1、 工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）中小企業(yè)部會計(jì)控制問題研究姓 名 XXX 學(xué) 院管理學(xué)院 專 業(yè)學(xué) 號指導(dǎo)教師 玉香 職 稱 講 師 2012年6月工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任務(wù)書題目中小企業(yè)部會計(jì)控制問題研究學(xué)生XXX學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級會計(jì)XXX班課題類型模擬課題課題意義了解部會計(jì)控制有關(guān)的概念與作用，分析我國中小企業(yè)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀與原因，研究并提出有效解決中小企業(yè)部會計(jì)控制問題的方法和對策任務(wù)與進(jìn)度要求2011.12.30 學(xué)生在校查閱資料，做好選題準(zhǔn)備；2012.2.20-2012.3.30 畢業(yè)實(shí)習(xí)；與指導(dǎo)教師協(xié)商確定論文題目；2012.3.31 實(shí)習(xí)完畢，準(zhǔn)時返校；向指導(dǎo)教師提交開題

2、報(bào)告；2012.4.1-2 開題答辯；2012.4.6-7 二次開題答辯；2012.4.8-5.30 撰寫畢業(yè)論文；2012.5.31-6.5 定稿；2012.6.8-10 畢業(yè)論文答辯；（答辯與二次答辯時間暫定，具體時間由教務(wù)處統(tǒng)一安排）2012.6.14 二次答辯。主要參考文獻(xiàn)1吳明.談中小企業(yè)部會計(jì)控制的問題與對策J.現(xiàn)代營銷(學(xué)苑版)，2011，（2）：452榮海.中小企業(yè)部會計(jì)控制研究J.財(cái)會研究，2009，（20）：693 艷.中小企業(yè)部會計(jì)控制問題與對策 J.企業(yè)研究，2012，（392）：934郭曉艷.論我國中小企業(yè)的部會計(jì)控制J. 現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè),2011,(23):1945曾

3、玲.我國中小企業(yè)部會計(jì)控制的相關(guān)問題分析J.會計(jì)之友，2009，（7）：386 慧.淺析中小企業(yè)部會計(jì)控制的相關(guān)問題J.中外企業(yè)家，2009，（339）：205起止日期2011.122012.6備注院長 系主任 指導(dǎo)教師畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）開題報(bào)告表2012年4月 5 日XXX學(xué)院管理學(xué)院專業(yè)會計(jì)學(xué)班級會計(jì)XXX班題目中小企業(yè)部會計(jì)控制問題研究指導(dǎo)教師玉香一、與本課題有關(guān)的國外研究情況、課題研究的主要容、目的和意義：與本課題有關(guān)的國外研究情況：國外：以經(jīng)濟(jì)最為發(fā)達(dá)的美國為例，早在1936年美國便已出現(xiàn)了部控制一詞，經(jīng)過“部牽制”“部控制制度”“部控制結(jié)構(gòu)”“部控制整體框架”四個階段的發(fā)展，現(xiàn)在美國

4、的部控制（包括部會計(jì)控制）理論和制度已較為完善，并被許多其他國家借鑒。國：20世紀(jì)80年代中期我國學(xué)者才開始研究企業(yè)部控制問題，1996年財(cái)政部在頒布的獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號-部控制和審計(jì)風(fēng)險中, 首次完整地提出了部控制的“三要素”由于我國企業(yè)實(shí)施規(guī)的部控制時間較短，部控制（包括部會計(jì)控制）理論和制度都不完善，因而企業(yè)部會計(jì)控制存在較多問題亟待解決。課題研究的主要容：1. 中小企業(yè)相關(guān)概念，部會計(jì)控制相關(guān)概念2. 中小企業(yè)部會計(jì)控制現(xiàn)狀與原因分析3. 中小企業(yè)部會計(jì)控制問題的解決對策目的和意義：了解部會計(jì)控制有關(guān)的概念與作用，分析我國中小企業(yè)部會計(jì)控制的現(xiàn)狀與原因，研究并提出有效解決中小企業(yè)部

5、會計(jì)控制問題的方法和對策二、進(jìn)度與預(yù)期結(jié)果 起止日期主要容預(yù)期結(jié)果2011.12.302012.4.1-2 2012.4.6-6.42012.6.52012.6.8-10在校查閱資料，做好選題準(zhǔn)備2012.4.1-2 開題答辯撰寫畢業(yè)論文定稿 畢業(yè)論文答辯選定論文題目參加開題答辯按進(jìn)度要求完成按進(jìn)度要求完成參加畢業(yè)論文答辯完成課題的現(xiàn)有條件1指導(dǎo)教師指導(dǎo)論文。2利用圖書館查閱資料。3通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行資料搜索、查找。4查閱相關(guān)雜志、期刊等資料。審查意見指導(dǎo)教師：年月日工業(yè)大學(xué)本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）評閱表（論文類）題目中小企業(yè)部會計(jì)控制問題研究學(xué)生XXX學(xué)生班級會計(jì)XXX班指導(dǎo)教師玉香評審項(xiàng)目指標(biāo)滿分

6、評分選題能體現(xiàn)本專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)，使學(xué)生得到較全面訓(xùn)練。題目大小、難度適中，學(xué)生工作量飽滿，經(jīng)努力能完成。10題目與生產(chǎn)、科研等實(shí)際問題結(jié)合緊密。10課題調(diào)研、文獻(xiàn)檢索能獨(dú)立查閱文獻(xiàn)以與從事其他形式的調(diào)研，能較好地理解課題任務(wù)并提出實(shí)施方案；有分析整理各類信息，從中獲取新知識的能力。15論文撰寫結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，理論、觀點(diǎn)、概念表達(dá)準(zhǔn)確、清晰。10文字通順，用語正確，基本無錯別字和病句，圖表清楚，書寫格式符合規(guī)。10外文應(yīng)用能正確引用外文文獻(xiàn)，翻譯準(zhǔn)確，文字流暢。5論文水平論文論點(diǎn)正確，論點(diǎn)與論據(jù)協(xié)調(diào)一致，論據(jù)充分支持論點(diǎn)，論證過程有說服力。15有必要的數(shù)據(jù)、資料支持，數(shù)據(jù)、資料翔實(shí)可靠，得出的結(jié)論有可驗(yàn)

