1、農村合作社財務會計報表講座主講：李述容1沐風書苑i農村合作社財務會計報表 財務報告是財務會計最具影響意義的一種方法。它既是對其他會計方法應用的延續，也是最終實現會計目標的主要手段。財務報告也是會計循環的一個關鍵的節。本內容主要介紹資產負債表、盈余及盈余分配表、成員權益變動表、科目余額表和收支明細表。內容導圖資 產負債表盈余表財務狀況事項交易會計賬簿會計憑證會計確認會計計量賬戶設置復式記賬成本計算財產清查會計報告經營成果會計目標2沐風書苑i第一講 財務報告概述 一、 財務報告的定義、作用、種類 （1）定義 會計報表是根據合作社日常的會計核算資料歸集為依據編制的，集中概括地反映合作社某一特定日期財

2、務狀況和某一會計期間經營成果書面報告。編制會計報表是合作社會計核算的一種專門方法，是合作社會計核算過程中最后提出的結果，也是會計核算工作的總結，全面體現了會計核算的要求和質量。填制記賬憑證取得或填制原始憑證登記會計賬簿編制財務報告A會計期間B會計期間財務狀況經營成果現金流量某一會計期間某一特定日期事項交易3沐風書苑i（2）財務報告的作用 A 有助于投資者和債權人等做出投資和貸款等經濟決策 財務會計報告B有助于政府經濟管理部門進行宏觀經濟調控等經濟決策 C 有助于社會公眾（供應商、客戶等）作出是否供貨等經濟決策資產負債表財務狀況盈余及盈余分配表經營成果現金流量表現金流量成員權益變動表所有者權益會

3、計信息附 注附 注附 注附 注企業4沐風書苑i 資產負債表5沐風書苑i3、會計報表的種類會計報表一般可以按照它所反映的經濟內容、編報時間、編報單位和服務對象進行分類。（一）按照反映的經濟內容分類，可分為以下幾類：1.科目余額表2.收支明細表3.資產負債表4.盈余及盈余分配表5.成員權益變動表6沐風書苑i（二）按照編報的時間分類月份或季度報表是按月份或季度編報，以簡明扼要的形式反映某一月份或季度合作社財務狀況和收支情況的會計報表。如“科目余額表”和“收支明細表”就是每月或每季都要編報的會計報表。年度報表是按會計年度編制和報送，全面反映合作社全年財務狀況和經營成果的報表。如“資產負債表”、“盈余及

4、盈余分配表”和“成員權益變動表”，就是每年才編報的會計報表。合作社財務會計制度規定，合作社應按登記機關規定的時限和要求，及時報送資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表。7沐風書苑i(三)按照編報的單位分類單位報表是由合作社在日常會計核算基礎上編制的報表。匯總報表是農村經營管理部門根據單位會計報表逐級綜合匯總編制的會計報表。合作社財務會計制度規定，各級農村經營管理部門，應對所轄地區報送的合作社資產負債表、盈余及盈余分配表和成員權益變動表進行審查，然后逐級匯總上報，同時附送財務狀況說明書，按規定時間報農業部。（四）按服務對象分類分為內部會計報表和外部會計報表。8沐風書苑i二、會計報表的編制要

5、求真實可靠 全面完整編報及時 便于理解9沐風書苑i(一)、真實可靠 1.涵義：會計報表指標應當如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。 2.保證會計報表的真實可靠需做的準備工作 （1）企業在編制年度財務會計報告前，應當按照規定，全面清查資產、核實債務； （2）核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內容、金額等是否一致，記賬方向是否相符； （3）依照規定的結賬日進行結賬，結出有關會計賬簿的余額和發生額，并核對各會計賬簿之間的余額； （4）檢查相關的會計核算是否按照國家統一的會計制度的規定進行； （5）對于國家統一的會計制度沒有規定統一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計

6、量以及相關賬務處理是否合理； （6）檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調整前期或者本期相關項目。 在前款規定工作中發現問題的，應當按照國家統一的會計制度的規定進行處理。 10沐風書苑i(二)、全面完整 1.涵義：會計報表應當反映企業生產經營活動的全貌，全面反映企業的財務狀況、 經營成果和現金流量。 2.保證會計報表的全面完整的措施 企業應當按照規定的會計報表的格式和內容編制會計報表。企業應按規定編報國家要求提供的各種會計報表，對于國家要求填報的有關指標和項目，應按照有關規定填列。 11沐風書苑i(三)、編報及時 1.涵義：企業應根據有關規定，按月、按季、按半年、按年及時對外報送會計

