1、第一章 概述o 提要本章主要介紹事業單位的預算管理與帳務組織。o 重點掌握事業單位會計的執行主體范圍、核算特點、事業單位預算管理辦法及事業單位會計報表體系。第一節 事業單位的預算管理o 一、執行主體的范圍n 1、工、交、商事業單位n 2、農業事業單位n 3、文、科、衛事業單位n 4、社會福利、救濟事業單位n 5、其他事業單位與企業相比o (1)事業單位一般不提供物質產品，有的單位雖然提供物質產品，但它是作為知識、信息、技術的載體來提供的。(2)事業單位進行業務活動不以營利為目的，有的單位雖然實行有償服務，但往往并非足額補償，社會效益是衡量其業績的基本標準。(3)出資者不要求回報，不準備收回資財

2、，不具有明確的產權等特點。事業單位與行政單位相比o (1)事業單位行有償服務o (2) 有一定的經營性o (3) 有一定的生產性，是一種特殊的生產部門。類別o 1.主要由財政撥款o 2、國家預算只列差額補助部分o 3.單位以其業務收人抵補其相應的支出，并實行經濟核算制o 公立事業單位和非公立事業單位o 二、會計核算的特點（五大特點理解掌握）n 1、核算對象具有多樣性n 2、會計結帳基礎具有多樣性n 3、會計核算內容具有廣泛性n 4、會計科目的設置具有混合性n 5、會計報表種類繁多o 三、預算管理辦法n 核定收支、定額或定項補助、超支不補、結余留用。o 第二節掌握會計報表體系，其他內容略。事業性

3、收支資金事業性收支資金財政補助收入財政補助收入上級補助收入上級補助收入事業收入事業收入財政專戶返還收入財政專戶返還收入其他收入其他收入事業支出事業支出撥出經費撥出經費上繳上級支出上繳上級支出對附屬單位補助對附屬單位補助銷售稅金銷售稅金(非經營非經營)事業結余事業結余經營性收支資金經營性收支資金經營收入經營收入經營支出經營支出銷售稅金銷售稅金(經營經營)經營結余經營結余專款資金專款資金撥入專款撥入專款專款支出專款支出撥出專款撥出專款事業基金事業基金若還回若還回,則則無結余情無結余情況況事業單位會計改革的必要性o 1、事業單位會計“簿記型”不適合管理需要o 2、會計主體單一化不利于監督管理o 3、

4、會計對象、會計科目設置不關注成本核算o 4、事業單位會計的核算方法與技術落后。o 5、內部控制制度的缺失與審計制度的不完善。第二節 事業單位會計核算內容o 一、事業單位會計核算對象o 二、事業單位會計要素第二章 事業單位的資產o 提要本章主要介紹事業單位資產的特點及各類資產科目的管理與核算。o 重點事業單位資產的特點、各類資產科目的核算方法。o 事業單位部分資產科目表第三節 事業單位會計科目o 新事業單位會計制度配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容。序號 編號 科目名稱o 一、資產類一、資產類 o 1 1001 庫存現金 o 2 1002

5、銀行存款 o 3 1011 零余額賬戶用款額度 o 4 1101 短期投資 o 5 1201 財政應返還額度 o 120101 財政直接支付 o 120102 財政授權支付 o 6 1211 應收票據 o 7 1212 應收賬款 o 8 1213 預付賬款 o 9 1215 其他應收款 o 10 1301 存 貨 o 11 1401 長期投資 o 12 1501 固定資產 o 13 1502 累計折舊 o 14 1511 在建工程 o 15 1601 無形資產 o 16 1602 累計攤銷 o 17 1701 待處置資產損溢二、負債類二、負債類o 18 2001 短期借款 o 19 2101

6、應繳稅費 o 20 2102 應繳國庫款 o 21 2103 應繳財政專戶款 o 22 2201 應付職工薪酬 o 23 2301 應付票據 o 24 2302 應付賬款 o 25 2303 預收賬款 o 26 2305 其他應付款 o 27 2401 長期借款 o 28 2402 長期應付款 三、凈資產類三、凈資產類 o 29 3001 事業基金 o 30 3101 非流動資產基金 o 310101 長期投資 o 310102 固定資產 o 310103 在建工程 o 310104 無形資產 o 31 3201 專用基金 ooo 32 3301 財政補助結轉 o 330101 基本支出結轉

7、o 330102 項目支出結轉 o 33 3302 財政補助結余 o 34 3401 非財政補助結轉 o 35 3402 事業結余 o 36 3403 經營結余 o 37 3404 非財政補助結余分配 四、收入類四、收入類 o 38 4001 財政補助收入 o 39 4101 事業收入 o 40 4201 上級補助收入 o 41 4301 附屬單位上繳收入 o 42 4401 經營收入 o 43 4501 其他收入五、支出類五、支出類oo 44 5001 事業支出 o 45 5101 上繳上級支出 o 46 5201 對附屬單位補助支出 o 47 5301 經營支出 o 48 5401 其他支

8、出 第一節 事業單位資產的特點及貨幣資產o 一、事業單位資產劃分中的特點o 1、事業單位資產內容中沒有遞延資產。 2、事業單位的流動資產是指可以在一年以內變現或者耗用的資產，而企業為“一年以內或者超過一年的一個營業周期。”二、事業單位的貨幣資產o 1、庫存現金、庫存現金o 某市中學2009年1月10日發生下列現金收支業務：o 1開出現金支票一張，提取現金2 000元備用；o 2王明因公出差預借差旅費1 000元；o 3報銷辦公室購買零星辦公用品200元；o 4李華交來差旅費欠款100元o 1借：庫存現金 2 000o 貸：銀行存款 2 000o 2借：其他應收款王明 1 000o 貸：庫存現金

