1、YCF正版可修改PPT（中職）企業財務會計項目四存貨的核算教學課件項目一企業財務會計基本理論知識的認識項目四存貨的核算一、存貨的特征存貨是指小企業在日常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等,以及小企業(農、林、牧、漁業)為出售而持有的或在將來收獲為農產品的消耗性生物資產。存貨區別于固定資產、無形資產等非流動資產的最基本特征是:企業持有存貨的根本目的是出售,包括可供直接銷售的產成品、商品,以及需經過進一步加工后出售的原材料等。同時,存貨相對于非流動資產,周轉速度更快,通常在1年內變現、出售或耗用。二、存貨的構成小企業的存

2、貨包括原材料、在產品、半成品、產成品、商品、周轉材料、委托加工物資、消耗性生物資產等。(一)原材料(二)在產品(三)半成品(四)產成品(五)商品(六)周轉材料(七)委托加工物資(八)消耗性生物資產任務一存貨的計量三、存貨取得的計量(一)外購存貨成本的計量(二)通過進一步加工取得存貨成本的計量(三)投資者投入存貨成本的計量(四)提供勞務成本的計量(五)自行栽培、營造、繁殖或養殖的消耗性生物資產成本的計量(六)盤盈存貨成本的計量四、存貨發出的計量(一)先進先出法先進先出法是指以先購進的存貨先發出(銷售或耗用)這樣一種實物流動假設為前提,對發出存貨進行計價的一種方法。(二)月末一次加權平均法月末一次

3、加權平均法是指以當月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數,去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本,計算出存貨的加權平均單位成本,以此為基礎計算當月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。具體計算公式如下:存貨單位成本=月末結存存貨成本=月末結存存貨數量存貨單位成本本月發出存貨成本=本月發出存貨數量存貨單位成本本月發出存貨成本=月初結存存貨成本+本月購進各批存貨成本-月末結存存貨成本任務一存貨的計量(三)移動加權平均法移動加權平均法是指以本次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以本次進貨的數量加上原有庫存存貨的數量之和,據以計算存貨加權平均單位成本,作為計算發出存貨成本依據的一種方法。具體計算公

4、式如下:存貨單位成本=本次發出存貨成本=本次發出存貨數量本次發出前存貨的單位成本月末結存存貨成本=月末結存存貨數量本月月末存貨單位成本本月發出存貨成本=月初結存存貨成本+本月購進各批存貨成本-月末結存存貨成本(四)個別計價法個別計價法是指要求對各種存貨逐一辨認各批發出存貨和期末結存存貨所屬的購進批別,并分別按其購入時所確定的單位成本來計算各批發出存貨和期末存貨的成本的一種計價方法,又稱個別認定法或具體辨認法。任務一存貨的計量一、采用實際成本核算(一)會計科目的設置小企業的原材料按實際成本核算時,設置的會計科目主要包括“原材料”、“在途物資”等。1.“原材料”科目2.“在途物資”科目(二)會計核

5、算1.購入材料(1)貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票,同時材料已驗收入庫。(2)貨款已經支付或已開出、承兌商業匯票,材料尚未到達或尚未驗收入庫。(3)貨款尚未支付,材料已經驗收入庫。(4)貨款已經預付,材料尚未驗收入庫。(5)入庫時發生材料短缺或毀損。2.發出材料小企業的各生產單位及有關部門領用的材料具有種類多、業務頻繁等特點。任務二原材料的核算二、采用計劃成本核算(一)會計科目的設置1.“原材料”科目2.“材料采購”科目3.“材料成本差異”科目本科目核算小企業采用計劃成本進行日常核算的材料計劃成本與實際成本的差額。本科目的借方登記超支差異及發出材料應負擔的節約差異,貸方登記節約差異及發出材

6、料應負擔的超支差異。期末如為借方余額,反映企業庫存材料的實際成本大于計劃成本的差異(即超支差異);如為貸方余額,反映企業庫存材料實際成本小于計劃成本的差異(即節約差異)。(二)會計核算1.購入材料(1)貨款已經支付,同時材料驗收入庫。(2)貨款已經支付,材料尚未驗收入庫。(3)貨款尚未支付,材料已經驗收入庫。(4)入庫時發生材料短缺或毀損。任務二原材料的核算任務二原材料的核算一、庫存商品的內容庫存商品是指小企業已完成全部生產過程并已驗收入庫,合乎標準規格和技術條件,可以按照合同規定的條件送交訂貨單位,或可以作為商品對外銷售的產品以及外購或委托加工已完成驗收入庫用于銷售的各種商品。小企業庫存的各

7、種商品按實際成本或售價核算。庫存商品具體包括庫存產成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發出展覽的商品以及寄存在外的商品等。任務三庫存商品的核算二、庫存商品的核算(一)產成品的入庫和銷售對于小企業生產的產成品的入庫和出庫,平時只記數量不記金額,月末計算入庫產成品的實際成本。小企業生產完成并驗收入庫的產成品,應按照其實際成本,借記“庫存商品”科目,貸記“生產成本”等科目。(二)外購商品的入庫和銷售小企業購入商品到達并驗收入庫后,應按照商品的實際成本或售價,借記“庫存商品”科目,貸記“庫存現金”、“銀行存款”、“在途物資”等科目。涉及增值稅進項稅額的,還應進行相應的賬務處理。任務三庫存商品的

