1、1MSN:QQ群群:9489992小企業會計制度小企業會計制度2一、小企業的界定及制度定位一、小企業的界定及制度定位二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況三、制定過程中遵循的基本原則三、制定過程中遵循的基本原則四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要差別的主要差別五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較六、小企業制度適用范圍的有關問題六、小企業制度適用范圍的有關問題3小企業會計制度小企業會計制度一、小企業的界定及制度定位一、小企業的界定及制度定位一般意義的小企業：一般意義的小企業： 規模極小的類似個體工商戶的小企業規模極小的類似個體工商戶的小企業 依據依據個

2、人獨資企業法個人獨資企業法和和合伙企業法合伙企業法設立設立的一些個人獨資和合伙形式的小企業的一些個人獨資和合伙形式的小企業4小企業會計制度小企業會計制度一、小企業的界定及制度定位一、小企業的界定及制度定位（一）征求意見稿的發布（一）征求意見稿的發布 側重于規范類似個體工商戶的個人獨資側重于規范類似個體工商戶的個人獨資和合伙企業和合伙企業 以以個體工商戶會計制度個體工商戶會計制度為基礎為基礎 僅涉及小企業日常經常發生的經濟業務僅涉及小企業日常經常發生的經濟業務 完全的計稅會計完全的計稅會計5小企業會計制度小企業會計制度一、小企業的界定及制度定位一、小企業的界定及制度定位（一）征求意見稿的發布（一

3、）征求意見稿的發布主要的核算特點：主要的核算特點： 對于小企業經營中發生頻率較小的經濟對于小企業經營中發生頻率較小的經濟業務不予規范，發生類似業務時參照企業務不予規范，發生類似業務時參照企業制度執行業制度執行 設置設置稅后列支費用稅后列支費用科目，按照會計制度科目，按照會計制度核算的結果即為應稅所得核算的結果即為應稅所得6小企業會計制度小企業會計制度一、小企業的界定及制度定位一、小企業的界定及制度定位（二）各方面對征求意見稿的意見（二）各方面對征求意見稿的意見 關于小企業制度的定位關于小企業制度的定位：側重于解決哪：側重于解決哪一類小企業的核算問題一類小企業的核算問題 國外對小企業標準的界定國

4、外對小企業標準的界定 英國、澳大利亞、新西蘭等英國、澳大利亞、新西蘭等 7小企業會計制度小企業會計制度一、小企業的界定及小企業制度的定位一、小企業的界定及小企業制度的定位（二）各方面對征求意見稿的意見（二）各方面對征求意見稿的意見 小企業會計信息使用者的構成及其需求小企業會計信息使用者的構成及其需求 規模極小的企業是否存在有效的信息需規模極小的企業是否存在有效的信息需 求求 稅務部門是否是小企業會計信息的唯一稅務部門是否是小企業會計信息的唯一使用者使用者 8小企業會計制度小企業會計制度一、小企業的界定及制度定位一、小企業的界定及制度定位（二）各方面對征求意見稿的意見（二）各方面對征求意見稿的意

5、見 制定小企業制度應遵循的基本原則制定小企業制度應遵循的基本原則 與企業會計制度的關系與企業會計制度的關系 會計要素概念體系會計要素概念體系 與計稅辦法的關系與計稅辦法的關系 9小企業會計制度小企業會計制度一、小企業的界定及制度定位一、小企業的界定及制度定位（二）各方面對征求意見稿的反饋意見（二）各方面對征求意見稿的反饋意見 具體的會計核算問題具體的會計核算問題 對一些簡化處理方法的意見對一些簡化處理方法的意見 稅后列支費用科目的設置稅后列支費用科目的設置10小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況（一）小企業規模（一）小企業規模（二）小企業的組織形式（二）