9、 1 000o 3借：事業支出基本支出辦公費(商品和服務支出) 200o 貸：庫存現金 200o 4借：庫存現金 100o 貸：其他應收款李華 100 2.銀行存款銀行存款o “銀行存款”科目。事業單位為了核算存人銀行的各種存款的收付及結存情況，應設置“銀行存款”(資產類)科目。借方登記款項的存入及轉入等，貸方登記款項的支出、提取、轉出及匯出等，期末借方余額反映事業單位實際存在銀行的款項。o 例3-2 某中學收到開戶銀行入賬通知，縣教育局撥來本月份財政補助款80 000元。o 借：銀行存款 80 000o 貸：財政補助收入 80 000o 例3-3 某事業單位開出現金支票一張，從銀行提取現金1

10、 000元備用。o 借：庫存現金 1 000o 貸：銀行存款 1 000o 例3-4 某中學開出轉賬支票一張，支付假期校舍維修款100 000元。o 借：事業支出維修費(商品和服務支出) i00 000o 貸：銀行存款三、外幣業務三、外幣業務o 有外幣現金的事業單位，應在“庫存現金”分別按人民幣、各種外幣設置“現金日記帳”進行明細核算。o 有外幣存款的事業單位，應在“銀行存款”科目下分別按人民幣和各種外幣設置“銀行存款日記帳”進行明細核算。o 調整后的各種外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損益列人事業支出或經營支出科目。四、零余額賬戶用款額度四、零余額賬戶用款額度o 例例3-5 某

11、市中學2009年11月份代理銀轉來的“財政授權支付入賬通知書”，財政部門 下達的財政授權支付用款額度30 000元，并與分月用款計劃核對相符。o 借：零余額賬戶用款額度 30 000o 貸：財政補助收入基本支出 30 000o 例例3-6 某事業單位開出現金支票從單位零余額賬戶提取現金5 000元備用。o 借：庫存現金 5 000o 貸：零余額賬戶用款額度 5 000o 例例3-7 某事業單位通過單位零余額賬戶支付一筆差旅用2500元。o 借：事業支出基本支出日常公用經費 2500o 貸: 零余額賬戶用款額度2500o 例例3-8 年終，某事業單位全年的財政授權支付用款額度為890，000萬元

12、，已全部下達給代理銀行零余額賬戶，當年該單位實際使用的用款額度為720，000萬元，尚未使用款 項170，000萬元。o 借：財政應返還額度財政授權支付170，000o 貸：零余額賬戶用款額度 170，000o 第二節 事業單位的存貨o 一、定義n 指事業單位在開展業務及其他活動中為耗用而儲存的資產。n 存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。n 分類：材料、燃料、包裝物、低值易耗品、產成品、生產成本n 除上述存貨之外，存貨還應包括達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。o 需要指出的是:

13、只要占有權或者使用權屬于事業單位的物品，無論存放在什么地方，都應視為該事業單位的存貨；相反，如果物品的占有權或者使用權已經轉移，即使這些物品還放置在該事業單位的二、存貨的計量方法o （一）存貨在取得時，應當按照其實際成本入賬。o 1.購入的存貨，其成本包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使得存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出。事業單位按照稅法規定屬于增值稅一般納稅人的，其購進非自用（如用于生產對外銷售的產品）材料所支付的增值稅款不計入材料成本。o 2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費用、發生的直接人工費用和按照一定方法分配的與存貨加工有關的間接費用。o 3.接受

14、捐贈、無償調入的存貨，其成本按照有關憑據注明的金額加上相關稅費、運輸費等確定；該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。o （二）存貨在發出時，應當根據實際情況采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發出存貨的實際成本。計價方法一經確定，不得隨意變更。低值易耗品的成本于領用時一次攤銷。三、存貨的核算o 事業單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。存貨的核算o （一）材料n 1、入帳價值：o 購入材料價值=購價+運雜費（與行政會計不同） 其中，購價又分三種情況： 第一，購入自用材料，以含稅價為購價； 第二，小規模納稅人，購入非自用材料，以含稅價為購價； 第

15、三，一般納稅人，購入非自用材料，以不含稅價為購價。o 出庫材料價值按先進先出法或加權平均法確定。o 2、核算方法：n （1）購入的核算例1某事業單位購入自用材料一批，價款5000元，支付增值稅850元，運雜費150元，以存款支付，并驗收入庫。借：存貨材料 6000 貸：銀行存款 6000例2某單位小規模納稅人，購非自用材料一批，購價10000元，增值稅1700元，均以存款支付。借：存貨材料 11700 貸：銀行存款 11700o 例3一般納稅人購入非自用材料，價20000元，稅3400元，運雜費200元。借：存貨材料 20200 應交稅金應交增值稅（進項）3400 貸：銀行存款 23600（2

16、）領用的核算 用自用材料o 借:事業支出基本支出辦公經費o 貸:存貨材料(含稅價) 小規模納稅人領用材料。o 借:事業支出(自用)基本支出辦公經費o 經營支出(非自用)o 貸:存貨材料(含稅價)o 一般納稅人領用非自用材料。o 借:存貨生產成本o 貸:存貨材料(不含稅價)o 實行國庫集中支付制度的事業單位，通過零余額賬戶購買零星辦公用品o 借：事業支出基本支出辦公費o 貸：零余額賬戶用款額度o （3）清查的核算o 盤盈賬務處理：o 借：存貨材料o 貸：其他收入o 一般納稅人非自用材料盤虧賬務處理：o 轉入待處置資產時o 借：待處置資產損溢o 貸:存貨材料o 應繳稅費應繳增值稅(進項稅額轉出）o

