1、第三節 生產過程核算一、生產過程核算的主要內容 生產過程中的費用包括：生產費用、期間費用（一）生產費用 直接材料費:指直接用于產品生產，構成產品實體的材料費，主要包括主要材料、外購半成品及有助于產品形成的輔助材料費等。 直接人工費:指直接參加產品生產的工人薪酬。 其他直接費用:指直接為生產產品而發生的燃料、動力、外部加工費等。 制造費用:指企業生產部門為組織和管理生產而發生的各項間接費用，包括:企業生產部門的管理人員的薪酬、折舊費、修理費、辦公費、水電費、機物料消耗、勞動保護費、季節性和修理期間的停工損失等。（二）、期間費用 管理費用：是企業行政管理部門為管理、組織生產經營活動而發生的各項費用

2、。 財務費用：企業為短信生產經營所需資金而發生的費用。 營業費用：企業在銷售商品過程中所發生的費用。 生產費用計入產品成本 期間費用不能計入產品成本，而應計入當期損益。消耗材料結算支付職工工資提取福利費支付各項制造費用結轉制造費用結轉完工入庫產品的生產成本生產過程發生的主要經濟業務余額:在產品的實際成本1.“生產成本”（成本類）核算產品生產過程中發生的一切費用并計算產品的成本。生產成本庫存商品生產過程中發生的全部生產費用：直接費用直接計入間接費用分配轉入結轉生產完工并已驗收入庫的產成品的實際生產成本XXXX二、賬戶的設置2.“制造費用”（成本類賬戶）“制造費用”用來歸集和分配生產產品發生的各項

3、間接費用，制造費用生產成本發生的間接費用分配轉入月末結轉xxxx包括車間（分廠）管理人員、技術人員職工薪酬，折舊費、辦公費、水電費、機物料消耗等不能直接計入產品生產成本的費用。車間只生產一種產品生產線上發生的直接材料、直接人工費車間發生的其他間接費用生產成本A產品制造費用月末全部計入車間生產多種產品生產線上發生的直接材料、直接人工費車間發生的其他間接費用 生產成本制造費用月末分配計入ABC3.“庫存商品”賬戶（資產類）庫存商品庫存商品的增加庫存商品的減少余額：結存用來核算企業庫存的各種商品（產品）的實際成本4.“管理費用”（損益類） 管理費用發生的管理費用月末結轉入“本年利潤”賬戶核算企業董事

4、會和行政管理部門為組織和管理企業生產經營活動所發生的費用。除銷售部門以外本年利潤廠部（總廠）發生的費用一般都記入管理費用 車間（分廠）發生的費用一般都記入制造費用借：生產成本1號產品 7500 2號產品 1500 制造費用 1500 管理費用 500 貸：原材料A材料 9000 B材料 2000例1：大華公司12月6日，生產領用材料，價值11000元，其 中生產1號產品領用A材料7500元；生產2號產品領用B 材料1500元；車間一般耗用A材料1000元，B材料500 元；廠部辦公室領用A材料500元。例2:(1)2月8日，吳軍出差預借差旅費800元。 借：其他應收款吳軍 800 貸：庫存現金

5、 800 (2)2月25日，吳軍報銷差旅費700元，余款收回。 借：管理費用 700 庫存現金 100 貸：其他應收款吳軍 8006.其他應收款應收款項已收回的款項尚未收回的核算除應收賬款以外的暫借款及押金等。 (3) 若報銷1000元（預借800元），則： 借：管理費用 1000 貸：其他應收款 800 庫存現金 2006.“應付職工薪酬”（負債類）“應付職工薪酬”核算企業應付給職工的各種薪酬。包括企業為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫療保險、養老保險、失業保險、工傷保險、生育保險（五險） 住房公積

6、金（一金）（4）工會經費和職工教育經費（5）非貨幣性福利（6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）（7）其他與獲得職工提供的服務相關的支出實際支付（上月）應付職工薪酬應付職工薪酬（本月）余額：尚未支付應付工資=計件工資+計時工資+加班加點工資+計入工資的獎金+津貼、補貼+特殊情況下支付的工資如病假、傷假、婚假、產假、探親假、定期休假、停工學習以及執行國家或社會義務等原因按計時工資標準或計時工資標準的一定比例支付的工資。例3：12月31日分配工資費用（計算應付職工的工資）45000元: 1號產品生產工人工資20000； 2號產品生產工人工資21000； 車間管理人員工資1500元； 廠部