6、小企業的組織形式 絕大部分為有限責任公司形式絕大部分為有限責任公司形式 部分外商投資企業部分外商投資企業 其他：合伙企業、私營企業等其他：合伙企業、私營企業等11小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況（三）小企業對外投資情況（三）小企業對外投資情況（四）小企業融資情況（四）小企業融資情況 銀行等金融機構銀行等金融機構 民間籌資民間籌資12小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況（五）小企業的所得稅征收管理情況（五）小企業的所得稅征收管理情況 查賬征收查賬征收（大中型企業、小的公司制企業、達到（大中型企業、小的公司制企業、

7、達到一定規模的個人獨資企業和合伙企業）一定規模的個人獨資企業和合伙企業） 按應稅所得率征收按應稅所得率征收（個人獨資、合伙和小的公司（個人獨資、合伙和小的公司制企業）制企業） 核定征收核定征收（個體工商戶、家庭作坊（個體工商戶、家庭作坊）13小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況（六）小企業會計信息使用者的構成及信（六）小企業會計信息使用者的構成及信息需求息需求 稅務部門稅務部門 銀行等金融機構銀行等金融機構 小企業所有者小企業所有者 國家有關宏觀經濟管理部門國家有關宏觀經濟管理部門14小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現

8、實情況（七）原國家經貿委等四部門界定的中小（七）原國家經貿委等四部門界定的中小企業標準企業標準中型企業必須同時滿足：中型企業必須同時滿足：工業企業工業企業：資產總額：資產總額4000萬及以上、銷售萬及以上、銷售額額3000萬及以上、職工人數萬及以上、職工人數300人及以上人及以上批發零售業批發零售業：銷售額：銷售額1000萬及以上、職工萬及以上、職工人數人數100人及以上人及以上15小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況（八）國際會計準則中的界定（八）國際會計準則中的界定定性標準：是否具有公共受托責任，包定性標準：是否具有公共受托責任，包括：括： 經營性質

9、經營性質 股權結構股權結構 是否處于在分開市場上發行證券的過程是否處于在分開市場上發行證券的過程中中16小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況（八）國際會計準則中的界定（八）國際會計準則中的界定定性標準：是否具有公共受托責任，包定性標準：是否具有公共受托責任，包括：括： 是否屬于與公眾利益密切相關的銀行等是否屬于與公眾利益密切相關的銀行等金融機構金融機構 提供基礎設施服務的企業等（能源等）提供基礎設施服務的企業等（能源等）17小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況（九）我國小企業的界定：（九）我國小企業的界定： 企業財

10、務會計報告條例的界定：不對外企業財務會計報告條例的界定：不對外籌集資金、經營規模較小籌集資金、經營規模較小 其中不對外籌集資金是指不公開發行股其中不對外籌集資金是指不公開發行股票和債券票和債券 經營規模較小是指符合原國家經貿委等經營規模較小是指符合原國家經貿委等 四部門的標準四部門的標準18小企業會計制度小企業會計制度二、我國小企業的現實情況二、我國小企業的現實情況（十）制定小企業制度的必要性（十）制定小企業制度的必要性 個體工商戶會計制度個體工商戶會計制度 分行業會計制度分行業會計制度 企業會計制度企業會計制度19小企業會計制度小企業會計制度三、制定過程中遵循的基本原則三、制定過程中遵循的基

11、本原則 應遵循的會計要素概念體系應遵循的會計要素概念體系 是否僅規范經常性業務是否僅規范經常性業務 如何貫徹成本效益原則如何貫徹成本效益原則 如何滿足使用者需求如何滿足使用者需求 有關會計政策取舍的標準有關會計政策取舍的標準20小企業會計制度小企業會計制度三、制定過程中遵循的基本原則三、制定過程中遵循的基本原則（一）借鑒國際經驗（一）借鑒國際經驗1.國際會計準則中小企業項目的制定目標國際會計準則中小企業項目的制定目標 減輕中小企業報告負擔減輕中小企業報告負擔 與現行其他準則建立在同一概念框架基與現行其他準則建立在同一概念框架基礎上礎上 方便小企業在不同準則體系間的轉換方便小企業在不同準則體系間

