1、 可修改 歡迎下載 精品 Word 可修改 歡迎下載 精品 Word 可修改 歡迎下載 精品 Word一、研究背景：歷史與現實依據主流觀點，法務會計Forensic Accounting產生于20 世紀80 年代左右的美國，是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術針對經濟糾紛法律問題，提出自己的專家性意見，作為法律鑒定或者在法庭上作證的一種新興的行業，主要可以分為兩大局部法律支持與舞弊審計李假設山，2022 李假設山教授的觀點與美國學術和理論界關于法務會計的含義是一致的，我們也贊同該觀點。美國法務會計網( forensicaccounting )的定義是 李假設山教授的觀點與美國學

2、術和理論界關于法務會計的含義是一致的，我們也贊同該觀點。美國法務會計網( forensicaccounting )的定義是 The integration of accounting, auditing and investigative skills yields the speciality known as Forensic Accounting. Forensic Accounting,provides an accounting analysis that is suitable to the court which will form the basis for discussio

3、n, debate and ultimately dispute resolution. ForensicAccounting encompasses both Litigation Support and Investigative Accounting.法務會計源于英美法系，其法律制度根底是專家證人制度。早在1871 年，蘇格蘭格拉斯格法庭和辯護律師需要一些特殊的會計人員為其提供法庭訴訟效勞；時至1900 年 ，美國和英國已經出現了指導會計人員如何提供恰當的專家法庭證詞的文章，因此法務會計被稱為調查會計Investigative Accounting。到了20 世紀80 年代，由Franc

4、is C.Dykeman 教授發表的著名論文?法務會計：作為專家證人的會計師?，奠定了法務會計的理論根底。在法務會計實務方面，美國注冊會計師協會AICPA公布了?咨詢實務幫助7訴訟效勞?，明確了法務會計提供訴訟效勞的六個領域。其后，1988 年成立了美國注冊舞弊審核師協會ACFE，1992 年成立了法務會計理事會，再到2000 年的Journal of Forensic Accounting 創刊，美國法務會計在理論和實踐方面都在不斷成熟與深入，形成了以注冊會計師、注冊舞弊檢查師為主體的法務會計專家，在涉及到財務、會計和審計的法律糾紛和問題中起到了積極的訴訟支持作用。受美國的影響，其他主要資本

5、主義國家特別是英美法系的國家和地區如英國、澳大利亞、加拿大以及中國香港等都紛紛認同了法務會計在當今市場經濟和資本市場上的作用，并結合本國和本地區的實際進行了相應的討論和研究，也形成了相應的指導法務會計實務的機構或指導性文獻規那么等。其突出表現在：1加拿大注冊會計師協會CICA成立了優秀法務會計聯盟the IFA Alliance，在眾多領域國際仲裁、知識產權的訴訟支持以及法務會計實務指南和準那么方面起到了非常重要的作用，是最成功的專門化組織之一。在加拿大，大約有1/3 的會計師事務所從事法務會計效勞，主要的領域涉及到調查與分析、訴訟支持、經濟計量損失和專家證人等。2澳大利亞主要有兩大會計組織從

6、事法務會計的實踐和研究，一個是澳大利亞注冊會計師協會CPA. Australia，另一個是澳大利亞特許會計師協會IACC，但兩者的研究方向和業務卻有所不同，前者主要從事的是公共事業部門工作，對欺詐行為進行調查及對局部控制和防止欺詐的行為進行評價，后者通過法務會計專業小組，主要致力于私有部門的會計實踐主要涉及到因違反合同或侵權行為給當事人造成的損失計算等。20* 年6 月ICAA 通過了法務會計準那么APS 11 號，以及兩大組織聯合研究指南：法務會計2GN 2。3英國和中國香港的法務會計也有相應的開展，如在英國，英格蘭和威爾士特許會計師事務所成立了訴訟支持小組LSG，為中小企業提供相關的效勞。

7、1998 年畢馬威會計師事務所在香港召開了主題為“舞弊與法務會計的研討會，對開展法務會計業務具有重要的作用。據美國注冊會計師協會的統計數據，訴訟支持業務是注冊會計師業務中增幅排在前10 位的領域，大約12% 的執業會計師曾作為專家證人在法庭上提供訴訟支持效勞。在美國，訴訟支持中涉及到民事和刑事訴訟案件，約有40 多個領域可能會涉及法務會計業務。在實例案件中不得不提起的“安然事件，據我國著名學者李假設山教授等的研究論文說明，法務會計專家作為專家證人在安然事件法庭訴訟中起到了重要的作用，為保護相關利益者起到了重要的作用。隨著市場經濟的開展與資本市場的完善，訴訟案件中涉及到財務、會計和審計等法律問題