7、性。15論文有獨(dú)到見解或有一定實(shí)用價值。10合計(jì)100意見與建議：評閱人簽名： 年 月 日工業(yè)大學(xué)畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）成績考核表學(xué)生XXX學(xué)院名稱管理學(xué)院專業(yè)班級會計(jì)XXX班題目中小企業(yè)部會計(jì)控制問題研究1畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）指導(dǎo)教師評語與成績：成績：指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日2畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）答辯委員會評語與成績：成績：答辯主席（或組長）簽字： 年 月 日3畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）總成績：a.指導(dǎo)教師給定成績b.評閱教師給定成績c.畢業(yè)答辯成績總成績(a0.5+b0.2+c0.3)摘 要據(jù)統(tǒng)計(jì),目前我國中小企業(yè)總數(shù)已占全國企業(yè)總數(shù)的99% 以上,創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)價值相當(dāng)于國生產(chǎn)總值的60% 左右,對稅收

8、的貢獻(xiàn)超過50%,提供了80% 的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。總體來說,中小企業(yè)對我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了相當(dāng)重要的貢獻(xiàn)。隨著中國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，中小企業(yè)發(fā)展迅速，在發(fā)展中顯現(xiàn)出了自身的特點(diǎn)，同時，也暴露出普遍存在的問題，例如發(fā)展基礎(chǔ)薄弱，風(fēng)險管理意識較差，部會計(jì)控制缺失或失效等，直接影響中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，阻礙了中小企業(yè)的發(fā)展壯大，甚至影響其生存。文章通過對中國中小企業(yè)的部會計(jì)控制的狀況分析,進(jìn)一步論證了中小企業(yè)部會計(jì)控制中存在的問題,尋求解決部會計(jì)控制問題的對策,鞏固和加強(qiáng)中小企業(yè)部會計(jì)控制結(jié)構(gòu),使其更加快速、健康的發(fā)展,為國民經(jīng)濟(jì)做出貢獻(xiàn)。關(guān)鍵詞： 部控制；中小企業(yè)；問題；對策ABSTRACTAccord

9、ing to statistics, at present, Chinas small and medium-sized enterprise total already accounts for the enterprise is over 99% of the total, create the final product and service value equivalent to about 60% of GDP, tax contribution to more than 50%, provides 80% of urban jobs. Overall, small and med

10、ium-sized enterprises to the economic development of our country make a very important contribution. With the rapid development of Chinese economy, small and medium-sized enterprises develop rapidly. They showed the characteristic of themselves in development. At the same time, they also exposed som

11、e common problems. For example development foundation is weak; the risk management consciousness is poorer; internal accounting control missing or failure, etc. They directly affect small and medium-sized enterprise economic benefits, obstruct the small and medium-sized enterprise development and gr

12、owth, and even influence its survival. This article, on the Chinese small and medium-sized enterprise of internal accounting control condition analysis, and further demonstrates small and medium-sized enterprise internal accounting control of the existing problems, solutions to the internal accounti

13、ng control countermeasures, to consolidate and strengthen the small and medium enterprise internal accounting control structure that makes it more rapid and healthy development, for national economy to contribute.Key words: Internal accounting control; Small and medium-sized enterprises;problem; sol

14、utions目 錄第一章部會計(jì)控制與中小企業(yè)概述11.1部會計(jì)控制概述11.2中小企業(yè)概述31.3中小企業(yè)部會計(jì)控制的重要性6第二章中小企業(yè)部會計(jì)控制環(huán)境影響因素82.1管理者的思想和經(jīng)營方式對部會計(jì)控制的影響82.2部組織結(jié)構(gòu)對部會計(jì)控制的影響82.3人力資源環(huán)境對部會計(jì)控制的影響92.4部設(shè)計(jì)監(jiān)督體系對部會計(jì)控制的影響9第三章中小企業(yè)部會計(jì)控制存在的問題與原因分析93.1中小企業(yè)部會計(jì)控制存在的問題93.2中小企業(yè)部會計(jì)控制問題原因分析10第四章中小企業(yè)部會計(jì)控制問題的對策和建議134.1樹立部會計(jì)控制的管理觀念134.2建立科學(xué)的部會計(jì)控制制度134.3注重隊(duì)伍建設(shè)，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平

15、和職業(yè)道德水平144.4加大中小企業(yè)部會計(jì)的監(jiān)管力度154.5建立風(fēng)險評估機(jī)制15結(jié)論16參考文獻(xiàn)17附錄18辭2120 / 28第一章 部會計(jì)控制與中小企業(yè)概述1.1部會計(jì)控制概述1.1.1部會計(jì)控制的含義我國財(cái)政部2001年6月頒布的部會計(jì)控制規(guī)-基本規(guī)（試行）中給部會計(jì)控制制作了明確的定義：部會計(jì)控制是指單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施一系列控制方法、措施和程序。1.1.2部會計(jì)控制的作用（1）部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防風(fēng)險、有效監(jiān)督為目的，通過全方位建立過程體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程

16、而形成的管理規(guī)。（2）部會計(jì)控制是單位為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。（3）部會計(jì)控制是部控制的重要組成部分，是部控制的基礎(chǔ)。只有在保證會計(jì)信息真實(shí)和資產(chǎn)安全上才能做好部控制的其他工作。1.1.3部會計(jì)控制的原則(1)全面性原則全面性原則是指部控制應(yīng)該貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)與其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。從表面上看，是指部控制應(yīng)注意全過程控制，即對企業(yè)整個經(jīng)營管理活動過程進(jìn)行全面的控制。在制度體系上，企業(yè)的部控制必須全面規(guī)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動，使企業(yè)業(yè)務(wù)活動的各個方面都有章可循，形成一個完整的

17、，相互補(bǔ)充、互相協(xié)調(diào)的部控制制度體系。(2)重要性原則重要性原則是指部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險領(lǐng)域。雖然，我們規(guī)定了部控制的全面性原則，現(xiàn)實(shí)中是不可能完全做到的。因此，關(guān)鍵的業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險的領(lǐng)域是必須得到控制和關(guān)注的，這些不能以“管了就死”“成本較高”為理由放棄對這些關(guān)鍵控制點(diǎn)與關(guān)鍵崗位的防。(3)制衡性原則不受制衡的權(quán)利，會產(chǎn)生腐敗。制衡是指分立為不同部分的權(quán)利之間應(yīng)形成彼此之約的關(guān)系，其中任何一部分都不能獨(dú)占優(yōu)勢。所謂制衡性原則是指部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時兼顧運(yùn)營效率。(4)適應(yīng)性原則適應(yīng)性原則是指部

