第三章增值稅的稅收籌劃稅收籌劃第三章增值稅的稅收籌劃稅收籌劃【增值稅】

是對在我國境內銷售貨物；提供加工、修理修配勞務；交通運輸業、郵政電信業、部分現代服務業（應稅服務）以及進口貨物的單位和個人，就其銷售貨物或提供應稅勞務和應稅服務的銷售額以及進口貨物金額計稅并實行稅款抵扣的一種流轉稅。復習：征稅對象、納稅人、稅率【增值稅】增值稅征稅范圍項目一般規定1.銷售或進口貨物2.提供加工、修理修配勞務3.提供應稅服務特殊規定4.特殊項目5.特殊行為：（1）視同銷售貨物行為（2）混合銷售行為（3）兼營非增值稅應稅勞務行為增值稅項目一般規定1.銷售或進口貨物2.提供加工、修理修配交通運輸業指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業務活動。包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、鐵路運輸服務。郵政業指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌、機要通信和郵政代理等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。電信業指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務。部分現代服務業指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視服務。交通指使用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位增值稅的納稅人分類：小規模納稅人；一般納稅人分類標準：①核算水平；

②經營規模——年應稅銷售額年應稅銷售額：納稅人不超過12個月的經營期內累計應征增值稅的銷售額。納稅人一經認定為一般納稅人后，不能轉為小規模納稅人。增值稅的納稅人分類：小規模納稅人；一般納稅人納稅人小規模納稅人從事貨物生產/提供應稅勞務；以從事貨物生產/提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發/零售的年應稅銷售額≤50萬批發或零售貨物年應稅銷售額≤80萬提供應稅服務（營改增）年應稅銷售額≤500萬年應稅銷售額超過小規模標準的其他個人按小規模納稅人納稅非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅納稅人小規模納稅人從事貨物生產/提供應稅勞務；年應稅銷售增值稅的稅率（一般納稅人）稅率/征收率適用范圍17%銷售/進口貨物；加工修理修配勞務有形動產租賃服務13%銷售或進口稅法列舉的貨物11%交通運輸業、郵政業、基礎電信服務6%現代服務業（除有形動產租賃）、增值電信服務零稅率納稅人出口貨物；列舉的應稅服務3%征收率一般納稅人采用簡易辦法征稅適用增值稅的稅率（一般納稅人）稅率/適用范圍17%銷售/進口貨物增值稅的稅率（一般納稅人）銷售貨物的種類計稅規定使用過未抵扣進項稅的固定資產3%減按2%使用過已抵扣進項稅的固定資產按適用稅率銷售使用過固定資產以外的物品按適用稅率銷售舊貨3%減按2%增值稅的稅率（一般納稅人）銷售貨物的種類計稅規定使用過未抵扣增值稅的稅率（小規模納稅人）征收率適用范圍3%一般貨物銷售；應稅勞務3%減按2%銷售自己使用過的固定資產；舊貨3%

銷售自己使用過的除固定資產以外的物品增值稅的稅率（小規模納稅人）征收率適用范圍3%一般貨物銷當期應納稅額=

-銷項稅額進項稅額銷售額*稅率一般特殊視同準予抵扣不予抵扣憑票抵扣計算抵扣不含稅銷售額=>0應交<0留抵含稅銷售額要換算成不含稅銷售額應納稅額的計算當期應納稅額=-本章學習內容增值稅稅收籌劃納稅人計稅依據稅率稅收優惠出口退稅本章學習內容增值稅納稅人計稅依據稅率稅收優惠出口退稅一、增值稅納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃（二）增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃一、增值稅納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規模納稅人身份一、增值稅納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規模納稅人身份的籌劃兩種納稅人身份的區別：①使用增值稅專用發票與普通發票②適用增值稅稅率與征收率③采用一般計算方法與簡易計算方法④進項稅額抵扣與不能抵扣一、增值稅納稅人的稅收籌劃（一）一般納稅人與小規模納稅人身份一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【思考】在銷售收入相同的情況下，究竟是一般納稅人還是小規模納稅人多繳稅呢？影響二者稅負不同的因素體現在哪里？銷售額既定的情況下：小規模納稅人：應繳稅款即已確定；一般納稅人：應繳稅款依據其可抵扣的進項稅額大小確定。一、增值稅納稅人的稅收籌劃【思考】在銷售收入相同的情況下，一、增值稅納稅人的稅收籌劃存在一個特定的增值率，使增值稅一般納稅人與小規模納稅人應繳稅款數額相同。——無差別平衡點增值率1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算2.不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算一、增值稅納稅人的稅收籌劃存在一個特定的增值率，使增值一、增值稅納稅人的稅收籌劃1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算設X為增值率，S為含稅銷售額，P為含稅購進額，并假定一般納稅人適用稅率17%，小規模納稅人適用征收率3%。一般納稅人增值率X=(S-P）/S一般納稅人應納增值稅=S÷(1+17%)×17%-P÷(1+17%)×17%=XS÷(1+17%)×17%一、增值稅納稅人的稅收籌劃1.含稅銷售額無差別平衡點增值率的一、增值稅納稅人的稅收籌劃小規模納稅人應納增值稅=S÷(1+3%)×3%兩種納稅人納稅額相等時，即：XS÷(1+17%)×17%=S÷(1+3%)×3%X=20.05%當X＜20.05%，一般納稅人稅負低于小規模納稅人當X＞20.05%，一般納稅人稅負高于小規模納稅人一、增值稅納稅人的稅收籌劃小規模納稅人應納增值稅=S÷(1+一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點增值率（含稅銷售額）一般納稅人稅率小規模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%20.05%13%3%25.32%11%3%29.39%6%3%51.46%一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點增值率（含稅銷售額）一一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點增值率（不含稅銷售額）一般納稅人稅率小規模納稅人征收率無差別平衡點增值率17%3%17.65%13%3%23.08%11%3%27.27%6%3%50.00%1.不含稅銷售額無差別平衡點增值率的計算一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點增值率（不含稅銷售額）一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點增值率一般納稅人稅率小規模納稅人征收率增值率（含稅）增值率（不含稅）17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%11%3%29.39%27.27%6%3%51.46%50.00%一、增值稅納稅人的稅收籌劃無差別平衡點增值率一般納稅人稅率一、增值稅納稅人的稅收籌劃【案例】某食品零售企業年含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合一般納稅人條件，增值稅稅率為17%。年購進貨物金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發票。思考：如何運用無差別平衡點增值率法判別法分析增值稅納稅人身份的選擇？一、增值稅納稅人的稅收籌劃【案例】某食品零售企業年含稅銷售額一、增值稅納稅人的稅收籌劃企業應納增值稅=150/(1+17%)×17%-80×17%=8.19萬元企業實際增值率=（150-93.6）/150=37.6%＞無差別平衡點增值率20.05%，企業選擇小規模納稅人身份稅負較輕。一、增值稅納稅人的稅收籌劃企業應納增值稅=150/(1+17一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：

