面條件：一是應(yīng)當(dāng)配備持有會(huì)計(jì)證的會(huì)計(jì)人員，未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作；二是應(yīng)當(dāng)配備有必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)技能，熟悉國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，遵守職業(yè)道德的會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定參加會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的培訓(xùn)，各單位應(yīng)當(dāng)合理安排會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，保證會(huì)計(jì)人員每年有一定時(shí)間用于學(xué)習(xí)和參加培訓(xùn)。目前，財(cái)政部正在就在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)問(wèn)題制定專(zhuān)門(mén)的辦法。(四)會(huì)計(jì)工作崗位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部和會(huì)計(jì)人員中建立崗位責(zé)任制，定人員，定崗位，明確分工，各司其職?！兑?guī)范》規(guī)定了基本原則和示范性要求：一是會(huì)計(jì)工作崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人，但應(yīng)當(dāng)符合內(nèi)部牽制制度的要求，出納人員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記工作。二是會(huì)計(jì)人員的工作崗位應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃地進(jìn)行輪換，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員全面熟悉業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。三是會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要確定。(五)會(huì)計(jì)人員回避制度回避制度是我國(guó)人事管理的一項(xiàng)重要制度?！兑?guī)范》規(guī)定，“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！?六)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德，是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn)?！兑?guī)范》專(zhuān)門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德問(wèn)題作出了規(guī)定，主要包括以下六個(gè)方面：

1.敬業(yè)愛(ài)崗。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熱愛(ài)本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識(shí)和技能適應(yīng)所從事工作的要求。

2.熟悉法規(guī)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，并結(jié)合會(huì)計(jì)工作進(jìn)行廣泛宣傳。

3.依法辦事。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章規(guī)定的程序和要求進(jìn)行會(huì)計(jì)工作，保證所提供的會(huì)計(jì)信息合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。

4.客觀公正。即會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事務(wù)應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是、客觀公正。

5.搞好服務(wù)。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理情況，運(yùn)用掌握的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)方法，為改善單位內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。

6.保守秘密。即會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保守本單位的商業(yè)秘密，除法律規(guī)定和單位領(lǐng)導(dǎo)人同意外，不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì)計(jì)信息。