17、 經批準處置時o 借：其他支出o 貸：待處置資產損溢o 自用材料盤虧賬務處理：o 轉入待處置資產時o 借：待處置資產損溢處置資產價值o 貸：存貨材料o 經批準處置時o 借：其他支出處置存貨o 貸：待處置財產損溢處置財產價值o 材料變價處理的核算：o 支付清理費用o 借：待處置資產損益處置凈收入o 貸：銀行存款o 結轉處置凈收入o 借：待處置資產損益處置凈收入o 貸：應繳國庫款（二）生產成本o 1、生產成本的概念o 2、生產成本的特點o 3、成本核算程序o 1、生產的核算o 例4某單位生產某種產品，領用材料成本為90000元，發生雜費、人工費共計10000元。 借：存貨生產成本 100000 貸

18、：存貨材料 90000 銀行存款 10000（二）產成品o 2、入庫的核算o 例5上例中產品生產完工并驗收入庫。 借：存貨產成品 100000 貸：存貨生產成本 100000o 3、銷售的核算 例6取上例入庫產品500件銷售，單價150元，單位成本100元。 取得收入：借：銀行存款 75000 貸：經營收入 75000 結轉成本：借：經營支出 50000 貸：存貨產成品 50000o 4、清查的核算 例7年末對庫存產成品進行盤點，盤虧事業用甲產品50件，估價每件60元，盤盈經營用乙產品30件，每件80元。 借：事業支出 -基本支出 3000 貸：存貨產成品甲產品 3000 借：存貨產成品乙產品

19、 2400 貸：經營支出 2400第三節 事業單位的固定資產o 一、計價n 同行政單位會計，只是多了一類融資租賃的固定資產。（協議價+運雜費+安裝費）o 二、核算n （一）增加的核算n 1、購入、有償調入例8某單位用撥入專款購入設備一臺，價款2萬元。借：專款支出 2萬 同時，借：固定資產 2萬 貸：銀行存款 2萬 貸：固定基金 2萬o 例9某單位購入一臺教學儀器，價款12000元，其中用去事業經費2000元，修購基金1萬元。 借：事業支出 2000 專用基金修購基金 10000 貸：銀行存款 12000同時，借：固定資產 12000 貸：固定基金 12000o 2、改、擴建例10擴建經營用廠房

20、，發生支出3萬元。 借：經營支出 3萬 同時，借：固定資產 3萬 貸：銀行存款 3萬 貸：固定基金 3萬o 3、接受捐贈例11接受捐贈的電腦20臺，每臺8000元，發生運雜費、安裝費共4000元。 借：事業支出 4000 同時，借：固定資產 164000 貸：銀行存款 4000 貸：固定基金 164000o 4、融資租入例12某事業單位融資租入設備一臺，協議價15萬元，安裝費1萬元由對方墊付。協議規定4年付清所有租金后，該設備的所有權歸本單位所有。o 租入時， 借：固定資產 16萬 貸：其他應付款 16萬o 年末支付本期租金時， 借：經營支出 4000 同時，借：其他應付款 4000 貸：固定

21、基金 4000 貸：銀行存款 4000o （二）減少的核算n 1、報廢、毀損（按原值注銷，殘值收入、清理費用記入修購基金）例13某事業單位報廢一臺專用設備，發生清理費用2000元，該設備的殘值變價收入1000元，帳面原值20000元。注銷：借：固定基金 20000 貸：固定資產 20000費用：借：專用基金修購基金 2000 貸：銀行存款 2000收入：借：銀行存款 1000 貸：專用基金修購基金 1000o （三）盤點的核算o 清理中發生的凈收入增加修購基金；發生的凈支出減少修購基金。例16年終盤點，盤盈專用設備一臺，估計重置完全價值為9000元，盤虧設備一臺，帳面原值5000元，清理中共發

22、生清理費用2000元。 盤盈：借：固定資產 9000 貸：固定基金 9000 盤虧：借：固定基金 5000 貸：固定資產 5000 費用：借：專用基金修購基金 2000 貸：銀行存款 2000三、折舊o （一）實施范圍n 1、全面執行企業財務制度或某個項目執行企業財務制度的事業單位；n 2、實行內部成本核算的事業單位。o （二）計提方法n 1、平均年限法（最常用）n 2、工作量法本月應計提額=上月計提額+上月增加固定資產應計提額-上月減少固定資產應計提額o （三）折舊的核算借：成本費用 （內部成本核算單位）借：經營支出 （非成本核算單位） 貸：專用基金修購基金o 2、轉讓（收入轉入修購基金）例

23、14某事業單位將一臺不需用設備出售，收到款項6萬元，該設備的原值為7萬元。 借：銀行存款 6萬 貸：專用基金修購基金 6萬 同時，借：固定基金 7萬 貸：固定資產 7萬o 3、對外投資（按協議價記入事業基金，按原值注銷）例15某事業單位以一臺設備對外投資，合同協議價15萬元，該設備帳面原值16萬元。 借：對外投資 15萬 貸：事業基金投資基金 15萬 同時，借：固定基金 16萬 貸：固定資產 16萬第四節 事業單位的無形資產o 一、無形資產的內容n 專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽及其他。o 二、計價n 1、自行開發=實際支出數n 2、購入=實際成本數n 3、受贈=評估價n

24、 4、購入專用權的價值=買入價+相關費用o 三、無形資產的核算n （一）取得的核算n 1、購入例16某事業單位向外單位購入非專利技術一項，支付價款25000元。 借：無形資產 25000 貸：銀行存款 25000o 2、自行開發例17自行開發專有技術，發生費用10000元。 開發階段：借：事業支出 10000 貸：銀行存款 10000 申請成功：借：無形資產 10000 貸：事業支出 10000o 3、受贈例18接受捐贈一項專有技術，估計價值為15萬元。 借：無形資產 15萬 貸：其他收入 15萬o （二）攤銷（重點）1、不實行內部成本核算的單位，一次性記入“事業支出”科目。例19不實行內部成