18、控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)圍、競爭狀況和風(fēng)險水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化與時加以調(diào)整。部控制設(shè)計(jì)必須從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)。為此，部控制應(yīng)注意適應(yīng)性，不可搬硬套國或者國外某一個企業(yè)行業(yè)的部控制，畢竟水土不服。(5) 成本效益原則 控制不是越多越好，越復(fù)雜越好。企業(yè)畢竟是以追求經(jīng)濟(jì)利益為目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)組織。部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施是需要成本的。貫徹成本效益原則是指部控制的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。1.1.4部會計(jì)控制的目標(biāo)部會計(jì)控制應(yīng)達(dá)到以下基本目標(biāo)： （1）規(guī)單位會計(jì)行為，保證會計(jì)資料真實(shí)、完整。 （2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并與時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的

19、安全、完整。（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。1.1.5部會計(jì)控制的基本方式部會計(jì)控制應(yīng)該是一種全方位、多層次的多重會計(jì)控制防線，主要包括： (1)分工控制 單位應(yīng)合理設(shè)置會計(jì)與相關(guān)工作崗位，不相容職務(wù)相互分離，形成相互制衡機(jī)制。主要包括以下幾方面：會計(jì)與出納分離；授權(quán)進(jìn)行與執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與審核某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；執(zhí)行與記錄某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離；保管與記錄某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。 (2)授權(quán)控制 單位部部門或某個職員在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，就不能接觸這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。既規(guī)定了各級管理人員的職責(zé)圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限，也明確了他們應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在

20、發(fā)生時就得到了控制，是一種事前控制，可以保證單位既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)。授權(quán)控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種形式。一般授權(quán)是對辦理一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力等級和批準(zhǔn)條件的規(guī)定；特殊授權(quán)是當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)超出一般授權(quán)圍時，所給予的處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。 (3)會計(jì)系統(tǒng)控制 要求單位依據(jù)會計(jì)法和國家統(tǒng)一的會計(jì)制度，制定適合本單位的會計(jì)制度，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)告的處理程序，建立和完善會計(jì)檔案保管和會計(jì)工作交接辦法，實(shí)行會計(jì)人員崗位責(zé)任制，充分發(fā)揮會計(jì)的監(jiān)督職能。主要包括：根據(jù)審核無誤的原始憑證編制記賬憑證，并經(jīng)專人復(fù)核后，經(jīng)過規(guī)的憑證傳遞程序，登記明細(xì)分類賬和總賬。定期將會計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)與

21、有關(guān)資料相互核對，作到賬賬相符、賬證相符、賬實(shí)相符。 (4)預(yù)算控制預(yù)算控制要求單位對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制詳細(xì)的預(yù)算或用款計(jì)劃，并通過一般授權(quán)或特殊授權(quán)，由相關(guān)部門對預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行控制。預(yù)算的編制必須體現(xiàn)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)；執(zhí)行過程中，允許經(jīng)過授權(quán)對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使其更加切合實(shí)際；應(yīng)當(dāng)定期反饋預(yù)算執(zhí)行情況，嚴(yán)格控制無預(yù)算的支出。 (5)財(cái)產(chǎn)保全控制指為了確保單位財(cái)產(chǎn)物資安全完整所采用的各種方法和措施。對于單位的貨幣資金、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資，授權(quán)專人進(jìn)行保管，建立定期清點(diǎn)制度，保證財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)相符。 (6)風(fēng)險控制單位必須樹立風(fēng)險意識，針對各個風(fēng)險點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險管理系統(tǒng)，通過對風(fēng)

22、險的預(yù)警、識別、評估、分析、報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險進(jìn)行全面防和控制，使財(cái)務(wù)管理更好地為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)。 (7)部報(bào)告控制要求單位建立和完善部報(bào)告制度，全面反映經(jīng)濟(jì)活動情況，與時提供經(jīng)濟(jì)1.2中小企業(yè)概述1.2.1中小企業(yè)的含義與劃分標(biāo)準(zhǔn)(1)中小企業(yè)的含義中小企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產(chǎn)總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)必須同時滿足職工人數(shù)00人與以上，銷售額3000萬元與以上，資產(chǎn)總額4000萬元與以上；其余為小型企業(yè)。我國現(xiàn)有中小企業(yè)超過1000萬家，占企業(yè)總數(shù)的99%，提供了80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會，實(shí)現(xiàn)工業(yè)總產(chǎn)值的60%，因此

23、，中小企業(yè)的發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)增勢和社會發(fā)展都起著舉足輕重的作用。(2)中小企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)不同國家、不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展的階段、不同行業(yè)對其界定的標(biāo)準(zhǔn)不盡一樣，且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而動態(tài)變化。各國一般從質(zhì)和量兩個方面對中小企業(yè)進(jìn)行定義，質(zhì)的指標(biāo)主要包括企業(yè)的組織形式、融資方式與所處行業(yè)地位等，量的指標(biāo)則主要包括雇員人數(shù)、實(shí)收資本、資產(chǎn)總值等。量的指標(biāo)比質(zhì)的指標(biāo)更為直觀，數(shù)據(jù)選取容易，大多數(shù)國家都以量的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分，如美國國會2001年出臺的美國小企業(yè)法對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)為雇員人數(shù)不超過500人，英國、歐盟等在采取量的指標(biāo)的同時，也以質(zhì)的指標(biāo)作為輔助。2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計(jì)局、國家發(fā)展和

24、改革委員會、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知， 規(guī)定各行業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)為：行業(yè)名稱指標(biāo)名稱單位中型小型微小工業(yè)從業(yè)人員數(shù)人300-100020-30020營業(yè)收入萬元2000-40000300-2000300建筑業(yè)營業(yè)收入萬元6000-80000300-6000300資產(chǎn)總額萬元5000-80000300-5000300批發(fā)業(yè)從業(yè)人員數(shù)人20-2005-205營業(yè)收入萬元5000-400001000-50001000零售業(yè)從業(yè)人員數(shù)人50-30010-5010營業(yè)收入萬元500-20000100-500100交通運(yùn)輸從業(yè)人員數(shù)人300-100020-30020營業(yè)收入萬元3000

25、-30000200-3000200郵政業(yè)從業(yè)人員數(shù)人300-100020-30020營業(yè)收入萬元2000-30000100-2000100住宿餐飲從業(yè)人員數(shù)人100-30010-10010營業(yè)收入萬元2000-10000100-2000100農(nóng)林牧漁營業(yè)收入萬元500-2000050-50050倉儲從業(yè)人員數(shù)人100-20020-10020營業(yè)收入萬元1000-30000100-1000100房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營資產(chǎn)總額億元0.5-10.20.50.2營業(yè)收入億元0.1-200.010.10.01信息傳輸從業(yè)人員數(shù)人100-20010-10010營業(yè)收入億元0.1-100.01-0.10.01軟件和

