1、第三節進出口貨物原產地的確定與稅率適用一、進出口貨物原產地的確定（一）原產地規則定義：一國（地區）為確定貨物的原產地而實施的普遍適用的法律、法規和行政決定。（二）原產地規則類別：從適用目的的角度劃分， 原產地規則分為兩大類： 優惠原產地規則和非優惠原產地規則1 1、優惠原產地規則是指一國為了實施國別優惠政策而制定的法律、法規，是以優惠貿易協定通過雙邊、多邊協定形式或者由本國自主形式制訂的一些特殊原產地認定標準，因此稱為協定原產地規 則。2 2、非優惠原產地規則是指一國根據實施其海關稅則和其他貿易措施的需要，由本國立法自主制定的原產地規則。也叫 自主原產地規則”。（三）原產地認定標準：在認定貨物

2、的原產地時會出現兩種情況：一種是貨物完全是在一個國家（地區）獲得或生產制造；另一種是貨物由兩個及以上的國家 （地區）生產制造。無論是優惠原產地規則還是非優惠原產地規則，都要確定這兩種貨物的原產地認定標 準。1 1、貨物完全是在一個國家( (地區) )獲得或生產制造，以產品的種植、開采或生產國為原 產國，這種原則叫完全獲得標準”2 2、當一種產品經過幾個國家貨物( (地區) )加工、制造的，以最后完成實質性加工的國家為原產國，這種標準成為 實質性改變標準”。實行性改變標準”包括：稅則歸類改變標準、 從價百分比標準、加工工序標準、混合標準等。1 1、優惠原產地認定標準(1)(1) 完全獲得標準完全

3、獲得標準：即從優惠貿易協定成員國或者地區( (以下簡稱成員國或者地區) )直接運輸進口的貨物是完全在該成員國或者地區獲得或者產生的，這些貨物指：1在該成員國或者地區境內收獲、采摘或者采集的植物產品；2在該成員國或者地區境內出生并飼養的活動物；3在該成員國或者地區領土或者領海開采、提取的礦產品；4其他符合相應優惠貿易協定下完全獲得標準的貨物。(2)(2) 稅則歸類改變標準稅則歸類改變標準：是指原產于非成員國或者地區的材料在出口成員國或者地區境內進 行制造、加工后，所得貨物在商品名稱及編碼協調制度中稅則歸類發生了改變。(3)(3) 區域價值成分標準區域價值成分標準：指出口貨物船上交貨價格(FOB)

4、(FOB)扣除該貨物生產過程中該成員國或 者地區非原產材料價格后，所余價款在出口貨物船上交貨價格(FOB)(FOB)中所占的百分比。1亞太貿易協定（成員國包括 6 6 國：孟加拉國、印度、老撾、韓國、斯里蘭卡、中國）非成員國原產的材料、零件或產物的總價值不超過55%55%即:成員國的材料要達 45%45%及以上，則認定原產國為受惠國原產于孟加拉國的貨物，非成員國的材料、零件或產物的總價值不超過65%65%即:孟加拉國的材料的比例達到35%35%及以上，則認定原產國為孟加拉國。2中國- -東盟合作框架協議（成員國包括 1010 國：印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡、泰國、文萊、越南、老撾、緬

5、甸、柬埔寨）非中國一東盟自由貿易區原產的材料、零件或產物的總價值不超過60%60%即:產品中的原產于任一成員方的成分不低于該貨物FOBFOB 價的 40%40%或者原產于東盟自由貿易區的產物的成分占40%40%及以上，且最后的工序是在成員方境內完成，則認定原產國為東盟成員國3港澳 CEPACEPA要求港澳產品的增值標準為30%30%及以上，則原產地為香港、澳門4特別優惠關稅的原產地規則受惠國對非該國原材料進行制造、加工后的增值部分不小于所得貨物價值的占40%40%（4 4）制造加工工序標準制造加工工序標準：指賦予加工后所得貨物基本特征的主要工序。（5 5）其他標準（了解）除上述標準外，成員國或