8、的日益增多 在我國開始涉及到的財務、會計和審計的訴訟案件，主要是在行政訴訟和刑事訴訟領域。2003 年1 月9 日最高人民法院發布了?關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事訴訟賠償案件的假設干規定?又稱為?1.9?規定，開辟了這一類法律訴訟案件在民事訴訟中的廣闊前景。也為法務會計特別是訴訟支持業務在我國的開展提供法律條件。，法務會計專家在法庭訴訟起到了日益重要的作用，我國司法實務對專家證人制度中的嘗試 專家證人制度源于英美法系國家，用于解決訴訟中產生的技術爭議，可以說是大陸法系國家的鑒定制度相對應的制度設計。在我國的民事訴訟中無此規定，但是在我國實務中已有過嘗試，我國目前采用的是“鑒定+ 專家輔

9、助人的制度設計來解決技術問題。詳見胡震遠，我國專家證人制度構建，法學，2007 年第8 期。，也為我國法務會計的開展開辟了道路。在訴訟支持業務方面，20* 年1 月 在我國開始涉及到的財務、會計和審計的訴訟案件，主要是在行政訴訟和刑事訴訟領域。2003 年1 月9 日最高人民法院發布了?關于審理證券市場因虛假陳述引發的民事訴訟賠償案件的假設干規定?又稱為?1.9?規定，開辟了這一類法律訴訟案件在民事訴訟中的廣闊前景。也為法務會計特別是訴訟支持業務在我國的開展提供法律條件。 專家證人制度源于英美法系國家，用于解決訴訟中產生的技術爭議，可以說是大陸法系國家的鑒定制度相對應的制度設計。在我國的民事訴

10、訟中無此規定，但是在我國實務中已有過嘗試，我國目前采用的是“鑒定+ 專家輔助人的制度設計來解決技術問題。詳見胡震遠，我國專家證人制度構建，法學，2007 年第8 期。那么，法務會計的訴訟支持的核心問題究竟是什么？中外學者和有關案例對于法務會計的訴訟支持究竟有何差異？如何完善我國法務會計的訴訟支持制度？等等，這些問題都值得進一步討論。二、法務會計訴訟支持的核心：證據的可采性既然法務會計訴訟支持是在遵循法定的訴訟程序的前提下，開展業務提供效勞的；其工作的根本目的也就是能夠對存在爭議的法律問題提供解決爭議的證據 對于證據的概念，主要有四種觀點：即事實說、根據說、材料說以及統一說，在法學界仍存在不同觀

11、點爭議。而證據的生命力在于其證據的可采性Admissibility ofEvidence，可采性問題幾乎滲透到美國證據法的每個條文，成為證據法的靈魂 劉新品：?我國構建證據規那么的視角調整?，載何家弘主編：?證據法論壇?第二卷，中國檢察院出版社2001 年版，第101 頁。；而在大陸法系，把折中可采性稱作為證據的證明能力 對于證據的概念，主要有四種觀點：即事實說、根據說、材料說以及統一說，在法學界仍存在不同觀點爭議。 劉新品：?我國構建證據規那么的視角調整?，載何家弘主編：?證據法論壇?第二卷，中國檢察院出版社2001 年版，第101 頁。一證據可采性的前提：專家證人資格的認定事實上，在英美國

12、家，基于對法官與專家證人之間的矛盾心理，法庭在確定專家證人是否具有可采性，通常首先考慮到專家證人資格認定的問題。美國在專家證言使用范圍上， 有逐步擴大的趨勢。最初只有當案件事實為普通的陪審員所難以理解時，法院才允許進行專家聽證。而在社會經濟快速開展過程中，?聯邦證據規那么?大幅度放松了對專家證言的限制，專家作證變得非常普遍，其中涉及專家證言的第702 條規定：“如果科學、技術或者其他專業知識有助于法官或者陪審員理解證據或者裁決爭議事實，那么憑借專業知識、技能、經驗、訓練或教育而夠格為專家的證人，可以以意見或者其他形式就此作證。可見，如果證人具有任何形式的實質性的科學、技術或者其他專業知識 ,