7、報表 2.會計報表的報送期限 會計報表的報送期限，由國家統一加以規定。 （1）月報應于月度終了后6天內（節假日順延，下同）對外提供； （2）季報應于季度終了后15天內對外提供； （3）半年度報應于年度中期結束后60天內（相當于兩個連續的月份）對外提供； （4）年報應于年度終了后4個月內對外提供。 12沐風書苑i(四)、前后一致 1.涵義：編制會計報表依據的會計方法，前后期應當遵循一致性原則，不能隨意變更。 2.如果確需改變某些會計方法，應報表附注中說明改變的原因及改變后對報表指標的影響。 13沐風書苑i第二講 資產負債表 一、 資產負債表的定義與列示要求（1）資產負債表的定義 資產負債表是反映

8、反映合作社一定日期全部資產、負債和所有者權益狀況。1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12312831313131313130303030某一特定日期：會計期末的最后一天企業財務狀況：資產、負債、所有者權益狀況資金存在形態資金來源渠道特定的時間概念反映的主要內容靜態報表企業14沐風書苑i（2）資產負債表的作用 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額負債和所有者權益期末余額流動資產：流動負債：流動資產：短期借款 貨幣資金 應付票據 應收賬款應付賬款 存貨預收賬款 流動資產合計（略）長期資產實收資本 對外投資資本公積資產總計負債及所有者權益總計A 提供合

9、作社某一特定日期的資產總額及其結構信息 B 可以提供合作社某一特定日期的負債總額及其結構信息 C 可以提供合作社某一特定日期的所有者權益總額及其結構信息 D 可以提供進行財務分析的有關數據資料 資產負債類（負債及所有者權益總計資產總計）100%15沐風書苑i二、 資產負債表的列示格式和內容 資產負債表一般有表頭、表體、表尾三部分。其中，表頭概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等。表體是資產負債表的主體，列示了用以說明資產、負債和所有者權益的內容。表尾為補充說明。其中：表體是主體和核心。 資產負債表正表的格式一般有兩種：報告式資產負債表和賬戶式資產負債表。企業會計

10、準則規定：我國企業采用賬戶式資產負債表。16沐風書苑i 基本格式賬戶式 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額負債和所有者權益期末余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應收賬款應付票據 存貨應付賬款 流動資產合計預收賬款（略）（略）資產總計負債和所有者權益總計雙方總計存在平衡相等關系雙方總計存在平衡相等關系按“資產負債所有者權益”等式原理，將資產、負債和所有者權益分左右兩部分排列17沐風書苑i18沐風書苑i 納稅人符合下列條件之一的應收賬款，應作為壞賬處理1、 債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收賬款；2、債務人死亡或依法被宣告死亡、

11、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收賬款； 3、 債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠款等）確實無法清償的應收賬款4、 債務人逾期未履行償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收賬款；5、 逾期3年以上仍未收回的應收賬款；1.屬于計量收發差錯（損耗）和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。 2.屬于自然災害等非常原因（臺風、海嘯等不可抗力）造成的存貨毀損，應先扣除處置收入、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業外支出。 （一）被投資方依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業執照

12、的； （二）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已連續停止經營3年以上，且無重新恢復經營改組計劃的； （三）對被投資方不具有控制權，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續3年經營虧損導致資不抵債的； （四）被投資方財務狀況嚴重惡化，累計發生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的；19沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產行次期末余額年初余額負債和所有者權益行次期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 流動資產合計應付盈余返還長期資產應付剩余盈余 對外投資流動負債合計 農業資產長期負

13、債： 牲畜（禽）資產長期借款林木資產專項應付款農業資產合計長期負債合計固定資產負債合計固定資產原值所有者權益： 減：累計折舊股金固定資產凈值專項基金固定資產清理資本公積在建工程盈余公積固定資產合計未分配盈余其他資產：本年盈余無形資產所有者權益合計長期資產合計資產總計負債和所有者權益總計20沐風書苑i三、編制說明 1）本表“年初數”欄內各項數字，應根據上年末資產負債表“年末數”欄內所列數字填列。 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應收賬款應付票據 存貨應付賬款 流動資產合計預收賬