26、信息技術(shù)從業(yè)人員數(shù)人100-30010-10010營業(yè)收入萬元1000-1000050-100050租賃和商務(wù)服務(wù)從業(yè)人員數(shù)人100-30010-10010資產(chǎn)總額億元0.8-120.01-0.80.01物業(yè)管理從業(yè)人員數(shù)人300-1000100-300100營業(yè)收入萬元1000-5000500-1000500其他從業(yè)人員數(shù)人100-30010-100101.2.2中小企業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)(1)資本規(guī)模較小 我國中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)資金大多數(shù)來自于江的財(cái)產(chǎn)積累，或者通過小圍的籌資而取得，這種籌資方式?jīng)Q定了大多數(shù)的中小企業(yè)在創(chuàng)業(yè)期的資本規(guī)模很小。(2) 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分離 中小企業(yè)的資金主要來源于創(chuàng)業(yè)者自籌

27、資金，從而導(dǎo)致中小企業(yè)所有權(quán)比較集中，經(jīng)營權(quán)也比較集中。大多數(shù)企業(yè)的經(jīng)營即是企業(yè)資產(chǎn)的所有者。他們憑借對資產(chǎn)的所有權(quán)而集中了企業(yè)經(jīng)營所必需的決策權(quán)力，經(jīng)營者個人對企業(yè)的成敗起決定作用。他們往往集澤、權(quán)、利于一體，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的統(tǒng)一。(3)經(jīng)營資金有限，融資困難。中小企業(yè)組織形式多采用獨(dú)資或合伙企業(yè)。由于創(chuàng)業(yè)者的投入相對不足，導(dǎo)致企業(yè)資金匱乏，資信程度較低，相對于大企業(yè)，中小企業(yè)在籌資方面要困難得多，而且其使用資金的成本往往比大企業(yè)高很多。(4)用人少，組織結(jié)構(gòu)簡單，管理不健全。 中小企業(yè)處于創(chuàng)業(yè)初期，資金上的困難迫使中小企業(yè)來控制成本。其方法往往是控制職工人員數(shù)量。中小企業(yè)因用人不足，工

28、作無法分工，一個人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門。確保權(quán)責(zé)、工作分工與相互制衡的方法管理辦法實(shí)施起來相對比較困難。通常是會計(jì)、財(cái)務(wù)和管理合為一體。同時，由于中小企業(yè)大多是個人企業(yè)或家族經(jīng)營，所以企業(yè)主有家長式權(quán)威往往一個人決定企業(yè)的重大決策和措施，往往(5)抵御經(jīng)營風(fēng)險的能力差企業(yè)融資按渠道的不同主要分為四類：上市發(fā)行股票融資，銀行貸款，發(fā)行債券和民間借貸。我國存在大量的中小企業(yè)，大多數(shù)中小企業(yè)都是小生產(chǎn)的生產(chǎn)方式，規(guī)模較小，很難達(dá)到我國對于上市企業(yè)的要求，所以大多中小企業(yè)不能通過上市來融資。而發(fā)行企業(yè)債券在我國是被嚴(yán)格控制的，不但對發(fā)行主體有很高的條件要求，并且需要經(jīng)過嚴(yán)格的審批，目

29、前只有少數(shù)大型國有企業(yè)發(fā)行了企業(yè)債券。對中小企業(yè)來說，發(fā)行企業(yè)債券是不現(xiàn)實(shí)的債權(quán)融資渠道。事實(shí)上，大多中小企業(yè)更希望通過銀行借貸的方式來進(jìn)行融資，然而在商業(yè)銀行方面，更愿意貸款給實(shí)力雄厚的大型企業(yè)，許多中小企業(yè)被各種嚴(yán)苛的條件拒之門外。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，中小企業(yè)貸款申請?jiān)饩苈蔬_(dá)56%。1.3中小企業(yè)部會計(jì)控制的重要性1.3.1 有利于保證會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性真實(shí)、可靠的會計(jì)信息是各方面科學(xué)決策的依據(jù)，但我國當(dāng)前出現(xiàn)的會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真等問題，嚴(yán)重?fù)p害了投資人的利益，影響了管理者的正確決策，影響了國家對宏觀經(jīng)濟(jì)的判斷和指導(dǎo)。企業(yè)會計(jì)秩序混亂、會計(jì)信息失真的原因是多方面的，但部缺乏科學(xué)、規(guī)

30、的會計(jì)控制體系，致使會計(jì)失控的重要原因之一。部會計(jì)控制是部控制的重要容，長期以來，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)管理思想、方法和手段的影響，會計(jì)的職能作用不僅沒有得到有效發(fā)揮，還出現(xiàn)一些影響經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一系列問題，如會計(jì)基礎(chǔ)薄弱; 統(tǒng)一的會計(jì)制度執(zhí)行不到位; 會計(jì)弄虛作假; 部會計(jì)控制與監(jiān)督不規(guī)，流于形式等。不健全的會計(jì)控制制度又給貪污、挪用、侵吞企業(yè)資產(chǎn)等不法行為造成了可乘之機(jī)。通過建立嚴(yán)格、規(guī)的會計(jì)控制制度，就能在很大程度上防錯誤和舞弊，監(jiān)督和約束企業(yè)會計(jì)行為，保證各種信息的記錄、歸類、匯總等程序能夠真實(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，與時發(fā)現(xiàn)并糾正各種錯誤，從而保證各種信息的真實(shí)性和可靠性。1

31、.3.2 有利于形成完善的部牽制和監(jiān)督約束機(jī)制當(dāng)前，一些單位部控制薄弱、管理松弛的情況日益突出，出現(xiàn)了一些新的經(jīng)濟(jì)犯罪案件，如攜巨款外逃，挪用公款賭博，公款炒股，牟取私利，利用企業(yè)改組、改制等產(chǎn)權(quán)變動的機(jī)會中飽私囊，有的在辦理采購、銷售、投資工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中損公肥私、撈取回扣等。這些案件產(chǎn)生的一個重要因素是單位部會計(jì)監(jiān)督不健全，管理和控制弱化，有些單位甚至缺乏最基本的會計(jì)控制，將支付款項(xiàng)的全部印章與有關(guān)票據(jù)由一人保管。因此，在新形勢下，重視單位部會計(jì)控制建設(shè)，強(qiáng)化單位部涉與會計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與相關(guān)崗位的控制，嚴(yán)格約束單位部涉與會計(jì)活動的所有人員，保證涉與會計(jì)的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置與其職責(zé)權(quán)