6、地區一致同意采用的確定貨物原產地的其他標準。（6 6）直接運輸規則直接運輸：是指優惠貿易協定下進口貨物從該協定成員國或者地區直接運輸至中國境內，途中未經過該協定成員國或者地區以外的其他國家或者地區。原產于優惠貿易協定成員國或者地區的貨物，經過其他國家或者地區運輸至中國境內，不論在運輸途中是否轉換運輸工具或者臨時儲存，同時符合下列條件的，視為直接運輸”1該貨物在經過其他國家或者地區時， 未做除使貨物保持良好狀態所必須處理以外的其他處理；2該貨物在其他國家或者地區停留的時間未超過相應優惠貿易協定規定的期限；3該貨物在其他國家或者地區作臨時存儲時，處于該國家或者地區海關監管之下。部分貿易協定的直接運

7、輸規則（了解）參考教材第 293293 頁至 294294 頁多選題（20092009 年考題）關于各類優惠貿易協定項下的優惠原產地認定標準，以下表述正確的是：A.A.完全獲得, ,是指從成員國（地區）直接運輸進口的貨物是完全在該成員國（地區）獲得或 產生的B.B. 稅則歸類改變，是指原產于成員國（地區）的材料在非成員國（地區）境內進行制造，加工 后, ,所得稅則歸類發生了變化C.C. 區域價值成份，是指出口貨物 FOBFOB 價格扣除生產過程中該成員國（地區）非原產材料價格后, ,所余價格在出口貨物 FOBFOB 價格中所占的百分比D.D. 制造加工工序，是指賦予加工后所得貨物基本特征的主要

8、工序答案：ACDACD2 2、非優惠原產地認定標準（1 1）完全獲得標準（熟悉）參考教材第 294294 頁（2 2）實質性改變標準實質性改變標準：兩個及兩個以上國家 （地區）參與生產或制造的貨物，以最后完成實質 性改變的國家（地區）為原產地。以稅則歸類改變為基本標準，稅則歸類不能反映實質性改變的，以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準。1稅則歸類改變：指產品經加工后，在進出口稅則中四位數一級的稅則歸類已經改變，2制造或者加工工序：指在某一國家（地區）進行的賦予制造、加工后所得貨物基本特征的主要工序。3從價百分比：是指一個國家 （地區）對非該國（地區）原產材料進行制造、加工后的增值部分，不

9、低于所得貨物價值的30%30%。單選題（20082008 年考題）下列不屬于非優惠原產地認定標準中實質性改變標準”的是（）（）。A.A. 完全獲得標準B.B. 稅則歸類改變標準C.C. 從價百分比標準D.D. 加工工序標準答案：A A單選題（20072007 年考題）非優惠原產地認定標準之一的從價百分比標準，是指在某一國家（地區）對非該國（地區）原產原料進行制造、加工后的增值部分，超過所得貨物價值的比例（）（）。A.A. 30%30%B.B. 40%40%C.C. 55%55%D.D. 60%60%答案：A A( (四四) ) 優惠原產地申報要求( (了解) )1 1、進口貨物申報要求有下列情

10、形之一的，進口貨物不適用協定稅率或者特惠稅率：(1)(1) 進口貨物收貨人或其代理人在貨物申報進口時沒有提交符合規定的原產地證書、原產地聲明，也未就進口貨物是否具備原產資格進行補充申報的；(2)(2) 進口貨物收貨人或其代理人未提供商業發票、運輸單證等其他商業單證，也未提交其他證明符合優惠原產地管理規定第十四條規定的文件的；(3)(3) 經查驗或者核查，確認貨物原產地與申報內容不符，或者無法確定貨物真實原產地的；(4)(4) 其他不符合優惠原產地管理規定及相應優惠貿易協定規定的情形。2 2、部分優惠貿易協定申報要求(1)(1) 亞太貿易協定除了按照規定提交進口貨物所需的單證外，還要提交受惠國政