14、款長期資產應付職工薪酬 對外投資應交稅費 農業資產應付股利 牲畜（禽）資產其他應付款林木資產固定資產清理（略）（略）根據上年末資產負債表“年末數”欄內所列數字填列根據上年末資產負債表“年末數”欄內所列數字填列21沐風書苑i本表“年末數”各項目的內容及其填列方法：1、“貨幣資金”項目，反映合作社庫存現金、銀行結算賬戶存款等貨幣資金的合計數。本項目應根據“庫存現金”、“銀行存款”科目的年末余額合計填列。 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 18 000短期借款 應收賬款應付票據 存貨應付賬款

15、流動資產合計預收賬款長期資產應付職工薪酬 對外投資應交稅費 農業資產應付股利 牲畜（禽）資產其他應付款（略）一年內到期的非流動負債（略）（略） 庫存現金 期末余額 3 000 銀行存款 期末余額 10 000其他貨幣資金 期末余額 5 000 相加22沐風書苑i 應收賬款A企業 期末余額 10 000 （應收性質） 應收賬款C企業 期末余額 15 000 （應收性質） 應收賬款B企業 期末余額 2 000 （預收性質） 成員往來 V 企業 期末余額 7 000 （預收性質） 成員往來 U企業 期末余額 4 000 （應收性質） 合計 29 000應填入資產負債表的“應收賬款”項目合計 9 00

16、0應填入資產負債表的“預收賬款”項目應收賬款 期末余額 23 000 （應收性質） 成員往來 期末余額 3 000 （預收性質） 總賬賬戶總賬賬戶 2、“應收賬款” 和“成員往來”合作社為其成員提供農業生產資料購買服務，按實際支付或應付的款項，借記本科目，貸記“庫存現金23沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債：流動資產：短期借款 貨幣資金 （略） 應收賬款29 000預收賬款 存貨 流動資產合計（略）非流動資產： 固定資產其他應付款（略）預提費用（略）（略）（略） 應收賬款A企業 期末余額

17、10 000 （應收性質） 應收賬款C企業 期末余額 15 000 （應收性質） 成員往來 U企業 期末余額 4 000 （應收性質） 相加2）“應收款項”項目，反映合作社應收而未收回和暫付的各種款項。本項目應根據“應收款”和“成員往來”各明細科目年末借方余額合計數合計填列。24沐風書苑i3）“存貨”項目綜合運用上述各種填列方法分析填列 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應收賬款應付票據 （略）應付賬款（略）（略）存貨47 000（略）非流動資產： 固定資產其他應付款 （略）

18、產品物質 期末余額 27 000 生產成本 期末余額 3 000 受托代銷商品 期末余額 20 000 相減 存貨跌價準備 期末余額 3 000 相加“存貨”項目，反映合作社年末在庫、在途和在加工中的各項存貨的價值，包括各種材料、燃料、機械零配件、包裝物、種子、化肥、農藥、農產品、在產品、半成品、產成品等。本項目應根據“產品物資”、“受托代銷商品”、“受托代購商品”、“委托加工物資”、“委托代銷商品”、“生產成本”科目年末余額合計填列。25沐風書苑i（4）“對外投資”項目，反映合作社的各種投資的賬面余額。本項目應根據“對外投資”科目的年末余額填列。 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月

19、日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 對外投資80 000應付票據 應收票據應付賬款 應收賬款預收賬款 應收股利應付職工薪酬 應收利息應交稅費 其他應收款應付股利 存貨其他應付款（略）固定資產清理20 000（略）（略）對外投資 余額 80 000固定資產清理 余額 20 00026沐風書苑i（5）“牲畜（禽）資產”項目，反映合作社購入或培育的幼畜及育肥畜和產役畜的賬面余額。本項目應根據“牲畜（禽）資產”科目的年末余額填列。（6）“林木資產”項目，反映合作社購入或營造的林木的賬面余額。本項目應根據“林木資產”科目的年末余額填

20、列。 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： （略） 短期借款 （略）應付票據 （略）應付賬款預收賬款牲畜（禽）資產80 000應付職工薪酬林木資產20 000應交稅費應付股利其他應付款（略）（略）（略）牲畜（禽)資產 余額 80 000林業資產 余額 20 00027沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應收賬款應付票據 （略）應付賬款（略）（略）存貨（略）非流動資產： 固定資