12、的轉換 滿足小企業信息使用者的需求滿足小企業信息使用者的需求21小企業會計制度小企業會計制度三、制定過程中應遵循的基本原則三、制定過程中應遵循的基本原則2.國際準則中小企業項目應遵循的基本原國際準則中小企業項目應遵循的基本原則則 遵循同一概念框架遵循同一概念框架 對列報和披露原則作出簡化對列報和披露原則作出簡化 基本假設不改變確認和計量原則基本假設不改變確認和計量原則,除非改除非改變后不影響使用者判斷及符合成本效益變后不影響使用者判斷及符合成本效益原則原則22小企業會計制度小企業會計制度三、制定過程中應遵循的基本原則三、制定過程中應遵循的基本原則2.國際準則中小企業項目應遵循的基本原國際準則中

13、小企業項目應遵循的基本原則則 從現行準則體系入手歸納出適用于中小從現行準則體系入手歸納出適用于中小企業的基本原則企業的基本原則 在中小企業準則沒有作出規定的情況下在中小企業準則沒有作出規定的情況下,參照其他準則、概念框架參照其他準則、概念框架23小企業會計制度小企業會計制度三、制定過程中應遵循的基本原則三、制定過程中應遵循的基本原則3.英國小企業準則英國小企業準則 遵循相同的概念框架，適當簡化遵循相同的概念框架，適當簡化 討論稿中對小企業會計核算作出全面規討論稿中對小企業會計核算作出全面規定定24小企業會計制度小企業會計制度三、制定過程中應遵循的基本原則三、制定過程中應遵循的基本原則（二）最終

14、原則（二）最終原則1.確定會計原則時應考慮的因素確定會計原則時應考慮的因素 使用者需求使用者需求 相同交易盡量采用相同原則相同交易盡量采用相同原則,作出簡化要作出簡化要有足夠理由有足夠理由 堅持已普遍接受的改革成果堅持已普遍接受的改革成果25小企業會計制度小企業會計制度三、制定過程中應遵循的基本原則三、制定過程中應遵循的基本原則（二）最終原則（二）最終原則2.確定會計原則時應考慮的因素確定會計原則時應考慮的因素 減少執行過程中所需的職業判斷減少執行過程中所需的職業判斷 適當考慮稅法要求適當考慮稅法要求 對可能的經濟業務作出全面規范對可能的經濟業務作出全面規范26小企業會計制度小企業會計制度四、

15、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（一）資產減值準備的提取（一）資產減值準備的提取 流動資產提取減值準備流動資產提取減值準備存貨、短期投存貨、短期投資、應收款項資、應收款項 長期資產不要求提取減值準備長期資產不要求提取減值準備固定資固定資產、無形資產、長期投資、在建工程產、無形資產、長期投資、在建工程27小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（二）可供選擇的會計處理方法的取舍（二）可供選擇的會計處理方法的取舍 存貨領用和發出成本的結轉存貨領用和發出成本的結轉實際成本實際成本法法 所得稅的核算所得稅的核算應付稅款法應付稅款法28小企

16、業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（三）長期股權投資的核算（三）長期股權投資的核算 對重大影響以上，按權益法核算對重大影響以上，按權益法核算 簡化的權益法簡化的權益法 -要求根據被投資單位實現損益情況確要求根據被投資單位實現損益情況確認投資收益（或損失）認投資收益（或損失）29小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（四）融資租入固定資產入賬價值的確定（四）融資租入固定資產入賬價值的確定 不要求折現不要求折現 按租賃合同或協議約定價款加達到預定按租賃合同或協議約定價款加達到預定可使用狀態前必要的費用作為租

17、入資產可使用狀態前必要的費用作為租入資產的入賬價值的入賬價值30小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（五）借款費用的核算（五）借款費用的核算 不要求與資產支出加權平均數掛鉤不要求與資產支出加權平均數掛鉤 僅確定資本化的起止時點僅確定資本化的起止時點 資本化期間內的專門借款費用均可資本資本化期間內的專門借款費用均可資本化化31小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（六）資產負債表日后事項（六）資產負債表日后事項 僅要求調整報告年度或以前年度的銷售僅要求調整報告年度或以前年度的銷售退回退回 其他其他會計報