將企業分設為兩個獨立核算的企業，使其銷售額分別為75萬，各自符合小規模納稅人標準。籌劃結果檢驗：分設后應納稅額=75÷（1+3%）×3%×2=4.37萬可節約稅款=8.19-4.37=3.82萬元一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：一、增值稅納稅人的稅收籌劃【練習】A化肥生產有限公司生產銷售農用化肥，年不含稅銷售收入為200萬元，不含稅可抵扣購進金額140萬元，購貨適用稅率13%。

思考：A公司納稅義務情況如何？是否存在籌劃空間？一、增值稅納稅人的稅收籌劃【練習】A化肥生產有限公司生產銷售一、增值稅納稅人的稅收籌劃分析：應納稅額=200×13%-140×13%=7.8萬元增值率=(200-140）/200=30%＞23.08%，企業選擇作為小規模納稅人稅負較輕。籌劃思路：企業可以通過分設為4—5個獨立核算的企業，使其銷售額都在50萬以下，符合小規模納稅人的標準。分設后納稅為6萬（200×3%)，可節稅1.8萬。一、增值稅納稅人的稅收籌劃分析：應納稅額=200×13%-1一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：納稅人可計算企業產品的增值率，按適用稅率及銷售額是否含稅查表。（1）若增值率高于無差別平衡點增值率，可以通過企業分立選擇成為小規模納稅人。（2）若增值率低于無差別平衡點增值率，可以通過合并選擇成為一般納稅人。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：一、增值稅納稅人的稅收籌劃【納稅人籌劃應注意問題】①稅法對一般納稅人的認定要求②企業財務利益最大化③企業產品的性質及客戶的類型

納稅人一經認定為增值稅一般納稅人，不得再轉為小規模納稅人。一、增值稅納稅人的稅收籌劃【納稅人籌劃應注意問題】一、增值稅納稅人的稅收籌劃（二）增值稅納稅人與營業稅納稅人的籌劃

一個企業既有增值稅業務，又有營業稅業務，就可能發生混合銷售行為和兼營行為。企業要選擇營業范圍并考慮繳納增值稅還是營業稅。一、增值稅納稅人的稅收籌劃（二）增值稅納稅人與營業稅納稅人的

混合銷售：一項銷售業務同時涉及增值稅項目和非增值稅應稅勞務（要交其他稅種的勞務），強調兩者發生在同一購買者身上。兼營：多種經營，即納稅人的經營范圍既包括增值稅應稅項目，也包括非增值稅應稅項目。強調同一納稅人的經營活動中存在兩類經營項目，二者無直接從屬關系。混合銷售VS兼營混合銷售：一項銷售業務同時涉及增值稅項目和非增值稅應稅一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃原理：

從計稅原理看，一般納稅人增值稅的計算以增值額作為計稅依據，營業稅是以全部收入作為計稅依據。

在銷售收入相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃原理：一、增值稅納稅人的稅收籌劃

納稅人含稅增值額增值率R，含稅銷售額S，含稅購進金額P，納稅人適用增值稅稅率17%，納稅人適用的營業稅稅率5%，則：增值率R：=(S-P)÷S應納增值稅=SR÷(1+17%)×17%應納營業稅=S×5%一、增值稅納稅人的稅收籌劃納稅人含稅增值額增值率R，一、增值稅納稅人的稅收籌劃當增值稅與營業稅相等時：SR÷(1+17%)×17%=S×5%R=34.41%增值率＞34.41%，混合銷售/兼營繳納營業稅有利于節稅增值率＜34.41%，混合銷售/兼營繳納增值稅有利于節稅一、增值稅納稅人的稅收籌劃當增值稅與營業稅相等時：增值率＞3一、增值稅納稅人的稅收籌劃一般納稅人稅率營業稅納稅人稅率無差別平衡點增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%11%5%50.45%11%3%30.27%6%5%88.33%6%3%53.00%一、增值稅納稅人的稅收籌劃一般納稅人營業稅納稅人無差別平衡點一、增值稅納稅人的稅收籌劃兼營的稅收籌劃：兼營行為產生的可能：①增值稅納稅人為加強售后服務/擴大自己的經營范圍，涉足營業稅的征稅范圍，提供營業稅的應稅服務；②營業稅納稅人為增強獲利能力，轉而銷售增值稅的應稅商品/提供增稅應稅勞務。行為具體情況稅務處理分別核算未分別核算兼營稅種內兼營分別計稅從高計稅跨稅種兼營分別計稅分別核定一、增值稅納稅人的稅收籌劃兼營的稅收籌劃：行為具體情況稅務處一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【案例】某鋼材廠屬于增值稅一般納稅人，某月銷售鋼材100萬元（含稅），同時，經營農機收入50萬元（含稅）。思考：鋼材廠納稅義務情況如何？一、增值稅納稅人的稅收籌劃【案例】某鋼材廠屬于增值稅一般一、增值稅納稅人的稅收籌劃案例分析：未分別核算：應納增值稅=

（100+50）÷（1+17%）×17%=21.79（萬）分別核算：應納增值稅=100÷（1+17%）×17%+50÷（1+13%）×13%=20.28（萬元）

結論：分別核算可以減輕1.51萬元（21.79-20.28）稅負。一、增值稅納稅人的稅收籌劃案例分析：一、增值稅納稅人的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃：