21、產45 000其他應付款 （略）預提費用 固定資產 期末余額 90 000 累計折舊 期末余額 40 000 固定資產減值準備 期末余額 5 000 相減 調整(備抵)賬戶被調整賬戶（7）“固定資產原值”項目和“累計折舊”項目，反映合作社各種固定資產原值及累計折舊。這兩個項目應根據“固定資產”科目和“累計折舊”科目的年末余額填列。28沐風書苑i（8）“固定資產清理”項目，反映合作社因出售、報廢、毀損等原因轉入清理但尚未清理完畢的固定資產的賬面凈值，以及固定資產清理過程中所發生的清理費用和變價收入等各項金額的差額。本項目應根據“固定資產清理”科目的年末借方余額填列；如為貸方余額，本項目數字應以“

22、”號表示。 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款（略）應付票據（略）應付賬款（略）預收賬款（略）應付職工薪酬（略）應交稅費（略）應付股利 存貨其他應付款（略）固定資產清理20 000（略）（略）固定資產清理 余額 20 00029沐風書苑i（9）“在建工程”項目，反映合作社各項尚未完工或雖已完工但尚未辦理竣工決算和交付使用的工程項目實際成本。本項目應根據“在建工程”科目的年末余額填列。（10）“無形資產”項目，反映合作社持有的各項無形資產的賬面余額。本項目應根據“無形資產”科目的年

23、末余額填列。 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應收賬款應付票據 存貨應付賬款 流動資產合計預收賬款長期資產：應付職工薪酬 對外投資應交稅費 農業資產：應付股利 （略）其他應付款在建工程50 000（略）無形資產130 000（略）無形資產 余額 130 000在建工程 余額 50 00030沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付

24、票據 存貨應付賬款 流動資產合計預收賬款長期資產應付票據 對外投資應交稅費 農業資產應付股利 牲畜（禽）資產其他應付款林木資產一年內到期的非流動負債（略）（略）（11）“短期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以下（含一年）的借款。本項目應根據“短期借款”科目的年末余額填列。短期借款 余額 60 00031沐風書苑i （12）“應付款項”項目，反映合作社應付而未付及暫收的各種款項。本項目應根據“應付款”科目年末余額和“成員往來”各明細科目年末貸方余額合計數合計填列。 【例】“應付賬款”和“成員往來” 應付賬款C 期末余額 12 000 （預付性質） 應付賬款A 期末余額 20 000 （

25、應付性質） 成員往來D 期末余額 1 000 （應付性質） 成員往來E 期末余額 4 000 （預付性質） 合計 51 000應填入資產負債表的“應付賬款”項目合計 16 000應填入資產負債表的“預付賬款”項目 應付賬款B 期末余額 30 000 （應付性質）成員往來 期末余額 3 000 （預付性質） 應付賬款 期末余額 38 000 （應付性質） 總賬賬戶總賬賬戶收回應收款項和發生應付款項時，借記“庫存現金”、“銀行存款”，貸記成員往來32沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資

26、金 短期借款 應收賬款應付賬款 51 000 存貨應付工資 流動資產合計長期資產 對外投資 農業資產 牲畜（禽）資產其他應付款 （略）預提費用（略）（略）（略） 應付賬款F企業 期末余額 20 000 （應付性質） 預付賬款E企業 期末余額 1 000 （應付性質） 應付賬款W企業 期末余額 30 000 （應付性質）相加33沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 30 000 流動資產合計預收賬款長期資產應付票據 對外投資應交

27、稅費 農業資產應付股利 牲畜（禽）資產其他應付款林木資產一年內到期的非流動負債（略）（略）（13）“應付工資”項目，反映合作社已提取但尚未支付的人員工資。本項目應根據“應付工資”科目的年末余額填列。應付工資 余額 30 00034沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 30 000 流動資產合計應付盈余返還 10 000長期資產應付票據 對外投資應交稅費 農業資產應付股利 牲畜（禽）資產其他應付款林木資產一年內到期的非流動負債（

28、略）（略）（14）“應付盈余返還”項目，反映合作社按交易量（額）應支付但尚未支付給成員的可分配盈余返還。本項目應根據“應付盈余返還”科目的年末余額填列。應付盈余返還 余額10 00035沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 30 000 流動資產合計應付盈余返還 10 000長期資產應付剩余盈余 5 000 對外投資應交稅費 農業資產應付股利 牲畜（禽）資產其他應付款林木資產一年內到期的非流動負債（略）（略）（15）“應付剩余