《規(guī)范》同時(shí)要求，財(cái)政部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)和各單位應(yīng)當(dāng)定期檢查會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的情況，并作為會(huì)計(jì)人員晉升、晉級(jí)、聘任專(zhuān)業(yè)職務(wù)、表彰獎(jiǎng)勵(lì)的重要考核依據(jù)；會(huì)計(jì)人員違反職業(yè)道德的，由所在單位進(jìn)行處罰；情節(jié)嚴(yán)重的，由會(huì)計(jì)證發(fā)證機(jī)關(guān)吊銷(xiāo)其會(huì)計(jì)證。(七)會(huì)計(jì)工作交接會(huì)計(jì)工作交接制度，是會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要制度，也是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要內(nèi)容。辦理好會(huì)計(jì)工作交接，有利于保持會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，有利于明確責(zé)任。會(huì)計(jì)工作交接制度的要求，《會(huì)計(jì)法》以及其會(huì)計(jì)法規(guī)、規(guī)章都作出了原則性規(guī)定，《規(guī)范》在此基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)工作交接的具體要求進(jìn)一步作出了規(guī)定，主要內(nèi)容有：1.基本要求會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員，沒(méi)有辦清交接手續(xù)不得調(diào)動(dòng)或者離職。2.辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作會(huì)計(jì)人員在辦理移交手續(xù)前必須及時(shí)辦理完畢未了的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，包括：對(duì)已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的，應(yīng)當(dāng)填制完畢；尚未登記的帳目，應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人員印章；整理應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)寫(xiě)出書(shū)面證明等。同時(shí)，編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表、現(xiàn)金、有價(jià)證券、印章以及其他會(huì)計(jì)用品等。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員移交時(shí)，還應(yīng)將全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)人員的情況等，向接替人員介紹清楚；需要移交的遺留問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)寫(xiě)出書(shū)面材料。3.按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)移交（自己下來(lái)看）交接雙方要按照移交清冊(cè)列明的內(nèi)容，進(jìn)行逐項(xiàng)交接。其中：現(xiàn)金要根據(jù)會(huì)計(jì)帳簿記錄余額進(jìn)行點(diǎn)交，不得短缺；有價(jià)證券的數(shù)量要與會(huì)計(jì)帳簿記錄一致，由于一些有價(jià)證券如債券、國(guó)庫(kù)券等面額與發(fā)行價(jià)格可能會(huì)不一致，因此，在對(duì)這些有價(jià)證券的實(shí)際發(fā)行價(jià)格、利(股)息等按照會(huì)計(jì)帳簿余額進(jìn)行交接的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)上述有價(jià)證券的數(shù)量(如張數(shù)等)也按照有關(guān)會(huì)計(jì)帳簿記錄點(diǎn)交清楚；所有會(huì)計(jì)資料必須完整無(wú)缺，如有短缺，必須查明原因，并在移交清冊(cè)中注明，由移交人負(fù)責(zé)；銀行存款帳戶(hù)余額要與銀行對(duì)帳單核對(duì)，各種財(cái)產(chǎn)物資和債權(quán)債務(wù)的明細(xì)帳戶(hù)余額要與總帳有關(guān)帳戶(hù)余額核對(duì)，核對(duì)清楚后，才能交接；移交人員經(jīng)管的票據(jù)、印章及其他會(huì)計(jì)用品等，也必須交接清楚，特別是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)有關(guān)電子數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)在電子計(jì)算機(jī)上進(jìn)行實(shí)際操作，以檢查電子數(shù)據(jù)的運(yùn)行和有關(guān)數(shù)字的情況。交接工作結(jié)束后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名或者蓋章，以明確責(zé)任；同時(shí)，移交清冊(cè)由交接雙方以及單位各執(zhí)一份，以供備查。4.專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交在辦理會(huì)計(jì)工作交接手續(xù)時(shí)，要有專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，以保證交接工作的順利進(jìn)行。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員負(fù)責(zé)監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員辦理交接手續(xù)，由單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)監(jiān)交，必要時(shí)可由上級(jí)主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交。所謂必要時(shí)由上級(jí)主管部門(mén)派人會(huì)同監(jiān)交，是指交接雙方需要上級(jí)主管單位監(jiān)交或者上級(jí)主管單位認(rèn)為需要參與監(jiān)交。通常有三種情況：一是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人代表主管單位監(jiān)交的，如因單位撤并而辦理交接手續(xù)等；二是所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人不能盡快監(jiān)交，需要由上級(jí)主管單位派人督促監(jiān)交的，如上級(jí)主管單位責(zé)成所屬單位撤換不合格的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員，所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人以種種借口拖延不辦理交接手續(xù)時(shí)，上級(jí)主管單位就應(yīng)派人督促會(huì)同監(jiān)交等；三是不宜由所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人單獨(dú)監(jiān)交，而需要上級(jí)主管單位會(huì)同監(jiān)交的，如所屬單位領(lǐng)導(dǎo)人與辦理交接手續(xù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員有矛盾，交接時(shí)需要上級(jí)主管單位派人會(huì)同監(jiān)交，以防可能發(fā)生單位領(lǐng)導(dǎo)人借機(jī)刁難等情況。此外，上級(jí)主管單位認(rèn)為交接中存在某種問(wèn)題需要派人監(jiān)交的，也可以派人會(huì)同監(jiān)交。5.臨時(shí)工作交接對(duì)于會(huì)計(jì)人員臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)不能工作，需要有人接替或者代理工作的，也應(yīng)當(dāng)按照《規(guī)范》的規(guī)定辦理交接手續(xù)，同樣，臨時(shí)離職或者因病暫時(shí)離崗的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作的，也要與臨時(shí)接替或者代理人員辦理交接手續(xù)，目的是保持會(huì)計(jì)工作的連續(xù)和分清責(zé)任。對(duì)于移交人員因病或者其他特殊原因不能親自辦理移交的，《規(guī)范》規(guī)定，在這種情況下，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)，可以由移交人員委托他人代辦移交手續(xù)，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)工作和相關(guān)資料承擔(dān)責(zé)任，不得借口委托他人代辦交接而推脫責(zé)任。6.移交后的責(zé)任