25、本核算的某單位，本月攤銷例16中購入的無形資產，使用年限為5年。 借：事業支出 25000 貸：無形資產 25000o 2、實行成本核算的單位，在受益期內均攤，記入“經營支出”科目。例20實行內部成本核算的某單位，本年攤銷購入的無形資產，購入價36000元，受益期限6年。 借：經營支出 6000 貸：無形資產 6000o （三）對外投資轉出（重點）n 注意兩點：第一，帳面價值與確認價值差額的處理；第二，帳面價值的處理。o 1、帳面價值 確認價值例22如果上例中帳面價值為25萬元，則：借：對外投資 20萬 事業基金投資基金 5萬 貸：無形資產 25萬同時，借：事業基金一般基金 25萬o 貸：事業

26、基金投資基金 25萬o *投資基金的金額=確認價值的金額o （四）轉讓o 注：轉讓所有權需結轉成本。 例23某事業單位轉讓一項無形資產的所有權，協議價14萬元，帳面價值10萬元。 借：銀行存款 14萬 貸：事業收入 14萬 結轉成本：借：事業支出 10萬 貸：無形資產 10萬第五節 事業單位的對外投資o 一、對外投資的分類n 1、按出資方式劃分為實物投資、無形資產投資和貨幣資金投資。n 2、按投資形式劃分為債券投資和其他投資。n 3、按投資對象劃分為對其他企業單位投資和對獨立核算的事業單位、生產經營單位投資。o 二、對外投資的管理n 共4條，見教材P398-399。（掌握）o 三、核算o 1、

27、債券投資 例24某事業單位購買國庫券10萬元。 借：對外投資債券投資 10萬 貸：銀行存款 10萬 同時，借：事業基金一般基金 10萬 貸：事業基金投資基金 10萬o 2、以貨幣資金投資 例25某事業向某企業單位投資20萬元。 借：對外投資 20萬 貸：銀行存款 20萬 同時，借：事業基金一般基金 20萬 貸：事業基金投資基金 20萬o 3、以材料投資（重點）：同以無形資產投資一樣，需注意差額的處理。o （1）一般納稅人 例26某事業單位為一般納稅人，以材料對外投資，不含稅帳面價值為10000元，協議價為15000元。 借：對外投資 15000 貸：材料 10000 應交稅金應交增值稅（銷項）

28、1700 事業基金投資基金 3300 同時，借：事業基金一般基金 11700 貸：事業基金投資基金 11700若協議價為9000元，則第一筆分錄為： 借：對外投資 9000 事業基金投資基金 2700 貸：材料 10000 應交稅金應交增值稅（銷項）1700o （2）小規模納稅人 例27某小規模納稅人事業單位，以材料對外投資，協議價為6萬元，帳面價值為5萬元（含稅）。 借：對外投資 6萬 貸：材料 5萬 事業基金投資基金 1萬 同時，借：事業基金一般基金 5萬 貸：事業基金投資基金 5萬 若協議價為4萬元，則第一筆分錄為： 借：對外投資 4萬 事業基金投資基金 1萬 貸：材料 5萬o 4、對固

29、定資產、無形資產對外投資分別見固定資產、無形資產的核算。o 5、對外投資收益的核算o （1）債券到期兌付 借：銀行存款（本金+利息） 貸：對外投資（本金） 其他收入（利息）同時，借：事業基金投資基金o 貸：事業基金一般基金o （2）未到期債券轉讓 借：銀行存款 （轉讓價） 借或貸：其他收入（價差） 貸：對外投資（本金）同時，借：事業基金投資基金 貸：事業基金一般基金（3）其他投資收益 借：銀行存款 貸：其他收入第六節 事業單位的應收及預付款項o 一、應收票據（指商業匯票）n指事業單位從事經營活動而銷售商品或提供勞務，采用商業匯票方式結算所收到的商業匯票。o 1、收到票據 例28某事業單位（一般

30、納稅人）銷售一批產品給甲公司，貨已發，價款10000元，增值稅款1700元，收到甲公司開來的一張90天到期的銀行承兌匯票，面值11700元。 借：應收票據 11700 貸：經營收入 10000o 應交稅金應交增值稅（銷項）1700o 2、到期收回款項 例29上例中票據到期。假設為無息票據，收回款項存入銀行；假設為帶息票據，利息300元，收回款項存入銀行。 無息： 借：銀行存款 11700 貸：應收票據 11700 帶息： 借：銀行存款 20000 貸：應收票據 11700 其他收入 300o 3、背書轉讓 例30某單位購得材料一批，價款5萬元，用面值為5萬元的商業承兌匯票支付價款，不考慮稅金。

31、 借：材料 5萬 貸：應收票據 5萬o 4、貼現o （1）需要掌握的幾個概念：n 貼現凈值：票據到期值減去貼現息后的余額。（=到期值-貼現息）n 貼現息：銀行預扣的利息。（=到期值銀行貼現率貼現期限）n 票據到期值：票據到期應收回的價值。（=面值+利息=面值（1+利率期限）n 貼現期限=有效期限-持有期限n 年貼現率/360=月貼現率/30=日利率o 票據貼現的核算o 例31貼現應收票據一張，面值5萬元，期限90天，持票60天，年貼現率12%。o 不帶息： 貼現息=5000012%/36030=500 貼現凈值=50000-500=49500 借：銀行存款 49500 經營支出 500 貸：應