是指一項銷售業務同時涉及增值稅項目和非增值稅應稅勞務（要交其他稅種的勞務）。混合銷售是面向同一購買人的，增值稅應稅貨物和營業稅應稅勞務是合并定價，二者不可能分開核算。具體情況稅務處理一般情況按主業只交一種稅銷售自產貨物并提供建筑業勞務分別計稅分別核定一、增值稅納稅人的稅收籌劃混合銷售的稅收籌劃：具體情況稅務處一、增值稅納稅人的稅收籌劃

【練習】某有限責任公司甲生產鍋爐，是一般納稅人，每年產品銷售含稅收入為3140萬元，其中安裝調試收入為800萬元。下設幾個分公司，包括A建安公司。購買原材料貨款1200萬元，取得增值稅專用發票。思考：甲公司納稅義務情況如何？是否存在籌劃空間？一、增值稅納稅人的稅收籌劃【練習】某有限責任公司甲生產鍋一、增值稅納稅人的稅收籌劃

行為界定：混合銷售行為

納稅規定：非應稅勞務銷售額未達到總銷售額的50%。因此，對其發生的混合銷售行為一并征收增值稅。增值稅銷項稅額=

3140/1.17×17%=456.24（萬元）增值稅進項稅額=1200×17%=204萬元增值稅應納稅額=456.24—204=252.24萬元一、增值稅納稅人的稅收籌劃行為界定：混合銷售行為一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：公司實際增值率=

（3140-1200×1.17）÷3140×100%=55.29%

結果：＞平衡點增值率20.65%，增值稅負擔較重。原因：公司的安裝收入比例較高，但沒有相應的進項扣除額。可以考慮將該廠安裝、調試部門劃歸A建安公司，成立新建安公司，獨立核算，自行繳納稅款。一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃思路：一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃結果：甲公司應繳納增值稅=2340/1.17×17%-204=136（萬元）

A公司應繳納營業稅=800×3%=24（萬元）合計應納稅額=136+24=160（萬元）籌劃后可節約流轉稅額92.24萬元。還會影響哪些稅種？一、增值稅納稅人的稅收籌劃籌劃結果：還會影響哪些稅種？一、增值稅納稅人的稅收籌劃兼營的納稅籌劃方法：

稅種內的兼營，納稅人應盡量分開核算，適用不同稅率納稅。混合銷售的納稅籌劃方法：

納稅人可以通過控制應稅貨物和非應稅勞務所占的比例（50%）來達到選擇繳納低稅負稅種的目的。一、增值稅納稅人的稅收籌劃兼營的納稅籌劃方法：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（一）應納稅額的計算（二）銷售業務的稅收籌劃（三）購貨業務的稅收籌劃二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（一）應納稅額的計算當期應納稅額=

-銷項稅額進項稅額銷售額*稅率一般特殊視同準予抵扣不予抵扣憑票抵扣計算抵扣不含稅銷售額=>0應交<0留抵含稅銷售額要換算成不含稅銷售額（一）應納稅額的計算當期應納稅額=-視同銷售：1.代銷業務中的雙方

2.總分機構異地移送用于銷售

3.自產、委托加工貨物→非應稅、集體福利、個人消費

4.自產、委托加工、外購貨物→投、分、贈特殊銷售：商業折扣/折扣銷售、銷售折扣/現金折扣銷售折讓、以舊換新、還本銷售、以物易物（一）應納稅額的計算視同銷售：（一）應納稅額的計算銷售方式稅務處理商業折扣價格折扣：同一發票金額欄上的折扣可扣除實物折扣：按視同銷售中“贈送他人”處理現金折扣折扣額不得從銷售額中扣除銷售折讓

可開具紅字發票從銷售額中扣除以舊換新按新貨物同期售價確定銷售額，不扣減舊貨收購價格（金銀首飾除外）還本銷售銷售額就是貨物銷售價格，不能扣減還本支出以物易物必做銷項，進項能否抵扣看條件銷售方式稅務處理商業折扣價格折扣：同一發票金額欄上的折一般納稅人增值稅農產品計稅問題銷售方購買方農業生產者直接銷售自產初級農產品免稅憑普通發票/收購憑證計算抵扣13%經營者銷售外購初級農產品適用13%低稅率憑專用發票抵扣13%銷售經工業加工后的農產品適用17%基本稅率憑專用發票抵扣17%一般納稅人增值稅農產品計稅問題銷售方購買方農業生產者直接銷售一般納稅人增值稅運費計稅問題運費屬于價外收入（代收除外），稅率：11%支付運費購貨銷貨

進項稅額=運費*11%收取運費銷貨

銷項稅額=運費/(1+11%)*11%貨物運輸增值稅專用發票一般納稅人增值稅運費計稅問題運費屬于價外收入（代收除外），稅二、增值稅計稅依據的稅收籌劃【不得抵扣的項目】①未取得規定的扣稅憑證②用于簡易計稅方法項目、非應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物/應稅勞務③非正常損失的購進貨物及相關應稅勞務④非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物/應稅勞務⑤上述規定的貨物運費二、增值稅計稅依據的稅收籌劃【不得抵扣的項目】小規模納稅人：（一）應納稅額的計算應納稅額=不含稅銷售額×征收率（3%）小規模納稅人：（一）應納稅額的計算應納稅額=不含稅銷售額×征二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（一）應納稅額的計算（二）銷售業務的稅收籌劃（三）購貨業務的稅收籌劃銷售方式的籌劃結算方式的籌劃銷售價格的籌劃二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（一）應納稅額的計算銷售方式的籌二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【1】促銷方式的選擇：某商場是增值稅一般納稅人，其1萬元銷售額平均購進成本是6000元。隨著購物黃金周的到來，公司決策層提出不同促銷方案：方案1：購物在商品原價基礎上打7折方案2：購滿100元贈送價值30元商品

（買一贈一，贈品成本18元，含稅）方案3：購滿100元贈送30元優惠券（下次購物抵現）方案4：購物滿100元返還30元現金二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【1】促銷方式的選擇二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式僅考慮增值稅、企業所得稅、個人所得稅。假定各種促銷方式消費者都能接受，消費者在當月實現所有購買行為。

思考：商場選擇哪一方案更有利于達到利潤最大化目的？二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式僅考慮增值稅、二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式籌劃分析：方案1：購物在商品原價基礎上打7折行為界定：折扣銷售/商業折扣。稅法規定：同一發票金額欄上的折扣可扣除；