32、限的合理劃分，真正做到不相容職務(wù)相互分離、互相制約、相互監(jiān)督。這樣有利于堵塞漏洞，消除隱患，保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全，防止舞弊，遏制與打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。1.3.3 有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的科學(xué)管理科學(xué)管理是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要特征之一，包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)和組織管理制度在的企業(yè)部管理制度。科學(xué)管理的關(guān)鍵之一就是要建立健全一套行之有效的，科學(xué)管理的決策、執(zhí)行和監(jiān)督體系，嚴(yán)格部責(zé)任制度，規(guī)經(jīng)營管理行為，實(shí)際上就是要建立健全部控制制度體系。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，科學(xué)合理地組織企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動，確保其正常運(yùn)轉(zhuǎn)，是企業(yè)得以生存、發(fā)展的重要前提，會計(jì)控制是企業(yè)管理制度的重要組成部分，會計(jì)控制涉與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營

33、的各個環(huán)節(jié)、各項(xiàng)經(jīng)營活動。因此，健全企業(yè)經(jīng)營管理活動協(xié)調(diào)、有序的進(jìn)行，從而有力地推動企業(yè)管理整體水平的提高，提高企業(yè)科學(xué)管理水平的實(shí)現(xiàn)。1.3.4 有利于保證國家相關(guān)法律制度的貫徹實(shí)施目前，我國出臺的一些相關(guān)法律制度對部控制提出了規(guī)定或要求，如會計(jì)法明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位的部會計(jì)監(jiān)督制度，做到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限相互分離、相互制約，重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行互相監(jiān)督、互相制約、與時進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，定期對會計(jì)資料進(jìn)行部審計(jì)等，其他法規(guī)也有相關(guān)的規(guī)定。但這些規(guī)定或要求知識原則性的，要真正得到有效實(shí)施，還需要有之相協(xié)調(diào)的具體的部控制制度。會計(jì)控制是企業(yè)部控制和管理的具

34、體表現(xiàn)，它規(guī)定了企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的具體處理方法和程序等。健全、高效的會計(jì)控制體系可以對企業(yè)部各職能部門、崗位、人員與各環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對經(jīng)濟(jì)活動的合法性、合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格地審查和控制，與時發(fā)現(xiàn)問題并采取有效措施予以糾正，從而確保國家相關(guān)法律制度在企業(yè)部的貫徹實(shí)施。第二章 中小企業(yè)部會計(jì)控制環(huán)境影響因素影響部會計(jì)控制環(huán)境的因素很多,但具體來講主要有以下幾個方面: 2.1管理者的思想和經(jīng)營方式對部會計(jì)控制的影響部會計(jì)控制是單位部的一種特殊形式的管理制度,它涉與到貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購預(yù)付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保等方面。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層是單位部的最高權(quán)力機(jī)構(gòu),單位的任

35、何管理制度都經(jīng)他們制定和實(shí)施。因此,管理者的思想意圖、經(jīng)營方式對部會計(jì)控制的有效性起著關(guān)鍵性的作用,主要體現(xiàn)在以下幾個方面: 2.1.1是管理者對部會計(jì)控制的重視程度建立健全部會計(jì)控制的主要目的就是有效地堵塞漏洞、消除隱患,防止并與時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊行為,確保資產(chǎn)的安全和完整。在制度的制定和實(shí)施過程中,如果管理者對部會計(jì)控制重視程度不夠,僅僅只是為了應(yīng)付上級部門的檢查,所制定出的部會計(jì)控制系統(tǒng)就不能適應(yīng)本單位的特點(diǎn)和管理要求。 2.1.2管理者對部會計(jì)控制與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的態(tài)度態(tài)度在很大程度上決定人們的工作行為和生活方式。如果管理者對部會計(jì)控制有了正確的認(rèn)識態(tài)度,那么在會計(jì)核算、會計(jì)紀(jì)錄、經(jīng)

36、營利潤的核算過程中就不會有人為操縱的現(xiàn)象。所以管理者對部控制的態(tài)度直接影響到員工對部控制制度的重視程度,如果管理者對會計(jì)數(shù)據(jù)、會計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性非常重視,在涉與到生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)、各個崗位都相互牽制,會把會計(jì)控制和企業(yè)管理結(jié)合起來,并在行為中向員工做出表率,以身作則影響員工行為,那么,部會計(jì)控制的作用就會得到較好的發(fā)揮。 2.1.3管理者對員工能力的挖掘使用企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者如何充分發(fā)揮員工的能力,使其適得其所,學(xué)以致用,并對其工作責(zé)任到位,建立相應(yīng)的輪崗制度和崗位獎懲制度,是部會計(jì)控制得以順暢運(yùn)行的基礎(chǔ)。如果管理者出于一己私利,對工作認(rèn)真、敢于堅(jiān)持原則的員工進(jìn)行撤換,對不稱職的員工加以重

37、用,那么,就會挫傷員工的工作積極性,監(jiān)督體系也會流于形式。 2.2部組織結(jié)構(gòu)對部會計(jì)控制的影響構(gòu)建科學(xué)合理的部組織結(jié)構(gòu)是實(shí)行部會計(jì)控制的重要前提。管理部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)管理者的經(jīng)營思路、管理模式、結(jié)合單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn),規(guī)劃出適合本單位管理需要的組織形式,明確管理職能和職責(zé)權(quán)限,并進(jìn)一步明確組織部各崗位職責(zé)權(quán)限,確保各職責(zé)、權(quán)限在規(guī)的控制下得以履行,使各部門、各崗位都各負(fù)其責(zé),從而保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序地運(yùn)行。在部組織機(jī)構(gòu)的構(gòu)建中,關(guān)鍵點(diǎn)是不相容職務(wù)、不相容崗位的相互分離原則,主要包括:授權(quán)審批職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會計(jì)紀(jì)錄職務(wù)、審計(jì)監(jiān)督職務(wù)等。這些職務(wù)的分離主要體現(xiàn)在:授權(quán)審批必須與業(yè)務(wù)