32、收票據 50000o 帶息，年利率6%： 到期值=50000（1+6%/36090）=50750 貼現息=5075012%/36030=507.5 貼現凈值=50750-507=50243 借：銀行存款 50243 貸：應收票據 50000 其他收入 243o 5、退回票據的核算o 票據到期，付款人不能付款，將票據退回付款人。則將應收票據轉為應收帳款。即，o 借：應收帳款 o 貸：應收票據o 二、應收帳款o 因銷售商品或提供勞務，尚未收回的資金。o 1、發生：借：應收帳款o 貸：經營收入等o 2、收回：借：銀行存款o 貸：應收帳款o 3、壞帳：借：事業或經營支出（非成本核算單位）o 借：成本費

33、用 （內部成本核算單位）o 貸：應收帳款o 三、預付帳款o 因購買商品或接受勞務而事先預付的款項。o 1、預付貨款o 例32某單位購買自用材料，貨款10000元，按照合同預付20%的定金。o 借：預付帳款 2000o 貸：銀行存款 2000o 2、收貨并補款o 借：材料 10000o 貸：預付帳款 2000o 銀行存款 8000o 3、退回多付款項o 假設上例中貨物已到，但發票所列金額僅有1800元，則收到多余款項200元。o 借：材料 1800o 銀行存款 200o 貸：預付帳款 2000o 四、其他應收款o 應收票據或應收帳款之外應收未收的款項。包括借出款、備用金、劃出的政府采購資金。o

34、例33某事業單位職工李某出差，借差旅費5000元，所屬單位領取本年備用20萬元。o 借：其他應收款備用金 200000o 李某 5000o 貸：銀行存款 205000o 上例中李某出差回來，報銷差旅費4800元，所屬單位報銷費用20萬元。o 借：事業支出 204800o 現金 200o 貸：其他應收款 20500第三章 事業單位的負債o 提要本章將事業單位的負債劃分為借入款項、應付和暫存款或預收款項、應繳款項分別介紹各科目的管理與核算。o 重點掌握各負債科目的核算方法。o 事業單位部分負債科目表第一節 事業單位的應付和暫存款項o一、應付票據o1、簽發o例1某事業單位采用商業承兌匯票結算方式購入

35、非自用材料一批，價款1萬元，增值稅款1700元。單位開出兩個月到期的商業承兌匯票，該單位為一般納稅人。o借：材料 10000o 應交稅金增值稅（進項）1700o 貸：應付票據 11700o若例1中開出的為銀行承兌匯票，支付手續費100元。則付手續費時：借：經營支出 100o 或成本費用 100o 貸：銀行存款 100o 2、到期兌付o 例2若例1中票據為不帶息票據，到期兌付。o 借：應付票據 11700o 貸：銀行存款 11700o 例3若例1中票據年利率為12%，到期承兌。o 借：應付票據 11700o 經營支出 234o 貸：銀行存款 11934o 3、到期不能支付票款o （1）商業承兌匯

36、票轉為應付帳款o 借：應付票據 11700o 貸：應付帳款 11700o （2）銀行承兌匯票轉為借入款項o 借：應付票據 11700o 經營支出 100o 貸：借入款項 11800o 二、應付帳款o （一）應付帳款的確認o 1、入帳時間的確定o （1）貨、票同時到達，貨物驗收入庫后記帳；o （2）貨先到，發票未到先不記帳，待月末發票仍未到時，估價入帳o 2、入帳金額的確定：按購貨時應付金額入帳。（總值法或凈值法）o（二）應付帳款的核算o1、購貨o例3實行成本核算的事業單位購入材料一批自用，價款6000元（含稅），貨已入庫，發票已到，款未付。o借：材料 6000o 貸：應付帳款 6000o例4若

37、例3中所購材料的發票未到，月末仍未到，暫估材料價值為6000元入帳。o借：材料 6000o 貸：應付帳款 6000o下月月初作紅字沖銷分錄：借：材料 6000o 貸：應付帳款 6000o收到發票時作分錄：o借：材料 6000o 貸：應付帳款 6000o2、接受勞務，貨款未付o借：支出或費用科目o 貸：應付帳款o3、付款o借：應付帳款o 貸：銀行存款o4、開出商業匯票沖抵應付帳款o借：應付帳款o 貸：應付票據三、預收帳款（預收款不多的單位也可直接記入“應付帳款”的貸方）1、收到預收款例4某事業單位按照合同規定對外提供勞務，預收對方帳款2萬元。借：銀行存款 20000 貸：預收帳款 200002、

38、發貨或勞務兌現例5上例中，該單位兌現勞務，勞務計價21000元，對方補付1000元。借：銀行存款 1000 預收帳款 20000 貸：經營收入 21000假設勞務計價19000元，退回多收款項。借：預收帳款 20000 貸：銀行存款 1000 經營收入 19000若例4中，勞務兌現時，計價2萬元，且已作收入帳，之后發現多計價1000元，將其退回對方。則分錄為：借：經營收入 1000 貸：銀行存款 1000五、其他應付款1、核算內容：租入固定資產的租金、其他單位或個人存入的保證金、應付統籌退休金、個人繳存的住房公積金、應付投資者的投資收益等。2、核算方法： （1）發生應付租入固定資產租金時，會計

39、分錄為：借：成本費用或有關支出 貸：其他應付款應付租金（2）發生工作人員逾期未領工資時，會計分錄為：借：現金 貸：其他應付款暫收款 (3)應付給投資者收益時，借：結余分配 貸：其他應付款（4）向外單位收取出租物品押金時，借：銀行存款等 貸：其他應付款存入保證金（5）償還或支付各種其他應付款時， 借：其他應付款 貸：現金或銀行存款 第二節 事業單位的應繳款項應繳款項是事業單位與政府之間的債權債務關系一、應繳預算款1、定義：事業單位依法組織或代收的，按規定應上繳國家預算的款項。2、包含的內容：（1）代收的納入預算管理的基金；（2）行政性收費；（3）罰款；（4）無主財物的變價收入；（5）其他o 3、