折扣額另開發票/在同一發票備注欄，不可扣除假定一：未將銷售額和折扣額開在同一張發票上：應納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%=581.2（元）應納所得稅：（7000/1.17-6000/1.17)×25%=213.68（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式籌劃分析：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式稅后利潤=（7000/1.17-6000/1.17)-213.68=641.02（元）納稅合計=581.2+213.68=794.88（元）假定二：將銷售額和折扣額開在同一張發票上：應納增值稅=7000/1.17×17%-6000/1.17×17%=145.3（元）應納所得稅=（7000/1.17-6000/1.17)×25%=213.68（元）稅后利潤=（7000/1.17-6000/1.17)-213.68=641.02（元）納稅合計=145.3+213.68=358.98（元）在稅后利潤相同的情況下，商場選擇假定2更節稅。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式稅后利潤=（7000二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式方案2：購滿100元贈送價值30元商品稅法規定：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，

不屬于捐贈，應將總的銷售額按各項商品的公

允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。行為界定：買一贈一組合銷售二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式方案2：購滿100元二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式應納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-1800/1.17×17%=319.66（元）應納所得稅：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）×25%=470.09（元）稅后利潤：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）-470.09=1410.25（元）納稅合計：319.66+470.09=789.75（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式應納增值稅：1000二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式方案3：購滿100元贈送30元優惠券行為界定：相當于是贈送消費者30元的商品，視同銷售稅法規定：購買者適用優惠券購買貨物時，應在發票上注明貨物名稱、數量及原價和返券抵頂金額，按實際收入的價款確認銷售額；未按上述規定在銷售發票上注明的，對使用返券兌換的貨物，按視同銷售確認銷售額。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式方案3：購滿100元二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式在銷售發票上注明時：應納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%-1800/1.17×17%=319.66（元）應納所得稅：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）×25%=470.09（元）稅后利潤：（10000/1.17-6000/1.17-1800/1.17）-470.09=1410.25（元）納稅合計：319.66+470.09=789.75（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式在銷售發票上注明時：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式方案4：購物滿100元返還30元現金

行為界定：

這種促銷表明企業并沒有對其所出售的商品進行降價，所以消費者有權要求企業按購買商品的實際價格開具發票，最終企業必須就發票上開具的100元銷售額計稅。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式方案4：購物滿100二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式應納增值稅：10000/1.17×17%-6000/1.17×17%=581.2（元）應納所得稅=（10000/1.17-6000/1.17-3000）×25%=104.7（元）稅后利潤：10000/1.17-6000/1.17-3000-104.7=314.1（元）納稅合計：581.2+104.7=685.9（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式應納增值稅：1000二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式方案增值稅所得稅繳稅合計稅后利潤折扣銷售非同一發票581.20213.68794.88641.02同一發票145.30213.68358.98641.02贈商品319.66470.09789.751410.25贈購物券319.66470.09789.751410.25返現金581.20104.70685.90314.10二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式方案增值稅所得稅繳稅二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式促銷的稅務籌劃思路：①購銷差價是籌劃需要考慮的重點問題。如果商品購進成本較高，采用打折銷售較好；反之，則采用贈送商品/購物券較好。贈送商品價值越低，成本利潤率越高，現金流較小；贈送購物券，一般情況能擴大銷售量，擴大企業影響，提高市場占有率。②個人所得稅的代扣代繳影響企業的經營業績。③進行促銷的稅務籌劃關注促銷的最終目的。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式促銷的稅務籌劃思路：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【練習】預存話費送手機的思考

2002年，為推廣CDMA市場，某大中型商場推出“預交話費4800元（兩年）送價值3000CDMA手機一款”的促銷活動，假設每臺手機可抵扣進項稅額200元。

分析：本條廣告語背后的納稅義務？有無籌劃空間？

二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【練習】預存話費送手二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式行為界定：視同銷售每銷售一部手機應納增值稅：4800×11%+3000×17%-200=838（元）籌劃思路：廣告語：手機+兩年話費=4800元應納增值稅=4800×17%-200=616（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式行為界定：視同銷售二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【2】代理銷售方式的籌劃：收取代理手續費：即受托方以代理銷售商品全價與委托方結算，另外收取一定金額的手續費。受托方：代理服務收入，應計算繳營業稅。視同買斷：即委托方以較低價格將貨物交由受托方代銷，受托方加價后向市場銷售。受托方：商品銷售的一個環節，應按其增值額計算繳納增值稅。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【2】代理銷售方式的二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【案例】某市區利群商貿公司用收取手續費的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，銷售單價為1000元/件，每銷售一件收取手續費200元。2013年1月，利群商貿公司共銷售服裝100件，收取手續費20000元。

思考：利群商貿公司的納稅義務如何？中華制衣廠的納稅義務如何？二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【案例】某市區利群商二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式案例分析：代銷方利群商貿公司：應繳營業稅：20000×5%=1000（元）應繳城建稅及教育費附加：

1000×（7%+3%）=100（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式案例分析：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式委托方中華制衣廠（假定進項稅額為7000元）：應繳增值稅：1000×100×17%—7000=10000（元）應繳城建稅及教育費附加：10000×（7%+3%）=1000（元）兩公司共繳流轉稅：

1000+100+10000+1000=12100（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式委托方中華制衣廠（假二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式假如利群商貿公司按照視同買斷的方式為中華制衣廠代銷品牌服裝，中華制衣廠按800元/件出售服裝給利群商貿公司，利群商貿公司再按1000元/件對外銷售。其它資料不變。思考：利群商貿公司的納稅義務如何？中華制衣廠的納稅義務如何？二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式假如利群商貿二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式案例分析：代銷方利群商貿公司：應繳增值稅：

1000×100×17%—800×100×17%=3400（元）應繳城建稅及教育費附加：

3400×（7%+3%）=340（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式案例分析：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式委托方中華制衣廠（假定進項稅額為7000元）：應繳增值稅：800×100×17%—7000=6600（元）應繳城建稅及教育費附加：

6600×（7%+3%）=660（元）兩公司共繳流轉稅：

3400+340+6600+660=11000（元）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式委托方中華制衣廠（假二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式分析結果：