29、盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的、應支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應根據“應付剩余盈余”科目的年末余額填列。應付剩余盈余 余額5 00036沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 30 000 流動資產合計應付盈余返還 10 000長期資產應付剩余盈余 5 000 對外投資應交稅費 農業資產應付股利 牲畜（禽）資產其他應付款林

30、木資產一年內到期的非流動負債（略）（略）（15）“應付剩余盈余”項目，反映合作社以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到本社成員的、應支付但尚未支付給成員的剩余盈余。本項目應根據“應付剩余盈余”科目的年末余額填列。應付剩余盈余 余額5 00037沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 30 000 流動資產合計應付盈余返還 10 000長期資產應付剩余盈余 5 000 對外

31、投資長期借款 300 000 農業資產應付股利 牲畜（禽）資產其他應付款林木資產一年內到期的非流動負債（略）（略）（16）“長期借款”項目，反映合作社借入尚未歸還的一年期以上（不含一年）的借款。本項目應根據“長期借款”科目的年末余額填列。長期借款 余額300 00038沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 30 000 流動資產合計應付盈余返還 10 000長期資產應付剩余盈余 5 000 對外投資長期借款 300 000 農

32、業資產專項應付款 80 000 牲畜（禽）資產其他應付款林木資產一年內到期的非流動負債（略）（略）（17）“專項應付款”項目，反映合作社實際收到國家財政直接補助而尚未使用和結轉的資金數額。本項目應根據“專項應付款”科目的年末余額填列專項應付款 余額80 00039沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 30 000 流動資產合計應付盈余返還 10 000長期資產應付剩余盈余 5 000 對外投資長期借款 300 000 農業資產

33、股金 180 000 牲畜（禽）資產專項基金 60 000林木資產一年內到期的非流動負債（略）（略）（18）“股金”項目，反映合作社實際收到成員投入的股金總額。本項目應根據“股金”科目的年末余額填列。（19）“專項基金”項目，反映合作社通過國家財政直接補助轉入和他人捐贈形成的專項基金總額。本項目應根據“專項基金”科目年末余額填列。股金 余額180 000專項基金 余額60 00040沐風書苑i 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額年初余額負債和所有者權益期末余額年初余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款60 000 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 30

34、000 流動資產合計應付盈余返還 10 000長期資產應付剩余盈余 5 000 對外投資長期借款 300 000 農業資產資本公積 400 000 牲畜（禽）資產盈余公積 90 000林木資產一年內到期的非流動負債（略）（略）（20）“資本公積”項目，反映合作社資本公積的賬面余額。本項目應根據“資本公積”科目的年末余額填列。（21）“盈余公積”項目，反映合作社盈余公積的賬面余額。本項目應根據“盈余公積”科目的年末余額填列。資本公積 余額400 000盈余公積 余額90 00041沐風書苑i“合計”數和“總計”數等的填列方法 資產負債表 會企01表 編制單位： 年 月 日 單位：元資 產期末余額

35、負債和所有者權益期末余額流動資產：流動負債： 貨幣資金 短期借款 應收賬款應付賬款 存貨應付工資 流動資產合計（略）長期資產 對外投資負債合計 農業資產所有者權益 牲畜（禽）資產（略）林木資產所有者權益合計資產總計負債和所有者權益總計各合計、總計數各合計、總計數各合計、總計數各合計、總計數各合計、總計數各合計、總計數各合計數：按所包含項目計算填列各總計數：可按以上各合計數計算填列42沐風書苑i43沐風書苑i 資產負債表列報應注意的問題 根據不同項目內容，應分別采用前述方法分別填列 資產負債表根據資產、負債和所有者權益三類賬戶的余額列報（不包括收入類、費用類賬戶余額或發生額） “本年利潤”賬戶有

36、余額時列入資產負債表的“未分配利潤”項目；如果實現的利潤已結轉入“利潤分配未分配利潤”賬戶， “未分配利潤”項目應根據“利潤分配未分配利潤”賬戶填列44沐風書苑i第三講 盈余及盈余分配表一、 盈余及盈余分配表的定義與作用（1）定義 反映合作社一定期間內實現盈余及其分配的實際情況的財務報表。 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12一定會計期間：月度、季度、半年度、年度合作社盈余及其分配：利潤（或虧損）收入大于費用時為利潤；反之為虧損特定的時間概念反映的主要內容1日31日月度年度季度半年度動態報表企業45沐風書苑i農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位