18、表附注中披露會計報表附注中披露32小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（七）關于或有事項（七）關于或有事項 損失實際發生前不要求確認損失實際發生前不要求確認 對于或有事項應在會計報表附注中披露對于或有事項應在會計報表附注中披露33小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（八）固定資產的核算（八）固定資產的核算 固定資產的界定固定資產的界定采用準則中定性界定采用準則中定性界定 提取折舊范圍提取折舊范圍采用準則中規定采用準則中規定 與現行做法差別：未使用、不需用固定與現行做法差別：未使用、不需用固定資產需要

19、計提折舊，小企業購入固定資資產需要計提折舊，小企業購入固定資產未使用或不需用的情況較少產未使用或不需用的情況較少34小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（九）關于接受捐贈資產的核算（九）關于接受捐贈資產的核算 設置設置待轉資產價值待轉資產價值科目科目 交納所得稅后轉入資本公積交納所得稅后轉入資本公積35小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（十）會計報表體系（十）會計報表體系 資產負債表和利潤表資產負債表和利潤表 按需要選擇提供現金流量表按需要選擇提供現金流量表 應交增值稅明細表應交增值稅明細表增值稅

20、一般納稅人增值稅一般納稅人36小企業會計制度小企業會計制度四、與四、與企業會計制度企業會計制度的主要區別的主要區別（十一）會計報表附注披露（十一）會計報表附注披露 主要會計政策及變更主要會計政策及變更 對財務狀況和經營成果產生重大影響的對財務狀況和經營成果產生重大影響的日后事項日后事項 或有事項或有事項 與主要投資者往來與主要投資者往來37小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產 基本核算項目及內容相同基本核算項目及內容相同 要求對短期投資、存貨、應收款項計提要求對短期投資、存貨、應收款項計提減值準備減值準備 其中

21、：為簡化核算，短期投資是按投資其中：為簡化核算，短期投資是按投資 總體計提跌價準備總體計提跌價準備38小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產 基本核算項目及內容相同基本核算項目及內容相同 現金核算現金核算規定了短缺、溢余的處理規規定了短缺、溢余的處理規定定 管理費用管理費用 營業外收入營業外收入39小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產 基本核算項目及內容相同基本核算項目及內容相同1.現金核算現金核算規定了短缺、溢余的處理規規定了短

22、缺、溢余的處理規定定 管理費用管理費用 營業外收入營業外收入40小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產2.短期投資的核算短期投資的核算 持有期間取得的現金股利和利息不確認持有期間取得的現金股利和利息不確認投資收益投資收益,處置時一并確認處置時一并確認 要求按總成本與總市價孰低對短期投資要求按總成本與總市價孰低對短期投資進行期末計量進行期末計量,按投資總體計提短期投資按投資總體計提短期投資跌價準備跌價準備41小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（

23、一）流動資產2.短期投資的核算與稅法規定的差異短期投資的核算與稅法規定的差異 持有期間取得的現金股利和利息不確認持有期間取得的現金股利和利息不確認投資收益投資收益,稅法確認投資收益稅法確認投資收益,按投資企業按投資企業與被投資單位的稅率差征收與被投資單位的稅率差征收,國債利息免國債利息免稅稅 按會計制度規定計提的短期投資跌價準按會計制度規定計提的短期投資跌價準備備,稅法規定不允許在計提當期稅前扣除稅法規定不允許在計提當期稅前扣除42小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產3.應收股息應收股息 將應收股利和應收利息予

24、以合并將應收股利和應收利息予以合并 既包括初始投資成本中包括的股息既包括初始投資成本中包括的股息,也包也包括持有投資期間應收取的股息括持有投資期間應收取的股息43小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產3.應收股息核算與稅法規定的差異應收股息核算與稅法規定的差異 其中的應收利息與稅法規定沒有實質差其中的應收利息與稅法規定沒有實質差異異,國債利息除外國債利息除外 其中的應收股利與稅法規定的差異在于其中的應收股利與稅法規定的差異在于投資企業與被投資企業是否存在稅率差投資企業與被投資企業是否存在稅率差44小企業會計制度小