視同買斷方式：利群商貿公司少繳營業稅1000元，但多繳增值稅3400元，取得收益減少了2640元（3400+340-1000-100）元；中華制衣廠少繳增值稅3400元，但多取得收益3740元。委托雙方流轉稅總體稅負減少1100元。【啟示】在代理銷售業務中，委托雙方應爭取采取視同買斷方式。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式分析結果：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【3】視同銷售的籌劃甲企業（一般納稅人）生產銷售貨物，銷售模式：由甲企業將生產出的產品運送到全國各分支機構，同時開具增值稅專用發票，各分支機構將貨物銷售出去。分支機構向客戶開具發票，收取貨款，再匯總給甲企業。正常情況從產品儲藏到購買方的周期是兩三個月。2009年1月將貨物移送各分支機構，貨價2000萬，成本1200萬。3月個分支機構將該批貨物銷售給購買方，價款2100萬，銷售成本2000萬。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式【3】視同銷售的籌劃二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式分析：甲企業1月移送貨物視同銷售：銷項=2000×17%=340（萬）分支機構1月收到發票，進項抵扣：340（萬）3月銷售，銷項=2100×17%=357（萬）甲企業在貨物出廠時計算并申報增值稅銷項，但兩個月后才有可能受到貨款和稅費，對于甲來說提前墊付了資金，若貨物滯銷，墊付時間還會更長。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式分析：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式籌劃思路：由甲開增值稅專用發票寄給各地方客戶，收取的貨款直接匯到甲銀行賬戶，這樣甲分支機構未向客戶開具發票也未收取貨款，因此可由甲統一繳納增值稅。這種方式，甲1月發貨往各分支機構，不計算繳增值稅。3月分支機構銷售時，甲根據分支機構的銷售清單，計算增值稅銷項：2100×17%=357（萬）

二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售方式籌劃思路：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式納稅義務發生時間的規定是什么？直接收款方式、托收承付和委托銀行收款方式、賒銷和分期收款方式、預收貨款方式、委托他人代銷貨物等

結算方式的籌劃就是在稅法允許的范圍內，盡量采取有利于本企業的結算方式，推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式納稅義務發生時間的規二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式籌劃基本思路：（1）收款與發票同步進行，求得采購方理解的前提下，未收到貨款不開發票。（2）盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，以防止墊付稅款。（3）在貨款一時無法收回或部分無法收回時，可選擇賒銷/分期收款方式，盡量回避直接收款方式。（4）盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式籌劃基本思路：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式選擇結算方式時注意問題：（1）商品的市場情況（供不應求）。（2）委托他人代銷貨物時，事先考慮受托人狀況。（3）購買方的具體情況。（4）合同的簽訂與管理。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式選擇結算方式時注意問二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式【案例】甲企業9月1日銷售機床一臺，價值2000萬元，產品成本為1500萬元，適用17%的增值稅稅率。因為購貨企業資金困難，貨款無法一次收回。思考：如何選擇銷售結算方式？二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式【案例】甲企業二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式案例分析：如果按照直接收款方式銷售產品，甲企業9月份實現的該機床的銷項稅額為340萬元；如果甲企業同購貨企業達成分期收款的協議，協議中注明10個月收回貨款，每月30日前購貨企業支付貨款200萬元，則每個月的銷項稅額為34萬元。

結論：采用分期收款的方式使企業能夠分期實現稅款，減輕企業稅收壓力，使增值稅稅負趨于均衡。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式案例分析：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式【案例】2004年5月3日，青島市某機械制造公司A，與揚州市某設備租賃公司B簽訂一購銷合同，由A向B出售某種型號的混凝土攪拌機5臺，共3000萬元。雙方采用委托銀行收款方式銷售貨物。A公司于當日向B發貨，并到銀行辦理了托收手續。6月3日，B收到A的攪拌機。在對設備進行檢查后，B稱該批設備不符合合同要求，拒絕付款并退回設備。訴訟中，由于該批設備確實和合同要求有一定差異，B勝訴。在此期間B已另找賣家，不打算和A繼續交易。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式【案例】2004年5二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式案例分析：

按稅法規定，采取委托銀行收款方式銷售貨物，納稅義務時間為發出貨物并辦妥托收手續的當天，所以A于5月3日產生納稅義務420萬元（A攪拌機可抵扣進項稅額90萬）

結果A與B的交易沒有最終成立，但卻墊交了420稅款。籌劃思路：

簽合同時努力談判：分期收款方式交易：5月3日發貨當天，向B收1000萬的部分貨款；對方收貨并驗收后，8月3日在售剩余2000萬部分。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——結算方式案例分析：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售價格銷售價格的籌劃：與稅收籌劃有關的定價策略有兩種表現形式：

1、關聯企業轉讓定價2、薄利多銷形式二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售價格銷售價格的籌劃：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售價格1、如何通過關聯企業之間的轉讓定價實現遞延納稅？關聯企業：是指與企業有以下之一關系的公司、企業和其他經濟組織：①在資金、經營、購銷等方面，存在直接或間接的擁有或者控制關系；②直接或間接的同為第三者擁有或控制；③其他利益上相關聯的關系。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售價格1、如何通過關聯企業二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售價格轉讓定價：

又稱轉移定價，是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業各方為均攤利潤/轉移利潤而在產品交換/買賣過程中，不依照市場買賣規則和市場價格進行交易，而是根據其共同利益/最大限度地維護其收入進行的產品/非產品轉讓。【案例】3-7：80二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售價格轉讓定價：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售價格【注意】：只能適度壓低價格企業/外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃——銷售價格【注意】：只能適度壓二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（一）應納稅額的計算（二）銷售業務的稅收籌劃（三）購貨業務的稅收籌劃

進貨渠道的稅收籌劃兼營免稅/非應稅項目進項稅額的籌劃其他方面的稅收籌劃二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（一）應納稅額的計算進貨二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（一）進貨渠道的稅收籌劃一般納稅人購貨渠道的選擇：⑴一般納稅人：可開具增值稅專用發票（17%）⑵小規模納稅人：①可由稅務機關代開增值稅專用發票（3%）