38、經(jīng)辦相分離,業(yè)務(wù)經(jīng)辦必須與財(cái)產(chǎn)保管相分離等等。 2.3人力資源環(huán)境對部會計(jì)控制的影響眾所周知,認(rèn)識諸多環(huán)境因素中最具決定性的因素。人的活動是在環(huán)境中進(jìn)行的,人是構(gòu)成環(huán)境的重要因素同時又與環(huán)境相互影響、相互作用。因?yàn)椴靠刂茖儆诓抗芾碇贫?它的主體只能是單位部人員,所以經(jīng)營管理者和所有員工都是部控制的主體,而部控制的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)也都依托在每個主體環(huán)節(jié)上,他們所管理的每個環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)因心理、技術(shù)和行為方式的錯誤導(dǎo)致部會計(jì)控制失去應(yīng)有的作用。部控制僅能合理而非絕對確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),而如何最大限度地發(fā)揮出主體的主觀能動性,確保控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最佳化,是部會計(jì)控制執(zhí)行好壞的關(guān)鍵。所以管理部門應(yīng)根據(jù)行業(yè)、崗位特點(diǎn)

39、與目標(biāo),對每個崗位的職責(zé)、權(quán)限、工作圍加以明確,并建立一套對部會計(jì)控制人才培養(yǎng)、提拔的人才管理機(jī)制,同時建立相應(yīng)的考核標(biāo)準(zhǔn),定期對其進(jìn)行考核,對突出貢獻(xiàn)的員工,委以重用和提拔。 2.4部設(shè)計(jì)監(jiān)督體系對部會計(jì)控制的影響部審計(jì)是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動。部審計(jì)可通過協(xié)助管理、監(jiān)督控制政策與程序以促進(jìn)良好的控制環(huán)境的建設(shè)。企業(yè)制定出部會計(jì)控制制度,并貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動中,但部會計(jì)控制制度制定得是否合理、是否有效執(zhí)行、其產(chǎn)生的效果如何,都需要部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)的作用,提高審計(jì)地位,以保證審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。審計(jì)部門在充分了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與職責(zé)權(quán)限的基礎(chǔ)上,按照其職責(zé)權(quán)限的圍,明確部控制

40、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),對部控制的完整性、合理性、有效性進(jìn)行全方位跟蹤審計(jì),考察其制度在具體執(zhí)行過程中的可行性與是否存在監(jiān)督不利的因素,對部會計(jì)控制制度制定的可行性做出正確的判斷,與時加以修正和完善,從而促進(jìn)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。 綜上所述,可以看出,部會計(jì)控制是一項(xiàng)綜合而復(fù)雜的系統(tǒng)工程,它貫穿于生產(chǎn)、經(jīng)營過程中,它的每一步運(yùn)行都與其所處的環(huán)境息息相關(guān)。只有適合部會計(jì)控制環(huán)境,才能使部會計(jì)控制的作用和效果最大化,也才能通過部會計(jì)控制的一系列控制方法、措施和程序,保證資產(chǎn)的安全、完整,提高會計(jì)信息質(zhì)量,確保有關(guān)法律和規(guī)章制度與經(jīng)營管理方針政策的執(zhí)行,堵塞漏洞,消除隱患,避免和降低風(fēng)險,從而實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。第三

41、章中小企業(yè)部會計(jì)控制存在的問題與原因分析3.1中小企業(yè)部會計(jì)控制存在的問題3.1.1會計(jì)信息失真由于會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)，會計(jì)工作秩序混亂，致使會計(jì)核算不實(shí)、信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，如：出納編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；未建立支票等重要空白憑證購人、保管、使用和注銷登記制度；未編制銀行匯票的收付、承兌與背書轉(zhuǎn)讓備查簿；設(shè)置賬外賬、亂攤費(fèi)用、隱瞞或虛報(bào)收入和利潤，致使資產(chǎn)不清、債務(wù)不實(shí)等。3.1.2費(fèi)用支出失控，潛在虧損增加企業(yè)員工利用費(fèi)用報(bào)銷制度的漏洞，揮霍浪費(fèi)，加大企業(yè)的期間費(fèi)用開支；有的企業(yè)由于財(cái)產(chǎn)物資部控制松弛，未對存貨的采購、驗(yàn)收、運(yùn)輸、保管、付款等環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格分離，存貨的發(fā)出未按規(guī)定程序辦理領(lǐng)用出庫

42、，財(cái)務(wù)與倉庫保管、記賬人員未按期對賬，未按規(guī)定時間進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和盤點(diǎn)，對多年來的實(shí)物資產(chǎn)毀損、短缺、積壓、滯銷和報(bào)廢等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫存中。3.1.3員工舞弊，違紀(jì)現(xiàn)象時有發(fā)生企業(yè)員工利用部控制的漏洞大量收受賄賂，接受供應(yīng)商提供的回扣；外勾結(jié)，增加發(fā)票的金額，虛構(gòu)應(yīng)付款項(xiàng)，并提取現(xiàn)金；通過濫用供貨訂單，使公司為個人購貨支付款項(xiàng)；直接偷竊存貨和物資設(shè)備；銷售商品時不作記錄，并私自保留現(xiàn)金；隱匿收到的應(yīng)收款項(xiàng)并將其作為壞賬處理；收到已作為壞賬處理的應(yīng)賬款項(xiàng)，不報(bào)告而中飽私囊；套取客戶支付的款項(xiàng)，開具非正式或自制收據(jù)等。3.2中小企業(yè)部會計(jì)控制問題原因分析3.2.1管理者對部會計(jì)控制認(rèn)

43、識不足首先，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)高度統(tǒng)一。中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì),在這些企業(yè)中,領(lǐng)導(dǎo)者集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重, 并且對于財(cái)務(wù)管理的理論方法缺乏應(yīng)有的認(rèn)識和研究,致使其職責(zé)不分,越權(quán)行事,造成財(cái)務(wù)管理混亂,財(cái)務(wù)監(jiān)控不嚴(yán),會計(jì)信息失真等。企業(yè)沒有或無法建立部審計(jì)部門,即使有,也很難保證部審計(jì)的獨(dú)立性。領(lǐng)導(dǎo)者下達(dá)的各項(xiàng)指令執(zhí)行能夠快速落實(shí)， 所以管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)沒有必要建立部會計(jì)控制。再有，中小企業(yè)資金有限，出于節(jié)約人工成本考慮，不易建立完備的部會計(jì)控制崗位，所以有些管理人員認(rèn)為在中小企業(yè)不可能建立部會計(jì)控制。還有，一些企業(yè)管理者對部會計(jì)控制存在誤解，認(rèn)為會計(jì)控制就是