40、核算方法：o 例6單位某月代收行政性收費3000元、收到罰款收入800元。o 借：銀行存款 3800o 貸：應繳預算款 3800o 例7月底將本月收繳的全部應繳款10000元交入國庫。o 借：應繳預算款 10000o 貸：銀行存款 10000o 二、應繳財政專戶款o 其管理和核算與行政單位的“應繳財政專戶款”的基本相同，不同之外在于：o 1、作收入處理時，其收入科目為“事業收入”而非“預算外資金收入”；o 2、收到應轉撥給下屬單位的預算外資金時，其負債科目為“其他應付款”而非“暫存款”。o 三、應交稅金o 包括增值稅、消費稅、營業稅、城建稅、企業所得稅、資源稅及其他各項稅金。o 隨同正稅一同計

41、算繳納的地方稅費附加，如教育費附加等，應在“其他應付款”中核算，不適用本科目。o （一）應交增值稅o 應交稅金應交增值稅，一般納稅人的事業單位，其應交增值稅明細帳中應設置“銷項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”等專欄。o 1購貨時，以增值稅專用發票上的價、稅分別計入購貨成本和進項稅額，會計分錄為：o 借：材料 (按應計采購成本的金額)o 應交稅金應交增值稅 (進項稅額)o 貸：應付票據、銀行存款 (按實際金額)o 2銷售產品或提供勞務，取得經營收入時，會計分錄為：o 借：銀行存款 (按實際收到的價款)o 貸：經營收入 (按實收款扣除增值稅銷項稅額)o 應交稅金應交增值稅(銷項稅額)o 發生銷貨

42、退回，不論是否屬于本年度的銷售，均應沖減本期經營收入。其會計處理方法是：作相反會計記錄或作紅字沖銷。o 3、事業單位繳納增值稅時，以銷項稅額與進項稅額的差額，會計分錄為：o 借：應交稅金應交增值稅(已交稅金)o 貸：銀行存款o 4出口貨物向稅務機關辦理出口退稅，收到退回稅金，用于抵扣出口貨物的進項稅額時，會計分錄為：o 借：銀行存款o 貸：應交稅金應交增值稅（出口退稅） (二)應交各種銷售稅及其附加o 內容：包括營業稅、城建稅、資源稅和教育費附加。o 1事業單位一般在月末，按規定計算出應負擔的銷售稅金及附加時，會計分錄為：o 借：銷售稅金o 貸：應交稅金 XX稅 (稅金)o 其他應付款 (附加

43、等)o 2繳納稅金和附加時，會計分錄為：o 借：應交稅金X X稅o 其他應付款X X附加o 貸：銀行存款 (三)應交所得稅o 1事業單位計算出應交所得稅時，會計分錄為：o 借：結余分配應交所得稅o 貸：應交稅金應交所得稅o 2繳納所得稅時，會計分錄為：o 借：應交稅金應交所得稅o 貸：銀行存款o 退回多交的稅金作相反的記錄。(四)其他稅種o 有些稅種無須與稅務機關清算，通常是一次性的，故不通過應交稅金科目，如印花稅和耕地占用稅。會計分錄為：o 借：成本費用或有關支出科目o 貸：銀行存款 第三節 事業單位的借入款項o 借款對象包括：財政部門、上級單位、金融機構和其他單位o 一、借款費用的處理o

44、1、資本化(計入固定資產價值的同時，增加當期支出)具體規定見教材P417o 2、計入期間費用(只計入當期支出)二、借入款項的核算o 1、借入款項時，按實際借款的數額，會計分錄為：o 借：銀行存款o 貸：借入款項o 2、歸還借款時，將歸還本金和利息分別記入有關科目，會計記錄為：o 借：借入款項 (借款本金)o 借：事業支出、經營支出 (借款利息)o 貸：銀行存款 第四章 事業單位的收入o 提要本章主要介紹事業單位收入的特點、管理、確認及各收入科目的核算方法。o 重點事業單位收入的特點、確認、各種對應收入的關系及各收入科目的核算。o 事業單位部分收入科目表o 依法取得的非償還性資金。全部納入單位預

45、算統一核算，統一管理。o 一、事業單位收入的基本特征o 1、來自補助和有償服務及生產經營活動。o 2、合法性。o 3、多樣性。o 4、非償還性。二、收入的管理要求o 1、收入統管。o 2、正確劃分各項收入，并依法納稅。o 3、提高經費自給率及自我發展能力。o 4、保證收入的合法性與合理性。o 5、正確處理社會效益和經濟效益的關系。o 三、收入的確認o 即收入時間的確認。o 具體規定見教材P422。第二節 事業單位的調撥收入o 一、財政補助收入與上級補助收入的關系o 區別：1、來源不同；2、性質不同；3、管理要求不同。o 聯系：同是事業單位的收入，都具有非償還性，均納入事業單位收入統一核算、統一

46、管理。二、兩種補助收入的核算方法o 1、收到財政補助收入或上級補助收入時，會計分錄為：o 借：銀行存款等科目o 貸：財政補助收入或上級補助收入o 繳回財政補助收入或上級補助時，作相反的會計分錄。o 2、年終將“財政補助收入”、“上級補助收入”科目余額全數轉入“事業結余”科目，會計分錄為：o 借：財政補助收入或上級補助收入o 貸：事業結余三、附屬單位繳款o 1單位實際收到款項時，會計分錄為：o 借：銀行存款o 貸：附屬單位繳款o 有關支出科目 (補償墊支數)o 發生繳款或其他收入退回則作相反的會計分錄。o 2年終，將“附屬單位繳款”科目的貸方余額全數轉入“事業結余”科目時，會計分錄為：o 借：附