13、就可以作為專家證人。因此修訂后的美國相關法律，不再要求只有當相關事實復雜性超過普通人的理解能力時才引入專家證人，只要對法官或者陪審員理解案件確實有所幫助，就可以引入專家證人。美國經濟類專家證人主要包括三類：法務會計人員、注冊資產評估師、經濟學家。而法務會計專家通常是具有相當的會計和法律知識的人員來充當，主要是注冊會計師現在“四大會計師事務所都有提供法律效勞的業務，而且業務量也是非常之大的和注冊舞弊師等擔任此項效勞的主體。二證據可采性對法務會計專家訴訟支持的要求一般來說，不可采納的證據主要有兩方面的問題：一是關聯性。?美國聯邦證據規那么?第402 條開宗明義地規定：“有關聯性的證據一般可采納，一

14、切無關聯性證據不可采納。什么是關聯性？第401 條規定：“關聯性證據是指具有下述蓋然性的證據，即任何一項對訴訟裁判有影響的事實的存在，假設有此證據將比缺乏此證據時更有可能或更無可能。該規定在證據的關聯性事實和可采納性 法律 之間建立了一種對應關系，具有關聯性成為證據適合性的前提。二是應受排除的證據。與爭論事實有關聯的證據，原那么上都是可采納的。但是，基于證明政策或公共政策的考慮，證據盡管有關聯性仍能予以排除。某些證據雖然有關聯性，但是分量很小，證明價值可能是微乎其微的; 或者關聯性過于遙遠，容易導致推測、虛構或者浪費時間；或者會產生多個爭執點，容易混淆主要爭議，造成事實與重心的偏離；或者可能會

15、產生誤導；或者證據本身存在不可靠或具有不確定性等。這些證據雖然有關聯性，但是其存在的風險超過了證據的價值，因此需要排除。例如，美國?聯邦證據規那么?第403 條規定：“證據盡管具有關聯性仍能予以排除，即如果該證據的證明價值根本上被下述因素超過，即造成不公平的偏見風險、混淆爭執點、導致陪審團的誤會、不應有的拖延、浪費時間、不必要的提出重疊證據等理由。判例中也有多個將非法搜查等途徑獲得的證據排除的情況，例如排除意見證言等。大陸法對證據效力的規定比英美法少得多。我國一般對證據的采用有三個標準：客觀性、關聯性、合法性。客觀性是指證據應當是客觀存在的東西。這有兩個方面含義，一是證據的內容必須具有客觀性，

16、是對客觀事物的反響。二是證據必須具備客觀存在的形式，是人們可以以某種方式感知的東西。前面已經說過，關聯性標準，是指證據的關聯性或相關性，指的是證據必須與需要證明的案件事實或其他爭議事實具有一定的聯系。司法和執法人員在評價證據的關聯性時一般要考慮兩個方面的因素：一個是時間和人力的消耗是否允許采用該證據；另一個是該證據的采用是否會給證明帶來不必要的打攪或擾亂。所謂合法性有幾個內容：一是證據的主體必須符合有關法律的規定。例如，根據我國現有法律，不具有鑒定資格的人作出的鑒定結論不符合合法性標準。二是證據形式，必須符合有關法律規定，例如司法鑒定報告必須有兩個鑒定人簽名。三是證據收集程序和方法必須符合有關

17、法律規定。我國對證據的三性要求，也是散見于各項法律之中的。例如民事訴訟法第七十條“不能正確表達意志的，不能作證；?關于民事訴訟證據的假設干規定?法釋202233 號第二十七條，“鑒定程序嚴重違法的、“鑒定結論明顯依據缺乏的，當事人可以申請重新鑒定等。但是，從“三性的要求來看，總的還是表達了證據采納的標準，屬于“可采性的范疇。三、訴訟支持實務：兩大法系相關案例的比較下面我們進一步論述中外兩大法系之法律標準在專家證人制度下法務會計訴訟支持方面的重要區別。一美國的安然事件2022 年12 月2 日，美國企業500 強排名第7 的能源巨頭安然公司正式向紐約破產法院申請破產保護，20*年1 月初，安然公

18、司的股票被紐約股票交易所摘牌，被迫實行柜臺交易；20* 年初，損失沉重的股東向安然公司和安達信提出集體訴訟，指控其財務舞弊和證券欺詐；20* 年10 月，安然舞弊案件的主謀之一法斯托被聯邦調查局正式逮捕。安然公司這一個曾經輝煌無比的明星公司的轟然倒下，給美國股市造成了沉重的打擊。在安然事件的催生下制定的?20* 年薩班斯奧克斯利法案?，代表了一個新的資本市場監管時代的到來，對會計審計開展的意義尤為重要。一般在財務舞弊案件的調查以及訴訟過程中，訴訟當事人需要有相關證據來支持股東或者監管機構的訴訟請求，而這些證據中有相當一局部顯然要來自于相關會計記錄，發生舞弊的公司的審計公司在歷年的審計過程當中已