44、部成本控制、部資產(chǎn)安全性控制，從而導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)控制殘缺不全，相當(dāng)一部分管理者把會計(jì)控制看作是一堆文件、手冊和制度，遇到具體問題時，以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理，大事小事領(lǐng)導(dǎo)說了算；有些管理者無視會計(jì)法律法規(guī)的存在，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)，使會計(jì)控制失去了剛性和嚴(yán)肅性；有些管理者甚至為了謀取個人利益或集體的利益不擇手段，弄虛作假、篡改賬目。3.2.2現(xiàn)有的部會計(jì)控制制度體系不完善我國中小企業(yè)都是在改革開放的浪潮中迅速建立,發(fā)展時間短。因此,部制約制度、稽核制度、財(cái)務(wù)清查制度、成本核算制度、財(cái)務(wù)收支審批制度等部會計(jì)控制制度殘缺不全,或者雖有其中幾項(xiàng)制度,實(shí)際工作中從未認(rèn)真執(zhí)行過。多數(shù)企業(yè)的部控制

45、制度不夠全面, 沒有覆蓋所有的部門和人員, 沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié), 使中小企業(yè)會計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。如有些企業(yè)常規(guī)票據(jù)分管制度、重要空白憑證保管使用制度、會計(jì)人員分工中的部牽制原則均沒有建立, 甚至一些小企業(yè)沒有正規(guī)的財(cái)會部門, 會計(jì)、出納、審核等事項(xiàng)由一個人包辦。原始憑證的取得或填制本身就不合法, 以此為依據(jù)編制的記賬憑證、登記的賬簿、出具的會計(jì)報(bào)表與一系列的會計(jì)分析等也就毫無意義。一些企業(yè)人捏造會計(jì)數(shù)據(jù),私自設(shè)置小金庫，亂攤成本, 隱瞞收入,虛報(bào)利潤, 惡意逃避稅收等。所有這些, 都與企業(yè)部會計(jì)控制體系不健全密切相關(guān)。中小企業(yè)部會計(jì)控

46、制制度體系的不健全主要體現(xiàn)在以下三點(diǎn)：（1）在經(jīng)營管理方式上，大部分中小企業(yè)仍習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式，沒有建立自我防與約束機(jī)制，偏重事后控制而忽略了事前預(yù)防控制。在實(shí)際工作中，通常是待違紀(jì)違規(guī)行為發(fā)生后設(shè)法堵塞或予以懲罰，導(dǎo)致部成本較高，收效甚微，使會計(jì)控制失去效力。（2）在資產(chǎn)控制上，有的中小企業(yè)只注重錢財(cái)物等有形資產(chǎn)的管理控制，而忽視了對人員素質(zhì)、信息等無形資產(chǎn)的控制，使會計(jì)控制不能全方位地發(fā)揮控制作用。（3）在檢查、考核和獎懲力度上，沒有設(shè)立相應(yīng)的檢查、考核部會計(jì)控制制度實(shí)施情況的得力機(jī)構(gòu)，從而削弱了員工執(zhí)行部會計(jì)控制制度的自覺性和警覺性。3.2.3組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和部管理職責(zé)不

47、合理中小企業(yè)因用人不足，工作無法分工，一個人常要分擔(dān)多種工作。所以按照功能劃分部門、確立權(quán)責(zé)、工作分工與相互制衡的管理辦法實(shí)施起來相對比較困難，因此崗位設(shè)置缺乏牽制性。而且企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中， 比較重視縱向間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對橫向間的協(xié)調(diào)缺乏足夠的重視，導(dǎo)致同級各部門間缺乏必要的交流。對于部會計(jì)機(jī)構(gòu)，一方面，有的企業(yè)不設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，將會計(jì)和出納工作由一人兼任，或者將企業(yè)的全部會計(jì)工作委托給會計(jì)事務(wù)所代理；另一方面，有的企業(yè)即使設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，卻層次不清，崗位責(zé)任制不明確、不落實(shí)，缺乏行之有效的部管理制度和會計(jì)監(jiān)督制度。會計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，部管理職責(zé)分配不當(dāng)， 這些都使得會計(jì)管理工作無法在

48、企業(yè)經(jīng)營管理中真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。3.2.4缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制中小企業(yè)的部會計(jì)控制，關(guān)鍵還在于監(jiān)管工作的開展，這主要是由部審計(jì)部門來執(zhí)行，審計(jì)部門最主要職能在于對中小企業(yè)的部會計(jì)控制執(zhí)行的情況進(jìn)行監(jiān)督，并協(xié)助企業(yè)努力營造一個利于進(jìn)行“軟控制”的環(huán)境。然而在現(xiàn)階段，我國有大多數(shù)的中小型企業(yè)并未設(shè)立單獨(dú)的部審計(jì)部門，有的中小企業(yè)雖然設(shè)立專門的審計(jì)部門，但由于部門主要職責(zé)是審核、監(jiān)督中小企業(yè)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)、財(cái)會情況，因而受到多種制約，難以公正、公平開展各項(xiàng)監(jiān)督、審核工作，使得審計(jì)部門難以受到良好的監(jiān)督效果。而中小企業(yè)外部的信息使用人多集中于稅務(wù)部門以與金融機(jī)構(gòu)，因而對其的監(jiān)督，不僅在次數(shù)上還是在力度上

49、均較少，導(dǎo)致了中小企業(yè)部出現(xiàn)混亂，如私設(shè)小金庫、賬不符實(shí)、弄虛作假等此類情況嚴(yán)重。3.2.5部會計(jì)控制行為主體的素質(zhì)不高近些年來，部分中小企業(yè)，存在一些未具備從業(yè)資格的會計(jì)人員。他們在財(cái)會隊(duì)伍中，由于缺乏從事于會計(jì)工作所應(yīng)具備的專業(yè)知識與技能，難以處理好日常的會計(jì)業(yè)務(wù)，更難以有效運(yùn)用部會計(jì)控制制度。部分會計(jì)人員雖然具備一定的業(yè)務(wù)水平，可由于未重視對新業(yè)務(wù)知識和新頒布的相關(guān)會計(jì)法律的學(xué)習(xí)，導(dǎo)致在實(shí)際賬務(wù)處理過程中，出現(xiàn)違反會計(jì)法規(guī)的相關(guān)要求。例如，部分中小企業(yè)的會計(jì)檔案并未安排專人管理，中小企業(yè)部辦公用品購置由出納負(fù)責(zé)。有的中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人更是對相關(guān)會計(jì)制度、準(zhǔn)則等一竅不通，這為部控制會計(jì)基礎(chǔ)工作