47、屬單位繳款o 貸：事業結余第三節 事業單位的自收收入o 即不是補助收入，而是面向社會取得的收入。o 一、事業收入與經營收入的關系o 區別：1、來源不同；2、遵循的規則不同。o 聯系：都是事業單位的自收收入。二、事業收入的核算方法o 1收到一般事業收入款項或取得收入。o 一般收入和小規模納稅人單位的收入，按實際收到的價款，會計分錄為：o 借：銀行存款、應收帳款等o 貸：事業收入o 一般納稅人的單位取得收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額，會計分錄為：o 借：銀行存款、應收帳款等o 貸：事業收入 (不含銷項稅價款)o 貸：應交稅金應交增值稅 (銷項稅額)o 2取得預算外資金收入。o (1)經

48、財政部門核準，預算外資金實行按比例上繳財政專戶辦法的單位。o 取得收入時，按核定的比例分別貸記“應繳財政專戶款”和“事業收入”科目，會計分錄為：o 借：銀行存款o 貸：事業收入 (按比例留用部分)o 貸：應繳財政專戶款 (按比例繳存部分)o (2)實行預算外資金結余上繳財政專戶辦法的單位。o 平時取得收入時，先全額通過“事業收入”科目反映，定期結算出預算外資金收支結余時，再將應上繳財政專戶部分從事業收入中扣出。o 第一，收入時，會計分錄為：o 借：銀行存款o 貸：事業收入o第二，定期結算預算外資金結余時，會計分錄為：o借：事業收入o 貸：應繳財政專戶款o 3年終，將“事業收入”科目余額轉入“事

49、業結余”，會計分錄為：o 借：事業收入o 貸：事業結余三、經營收入與附屬單位繳款的關系o區別：1、滿足的條件不同；o 2、核算的獨立性不同；o 3、產生方式不同。o聯系：都是經營活動取得的收入。 四、經營收入的核算方法o 1、取得收入。o (1)小規模納稅人：o 借：銀行存款、應收帳款、應收票據等o 貸：經營收入o (2)一般納稅人：o 借：銀行存款等o 貸：經營收入o 應交稅金-應交增值稅(銷項)o 2、銷貨退回。o (1)小規模納稅人：o 借：經營收入o 貸：銀行存款o (2)一般納稅人：o 借：經營收入o 應交稅金-應交增值稅(銷項)o 貸：銀行存款o 3、銷售折讓。o (1)小規模納稅

50、人：o 借：經營收入o 貸：銀行存款o (2)一般納稅人：o 借：經營收入o 應交稅金-應交增值稅(銷項)o 貸：銀行存款o 4、銷售折扣。o (1)商業折扣：以扣除折扣后的凈值入帳o 借：應收帳款等o 貸：經營收入o 應交稅金應交增值稅(銷項)o (2)現金折扣：分總價法和凈價法o 第一，總價法o A：已銷售但未收到貨款，按總價，o 借：應收帳款o 貸：經營收入o 貸：應交稅金應交增值稅(銷項)o B：收到貨款，并發生現金折扣時，o 借：銀行存款 (實收數)o 經營收入 (折讓)o 應交稅金增值稅(銷項) (折扣中的稅金)o 貸：應收帳款 (原帳面總價)o C：收到貨款，但未發生折扣時，o

51、借：銀行存款o 貸：應收帳款o 第二，凈價法。o A：銷售時，先按凈價作收入，o 借：應收帳款o 貸：經營收入o 應交稅金應交增值稅(銷項)o B：折扣期內收到貨款時，o 借：銀行存款o 貸：應收帳款o C：折扣期后收到貨款時，o 借：銀行存款o 貸：應收帳款o 應交稅金-增值稅(銷項)(折扣中的稅金)o 經營收入 (折扣額)o5、年終轉帳。o借：經營收入o 貸：經營結余o五、其他收入o(一)內容o對外投資收益、固定資產出租收入、外單位捐贈的未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助、利息收入、其他零星收入。o (二)核算o 1、收到款項。o 借：銀行存款o 貸：其他收入o 發生其他收入退回則作

52、相反的會計分錄。o 2年終轉帳。o 借：其他收入o 貸：事業結余第五章 事業單位的支出o 提要本章主要介紹事業單位支出的分類、管理及各支出科目的核算方法。o 重點各支出的定義及各類支出科目的核算方法。o 事業單位部分支出科目表第一節 事業單位支出的分類及管理o 一、分類(見教材P432)o 二、管理要求(見教材P433)第二節 事業單位調撥支出o 一、撥出經費o 1轉撥給所屬單位財政補助收入時，o 借：撥出經費調入單位o 貸：銀行存款o 所屬單位繳回多撥、錯撥財政補助款時作相反分錄。o 2年終轉帳時，o 借：事業結余o 貸：撥出經費二、對附屬單位補助o1對附屬單位補助時，o借：對附屬單位補助o

53、 貸：銀行存款o2年終結帳時，o借：事業結余o 貸：對附屬單位補助三、上繳上級支出o 1上繳上級款時， o 借：上繳上級支出o 貸：銀行存款o 收到上繳款退回時作相反記錄。o 2年終將進行結轉時， o 借：事業結余o 貸：上繳上級支出 第三節 事業單位的耗費性支出o 一、事業支出及經營支出的列報口徑o 二、事業支出的核算o 1單位發生事業支出時，o 借：事業支出o 貸：現金或銀行存款等o 當年支出收回時作沖減事業支出處理，作相反分錄。o 2實行內部成本核算的事業單位結轉已銷業務成果或產品成本時，按實際成本，o 借：事業支出或經營支出o 貸：產成品o 3將由事業支出中已經列支的經營支出歸口時，會