移交人對(duì)自己經(jīng)辦且已經(jīng)移交的會(huì)計(jì)資料的合法性、真實(shí)性，要承擔(dān)法律責(zé)任，不能因?yàn)闀?huì)計(jì)資料已經(jīng)移交而推脫責(zé)任?！枇?、會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范會(huì)計(jì)核算是會(huì)計(jì)的基本職能之一，在會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中占有非常重要的位置。在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的問(wèn)題，有很大一部分出現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算這一環(huán)節(jié)上。因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)建設(shè)，對(duì)提高整個(gè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平，起十分重要的作用。《規(guī)范》從第三十六條至第七十二條對(duì)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)管理問(wèn)題作出了具體規(guī)定。主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：(一)會(huì)計(jì)核算的一般要求會(huì)計(jì)核算的一般要求，是各單位在會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循的最基本的規(guī)范?！兑?guī)范》在第三章的第一節(jié)中主要規(guī)定了以下幾點(diǎn)：1.各單位應(yīng)當(dāng)依法建帳?！兑?guī)范》第三十六條規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定建立會(huì)計(jì)帳冊(cè)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。這是會(huì)計(jì)核算工作的最基本要求，也是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中比較薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，因此，《規(guī)范》進(jìn)一步予以強(qiáng)調(diào)。2.會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容（P.513）?！兑?guī)范》第三十七條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容。各單位對(duì)發(fā)生《規(guī)范》第三十七條所列舉的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

3.會(huì)計(jì)核算的基本要求。主要包括：第一，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，保證會(huì)計(jì)指標(biāo)的口徑一致、相互可比和會(huì)計(jì)處理方法的前后各期相一致。第二，會(huì)計(jì)年度采用公歷制。第三，原則上以人民幣為記帳本位幣第四，會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容和要求，必須符合國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，不得設(shè)置帳外帳，不得報(bào)送虛假會(huì)計(jì)報(bào)表。這里的偽造，是指以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，編制虛假的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)帳簿，達(dá)到以假充真的目的；變?cè)?，是指利用涂改、挖補(bǔ)或其他方法改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿的真實(shí)內(nèi)容，以達(dá)到非法目的；設(shè)置帳外帳，是指在正常的會(huì)計(jì)帳簿之外另設(shè)置一套或者多套會(huì)計(jì)帳簿，將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算在不同的會(huì)計(jì)帳簿之間采取種種手段作出不同的反映，或者將一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不通過(guò)正常的會(huì)計(jì)帳簿予以反映，而是通過(guò)另設(shè)的會(huì)計(jì)帳簿進(jìn)行核算，以達(dá)到隱瞞真實(shí)情況、損害國(guó)家和社會(huì)公眾利益等非法目的。偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿，設(shè)置帳外帳，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表等，都是一種嚴(yán)重違法行為，必須予以制止和糾正。第五，允許各單位在按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度要求的前提下自行設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。允許基層單位自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，有利于會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用緊密結(jié)合單位的會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理需要。當(dāng)然，自主設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，要求各單位會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)等條件必須與之相適應(yīng)，因此，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目的權(quán)限問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家的統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行。第六，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，所使用的會(huì)計(jì)軟件和電子計(jì)算機(jī)生成的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定。第七，會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定進(jìn)行妥善保管。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，有關(guān)電子數(shù)據(jù)及相應(yīng)軟件資料、文字資料等，應(yīng)當(dāng)視同會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理。第八，會(huì)計(jì)記錄文字。(二)填制會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，是記帳的重要依據(jù)?！兑?guī)范》對(duì)填制會(huì)計(jì)憑證作了以下幾個(gè)方面的規(guī)定：