25、企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產4.應收賬款應收賬款 規定壞賬準備計提的方法和比例由小企規定壞賬準備計提的方法和比例由小企業自行選擇業自行選擇 規定了應收債權進行保理業務的處理規定了應收債權進行保理業務的處理-如風險、報酬未完全轉移，視同借款處如風險、報酬未完全轉移，視同借款處理理-如不附有任何追索權，則作為銷售處理如不附有任何追索權，則作為銷售處理45小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產4.應收賬款核算規定與稅法規定的差異應收賬款核算規定

26、與稅法規定的差異 稅法一般按直接轉銷法核算壞賬損失，稅法一般按直接轉銷法核算壞賬損失，除非經批準，可采用備抵法除非經批準，可采用備抵法 壞賬準備的計提比例和方法不同導致的壞賬準備的計提比例和方法不同導致的納稅調整納稅調整46小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產5.在途物資在途物資 小企業一般按實際成本法核算存貨小企業一般按實際成本法核算存貨 對于已支付貨款尚未動抵驗收入庫的存對于已支付貨款尚未動抵驗收入庫的存貨實際成本進行核算貨實際成本進行核算47小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、

27、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產6.材料材料 核算內容包括原材料和包裝物核算內容包括原材料和包裝物 按實際成本核算按實際成本核算 期末計量期末計量成本與可變現凈值孰低成本與可變現凈值孰低 與稅法的差異在于期末跌價準備的提取與稅法的差異在于期末跌價準備的提取48小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產7.庫存商品庫存商品 核算內容包括原材料和包裝物核算內容包括原材料和包裝物 按實際成本核算（售價核算）按實際成本核算（售價核算） 期末計量期末計量成本與可變現凈值孰低成本與可變現凈值孰低 與稅法的

28、區別在于跌價準備的提取與稅法的區別在于跌價準備的提取49小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產8.待攤費用待攤費用 核算內容進一步減少，僅包括低值易耗核算內容進一步減少，僅包括低值易耗品攤銷和預付保險費、預付經營租入固品攤銷和預付保險費、預付經營租入固定資產的租金等，不再包括待攤銷的固定資產的租金等，不再包括待攤銷的固定資產修理費用定資產修理費用50小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產9.長期股權投資長期股權投資 視對被投資單位的

29、影響程度，分別按成本法視對被投資單位的影響程度，分別按成本法和權益法核算和權益法核算 簡化的權益法簡化的權益法根據被投資單位實現的凈損根據被投資單位實現的凈損益相應確認應分享或應分擔的份額益相應確認應分享或應分擔的份額 與原分行業會計制度中的做法相同，但應負與原分行業會計制度中的做法相同，但應負擔的虧損額以投資的賬面價值減記至零為限擔的虧損額以投資的賬面價值減記至零為限51小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（一）流動資產（一）流動資產9.長期股權投資的核算與稅法的差異長期股權投資的核算與稅法的差異 成本法核算的投資與稅法規定基本相同，除

30、成本法核算的投資與稅法規定基本相同，除取得成本中包括的應收股息以外取得成本中包括的應收股息以外 權益法核算的股權投資：權益法核算的股權投資： 確認收益時點確認收益時點 計入應納稅所得額的金額不同計入應納稅所得額的金額不同 52小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（二）長期資產（二）長期資產1.固定資產固定資產 使用年限超過一年、單位價值較高使用年限超過一年、單位價值較高 提取折舊的范圍（未使用、不需用的固定資提取折舊的范圍（未使用、不需用的固定資產）產） 折舊方法、預計可使用年限的確定折舊方法、預計可使用年限的確定 融資租入固定資產入賬價