（管理科學、核算精確）②只能開具普通發票二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（一）進貨渠道的稅收籌劃二、增值稅計稅依據的稅收籌劃？存在一個特定的價格折扣優惠，使一般納稅人從一般納稅人供應商或小規模納稅人供應商的購進貨物的成本相同。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃？存在一個特定的價格折扣優惠，使

假設從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A

從小規模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B從一般納稅人購進貨物的凈利潤為：=不含稅銷售額－購貨成本－城建稅及教育費附加－所得稅=（不含稅銷售額－進貨成本－城建稅及教育費附加）×（1－所得稅稅率）

A÷（1+增值稅稅率）[不含稅銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城建稅稅率+教育費附加征收率）假設從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為AA={不含稅銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[不含稅銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城建稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）……………①={不含稅銷售額－A÷（1+增值稅稅率）從小規模納稅人購進貨物的凈利潤額為:=不含稅銷售額－進貨成本－城建稅及教育費附加－所得稅=（不含稅銷售額－進貨成本－城建稅及教育費附加）

×（1－所得稅稅率）={不含稅銷售額－B÷（1+征收率）－[不含稅銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城建稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）………②稅務機關代開發票上注明的征收率從小規模納稅人購進貨物的凈利潤額為:稅務機關代開發票上注明的令兩式相等，則：{不含稅銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[不含稅銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）={不含稅銷售額－B÷（1+征收率）－[不含稅銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）第3章-增值稅的稅收籌劃課件A÷（1+增值稅稅率）+[不含稅銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）=B÷（1+征收率）+[不含稅銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設稅稅率+教育費附加征收率）第3章-增值稅的稅收籌劃課件A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城建稅稅率+教育費附加征收率）=B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城建稅稅率+教育費附加征收率）則：

A/(1+增值稅率)×[1-增值稅稅率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)]=B/(1+征收率)×[1-征收率×(城建稅稅率+教育費附加征收率)]購進凈成本A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×當城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，A÷(1+增值稅稅率)×(1-增值稅稅率×10%)=B÷(1+征收率)×(1-征收率×10%)(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=-------------------------------------×A

（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%)當城建稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%時，二、增值稅計稅依據的稅收籌劃當增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=(1+3%)(1-17%×10%)/[(1+17%)×(1-3%×10%)]×A=A×86.80%

當小規模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，兩種納稅人處采購貨物取得的收益相等。當小規模報價＞86.8%時，向一般納稅人采購獲得增值稅專用發票可抵扣的稅額大于小規模給的折扣。當小規模報價＜86.8%時，向小規模納稅人采購更有利二、增值稅計稅依據的稅收籌劃當增值稅稅率=17%，征收率=3二、增值稅計稅依據的稅收籌劃如果從小規模納稅人處不能取得增值稅專用發票，則：

(1+征收率)×(1-增值稅稅率×10%)B=-------------------------------------×A

（1+增值稅稅率）×（1-征收率×10%)=A×(1-增值稅稅率×10%)/(1+增值稅稅率)二、增值稅計稅依據的稅收籌劃如果從小規模納稅人處不能取得增值一般納稅人抵扣率小規模納稅人抵扣率價格優惠臨界點（含稅）17%3%86.80%17%084.02%13%3%90.24%13%087.35%11%3%92.05%11%089.10%6%3%96.88%6%093.77%一般納稅人小規模納稅人價格優惠臨界點（含稅）17%3%8

【案例】甲公司（一般納稅人）欲購進一批原料生產加工產品，現有ABC三家公司同時向其推薦同樣貨源。A公司是一般納稅人（17%），能夠提供專用發票；B公司是小規模納稅人，能提供稅務機關代開專用發票（3%）；C公司為個體經營者只能提供普通發票。A公司原料售價15000元，B公司售價13000元，C公司售價12000元；甲公司產品售價18000元（均為含稅價），城建稅稅率7%，教育費附加3%。甲公司應如何選擇購貨對象？【案例】甲公司（一般納稅人）欲購進一批原料生產加工產品從含稅價格比率臨界點原理分析：B公司臨界點售價應為：15000×86.80%=13020（元）C公司臨界點售價應為：15000×84.02%=12603（元）從ABC三公司的實際報價來看，選擇從C公司處購買。從企業實際的稅負和稅后收益角度來看：從含稅價格比率臨界點原理分析：從A公司采購：應納增值稅=18000/1.17×17%-15000/1.17×17%=435.9元應納城建稅及教育費附加=435.9×（7%+3%）=43.59元應納所得稅=[（18000-15000）/1.17-43.59]×25%=630.13元稅后利潤=[（18000-15000）/1.17-43.59]-630.13=1890.38元從A公司采購：從B公司采購：應納增值稅=18000/1.17×17%-13000/1.03×3%=2236.7元應納城建稅及教育費附加=2236.7×（7%+3%）=223.67元應納所得稅=

（18000/1.17-13000/1.03-223.67)×25%=634.9元稅后利潤=

（18000/1.17-13000/1.03-223.67)-634.9=1904.69元從B公司采購：從C公司采購：應納增值稅=18000/1.17×17%=2615.38元應納城建稅及教育費附加=2615.38×（7%+3%）=261.54元應納所得稅=

（18000/1.17-12000-261.54)×25%=588.46元稅后利潤=

（18000/1.17-12000-261.54)-588.46=2534.62元從C公司采購：A公司B公司C公司增值稅435.92236.72615.38城建稅及附加43.59223.67261.54企業所得稅630.13634.9588.46總稅負1109.623095.273465.38稅后利潤1890.381904.692534.62A公司B公司C公司增值稅435.92236.72615.38二、增值稅計稅依據的稅收籌劃一般納稅人進貨渠道籌劃思路：小規模納稅人價格折扣大于臨界點比例時，選擇從小規模納稅人處進貨整體利潤更高。

如果采購的貨物是用于在建工程、集體福利、個人消費等非應稅項目，則只需要比較各自的含稅價格即可。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃一般納稅人進貨渠道籌劃思路：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃思考：小規模納稅人購貨對象的選擇應如何進行考慮？二、增值稅計稅依據的稅收籌劃思考：小規模納稅人購貨對象的選擇二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（二）兼營免稅/非應稅項目進項稅額的籌劃稅法規定：增值稅一般納稅人用于生產免稅項目或非應稅項目產品的購進貨物或應稅勞務，其進項稅額不得抵扣。原購進時已作抵扣的進項稅額作“進項稅額轉出”處理。1、是否準確劃分免稅/非應稅項目進項稅額的選擇