19、經被證明當了一個極不榮耀的角色，因此，在安然公司破產案件受理過程中，美國證券交易委員會SEC 及12 個特別委員會委托了一個法務會計小組，通過跟蹤電子文檔和紙質文件線索、保存和恢復數據、收集當事人背景資料、調查審計工作底稿等方式在很短的時間內完成了絕大多數證據收集工作，保證了整個訴訟過程的順利展開。這充分顯示了法務會計在收集有關商業證據方面無可替代的作用和對訴訟的支持。在法庭上，安然公司負隅對抗，圍繞什么是假賬和虛假信息以及是否有做假賬的行為和披露虛假信息行為等，展開了劇烈的爭辯，對于公司在2000 年第3 季度公布的收入和每股收益是否存在作弊行為問題也是振振有辭。法務會計憑借豐富的專家證人的

20、知識，在對這些事實的認定、在什么意義上給予認定方面進行了強有力的論述，對最終定案懲罰安然公司以及安達信，保護投資者利益等發揮了重要作用。二歐洲的意大利帕瑪拉特案 本案例材料來源中國注冊會計師協會專業標準部( chinaacc /new/2004_2/4022308532772.htm)，著者楊志國、周藍等。帕瑪拉特公司是意大利的第八大企業，以食品生產聞名于世。20* 年底，帕瑪拉特突然申請破產保護，在意大利引起軒然大波，被稱為歐洲的“安然事件。改組后的帕瑪拉特管理當局聘請了普華永道會計所作為鑒定人對公司的賬目進行核查，對認定公司管理人員舞弊欺詐的事實，弄清真實的財務狀況起到了不可無視的作用。經

21、調查，帕瑪拉特財務欺詐的手法包括以下三個方面：1利用衍生金融工具和復雜的財務交易掩蓋負債。帕瑪拉特通過花旗集團Citigroup、美林證券MerrillLynch等投資銀行進行操作，利用衍生金融工具和復雜的財務交易掩蓋負債。2偽造文件虛報銀行存款。帕瑪拉特通過偽造文件，聲稱通過其開曼群島的分公司Bonlat 將價值49 億美元的資金大約占其資產的38%存放在美洲銀行賬戶。但美洲銀行在20* 年12 月19 日稱，帕瑪拉特集團設立的賬戶并不存在，而且提供證明文件也是假的。3利用關聯方轉移資金。帕瑪拉特利用復雜的公司結構和眾多的海外公司轉移資金。據?華爾街日報?報道，帕瑪拉特注冊在荷屬安德列斯群島

22、的兩家公司Curcastle 和Zilpa 是用來轉移資金的工具。總之使用復雜的財務結構和避稅場所作為阻礙報告透明度以及違反法律和規章要求的手段，是帕瑪拉特公司財務造假的主要手段。三我國的渤海集團侵權案件20* 年2 月21 日，山東棗莊市股民張先生狀告渤海集團，并被濟南市中級人民法院受理。4 月19 日，張姓股民狀告上市公司渤海集團虛假陳述案準時在濟南中院開庭。據介紹，2022 年8 月16 日-17 日，原告張姓股民先后3 次分別以12.4 元、12.29 元、12.18 元的價格購入渤海集團股票共計1500 股，金額總計18435 元。但隨后該股票價格一路下跌，20* 年1 月29 日，

23、原告以6.17元的價格將這些股票全部賣出，導致損失9420.06 元。原告認為其損失系被告虛假信息披露行為所致，因此，請求法院判令被告賠償其損失9236.4 元，手續費、過戶費、印花稅共183.66 元，以及同期銀行存款利息。由于渤海集團不同意調解，審判長宣布擇日宣判。張姓股民訴訟的依據是證監會于2022 年11 月公布的?關于對山東渤海集團股份違反證券法規行為的處分決定? 證監罰字202223 號。證監會的處分依據是：1993 年底，根據濟南市人民政府辦公廳?關于山東渤海集團股份兼并濟南火柴廠的批復? 濟政辦發199382 號，渤海集團對濟南火柴廠實施兼并。原文件規定“對原火柴廠的全部銀行貸