37、：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入1四、本年盈余16加：投資收益2加：年初未分配盈余17減：經營支出5其他轉入18管理費用6五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分配盈余28（2）盈余及盈余分配表作用 A 可以提供合作社一定會計期間收入和費用信息 B 分析合作社的獲利能力及利潤的未來發展趨勢 C 了解投資者投入資本的保值增值情況。 D 了解本年盈余、盈余分配情況。 本年盈余12年4萬本年盈余13年4 2萬本年盈余14年5萬46沐風書苑i二、 盈余及盈余分配表的格

38、式 一般有表頭、表體和表尾三部分。其中表頭說明報表名稱編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是盈余及盈余分配表的主體，反映形成經營成果的各個項目和計算過程 ；表尾為補充說明。其中：表體是主體和核心。 47沐風書苑i農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入1四、本年盈余16加：投資收益2加：年初未分配盈余17減：經營支出5其他轉入18管理費用6五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分

39、配盈余2848沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16加：投資收益2加：年初未分配盈余17減：經營支出5其他轉入18管理費用6五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分配盈余28（1）“經營收入”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動取得的收入總額。本項目應根據“經營收入”科目的發生額分析填列。經營收入 發生額21

40、67630.00 49沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16加：投資收益2加：年初未分配盈余17減：經營支出5其他轉入18管理費用6五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分配盈余28（1）“經營收入”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動取得的收入總額。本項目應根據“經營收入”科目的發生額分析填列。經營收入 發

41、生額2167630.00 50沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16加：投資收益2加：年初未分配盈余17減：經營支出5其他轉入18管理費用6五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分配盈余28（1）“經營收入”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動取得的收入總額。本項目應根據“經營收入”科目的發生額分析填列。經營

42、收入 發生額2167630.00 51沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16加：投資收益2加：年初未分配盈余17減：經營支出5其他轉入18管理費用6五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分配盈余28（1）“經營收入”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務、勞務等活動取得的收入總額。本項目應根據“經營收入”科目的發生額分析填

43、列。經營收入 發生額2167630.00 52沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16加：投資收益21200.00加：年初未分配盈余17減：經營支出5其他轉入18管理費用6五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分配盈余28（2）“投資收益”項目，反映合作社以各種方式對外投資所取得的收益。本項目應根據“投資收益”科目的發生額

44、分析填列；如為投資損失，以“”號填列。投資收益 發生額1200.00 53沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16加：投資收益21200.00加：年初未分配盈余17減：經營支出51866945.80其他轉入18管理費用6五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分配盈余28（3）“經營支出”項目，反映合作社進行生產、銷售、服務

45、、勞務等、活動發生的支出。本項目應根據“經營支出”科目的發生額分析填列。經營支出 發生額1866945.8054沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16加：投資收益21200.00加：年初未分配盈余17減：經營支出51866945.80其他轉入18管理費用671762.90五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入11盈余返還23減：其他支出12剩余盈余分配24三、本年盈余15六、年末未分配盈余28

46、（4）“管理費用”項目，反映合作社為組織和管理生產經營服務活動而發生的費用。本項目應根據“管理費用”科目的發生額分析填列。管理費用 230121.30發生額71762.955沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16加：投資收益21200.00加：年初未分配盈余17減：經營支出51866945.80其他轉入18管理費用671762.90五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入111000.00盈余返

47、還23減：其他支出121121.30剩余盈余分配24三、本年盈余15230000.00六、年末未分配盈余28（5）“其他收入”項目和“其他支出”項目，反映合作社除從事主要生產經營活動以外而取得的收入和支出，本項目應根據“其他收入”和“其他支出”科目的發生額分析填列。其他收入 發生額1000.00 230121.30其他支出 發生額1121.30（6）“本年盈余”項目，反映合作社本年實現的盈余總額。如為虧損總額，本項目數字以“”號填列。56沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈

48、余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16230000.00加：投資收益21200.00加：年初未分配盈余17 70000.00減：經營支出51866945.80其他轉入18管理費用671762.90五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22加：其他收入111000.00盈余返還23減：其他支出121121.30剩余盈余分配24三、本年盈余15230000.00六、年末未分配盈余28（7）“年初未分配盈余”項目，反映合作社上年度未分配的盈余。本項目應根據上年度盈余及盈余分配表中的“年末未分配盈余”數額填列。230121.30發生額1121.30（8）“其他轉入”項目，