兼營免稅/非應稅項目，應當正確劃分其不得抵扣的進項稅額。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（二）兼營免稅/非應稅項目進項稅二、增值稅計稅依據的稅收籌劃①應稅項目與免稅/非應稅項目的進項稅可劃分清楚的：用于生產應稅項目產品的進項稅額可按規定抵扣用于生產免稅/非應稅項目產品的進項稅額不得抵扣②應稅項目與免稅/非應稅項目的進項稅不能正確劃分的：不得抵扣進項稅＝當月全部進項稅×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業額合計÷當月全部銷售額、營業額合計）二、增值稅計稅依據的稅收籌劃①應稅項目與免稅/非應稅項目的二、增值稅計稅依據的稅收籌劃2.兼營免稅/非應稅項目進項稅額核算的籌劃

籌劃思路：將按稅法規定計算的不得抵扣進項稅額與免稅項目、非應稅項目不應抵扣的進項稅額對比。①如果前者＞后者，則應正確劃分并按規定抵扣進項稅額②如果前者＜后者，則無需核算時正確劃分，而改按稅法規定公式計算不得抵扣進項金額。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃2.兼營免稅/非應稅項目進項稅額二、增值稅計稅依據的稅收籌劃

【案例】某商業公司（為增值稅一般納稅人）既銷售面粉，又兼營餐飲服務。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發票上注明的價款為100萬元，增值稅稅款為13萬元，當月將該批面粉的60%用于銷售，取得不含稅收入95萬元，另外40%用于加工面條、饅頭等取得收入45萬元。思考：該公司應如何選擇核算方式？二、增值稅計稅依據的稅收籌劃【案例】某商業公司（為增值稅一二、增值稅計稅依據的稅收籌劃案例分析：面條、饅頭銷售屬于非應稅項目：①劃分不清非應稅項目的進項稅額不得抵扣的進項稅額=13×45/（45+95）=4.18（萬）②正確劃分各自的進項稅額不得抵扣的進項稅額=13×40%=5.2（萬元）結論：正確劃分進項稅額反而多交增值稅5.2-4.18=1.02萬【案例3-10】P84二、增值稅計稅依據的稅收籌劃案例分析：二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（三）其他方面的稅收籌劃1、采購結算方式的籌劃采購結算方式：賒購；直接付款籌劃思路：①未付出貨款，先取得對方開具的發票②盡量使銷售方接受托收承付與委托收款結算方式③盡量采取賒購和分期付款方式，自身獲得足夠的資金調度時間④盡可能少用現金支付。二、增值稅計稅依據的稅收籌劃（三）其他方面的稅收籌劃二、增值稅計稅依據的稅收籌劃2、進項稅額抵扣時間的籌劃①取得防偽稅控系統開具的專用發票必須自防偽稅控系統開具的專用發票開具之日起180日內到稅務機關認證，通過認證的專用發票應在認證通過的當月申報進項稅額抵扣，否則不予抵扣。②取得非防偽稅控系統開具的專用發票工業企業：購進貨物驗收入庫后商業企業：購進貨物全部付款后一般納稅人接受應稅勞務：全部付款后二、增值稅計稅依據的稅收籌劃2、進項稅額抵扣時間的籌劃二、增值稅計稅依據的稅收籌劃籌劃思路：取得防偽稅控系統開具的專用發票的：應在取得發票后盡快到稅務機關進行認證。取得非防偽稅控系統開具的專用發票的：工業應加快驗收入庫時間商業企業盡量將付款合同按日期開成多個延期付款合同二、增值稅計稅依據的稅收籌劃籌劃思路：

在稅率的稅收籌劃中，應掌握不同稅率的適用范圍。特別對于兼營不同稅率產品的納稅人，一定要分別核算各自的銷售額，杜絕從高適用稅率的情況發生。增值稅稅率是多少？三、增值稅稅率的稅收籌劃在稅率的稅收籌劃中，應掌握不同稅率的適用范圍。增三、增值稅稅率的稅收籌劃稅率/征收率適用范圍17%銷售/進口貨物；加工修理修配勞務有形動產租賃服務13%銷售或進口稅法列舉的貨物11%交通運輸業、郵政業、基礎電信服務6%現代服務業（除有形動產租賃）、增值電信服務零稅率納稅人出口貨物；列舉的應稅服務3%征收率一般納稅人簡易辦法征稅適用、小規模納稅人三、增值稅稅率的稅收籌劃稅率/適用范圍17%銷售/進口貨物；籌劃原則：爭取“高進低出”政策。注意：這種方法只適用于特定的產品和經營范圍。三、增值稅稅率的稅收籌劃籌劃原則：爭取“高進低出”政策。三、增值稅稅率的稅收籌劃四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃稅收優惠的有關規定：⑴免稅項目：1.農業生產者銷售的自產農產品2.避孕藥品和用具3.古舊圖書（向社會收購的古書和舊書）4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品7.銷售自己使用過的物品（其他個人）四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃稅收優惠的有關規定：四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃⑵其他優惠項目：

對資源綜合利用、再生資源、鼓勵節能減排等方面的規定；有機肥產品免稅等⑶起征點：僅限于個體工商戶、其他個人⑷小微企業的優惠四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃⑵其他優惠項目：四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃【案例】B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業公司，或直接通過銷售網絡轉銷給B市及其他地區的居民。奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規定可以按進項稅額進行抵扣。四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃【案例】B市牛奶公司主要生產四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃假定每年公司從農民生產者手中購入的草料金額100萬元，允許抵扣的進項稅額13萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額8萬元，全年奶制品銷售收入500萬元。