24、款給予兩年掛賬停息、三年減半收息的照顧，由市有關銀行抓緊向上級銀行申報。對上述不確定性內容，濟南市政府表示負責協調落實。1994 年5 月4 日，渤海集團在?上市公告書?之附件?山東渤海集團股份兼并濟南火柴廠報告書?中披露了“免二減三政策，但遺漏了“由市有關銀行向上級行申報的內容，至今未披露。1993年12 月，被渤海集團兼并的濟南火柴廠欠中國工商銀行濟南市經二路支行貸款本金1484 萬元和兼并前利息303萬元，合計債務1787 萬元。在上述“免二減三政策未得到銀行批準且與銀行就此發生訴訟的情況下，渤海集團一直堅持應享受市政府的“免二減三政策，19941995 年未計提此筆貸款利息， 也未計提

25、1996、1997、1998 年的半息，導致這3 年的年度財務報告中存在虛假數據。1999 年渤海集團補提了此筆貸款1996、1997、1998 年3 年的半息，合計190.3 萬元上述行為，構成了?股票發行與交易管理暫行條例? 以下簡稱?股票條例? 第七十四條第 二 項所述“在股票發行、交易過程中，作出虛假、嚴重誤導性陳述或者遺漏重大信息的行為。因此，證監會責令渤海集團公開披露上述未披露事項，并且對有關責任人處以警告處分。四比照分析根據以上案件，筆者試圖從法律背景、訴訟類型等方面剖析兩大法系在訴訟支持方面的差異，從調查方法的運用方面說明兩者在訴訟支持方面的共同點。1. 法律制度差異：法務會計

26、與司法會計的爭議。由于法系差異的存在，從事會計司法鑒定工作被稱為司法會計，而在英美法系那么被稱為是法務會計。司法會計即司法會計鑒定，是指司法機關在辦案過程中，為查明案情，指派或聘請精通會計專業知識的人員，運用審計學原理和會計專門知識，對案件有關的財務事實，依法進行的審查和判斷。從對司法會計的定義可以看出，目前司法會計的定義，一般有以下幾個特點：首先，確定了行為主體是司法機關或者司法人員，或者由司法機關聘請有關財務專家；其次，目的是為了查明案情，主要是經濟案件的案情；最后，查明案情的方法運用會計、審計和財務等知識。對這一用語下定義的主要是法律界人士，且一般認為司法會計屬于法學的范疇。依據前文法務

27、會計，李假設山2022 等認為，法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、審計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業或專業領域。它是會計的一門新興學科。對法務會計這一用語下定義的多數是財經專業人士，其定義的一般特點是：不明確規定法務會計活動的行為主體或委托方；強調技術特征，即運用財務、會計、調查等技術；將法務會計學歸于會計學的一種，或者至少是一門邊緣性學科；不明確區分法務會計調查活動和法務會計鑒定的區別。 近期絕大局部研究者在解釋法務會計時，都將其與司法會計看作一回事。有一些學者認為法務會計包含了司法會計 趙如蘭、戴建宏，2022

28、。但是也有局部學者的觀點恰恰相反，認為司法會計包含了法務會計 戴德明，2022，應當把法務會計統一到司法會計這一稱謂中去 于朝，2022。此外，還有局部學者將法務會計和司法會計看成有所交叉但是不同的兩個概念。例如，黃申2000將兩者都歸為法律會計學研究的范圍，但是兩者的執行人立場、目的、作用、結果不同。謝玉爽20* 從法律體系、理論來源、定義、主體和人員資格、工作劃分以及具體工作六個方面進行論證，認為法務會計與司法會計存在區別。張碩星20* 亦持類似觀點。認為這兩者不同的理由也是大同小異的：一是效勞對象不同。大陸法系國家的司法會計人員主要受司法機關委托，向司法機關負責; 而英美法系的法務會計可

29、以受原被告當事人或法官委托。二是執行主體不同，司法會計執行主體主要是公檢法內部的司法會計技術人員; 而法務會計的執行主體是具有資格的財會人員、注冊會計師或教授等自然人。其余的不同，如工作劃分、作用等等，主要都是由這兩方面的差異引起的。筆者認為，要考慮法務會計和司法會計在本質上是否存在差異，主要應當看其活動本質。例如，司法會計或法務會計報告的使用者是誰? 采用何種途徑提供該報告? 主要提供什么信息? 如果從這三個方面進行判斷，那么可以得出以下結論：一是，法務會計報告的使用者是多方面的，但是運用于法庭上，法務會計人員應對法院負責；而司法會計報告的使用者主要是司法機關。二是，技術手段方面，主要手段都