50、造成很大隱患。第四章中小企業(yè)部會計(jì)控制問題的對策和建議4.1樹立部會計(jì)控制的管理觀念結(jié)合具體中小企業(yè)的實(shí)際狀況來看，現(xiàn)階段，中小企業(yè)的部會計(jì)控制自身存在很大的局限性，究其原因在于中小企業(yè)的經(jīng)營者、管理者未對部會計(jì)部控制加以重視，部會計(jì)控制意識不強(qiáng)，當(dāng)前，要真正發(fā)揮出中小企業(yè)部會計(jì)控制的作用，促進(jìn)中小企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有序進(jìn)行，關(guān)鍵在于中小企業(yè)管理者，因而，應(yīng)提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的思想認(rèn)識，應(yīng)充分認(rèn)識到加強(qiáng)部會計(jì)控制的重要性，不斷完善部會計(jì)控制制度。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的管理思想以與管理水平提高了，才能有效帶動全體職工的思想，才能在進(jìn)行各項(xiàng)中小企業(yè)決策制定或是發(fā)展方案選取過程中，能結(jié)合中小企業(yè)部會計(jì)制度，

51、聯(lián)系當(dāng)下的新會計(jì)法律法規(guī)做出正確的決策。雖然建立部會計(jì)控制會制約管理者在行駛財(cái)務(wù)使用行為，但更多的還是能確保中小企業(yè)資產(chǎn)安全，進(jìn)而減少中小企業(yè)在管理上的風(fēng)險。因而，中小企業(yè)必須高度重視部會計(jì)控制制度的建立，這樣才可提高中小企業(yè)的管理水平與經(jīng)濟(jì)效益4.2建立科學(xué)的部會計(jì)控制制度中小型企業(yè)由于受規(guī)模、財(cái)力、人力等的限制, 其組織體系通常采用垂直管理模式, 企業(yè)部控制機(jī)構(gòu)(崗位)的設(shè)置和職責(zé)劃分容易產(chǎn)生交叉重疊現(xiàn)象, 影響企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。因此, 應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要, 從經(jīng)濟(jì)性、實(shí)用性出發(fā)做好如下控制:4.2.1不相容職務(wù)分離不相容職務(wù)是指兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)集中于一人辦理, 既可能發(fā)

52、生錯誤和舞弊行為, 也有可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。中小企業(yè)因其規(guī)模小和人員數(shù)目少的特殊性, 無法做到專職專人負(fù)責(zé), 所以加強(qiáng)不相容職務(wù)分離控制, 增加崗位設(shè)置的牽制性就顯得尤為重要。不相容職務(wù)主要指領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)與經(jīng)辦人員的執(zhí)行崗位、執(zhí)行與審核崗位、執(zhí)行與記錄崗位、財(cái)產(chǎn)物資保管與資產(chǎn)記錄崗位等, 以上不相容崗位必須由不同的人員來執(zhí)行。不相容職務(wù)相互分離控制, 可以明確職責(zé)權(quán)限, 形成相互制衡機(jī)制, 進(jìn)行有效地牽制。例如:出納人員不得兼任稽核、會計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作; 企業(yè)財(cái)務(wù)專用章與法人代表名章由不同人員管理; 財(cái)務(wù)專用章與銀行支票應(yīng)由會計(jì)、出納人員分別保管;

53、經(jīng)辦、審批、記賬、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)相互分離、相互制約。4.2.2授權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)時必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前, 應(yīng)按照既定程序, 對其正確性、合理性、合法性加以核準(zhǔn), 并確定是否讓其發(fā)生所進(jìn)行的控制。批準(zhǔn)控制系事前控制, 可將一切不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)控制在事發(fā)之前, 具有預(yù)防作用。中小型企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多, 因此, 可采用一般批準(zhǔn)方式, 授權(quán)給較低層次管理人員, 由其根據(jù)既定的預(yù)算、計(jì)劃、制度等標(biāo)準(zhǔn), 在授權(quán)圍行使批準(zhǔn)權(quán)。這樣做, 既能提高工作效率, 又能保證經(jīng)濟(jì)活動的靈活性和主動性。對于金額較大或特殊業(yè)務(wù), 如大額支付款項(xiàng)、

54、重大對外投資等必須經(jīng)過特別授權(quán)批準(zhǔn)方可執(zhí)行, 以保證企業(yè)的財(cái)務(wù)收支活動都在有效的授權(quán)圍進(jìn)行。4.2.3會計(jì)控制為保證部控制的有效性和可靠性, 應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況, 建立一套合理的會計(jì)記錄程序。會計(jì)控制首先要設(shè)計(jì)合適的憑證格式與傳遞程序, 每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 都必須填制憑證, 并按照規(guī)定的程序傳遞, 一旦某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)問題, 就會在制作、傳遞憑證過程中與時被發(fā)現(xiàn), 從根源上杜絕造假的源頭。其次對所有賬務(wù)處理要進(jìn)行嚴(yán)格的稽核, 原始憑證在入賬之前必須經(jīng)過嚴(yán)格審核, 記賬之后進(jìn)行嚴(yán)格的核對, 保證賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)核對無誤, 從而保證每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬的正確性與合法性。以上控制程序應(yīng)在滿足小企業(yè)

55、所需核算資料和必要控制手續(xù)的前提下, 盡可能地簡化, 以增強(qiáng)可操作性。4.2.4實(shí)物控制實(shí)物控制是指為保護(hù)各種實(shí)物資產(chǎn)的安全完整, 防止舞弊行為而進(jìn)行的控制。中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況, 首先建立財(cái)產(chǎn)物資限制接觸制度, 根據(jù)各種實(shí)物的性質(zhì)和管理特點(diǎn), 合理確定允許接近的人員, 并對限制接近的遵守情況進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督, 比如貨幣資金的收支管理只限于特定的出納人員, 股票債券應(yīng)確保倆人以上同時接觸的方式加以控制, 存貨僅限于應(yīng)有專職的倉庫保管人員; 其次要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保護(hù), 對財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行會計(jì)記錄, 并妥善保管會計(jì)資料, 防止篡改銷毀會計(jì)賬簿; 再次要進(jìn)行實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn), 結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),采取定期盤點(diǎn)、輪番盤存、抽樣檢查的的方法, 清查財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量, 妥善處理盤盈盤虧, 確保賬實(shí)相符。定期檢查盤點(diǎn)財(cái)產(chǎn), 可以督促管理人員