思考：該公司增值稅負擔如何？是否存在籌劃空間?四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃假定每年公司從農民生產四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃案例分析：應納增值稅額=500×17%－（13+8）=64（萬元）增值稅負擔率=64÷500×100%=12.8%飼養生產原奶不能享受農業生產者免稅政策；奶制品生產使用原奶不能享受收購農產品依買價13%計算抵扣進項稅的政策。籌劃思路：如何增加增值稅進項稅額的抵扣？四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃案例分析：飼養生產原奶不能享四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃籌劃方案設計：公司將整個生產流程分成飼養場和牛奶制品加工廠兩部分，飼養場和奶制品加工廠均實行獨立核算。

飼養場：屬于農產品生產單位可免征增值稅；

奶制品加工廠：從飼養場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃籌劃方案設計：四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃假定飼養場銷售給奶制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料不變。應納增值稅=銷項稅額－進項稅額=500×17%－（350×13%+8）=31.5（萬元）稅負率=31.5÷500×100%=6.3%籌劃結果驗證：節省增值稅額=64-31.5=32.5萬元，節省城市維護建設稅和教育費附加合計3.25萬元，稅收負擔率下降了6.5%。四、增值稅稅收優惠政策的稅收籌劃假定飼養場銷售給奶制品廠的鮮第3章-增值稅的稅收籌劃課件五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關規定（二）出口退稅的稅收籌劃五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關規定五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關規定增值稅退（免）稅：是指出口貨物實行零稅率，退還其在國內各生產環節和流轉環節按稅法規定已繳納的增值稅。出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件？出口貨物的退稅率？出口退稅計算辦法？五、增值稅出口退稅的稅收籌劃（一）出口退稅的有關規定五、增值稅出口退稅的稅收籌劃基本政策內容舉例免稅并退稅免銷售環節銷項稅，退出口前進項稅（有規定退稅率，非完全退稅）只免不退免銷售環節銷項，出口前免稅（沒有稅負）或未核算進項。來料加工復出口；小規模出口；避孕藥品和用具；古舊圖書等不免也不退出口環節視同內銷征增值稅，不退還出口銷售環節以前負擔的稅款原油；木材；紙漿；山羊絨等五、增值稅出口退稅的稅收籌劃基本內容舉例免稅免銷售環節五、增值稅出口退稅的稅收籌劃2、免并退稅的范圍企業范圍：1、享有進出口經營權的生產企業2、享有進出口經營權的外貿企業3、委托外貿企業代理出口的企業4、外商投資企業5、特準退（免）稅企業五、增值稅出口退稅的稅收籌劃2、免并退稅的范圍五、增值稅出口退稅的稅收籌劃一般退（免）稅貨物范圍，一般應具備的四個條件：1、必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物；2、必須是報關離境的貨物；3、必須是財務上作銷售處理的貨物；4、必須是出口收匯已核銷的貨物。特準退（免）稅貨物范圍（略）五、增值稅出口退稅的稅收籌劃一般退（免）稅貨物范圍，一般應具五、增值稅出口退稅的稅收籌劃3、出口貨物退稅率

出口貨物應退稅額與計稅依據之間的比例。現行出口貨物的9檔增值稅退稅率：17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃3、出口貨物退稅率五、增值稅出口退稅的稅收籌劃4、出口貨物退稅的計算只有又免又退的情況下才使用退稅辦法適用范圍“免抵退稅”自營和委托外貿企業代理出口的自產貨物——生產企業“免退稅”不具備生產能力的出口企業——外貿企業五、增值稅出口退稅的稅收籌劃4、出口貨物退稅的計算退稅辦法適生產企業“免抵退”原理：生產產品產品出口內銷銷項：進項：銷項：進項：免稅退稅計算抵扣五、增值稅出口退稅的稅收籌劃生產企業“免抵退”原理：生產產品產品出口內銷銷項：進項：銷項免抵退稅的含義：免：免征出口銷售的銷項稅；抵：外銷應退進項稅抵減內銷應納稅額；退：外銷應退進項稅大于內銷應納稅部分。抵稅是為了簡化征管手續，不用一邊交稅，一邊退稅，而是綜合考慮。五、增值稅出口退稅的稅收籌劃免抵退稅的含義：五、增值稅出口退稅的稅收籌劃1.當期應納稅額的計算

應納稅額＝銷項稅額一（進項稅額一不得免征和抵扣稅額）不得免征和抵扣稅額＝

外銷額×（出口貨物適用稅率一退稅率）2.當期“免抵退”稅額的計算

免抵退稅額＝外銷額×退稅率3.當期應退稅額和免抵稅額的計算

應退稅額：“期末留抵稅額”與“免抵退稅額”中的較小者1.當期應納稅額的計算4、（1）當期期末留抵稅額>免抵退稅額當期應退稅額=免抵退稅額當期免抵稅額=0

（2）當期期末留抵稅額＜免抵退稅額當期應退稅額=期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額4、（1）當期期末留抵稅額>免抵退稅額【例】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年6月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。【例】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅①當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%）＝8②當期應納稅額＝100×17%－（68－8）－5

＝17－60－5＝－48（萬元）③出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）④當期應退稅額＝26（萬元）⑤當期免抵稅額＝26－26＝0（萬元）⑥6月期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額為22（48－26）萬元①當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝200×（17%－13%【練習】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年4月的有關經營業務為：購進原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證。上月末留抵稅款3萬元，本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。要求：試計算該企業當期的“免、抵、退”稅額。【練習】某自營出口的生產企業為增值稅一般納稅人，出口貨物的征①當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

＝200×（17%－13%）＝8（萬元）②當期應納稅額＝100×17%－（34－8）－3

＝17－26－3＝－12（萬元）③出口貨物免抵退稅額＝200×13%＝26（萬元）④當期應退稅額＝12（萬元）⑤當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額當期免抵稅額＝26－12＝14（萬元）①當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額出口貨物使用了免稅購進的原材料：如果出口貨物使用了免稅購進的原材料，應扣除出口貨物所含的購進免稅原材料的金額。不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅原材料購進額×（出口貨物征稅率－退稅率）不得免征和抵扣稅額＝外銷額×（出口貨物適用稅率一退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅原材料購進額×退稅率免抵退稅額＝外銷額×退稅率一免抵退稅額抵減額出口貨物使用了免稅購進的原材料：【例題】某自營出口生產企業是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2014年8月有關經營業務為：購原材料一批，取得的增值稅專用發票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣進項稅額34萬元通過認證。當月進料加工免稅進