31、值的確定融資租入固定資產入賬價值的確定53小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（二）長期資產（二）長期資產1.固定資產固定資產 固定資產后續支出（資本化條件）固定資產后續支出（資本化條件） 裝修費用和經營租入固定資產的改良支出裝修費用和經營租入固定資產的改良支出 期末計價期末計價按取得成本扣除已計提的折舊額按取得成本扣除已計提的折舊額計價計價 大修理支出大修理支出54小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（二）長期資產（二）長期資產1.固定資產核算與稅法規定差異固定資產核算與稅法規定差

32、異 固定資產的界定固定資產的界定 折舊范圍、折舊方法和預計可使用年限的選折舊范圍、折舊方法和預計可使用年限的選擇擇 自建固定資產成本的確定自建固定資產成本的確定55小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（二）長期資產（二）長期資產2.無形資產無形資產 自行開發支出自行開發支出 土地使用權土地使用權 攤銷年限攤銷年限 出租無形資產出租無形資產 期末計價期末計價攤余價值攤余價值56小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（二）長期資產（二）長期資產2.無形資產核算與稅法規定的差異無形資產核算與

33、稅法規定的差異 自行開發支出自行開發支出 攤銷年限攤銷年限57小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（二）長期資產（二）長期資產3.長期待攤費用長期待攤費用 核算內容減少核算內容減少包括籌建期間發生的費用及包括籌建期間發生的費用及其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括其他攤銷期限在一年以上的費用，不再包括發生的大修理費用的攤銷發生的大修理費用的攤銷58小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（三）流動負債（三）流動負債1.應付賬款應付賬款 金額入賬金額入賬 確實無法支付的應付賬款及被其他單

34、位承擔確實無法支付的應付賬款及被其他單位承擔的應付款項的應付款項資本公積資本公積 與稅法的差別與稅法的差別(稅法規定確實無法支付的部分稅法規定確實無法支付的部分計入應納稅所得額計入應納稅所得額)59小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（三）流動負債（三）流動負債2.應付利潤應付利潤 核算小企業經董事會或類似機構批準分配的核算小企業經董事會或類似機構批準分配的利潤利潤 實際批準分配時進行賬務處理實際批準分配時進行賬務處理60小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（三）流動負債（三）流動負

35、債3.應交稅金應交稅金 對于因多計等原因對于因多計等原因(先征后返先征后返)的營業稅、消費的營業稅、消費稅、所得稅等，實際收到時，沖減收到當期稅、所得稅等，實際收到時，沖減收到當期的費用科目的費用科目 收到的增值稅返還款，作為收到的增值稅返還款，作為營業外收入營業外收入61小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（三）流動負債（三）流動負債4.待轉資產價值待轉資產價值 年度中間核算接受捐贈資產的價值年度中間核算接受捐贈資產的價值 期末計算出應交納的所得稅以后，在扣除所期末計算出應交納的所得稅以后，在扣除所得稅以后的部分轉入資本公積得稅以后的部

36、分轉入資本公積62小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（四）長期負債（四）長期負債1.長期借款長期借款 與購建固定資產相關的借款利息，在固定資與購建固定資產相關的借款利息，在固定資產購建期間，可資本化計入固定資產成本產購建期間，可資本化計入固定資產成本 資本化的起止時點的確定與借款費用準則規資本化的起止時點的確定與借款費用準則規定相同，但不必與資產支出數相掛鉤定相同，但不必與資產支出數相掛鉤 其他的借款利息均計入當期損益其他的借款利息均計入當期損益63小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（五）損益的核算（五）損益的核算1.主營業務收入主營業務收入 收入確認原則相同收入確認原則相同 日后事項期間發生的報告年度或以前年度的日后事項期間發生的報告年度或以前年度的銷售退回調整報告年度會計報表相關項目銷售退回調整報告年度會計報表相關項目 特殊交易的收入確認時點與稅法可能存在差特殊交易的收入確認時點與稅法可能存在差異異64小企業會計制度小企業會計制度五、主要核算規定及與稅法規定比較五、主要核算規定及與稅法規定比較（五）損益的核算（五）損益的核算2.所得稅所得稅 采用應付稅款法核算所得稅采用應付稅款法核算所得稅 先征后返的所得稅沖減收到當期的所得稅費先征后返的所得稅沖減