7、管理人員的工資2500元。 借： 生產成本1# 20000 2# 21000 制造費用 1500 管理費用 2500 貸：應付職工薪酬-工資 45000 例4: 按工資總額提取職工福利費4500014%6300元。 借：生產成本1#（2000014%） 2800 2# （2100014%） 2940 制造費用 （150014%） 210 管理費用 （250014%） 350 貸：應付職工薪酬-福利費 6300按工資總額的一定比例提取。主要用于：職工困難補助、醫療費用等。7. “財務費用”（損益類）為籌集生產經營所需的資金而發生的費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損益、相關手續費等。 財務

8、費用xxxx結轉入 發生的財務費用本年利潤三、產品生產過程核算的賬務處理：（1）生產車間和企業管理部門一般耗用材料 借：生產成本 管理費用 制造費用 貸：材料（2）結算本期應付職工的工資 借：生產成本 制造費用 管理費用 貸：應付工資（3）提取現金，并發放工資 a .借：現金 b.借：應付工資 貸：銀行存款 貸：現金（4）按工資總額的14%計提本期的福利費 借：生產成本 制造費用 管理費用 貸：應付福利費（5）支付各項管理費用（如購置辦公用品等） 借：管理費用 貸：銀行存款（或現金）（6）支付車間消耗的水電費 借：制造費用 貸：銀行存款（或現金）（7）期末將本期發生的制造費用分配計入產品的生產

9、成本 借：生產成本 貸：制造費用（10）期末結轉已完工并驗收入庫產品的生產成本 借：庫存商品 貸：生產成本四、期間費用核算的賬務處理（1）支付管理部門辦公費用 借：管理費用 貸：銀行存款（2）出差借差旅費 借：其它應收款 貸：現金（3）以現金支付執行費 借：管理費用 貸：現金（4）報銷差旅費 a.借：管理費用 貸：其他就收款 b.借：管理費用 貸：其他就收款 現金 c.借：管理費用 現金 貸：其他就收款（5）支付銀行業務手續費 借：財務費用 貸：銀行存款（6）活期存款有利息收入 借：銀行存款 貸：財務費用8、“固定資產”固定資產 增加（原值） 減少（ 原值）余額：結存（原值）核算企業持有的固定

10、資產的原價（原始價值或稱原價）。9. “累計折舊”（資產類）核算固定資產因使用磨損或科技進步而減少的價值有形損耗： 物理磨損 日曬雨淋機器房屋、建筑物無形損耗：科技進步手機、電腦折舊額的核算:1、計算年折舊額=固定資產原價/預計使用年限2、計算月折舊額=年折舊額/12 累計折舊累計提取的折舊 固定資產增加（原值）減少（原值）現有固定資產原值現有固定資產的凈值折舊的增加額因固定資產報廢、出售和毀損而轉銷的折舊額減少固定資產價值，是固定資產的抵減賬戶例6：1997年1月1日，企業購入一臺機器，價值10萬,增值稅稅率17%。使用壽命5年，請計算每年應提取的折舊額。 （2） 每年提取的折舊=10000

11、0/5=20000（元） 第1年 借：制造費用 20000 貸：累計折舊 20000 第25年分錄同（2）。 （3） 第5年，固定資產報廢時： 借：累計折舊 100000 貸：固定資產 100000 （1）97年1月1日 借：固定資產 100000 應交稅費應交增值稅（進項） 17000 貸：銀行存款 117000固定資產累計折舊制造費用（1）10000020000200002000020000200002000020000200002000020000（3）100000（3）100000100000五、固定資產折舊核算的賬務處理（1）行政管理部門使用的固定資產折舊計入管理費用 借：管理費用

12、貸：累計折舊（2）車間使用的固定資產折舊計入制造費用 借：制造存款 貸：累計折舊六、跨期費用的核算權責發生制： 指凡是在本期內已經收到和已經發生或應當負擔的一切費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。 例：某企業在第四季度發生如下經濟業務： 1、10月份銷售產品1 000元，貨款上月已預收；11月銷售產品2 000元，款存銀行；12月份銷售產品1 5000元，貨款尚未收到 2、10月份以現金300元支付職工11、12月和次年1月份取暖費 3、12月份以現金720元支付第四季度房租費 4