54、計分錄為：o 借：經營支出o 貸：事業支出o 4年終結帳時，o 借：事業結余o 貸：事業支出三、經營支出的核算o 1事業單位發生各項經營支出時，o 借：經營支出o 貸：銀行存款等o 2實行內部成本核算的事業單位結轉已銷經營性產品時，o 借：經營支出o 貸：產成品o 3將已由事業支出墊支的經營性開支轉出，o 借：經營支出o 貸：事業支出o 4期末轉帳時，o 借：經營結余o 貸：經營支出第四節 事業單位的成本費用o 成本費用的核算o 1實行內部成本費用核算的單位各項費用發生時：o (1)若參照企業設置有關費用科目，則先記入各有關費用科目，并定期對有關費用進行分攤。o 第一，發生直接成本費用和其他有

55、關費用時，o 借：成本費用 (直接工料費)o 制造費用o 財務費用o 管理費用等o 貸：材料、現金等o 第二，將制造費用按標準進行分配后轉入成本費用，o 借：成本費用o 貸：制造費用o 第三，將本期管理費用，財務費用按標準分配轉入時，o 借：經營支出或事業支出o 貸：管理費用o 貸：財務費用等o (2)若不如同企業單設成本科目，業務活動或經營過程中發生的各項費用可直接記入“成本費用”科目，o 借：成本費用o 貸：材料、銀行存款等o 2產品驗收入庫時，結轉生產成本時，o 借：產成品o 貸：成本費用o 3產品出庫銷售時，o 借：銀行存款o 貸：事業收入或經營收入o 應交稅金應交增值稅(銷項)o 同

56、時結轉已銷產品成本，o 借：經營支出和事業支出o 貸：產成品第五節 事業單位的銷售稅金和結轉自籌基建o 一、銷售稅金o 平時核算方法見負債“應交稅金”中的核算。o 年終轉帳時，o 借：經營結余 (經營性業務的銷售稅金)o 事業結余 (非經營性業務的銷售稅金)o 貸：銷售稅金二、結轉自籌基建o 1將自籌的基本建設資金轉存建設銀行時，根據轉存數，會計分錄為：o 借：結轉自籌基建o 貸：銀行存款 o 2年終結帳時，o 借：事業結余o 貸：結轉自籌基建第六節 事業單位的專款收支o一、撥入專款o1收到撥款時，o借：銀行存款o 貸：撥入專款o繳回撥款時，作相反的會計分錄。o2項目完工后，將“撥入專款”與“

57、撥出專款”、“專款支出”進行對沖時，o借：撥入專款o 貸：撥出專款o 專款支出o 事業基金(按規定本單位留用的結余)o 銀行存款(按規定退還的結余)二、撥出專款o1撥出專項資金時，o借：撥出專款o 貸：銀行存款o收回時，做相反的會計分錄。o2所屬單位報銷專款支出時，應區別情況處理：o(1)專項資金若是上級單位撥入的，則分錄為：o借：撥入專款o 貸：撥出專款o(2)屬于本單位用自有資金設置對所屬單位的專項撥款， o借：事業基金等o 貸：撥出專款三、專款支出o 1按指定的項目或用途開支工、料、費時，o 借：專款支出o 貸：銀行存款、材料等o 2項目完工結轉時，o 借：撥入專款o 貸：專款支出o 舉

58、例說明專款收支的核算方法o 例1某事業單位為二級會計單位，簡稱乙單位，其主管理會計單位簡稱甲單位。現乙單位要進行一項專項項目建設，估計需專項資金20萬元，該筆資金由財政撥入。項目完工，共用去專項資金19萬元，其中材料費15萬元，勞務費4萬元。財政部門規定1萬元余額留歸乙單位使用。根據題意，請分別編制出甲單位和乙單位的有關會計分錄。o （一）甲單位有關會計分錄：o 1、接到財政部門的專項專款時，o 借：銀行存款 20萬o 貸：撥入專款 20萬o 2、轉撥專款給乙單位時，o 借：撥出專款 20萬o 貸：銀行存款 20萬o 3、項目完工，乙單位報賬時，o 借：撥入專款 20萬o 貸：撥出專款 20萬

59、o （二）乙單位有關會計分錄o 1、接到甲單位轉撥的專款時，o 借：銀行存款 20萬o 貸：撥入專款 20萬o 2、使用專款進行項目建設，發生支出時，o 借：專款支出 19萬o 貸：銀行存款 4萬o 材料 15萬o 3、項目完工報賬時，o 借：撥入專款 20萬o 貸：專款支出 19萬o 事業基金 1萬o 例2若例1中財政部門規定將1萬元余額收回，則請再編制甲、乙單位的相關分錄。o （一）甲單位o 第1、2同例1，第3變為：o 3、項目完工，乙單位報賬時，o 借：銀行存款 1萬o 貸：撥出專款 1萬o 借：撥入專款 19萬o 貸：撥出專款 19萬o 借：撥入專款 1萬o 貸：銀行存款 1萬o （

60、二）乙單位o 第1、2同例1，第3變為：o 3、項目完工報賬時，o 借：撥入專款 20萬o 貸：專款支出 19萬o 銀行存款 1萬o 例3若例1中的專項資金不是由財政撥入，而是屬于甲單位的自有資金。再編制相關分錄。o （一）甲單位o 1、撥款時，o 借：撥出專款 20萬o 貸：銀行存款 20萬o 2、項目完工，乙單位報賬時，o 借：事業基金 20萬o 貸：撥出專款 20萬o 若將1萬元余額收回，則o 借：事業基金 19萬o 銀行存款 1萬o 貸：撥出專款 20萬o （二）乙單位o 分錄沒有什么變化，只是1萬元余額若由甲單位收回，則完工報賬時，分錄應為：o 借：撥入專款 20萬o 貸：專款支出