1.原始憑證。原始憑證是證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并用作記帳原始依據(jù)的一種憑證，它是會(huì)計(jì)核算的重要資料。因此，辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，必須取得或者填制原始憑證，并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)核算工作得以順利進(jìn)行；同時(shí)，為了保持原始憑證記錄的實(shí)際情況，對(duì)原始憑證不能涂改、挖補(bǔ)，如果發(fā)現(xiàn)原始憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)出單位重開(kāi)或者更正，更正處應(yīng)當(dāng)加蓋開(kāi)出單位的公章。原始憑證必須具備的基本要素是：憑證的名稱(chēng)；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、單價(jià)和金額。對(duì)一些特殊情況的原始憑證，《規(guī)范》規(guī)定除應(yīng)當(dāng)具備原始憑證的上述內(nèi)容外，還應(yīng)當(dāng)符合一定的附加條件。具體是：第一，從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；相應(yīng)的，對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位的公章。從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。在實(shí)際工作中，有些單位存在“白條”問(wèn)題，即用單位或者個(gè)人開(kāi)具的、沒(méi)有固定格式的、不具備規(guī)定內(nèi)容的非正式原始憑證，如外單位沒(méi)有加蓋公章的借款單據(jù)等。顯然，用“白條”充當(dāng)原始憑證是不符合制度要求的，在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)“白條”。

這里所說(shuō)的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能夠證明單位身份和性質(zhì)的印鑒，包括業(yè)務(wù)公章、財(cái)務(wù)專(zhuān)用章、發(fā)票專(zhuān)用章、結(jié)算專(zhuān)用章等。不同的行業(yè)、單位對(duì)票據(jù)上的單位公章有不同的要求，因此，《規(guī)范》對(duì)單位公章具體指哪種印章沒(méi)有作出統(tǒng)一規(guī)定。第二，自制的原始憑證，必須有經(jīng)辦單位的領(lǐng)導(dǎo)人或者由單位領(lǐng)導(dǎo)人指定的人員簽名或者蓋章。第三，購(gòu)買(mǎi)實(shí)物的原始憑證，必須有驗(yàn)收證明。這樣要求，目的是為了明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證帳物相符，防止盲目采購(gòu)，避免物資短缺和流失。實(shí)物驗(yàn)收工作由經(jīng)管實(shí)物的人員負(fù)責(zé)辦理，會(huì)計(jì)人員通過(guò)有關(guān)的原始憑證進(jìn)行監(jiān)督檢查。需要入庫(kù)的實(shí)物，必須填寫(xiě)入庫(kù)驗(yàn)收單，由實(shí)物保管人員驗(yàn)收后在入庫(kù)單上如實(shí)填寫(xiě)實(shí)收數(shù)額，并加蓋印章；不需要入庫(kù)的實(shí)物，除經(jīng)辦人員在憑證上簽章外，必須交給實(shí)物保管人員或者使用人員進(jìn)行驗(yàn)收，由實(shí)物保管人員或者使用人員在憑證上簽名或者蓋章?？傊?，必須有購(gòu)買(mǎi)人以外的第三者查證核實(shí)后，會(huì)計(jì)人員才能據(jù)以入帳。第四，支付款項(xiàng)的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明，不能僅以支付款項(xiàng)的有關(guān)憑證如銀行匯款憑證等代替。其目的是為了防止舞弊行為的發(fā)生。第五，發(fā)生銷(xiāo)貨退回的，除填制退貨發(fā)票外，還必須有退貨驗(yàn)收證明；退款時(shí)，必須取得對(duì)方的收款收據(jù)或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發(fā)票代替收據(jù)。在實(shí)際工作中，有些單位發(fā)生銷(xiāo)售退回，收到的退貨沒(méi)有驗(yàn)收證明，造成退貨流失；在辦理退款時(shí)，開(kāi)出紅字發(fā)票，并以紅字發(fā)票副本作為本單位付款的原始憑證，既不經(jīng)對(duì)方單位蓋章收訖，也不附對(duì)方單位收到退款的收據(jù)。這種做法容易發(fā)生舞弊行為，漏洞很大。因此，發(fā)生銷(xiāo)貨退回及退還貨款時(shí)，必須填制退貨發(fā)票并附有退貨驗(yàn)收證明和對(duì)方的收款收據(jù)。如果由于特殊情況，可先用銀行的有關(guān)憑證作為臨時(shí)收據(jù)，待收到收款單位的收款證明后，再將其附在原付款憑證之后，作為正式原始憑證。第六，職工公出借款憑證，必須附在記帳憑證之后。收回借款時(shí)，應(yīng)當(dāng)另開(kāi)收據(jù)或者退還借款副本，不得退還原借款收據(jù)。因?yàn)椋杩詈瓦€回借款，是互有聯(lián)系的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在借款和還回借款發(fā)生時(shí)，必須分別在會(huì)計(jì)帳目上獨(dú)自反映出來(lái)，因此，借款收據(jù)和收還借款的收據(jù)都是原始憑證，必須予以保留，不能將原借款收據(jù)退還借款人，否則，將會(huì)使會(huì)計(jì)資料失去完整性。第七，經(jīng)上級(jí)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將批準(zhǔn)文件作為原始憑證附件。如果批準(zhǔn)文件需要單獨(dú)歸檔的，應(yīng)當(dāng)在憑證上注明文件的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)名稱(chēng)、日期和文號(hào)，以便確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批情況和查閱。