49、反映合作社按規定用公積金彌補虧損等轉入的數額。本項目應根據實際轉入的公積金數額填列。（9）“可分配盈余”項目，反映合作社年末可供分配的盈余總額。本項目應根據“本年盈余”項目、“年初未分配盈余”項目和“其他轉入”項目的合計數填列。300000.0057沐風書苑i三、盈余及盈余分配表編制說明 農民專業合作社盈余及盈余分配表 編制單位： 編制時間：年 月 日 單位：元 項 目行次金 額項 目行次金 額本年盈余盈余分配一、經營收入12167630.00四、本年盈余16230000.00加：投資收益21200.00加：年初未分配盈余17 70000.00減：經營支出51866945.80其他轉入18管理

50、費用671762.90五、可分配盈余21二、經營收益10減：提取盈余公積22 900000.00加：其他收入111000.00盈余返還23 2100000.00 減：其他支出121121.30剩余盈余分配24三、本年盈余15230000.00六、年末未分配盈余28230121.30（10）“提取盈余公積”項目，反映合作社按規定提取的盈余公積數額。本項目應根據實際提取的盈余公積數額填列。300000.00（11）“盈余返還”項目，反映按交易量（額）應返還給成員的盈余。本項目應根據“盈余分配”科目的發生額分析填列。（12）“剩余盈余分配”項反映按規定應分配給成員的剩余可分配盈余。本項目應根據“盈余

51、分配”科目的發生額分析填列。（13）“年末未分配盈余”項目，反映合作社年末累計未分配的盈余。如為未彌補的虧損，本項目數字以“”號填列。本項目應根據“可分配盈余”項目扣除各項分配數額的差額填列。58沐風書苑i 盈余及盈余分配表列報應注意的問題 根據不同項目內容，應分別采用前述方法分別填列 盈余及盈余分配表根據收入、費用類賬戶發生額（或余額）列示 收入、費用類賬戶既有借方發生額又有貸方發生額時，應根據雙方之差填列相應項目59沐風書苑i四、農民專業合作社怎樣進行盈余分配的核算 盈余分配是合作社財務管理和會計核算的重要環節，關系到合作社及其成員的切身利益，具有很強的政策性。 近幾年農民專業合作社的興起

52、和發展為農民增收奠定了堅實基礎,專業合作社在溝通農戶與市場的聯系方面也有著獨特的優勢而合作社的盈余直接影響到合作社成員的切身利益和合作社組織的穩定性。因此，年終按要求規范盈余分配尤為重要。60沐風書苑i（一）盈余分配的要求及順序。 合作社經營所產生的剩余，稱之為盈余。可分配盈余是在彌補虧損，提取公積金后，可供當年分配的那部分盈余。農民專業合作社法第三十七條規定，在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余，為農民專業合作社的可分配盈余。可分配盈余按照下列規定返還或者分配給成員，具體分配辦法按照章程規定或者經成員大會決議確定：(一)按成員與本社的交易量(額)比例返還，返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十

53、;(二)按前項規定返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額。以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。61沐風書苑i 合作社的盈余分配，是指把當年已經確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標準進行合理分配。盈余分配是合作社財務管理和會計核算的重要環節，關系到國家、集體、成員及所有者等各方面的利益，具有很強的政策性。因此，合作社必須嚴格遵守財務會計制度等有關規定，按規定的程序和要求，搞好盈余分配工作。 合作社在進行盈余分配前，首先應編制盈余分配方案，方案應詳細規定各分配項目及其分配比例。盈余分配方案必須經合作社成員大會或成

54、員代表大會討論通過后執行，必須充分聽取群眾的意見。其次，應做好分配前的各項準備工作，清理有關財產，結清有關賬目，以保證分配及時兌現，確保分配工作的順利完成。1、盈余分配的要求62沐風書苑i合作社的可供分配的盈余，按照下列順序進行分配：(1)彌補上年虧損。主要是彌補上年虧損額。(2)提取盈余公積。盈余公積用于發展生產、轉增資本，或者用于彌補虧損。(3)提取應付盈余返還。應付盈余返還是指合作社可分配盈余中應返還給成員的金額。可分配盈余是指合作社在彌補虧損、提取公積金后的當年盈余。現行財會制度規定，應付盈余返還按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60