30、是利用會計、審計等方面的知識進行調查或鑒定，調查或者鑒定的是會計資料或者財物。三是，調查目的是為了查明某項案情 或事實，那么法務會計或司法會計的報告應當就是對案情或事實的鑒定。此外，兩個定義都表達了會計學和法學的交叉。至于由誰來聘請法務會計人員，以及法務會計工作的執行主體是誰，恐怕不是問題的關鍵。事實上，西方對法務會計進行解釋時，也曾經將執行主體局限于警方。例如，G. 杰克 波羅格納和保羅 肖Jack Blogna & Paul Shaw1989 就提出，法務審計Forensic Auditing 或者舞弊審計Fraud Auditing 是警方將傳統的會計、審計工作和調查技巧相混合的一種產物

31、。而筆者查到歐洲也有一些事務所可以提供“司法會計效勞。從實踐中來看，國外法務會計的效勞范圍要比我國以前的司法會計廣泛得多。但是，我國司法部2000 年公布的?司法鑒定人管理方法?中，已經明確高校、科研、社會團體和其他組織或機構可設立司法鑒定機構，接受司法機關、仲裁機構和其他當事人或組織的委托，開展活動并收取費用。盡管20* 年5 月取消這一方法，但是從立法趨勢來看，對司法會計執行主體和委托方的限制必然會越來越小，而其報告的適用范圍也將越來越廣泛。因此，這兩個定義之間的差異應當越來越模糊乃至統一。同時，根據The American Heritage Dictionary of theEnglis

32、h Language Fourth Edition 對forensic 的釋義來看，forensic 的中文含意有三種：法庭的或法庭有關的、辯論的、司法調查或司法取證的。例如，司法鑒定在英美國家就是“Forensic Science。法律界認為，隨著我國舉證責任立法的變化等等，司法鑒定范圍可能越來越大，從訴訟擴展到仲裁、由當事人啟動司法鑒定等都是可能的。因此，在本文中筆者僅采用第一種觀點，即司法會計亦稱為法務會計，是不同法系國家對同一事物本質的不同稱謂，我國的司法會計實踐屬于法務會計活動的一種，但是在研究我國的法務會計歷史理論和實踐開展歷史時，暫時采用司法會計這一稱呼。2. 訴訟支持作用的差異

33、：在刑事案件與民事案件中的表達。這種差異是由于法律制度和訴訟模式差異所引起的，大陸法系的訴訟模式被稱為“職權模式，其重要特點是注重發揮偵查機關、檢察機關、法院等在刑事訴訟中的職權作用，特別是法官在審判中的主動作用，強調運用國家權利查明事實的真相，以懲治犯罪。英美法系訴訟模式被稱為“當事人主義訴訟，主要強調雙方當事人在訴訟中的主體地位，使其在訴訟中積極主動，互相爭辯對抗，審判機關相對消極，形式只起到公正人的作用。在審理中，其訴訟方在德威平等的根底上依次舉證，按交叉詢問程序對證人進行詢問。這種差異的存在，協助解決案件涉及財會專門問題的人員，在英美法系被稱為法務會計專家，而在大陸法系中被稱為司法鑒定

34、人。我國一貫適用的是司法鑒定人制度。這兩種制度存在一定的差異，如表1 所述：表1 法務會計專家與司法鑒定人的主要區別從上表，我們可以清楚地發現兩類人員的差異，這也表達在我們的案例之中。在“安然事件中，法務會計專家無論是在涉及民事還是刑事的訴訟中都發揮了不可無視的作用；而在大陸法系的意大利，那么是通過委托司法鑒定人確定案件的事實；在中國證券民事第一訴訟的案件中，當事人那么采用的是中國證監會的行政處分作為其訴訟的根據 該案件在法庭上展開了劇烈的爭論，焦點是投資者的損失與渤海集團的造假是否有因果關系。之初，投資者張鶴是根據證監會對渤海集團的行政處分而想起委托律師要起訴賠償，并未實際委托相關的法務會計