13、、12月份預付下半年度報刊雜志訂閱費600元 5、11月份以銀行存款購買工具一批450元，準備從當月起分三個月攤銷11.“待攤費用”：（資產類、債權） 待攤費用 管理費用分期攤銷已經支付的待攤費用余額：尚未攤銷的費用xx包括：預付租金、預付報刊費、預付保險費等。遵循“權責發生制”原則待攤費用管理費用 300 100 100攤銷例6：2001年10月13日支付2002年第一季度報刊費300元。10月13日支付時：借：待攤費用 300 貸：銀行存款 3002002年1月31日攤銷報刊費100元時：余額 200借：管理費用 100 貸：待攤費用 10012. “預提費用”（負債類） 預提費用是核算企

14、業先預提，但尚未實際支付的費用。包括：預提的租金、預提的保險費、預提的借款利息、預提的修理費等。預提費用實際支付先預提余額：已提取但 尚未支付例7：1月1日向銀行借入3個月的短期借款10萬元，月利率1。 每月應支付的利息為100,0001=100元 (1)取得本金時： 借：銀行存款 100 000 貸：短期借款 100 000 （2） 1月31日 預提利息100元。 借：財務費用 100 貸：預提費用 100（3） 2月28日，預提利息100元，分錄（2）。（4） 3月31日還本付息。先預提利息100元，再還本付息。 借：財務費用 100 貸：預提費用 100 借：短期借款 100000 預提

15、費用 300 貸：銀行存款 1003000七、產品制造成本的計算1.產品制造成本的內容（1）勞動資料的耗費：廠房、建筑物、機器設備等（2）勞動對象的耗費：原材料、輔助材料、燃料（3）活勞動的耗費：職工薪酬（4）其他費用支出：其他為生產產品而發生的間接費用產品制造成本=直接材料+直接人工+制造費用2.制造費用的歸集（1）制造費用的歸集：找本月記賬憑證 借：制造費用（2）分配標準的選擇：考慮各種間接費用的發生與該種分配標準是否有因果關系常用分配標準：生產工人工資、生產工人工時、機器工時、直接材料成本、直接總成本等。（3）制造費用分配率制造費用分配率=制造費用總額分配標準的合計數（4）某種產品應分配

16、的制造費用=分配率該種產品的分配標準例7：請將本月發生的制造費用18500元分配計入生產成本。 （A、B兩種產品的生產工人工資為14000、6000元）制造費用分配率=1850014000+6000=0.925A產品應分配的制造費用=14000元0.925=12950元B應分配的制造費用=6000元0.925=5550元借：生產成本A產品 12 950 B產品 5 550 貸：制造費用 18 500 資料：某企業 6月份發生的經濟業務如下：（1）從倉庫領用下列材料，用于產品生產和一般耗用： 借：生產成本A產品 10 400 B產品 9 200 制造費用 4 000 管理費用 400 貨：原材料

17、 24 000用途 甲材料乙材料數量（千克）金額數量（千克）金額生產A產品耗用生產B產品耗用車間一般耗用管理部門耗用 1 000 1 000 5008 0008 0004 0006003001002 4001 200400合計2 50020 00010004 000八.會計核算舉例 （2）從銀行提取現金24 000備發工資。 借：現金 24 000 貸：銀行存款 24 000 （3）以現金24 000 元支付職工工資 。 借：應付工資 24 000 貸：現金 24 000 （4）結算本月應付工資 24 000 元，其中：A產品生產工人工資 14 000 元；B產品生產工人工資 6 000元；車

18、間管理人員工資 1600 元；廠部管理人員工資 2 400 元。 借：生產成本A產品 14 000 B產品 6 000 制造費用 1 600 管理費用 2 400 貸：應付工資 24 000 （5）按工資的14 計提應付福利費。 借：生產成本A產品 1 960（1400014） B產品 840（600014） 制造費用 224（160014） 管理費用 336（240014） 貸：應付福利費 3 360 （6）計提本月固定資產折舊 12 600 元，其中車間 8 000 元，廠部 4 600 元。 借：制造費用 8 000 管理費用 4 600 貸：累計折舊 12 600 （7）用銀行存款購買辦公用品 2 600 元，其中車間領用 1000 元，廠部辦公部門領用 1 600 元。 借： 制造費用 1000 管理費用 1600 貸：銀行存款 2600 （8）用銀行存款預付半年財產保險費1200元。 借：待攤費用 1200 貸：銀行存款 1200 （9）攤銷應由本月承擔的財產保險費200元。 借：管理費用 200 貸：待攤費用 200 （10）預提本月固定資產修理費5 640 元，其中車間 3 676 元