8、核算一、委托加工物資的內容委托加工物資是指小企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。小企業委托外單位加工物資的成本包括加工中實際耗用物資的成本、支付的稅金、支付的加工費用以及應負擔的運雜費等。其中,支付的稅金包括委托加工物資所應負擔的消費稅(指屬于消費稅應稅范圍的加工物資)等。任務四委托加工物資的核算二、委托加工物資的核算為了核算和監督小企業委托加工物資的增減變動及結存情況,小企業應當設置“委托加工物資”科目,其借方登記委托加工物資的實際成本,貸方登記已加工完成并驗收入庫的物資的實際成本和剩余物資的實際成本,期末余額在借方,反映小企業委托外單位加工尚未完成物資的實際成本。委托加工物資可以采用

9、計劃成本或售價進行核算,其方法與庫存商品相似。本科目應按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。(一)發出物資小企業發給外單位加工物資時,應按照其實際成本,借記“委托加工物資”科目,貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。(二)支付加工費、運雜費等企業支付加工費、運雜費等時,應借記“委托加工物資”科目,貸記“銀行存款”等科目;需要繳納消費稅的委托加工物資,按由受托方代收代繳的消費稅,借記“委托加工物資”科目(收回后用于直接銷售的)或“應交稅費應交消費稅”科目(收回后用于繼續加工的),貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。(三)加工完成并驗收入庫對于小企業已加工完成并驗收入庫的物資

10、和剩余的物資,應按照加工收回物資的實際成本和剩余物資的實際成本,借記“原材料”、“庫存商品” 等科目。任務四委托加工物資的核算一、包裝物的核算包裝物是指為了包裝本企業商品而儲備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。其核算內容包括:(1)生產過程中用于包裝產品且作為產品組成部分的包裝物;(2)隨同商品出售但不單獨計價的包裝物;(3)隨同商品出售且單獨計價的包裝物;(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。為了核算和監督包裝物的增減變動及其價值損耗、結存等情況,小企業應當設置“周轉材料包裝物”科目進行核算。(一)生產領用的包裝物對于生產領用的包裝物,企業應按照領用包裝物的實際成本,借記“生產成本”

11、科目;按照領用包裝物的計劃成本,貸記“周轉材料包裝物”科目;按照其差額,借記或貸記“材料成本差異”科目。(二)隨同商品出售的包裝物對于隨同商品出售但不單獨計價的包裝物,企業應按其實際成本計入銷售費用,借記“銷售費用”科目;按借貸方計劃成本,貸記“周轉材料包裝物”科目;按借貸方差額,借記或貸記“材料成本差異”科目。任務五周轉材料的核算二、低值易耗品的核算低值易耗品是指不能作為固定資產核算的各種工具、管理用具、勞動保護用品以及在經營過程中周轉使用的包裝容器等。為了核算和監督低值易耗品的增減變動及結存情況,企業應當設置“周轉材料低值易耗品”科目,其借方登記低值易耗品的增加,貸方登記低值易耗品的減少,

12、期末余額在借方,通常反映企業期末結存低值易耗品的金額。低值易耗品應當根據使用次數分次進行攤銷,一般采用一次轉銷法或分次攤銷法來計算。(一)一次轉銷法企業在采用一次轉銷法攤銷低值易耗品時,需要在領用低值易耗品時將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益。該方法主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。(二)分次攤銷法企業在采用分次攤銷法攤銷低值易耗品時,需要在領用低值易耗品時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復使用的低值易耗品。在采用分次攤銷法的情況下,企業需要單獨設置“周轉材料低值易耗品(在用)”、“周轉材料低值易耗品(在庫)”和“周轉材料低值易耗品(攤銷)”

13、明細科目。任務五周轉材料的核算任務六消耗性生物資產的核算一、消耗性生物資產的內容構成消耗性生物資產成本的內容主要是:按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發生的直接相關的支出確定,既包括直接材料、直接人工、其他直接費用等,也包括應分攤的間接費用。在確定這類存貨成本時,成本發生的截止時點是至關重要的。針對不同存貨生長的特點,主要包括以下時點:在收獲前、在郁閉前、在出售前、在入庫前。也就是說,在這些時點之前發生的支出可以計入存貨的成本,其他的應計入當期管理費用。這類存貨成本的具體確定方法如下:(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括在收獲前耗用的種子、肥料、農藥等材料費、人工費和應分攤的間接費用。(2

14、)自行營造的林木類消耗性生物資產的成本包括郁閉前發生的造林費、撫育費、營林設施費、良種試驗費、調查設計費和應分攤的間接費用。(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用。(4)水產養殖的動物和植物的成本包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應分攤的間接費用。二、消耗性生物資產的核算(一)外購的消耗性生物資產(二)自行栽培、營造、繁殖的消耗性生物資產(三)產畜或役畜與育肥畜的相互轉換(四)消耗性生物資產收獲為農產品(五)出售消耗性生物資產任務六消耗性生物資產的核算任務七存貨的清查一、存貨盤盈的核算對于企業盤盈的各種材料、產成品、商品等存貨,在按照管理權限批準處理前,企業應先按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值,借記“原材料”、“庫存商品”等科目,貸記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目。對于盤盈的各種材料、產成品、商品等存貨,待這些存貨按照管理權限批準處理后,企業再按照相關科目余額,借記“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目,貸記“營業外收入”科目。任務七存貨的清查二、存貨盤虧及毀損的核算盤虧、毀損、短缺的各