2.記帳憑證。記帳憑證是用來(lái)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和分類(lèi)即會(huì)計(jì)分錄的一種憑證。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記帳憑證。記帳憑證可以分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)帳憑證，也可以使用通用記帳憑證，這主要由各單位根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量的多少和會(huì)計(jì)人員的習(xí)慣選擇使用?！兑?guī)范》對(duì)記帳憑證的基本要求作了下列規(guī)定：第一，記帳憑證必須具備的內(nèi)容。包括：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目；金額；所附原始憑證張數(shù)；填制憑證人員、稽核人員、記帳人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽名或者蓋章。收付款的記帳憑證還應(yīng)當(dāng)由出納人員簽名或者蓋章。以自制的原始憑證或者原始憑證匯總表代表記帳憑證的，也必須具備記帳憑證應(yīng)有的項(xiàng)目。第二，填制記帳憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記帳憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。目的是為了分清會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的先后順序，便于記帳憑證與會(huì)計(jì)帳簿核對(duì)，確保記帳憑證完整無(wú)缺。編號(hào)的方法可以有多種，可以分別現(xiàn)金收付、銀行存款收付和轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)三類(lèi)編號(hào)，或者按現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、銀行存款收入、銀行存款支出和轉(zhuǎn)帳五類(lèi)進(jìn)行編號(hào)，也有再將轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)按照具體內(nèi)容分成幾類(lèi)編號(hào)。各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)本單位業(yè)務(wù)繁簡(jiǎn)程度和人員多寡、分工情況，來(lái)選擇便于記帳、查帳、內(nèi)部稽核、簡(jiǎn)單嚴(yán)密的編號(hào)方法。無(wú)論采用哪一類(lèi)編號(hào)方法，都應(yīng)按月順序編號(hào)，即每月從第一號(hào)編起，順序編至月末。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張或者兩張以上記帳憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)，如1號(hào)會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄需要填制三張記帳憑證，即可編號(hào)號(hào)、、號(hào)。第三，記帳憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若