35、人員去取證調查事實普通民事責任歸責中采用的是“誰主張，誰舉證，可見在我國現有的制度即鑒定人制度下，民事訴訟中涉及財會問題的調查證據存在一定的難度。雖然，2021 年來，在法學界提過“鑒證制度+ 專家輔助人制度的設計，但是并未發揮其應有的作用。 該案件在法庭上展開了劇烈的爭論，焦點是投資者的損失與渤海集團的造假是否有因果關系。之初，投資者張鶴是根據證監會對渤海集團的行政處分而想起委托律師要起訴賠償，并未實際委托相關的法務會計人員去取證調查事實普通民事責任歸責中采用的是“誰主張，誰舉證，可見在我國現有的制度即鑒定人制度下，民事訴訟中涉及財會問題的調查證據存在一定的難度。雖然，2021 年來，在法學

36、界提過“鑒證制度+ 專家輔助人制度的設計，但是并未發揮其應有的作用。總結起來，法務會計專家在訴訟支持的作用，不因訴訟類型的差異而有所差異，正如美國著名的會計學家G. 杰克 貝洛格尼與洛貝特. 林德奎斯特，對法務會計作出的解釋所述：“法務會計是運用相關會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋和處理，并為法庭提供相關的證據，不管這些是刑事方面的還是民事方面的；而在大陸法系的那么不同，鑒定人制度的設計，主要是發揮國家司法機關的主動作用職權作用，以使刑事案件得以偵破；但隨著市場經濟的開展，經濟關系日趨復雜，經濟方面的民事糾紛日趨增加，這也使得大陸法系，包括我國在內的國家，紛紛尋求“專家+ 輔助

37、人制度來吸收英美法系中“專家證人制度的優點，解決更多的關于財會方面的民事糾紛。四、結論與建議1. 完善法律制度，明確界定會計責任。事實上，通過訴訟程序就是為了追究相關責任人的法律責任，保護受害人的利益。為了實現這一目標，合理的法律責任的規定就顯得特別的重要。然而，我國目前對會計的法律責任，特別是上市公司的會計的法律責任卻不是非常合理，主要是以行政責任為主，而使使用虛假的會計信息作出投資決策的投資人得不到有效的賠償，極大地挫傷了投資者的投資信息。就是在?1.9 規定?中，投資者可以向上市公司或者審計其報表的會計師事務所提出訴訟，但是有一個前提是必須要經過有關部門證監會的處分，人民法院才可以予以受

38、理。顯然，這與我國?民事訴訟法?第八條“民事訴訟當事人有平等的訴訟權利。人民法院審理民事案件，應當保障和便利當事人行使訴訟權利，對當時在適用法律上一律平等的規定相違背。因此，會計責任應該明確包括：1對虛假會計信息的界定；2對于訴訟當事人主觀心態的判斷；3因果關系的判斷；4明確法律責任，區分追究相關法律責任；5以及對民事訴訟當事人舉證責任的劃分等。2. 建立法務會計專家證人的資格認證制度。所謂法務會計專家證人的資格是指法務會計專家證人在分析案件事實方面所具有的能夠向法官提供權威的意見，為法庭認定事實提供正確依據的能力。法務會計專家證人一般由注冊法務會計師擔任，依據其豐富的財務會計經驗，對有關的商

39、業交易以及相應的會計記錄進行科學解釋，并提出自己的意見。為了統一標準的認定法務會計專家證人的資格，建立嚴格的法務會計師資格認證制度勢在必行。筆者認為，認證的標準應該包括以下幾點：1具有較高的教育程度。法務會計專家證人須為高等院校本科畢業，具有學士以上學位。2具有注冊法務會計師資格證書。我國目前尚未建立注冊法務會計師的考試系統。我們建議在中國注冊會計師協會內設立注冊法務會計師專業委員會，并設立“中國注冊法務會計師認證制度，要求有一定工作經驗的資深注冊會計師通過參加專門強化培訓后通過考試取得“中國注冊法務會計師的資格。3具有從事法務會計領域的實踐經驗。法務會計是一門實踐性很強的學科，單純掌握書本知

40、識無法解決訴訟過程中出現的各種復雜問題，因而筆者認為應該要求法務會計專家證人至少具有3 5年的法務會計工作經驗。4具有良好的法務會計執業品行，能夠公正、獨立地履行專家證人的職責。為了便于當事人能夠針對案件的具體情況選擇合格的專家證人，我國有必要建立法務會計專家證人庫。將通過上述資格認證制度的人員的名單和詳細信息刊登在專門的法務會計網站上，并且可以將其制定成冊，分別置于法院、律師事務所及其他適宜的公共場所，以便當事人隨時獲取。同時為了確保法務會計專家證人的質量，有必要實行年檢制度，每年定期進行審查，將不適合的專家及時從專家庫中刪除，將新的合格的專家及時補充進來，確保法務會計專家證人的專業水平和道