11、府指定機構簽發的原產地證書正本作為報關的隨附單證。(2)(2) 中國- -東盟合作框架協議進口的時候向申報地海關申明該貨物適用中國一東盟協定稅率”并提交政府指定機構簽發的原產地證書正本作為報關的隨附單證。港澳 CEPACEPA納稅義務人應當主動向申報海關申明該貨物適用零關稅稅率。并提交符合 規定的有效原產地證書作為報關的隨附單證。(4)(4)特別優惠關稅待遇”項下受惠進口貨物應當主動向進境地海關申明有關貨物享受特別優惠關稅。并提交出口受惠國原產地證書簽發機構簽發的由該國海關于出口時加蓋印章的原產地證書。3 3、出口貨物申報要求( (了解) )4 4、貨物申報其他要求CEPACEPA 項下優惠貿

12、易協定項下進出口貨物及其包裝上標有原產地標記的，其原產地標記所標明的原產地應當與依照優惠原產地管理規定有關規定確定的貨物原產地一致。( (五五) ) 原產地證明書1 1、適用于優惠原產地規則的原產地證明書(1)(1)亞太貿易協定原產地證明書原產地證書應當同時符合以下3 3 個條件：1由該成員國政府指定機構以手工或者電子形式簽發；2符合中華人民共和國海關亞太貿易協定項下進出口貨物原產地管理辦法附件所列格式，用國際標準 A4A4 紙印制，所用文字為英文；3證書印章與該成員國通知中國海關的印章印模相符。原產地證書自簽發之日起 1 1 年內有效，不得涂改和疊印，所有未填空白之處應當予以 劃去，以防事后

13、填寫。(2)(2)中國- -東盟合作框架協議原產地證明書原產地證書應當自東盟國家有關機構簽發之日起4 4 個月向我國境內申報地海關提交，經過第三方轉運的，提交期限延長為6 6 個月。原產于東盟國家的進口貨物，如每批產品的FOBFOB 價不超過 200200 美元，無須要求我國的納稅義務人( (也就是進口方) )提交原產地證書。 但是要提交出口人對有關產品原產于該出口 成員方的聲明。港澳 CEPACEPA 的原產地證明書一個原產地證書只適用于一批進口貨物，不可多次使用。海關因故無法進行聯網核對的， 應納稅義務人書面申請并經海關審核同意后，按照適用的最惠國稅率或者暫定稅率征收相當于應繳納稅款等值保

14、證金后先予以放行貨物，辦理進口手續。海關應當自該貨物放行之日起 9090 天內核定其原產地證書的真實情況，根據核查結果辦 理退還保證金手續或者保證金轉稅手續。(4)(4)特別優惠關稅待遇”原產地證明書原產地證書的有效期為自簽發之日起180180 日，A4A4 紙印制，所用文字為英文2 2、適用非優惠原產地規則的原產地證書( (了解) )(1)(1)對適用反傾銷、反補貼措施的進口商品的要求（2 2）對適用最終保障措施的進口商品的要求（六） 對原產于臺灣地區的部分進口鮮水果、農產品實施零關稅（臺灣農產品零關稅措施）對原產于臺灣地區 1515 種進口鮮水果實施零關稅。對原產于臺灣地區 1919 種進

15、口農產品實施零關稅。（七）原產地預確定制度進出口貨物收發貨人有正當理由，可以向直屬海關申請對其將要進口的貨物的原產地進行預確定。提交申請書，并提交以下材料：1 1、申請人的身份證明文件；2 2、能說明將要進口貨物情況的有關文件資料3 3、說明該項交易情況的文件材料4 4、海關要求提供的其他文件資料海關應在收到原產地預確定書面申請及全部資料之日起150150 天內作出原產地預確定決定。已作出原產地預確定決定的貨物，自預確定決定作出之日起 3 3 年內實際進口時，與預確定決定貨物相符，且原產地確定標準未發生變化的，海關不再重新確定該進口貨物的原產地。、稅率適用( (一) )稅率適用的規定1 1、進