55、%，具體返還辦法按照合作社章程規定或者經成員大會決議確定。(4)提取剩余盈余返還。應付剩余盈余指按成員與本社交易量(額)比例返還給成員的可分配盈余后，應付給成員的可分配盈余的剩余部分。2、盈余分配的順序63沐風書苑i（二）盈余分配的核算舉例例：農民專業合作社本年度實現盈余12000元，根據經批準的盈余分配方案，按本年盈余的5提取公積金。提取盈余公積后，當年可分配盈余的70%按成員與本社交易額比例返還給成員，其余部分平均分配給全體成員。（1）結轉本年盈余時： 借：本年盈余 12000 貸：盈余分配未分配盈余 12000（2）提取公積金時，按規定的比例計算出提取金額（120005%=600）： 借

56、：盈余分配各項分配提取公積金 600 貸：盈余公積 60064沐風書苑i（3）按成員與本社交易額比例返還盈余時，根據成員賬戶記錄的成員與本社交易額比例，分別計算出返還給每個成員的金額和總額（12000-600）70%=7980： 借：盈余分配各項分配盈余返還 7980 貸：應付盈余返還成員姓名 7980 （4）分配剩余盈余時，根據成員賬戶記錄的成員出資額和公積金份額，以及國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分別計算出分配給每個成員的金額和總額（12000-600-7980=3420）： 借：盈余分配各項分配分配剩余盈余 3420 貸：應付剩余盈余成員姓名 3420（

57、5）結轉各項分配時： 借：盈余分配未分配盈余 12000 貸：盈余分配各項分配 1200065沐風書苑i（二）盈余分配的練習【例】2012年末，某ABC合作社當年實現盈余150 000元，根據經批準的盈余分配方案，彌補上年30 000元虧損后，提取公積金后的當年可分配盈余，按章程規定進行分配。合作社章程規定，每個會計年度內，將實現可分配盈余的80%返還給成員;返還時，以每個成員與本社的交易額占全部成員與本社交易總額的比重為依據。根據成員賬戶記載，當年成員與本社的交易總額為500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四個成員的交易額分別為20000元、30000元、50000元、60000元。剩余20

58、%全對成員進行分配，假若ABC合作社所有者權益總額為600 000元，其中，股本500 000元，專項基金50 000元。公積金50 000元(包括資本公積和盈余公積)。成員甲個人賬戶記載的出資額為10 000元、專項基金1000元、公積金7000元;與合作社沒有交易的成員個人賬戶記載的出資額為10000元、專項基金1000元、公積金1000元。有關會計帳務處理如下：66沐風書苑i1、某ABC合作社用盈余分配彌補上年虧損30000元。用盈余分配彌補上年虧損，會減少盈余分配數額，增加盈余公積，因此應借記“盈余分配-未分配盈余”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶。會計分錄為：借：盈余分配-未分配盈余300

59、00.00貸：盈余公積30000.0067沐風書苑i2、某ABC合作社本年度實現盈余120000元，根據經批準的盈余分配方案，按本年盈余的5%提取公積金。(1)結轉本年盈余時：借：本年盈余120000.00 貸：盈余分配-未分配盈余120000.00(2)提取盈余公積時，按規定比例計算出提取金額：120000.00 x5%=6000.00(元)借：盈余分配-各項分配-提取盈余公積6000.00 貸：盈余公積6000.0068沐風書苑i3、按成員與本社交易額比例返還盈余時：第一步，計算出當年可分配盈余中應返還給與本社有交易的成員的金額(120000.00-6000.00)x80%=91200.0

60、0(元)第二步，計算出每個成員的交易額占全部成員與本社交易總額的比重甲：20000500000 x100%=4% 乙：30000500000 x100%=6%丙：50000500000 x100%=10% 丁：60000500000 x100%=12%第三步，計算出應返還給與本社有交易的成員的可分配盈余金額甲：91200.00 x4%=3648.00(元) 乙：91200.00 x6%=5472.00(元)丙：91200.00 x10%=9120.00(元) 丁：91200.00 x12%=10944.00(元)第四步，依據盈余返還作相應會計分錄借：盈余分配-各項分配91200.00 貸：應付