41、德水平。在訴訟過程中，主審法官應對法務會計專家證人資格進行進一步的考核。當事人向人民法院申請法務會計專家證人出庭作證的，應先提交該專家的名單和資格認證書，并且對其自身條件作出說明，法官認為該條件確實符合專家證人要求，沒有阻礙公正性的情形即可認定其專家證人資格，準許其出庭作證。法官一般從如下幾個方面對法務會計專家證人的資格進行審查：是否具備案件所要求的法務會計專業知識；是否知悉專家證人的法律職責；是否與當事人存在某種利害關系，阻礙作證；是否遵守法院的相關規定，確保充足的時間對案件事實進行認定，及時按照法官的要求完成專家工作的內容等。3. 完善法務會計專家證人作證的根本程序。在該制度的適用過程中，

42、法務會計專家證人的角色可以分解為庭審前作證和庭審中作證兩個局部。為了使法務會計專家證人制度能夠良好地運行，從立法上需要對專家證人作證的根本程序進行明確規定。在庭審前，法務會計專家證人接受當事人的委托，給當事人提供專業性的咨詢，通過自己的努力盡可能多地了解對方的情況，發現對方的弱點，弱化對方。在這里有必要賦予法務會計專家證人一定的調查權，使之能夠揭露一般審計無法發現的涉及會計與財務問題的欺詐與舞弊，查清涉及會計與財務問題的經濟犯罪事實。在庭審過程中，法務會計專家證人向法庭作證，應當按照如下程序進行：首先，法務會計專家證人向法庭作證是基于當事人的委托，而不是法官的聘請，這在我國司法解釋中已經有明確

43、規定。從這個角度可以看出專家證人與鑒定人的區別。鑒定人主要由法院委托，其出具的鑒定意見在法庭上作為獨立的證據使用。而專家證人是接受一方當事人的委托，向法官證明該方當事人主張的真實性和合法性或者對方當事人主張的非真實性。其次，法務會計專家證人經法官審查合格后，應該出庭作證，不能僅僅提供書面的專家報告。最后，法務會計專家證人對其作出的證言應當面接受相關訴訟參與人的質證。一方的法務會計專家證人提出專家證據后，準許對方當事人、律師或法務會計專家證人針對專家證據的內容，提出自己的意見。例如，在安然公司的訴訟中，雙方包括法務會計在內的專家證人，圍繞是否有做假賬的行為和披露虛假信息行為展開了劇烈的爭論，而這

44、些事實的認定對于整個案件的成敗具有舉足輕重的影響。雖然我國的訴訟過程中沒有實行英美法系國家的交叉詢問制度，但是這一程序是必須的，惟此才能使法官對法務會計專家證據的真實性和證明力作出判斷，充分發揮法務會計專家證人制度的功能。4. 明確界定法務會計專家證人的法律責任。由于法務會計接受委托，有提供調查案件中涉及財會問題的事實提出相關證人意見的義務，當由于其自身過錯而致使沒有按照約定提供相應效勞時，那么需要承擔相應的責任，委托人也有權利追究其法律責任的權利。例如，對法務會計專家證言的根本要求可以細分為實質和形式兩個方面。從實質方面，專家證言有兩方面的內容：一是對案件中涉及法務會計專業問題的證據材料進行

45、研究并形成專家報告，該報告的作用在于將法官難以理解的證據材料轉化為易于使非專業人士易于理解和接受的專家意見，從而幫助法官正確的審理案件；二是在現代科學技術高度興旺的今天，訴訟越來越多地涉及到專業性極強的專業術語或者行業規那么，而在訴訟中，雙方當事人往往會對這些專業術語及行業規那么的具體含義提出不同的意見，因此正確認定這些專業術語及行業規那么的具體含義對案件的審理具有重要意義。此時法務會計專家證人需要對這些規那么和術語進行解釋，以使法官作出正確的判斷。從形式方面，法務會計專家證言需要采用書面形式，并具有嚴格的格式性。其目的在于，限制當事人為了案情需要隨意請求法務會計專家證人改變其證言，強化法務會計專家證人的法律責任感。林鐘高為安徽工業大學副校長、教授、博士生導師；武立明系廈門大學法學院碩士生；劉國君系安徽工業大學會計系碩士生 參考文獻:1 Francis C.Dykeman,1982, Forensic Accounting :As accountant of Expert witness. Journal of Forensic