16、口稅率( (掌握) )基本原則：從低適用”特殊情況除外(1)(1) 原產于共同適用最惠國待遇條款的世界貿易組織成員的進口貨物，原產于與中華人 民共和國簽定含有相互給予最惠國待遇條款的雙邊貿易協定的國家或者地區的進口貨物， 及原產于中華人民共和國境內的進口貨物，適用最惠國稅率。原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的國家或地區的進 口貨物，適用協定稅率。原產于與中華人民共和國簽訂含有特殊關稅優惠條款的貿易協定的國家或地區的進口 貨物，適用特惠稅率。上述之外的國家或者地區的進口貨物，以及原產地不明的進口貨物，適用普通稅率。(2)(2) 適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當

17、適用暫定稅率；適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率；適用普通稅率的進口貨物，不適用暫定稅率。對于無法確定原產國( (地區) )的進口貨物，按普通稅率征稅。(3)(3) 按照國家規定實行關稅配額管理的進口貨物，關稅配額內的，適用關稅配額稅率 稅配額以外的，其稅率的適用按其所適用的其他相關規定執行。(4)(4)略，參考教材第 302302 頁(5)(5) 略，參考教材第 302302 頁(6)(6) 略，參考教材第 302302 頁(7)(7) 執行國家有關稅率減征政策時，首先應當在最惠國稅率基礎上計算有關稅目的減征稅率，然后根據進口的原產地及各種稅率形式的適用范圍，將這

18、一稅率與同一稅目的特惠稅率、協定稅率、進口暫定最惠國稅率進行比較，稅率從低執行。但不得在暫定最惠國稅率基 礎上再進行減免。(8)(8) 略，參考教材第 302302 頁掌握教材第 297297 頁 同時有兩種及以上稅率可適用的進口貨物最終適用的稅率匯總表”單選題(2006(2006 年考題)；根據中華人民共和國進出口關稅條例的規定，下列表述正確的是：A.A. 適用最惠國稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用最惠國稅率B.B. 適用協定稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用稅率C.C. 適用特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從高適用稅率D.D. 適用普通稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當適用暫定

19、稅率答案：B B單選題(2007(2007 年考題) )境內某公司從香港購進孟加拉國產的某商品一批。設該商品的最惠國稅率為 通稅率為30%30%，亞太協定稅率為 9.5%9.5%，香港 CEPACEPA 項下稅率為 0 0，該商品進口時適用的稅 率是：A.A. 10%10%B.B. 30%30%C.C. 9.5%9.5%D.D. 0 0答案：C C解析：原產于與中華人民共和國簽訂含有關稅優惠條款的區域性貿易協定的國家或地區的進口貨物，適用協定稅率。而孟加拉國與我國簽訂了亞太貿易協定，故適用亞太協定稅率。單選題（20092009 年考題）境內某公司與香港某公司簽約進口韓國產的彩色超聲波診斷儀1

20、1 臺，直接由韓國運抵上10%10%，普海，成交價格 CIFCIF 上海 1000010000 美元/ /臺。設 1 1 美元=7=7 元人民幣，最惠國稅率為 5%5%，普通稅 率為 17%17%，亞太貿易協定稅率為 4.5%4.5%，應征進口關稅稅額為（）（）A.A. 0 0B.B. 31503150 元人民幣C.C. 35003500 元人民幣D.D. 1190011900 元人民幣答案：B B（韓國是亞太貿易協定的成員國之一，適用協定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用，1000010000X7M.5%=31507M.5%=3150 元。2 2、出口稅率對于出口貨物，在計算出口關稅時，出口暫定稅率的執行優先于出口稅率。判斷題（20072007 年考題）在計算出口關稅時，優先執行暫定稅率。答案：對（二）稅率的實際運用（重點）1 1、進口貨物到達前，經海關核準先行申報的，應當適用裝載該貨物的運輸工具申報進 境之日實施的稅率。2 2、進口轉關運輸貨物，應當適用指運地海關接受該貨物申報進口之日實施的稅率3 3、出口轉關運輸貨物，應當適用起運地海關接受該貨物申報出口之日實施的稅率。4 4、經海關批準，實行集中申報的進出口貨物，應當適用每次貨物進出口時海關接受該 貨物申報之日實施的稅率。5 5、因超過規定