1、12014年企業(yè)所得稅匯算清繳年企業(yè)所得稅匯算清繳2企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理六、彌補(bǔ)虧損六、彌補(bǔ)虧損一、企業(yè)所得稅匯算清繳基本知識一、企業(yè)所得稅匯算清繳基本知識二、收入二、收入五、稅收優(yōu)惠五、稅收優(yōu)惠三、扣除三、扣除七、案例七、案例3一、企業(yè)所得稅匯算清繳基本知識1）企業(yè)所得稅是國家憑借政治權(quán)力參與國民收入再分配，為解決貧富懸殊過大、穩(wěn)定財政收入具有重要作用。2）在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。3）稅率：基本稅率25%。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳4一、企業(yè)

2、所得稅匯算清繳基本知識4）凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和本辦法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。5）實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳5一、企業(yè)所得稅匯算清繳基本知識6）企業(yè)所得稅按納稅年度計算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。7）納稅人因不可抗力，不能在匯算清繳期內(nèi)辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報

3、或備齊企業(yè)所得稅年度納稅申報資料的，應(yīng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，申請辦理延期納稅申報。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳6一、企業(yè)所得稅匯算清繳基本知識8）納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報。9）納稅人在納稅年度內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅稅款少于應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款的，應(yīng)在匯算清繳期內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅稅款；預(yù)繳稅款超過應(yīng)納稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時按有關(guān)規(guī)定辦理退稅，或者經(jīng)納稅人同意后抵繳其下一年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅稅款。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳7一、企業(yè)所得稅匯算清繳基本知識10）匯算清繳結(jié)束后，企業(yè)發(fā)現(xiàn)匯算清繳有誤的

4、，除應(yīng)填寫補(bǔ)充申報表，報送主管國稅機(jī)關(guān)外，涉及補(bǔ)稅的還應(yīng)補(bǔ)繳稅款和滯納金。11）企業(yè)未按照規(guī)定辦理申報和匯算清繳的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處兩千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處兩千元以上一萬元以下的罰款。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳8二、收入1、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)以前年度虧損2、收入總額：1）銷售貨物收入2）勞務(wù)收入3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4）股息紅利等權(quán)益性投資收入5）利息收入6）租金收入7）特許權(quán)使用費(fèi)收入8）接受捐贈收入9）其他收入企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳9二、收入3、確認(rèn)收入的條件1）商品的銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所

5、有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2）對已售出的商品沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也不能有效控制3）收入的金額能夠可靠的計量4）已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算與會計差異：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳10二、收入4、視同銷售確定收入（將資產(chǎn)移送他人的情況）1）用于市場推廣2）用于交際應(yīng)酬3）用于職工獎勵或福利4）用于股息分配5）用于對外捐贈6）其他企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳11二、收入5、不征稅收入和免稅收入1）不征稅收入：a、財政撥款 b、依法收取并納入行政管理的行政事業(yè)單位收費(fèi)、政府性基金 c、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入：由企業(yè)取得

6、的、由國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)資金用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金：資金撥付文件、資金管理辦法或具體管理要求、單獨(dú)核算。2）免稅收入 a、國債利息收入 b、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（12月） c、符合條件的非營利組織收入：捐款、會費(fèi)、政府補(bǔ)貼等企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳12二、收入-案例1、企業(yè)收取禮金如何財稅處理？答：屬營業(yè)外收入，不涉及流轉(zhuǎn)稅，并入當(dāng)期收入繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳13二、收入-案例2、企業(yè)收取違約金如何財稅處理？答：如果是銷售貨物收入的違約金，銷售合同已經(jīng)生效并收取了部分貨款，該違約金應(yīng)作增值稅價外費(fèi)用確認(rèn)收入。

7、如果是銷售貨物收入的違約金，銷售合同生效但未履行收取的違約金，該違約金應(yīng)作營業(yè)外收入，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。如果是營業(yè)稅項(xiàng)目違約金，銷售合同生效并收取了部分款項(xiàng)，收取的違約金，該違約金應(yīng)作營業(yè)稅價外費(fèi)用，不需要繳納流轉(zhuǎn)稅。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳14二、收入-案例3、企業(yè)之間的借款利息如何處理答：借款利息收入按金融保險業(yè)計征營業(yè)稅，并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。問題：個人借款利息？財務(wù)報表講座財務(wù)報表講座15二、收入-案例4、某酒店自用房400平方，主要用于總經(jīng)理、副總經(jīng)理及值班經(jīng)理住宿所用，沒有交房費(fèi)收入，是否視同銷售交企業(yè)所得稅？答：酒店公司將所擁有的資產(chǎn)無償提供給員工使用，屬于非貨幣性

8、福利，應(yīng)當(dāng)視同勞務(wù)，按房屋租金的市場價格確定公允價值，按規(guī)定繳稅。值班經(jīng)理住宿用房，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的辦公用房，不視同提供勞務(wù)，不作視同銷售處理。財務(wù)報表講座財務(wù)報表講座16三、扣除企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他方面支出（1）區(qū)分收益性支出和資本性支出（2）不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用或財產(chǎn)（3）其他企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳17三、扣除1、工資薪金支出企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，工資包括：基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資等企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳18三、扣除2、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)14%，2

9、%，2.5%企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳19三、扣除3、社會保險費(fèi)1）規(guī)定范圍內(nèi)的補(bǔ)充養(yǎng)老和醫(yī)療保險：5%；2）財產(chǎn)保險3）為投資者和職工的商業(yè)保險不得扣除（依照規(guī)定為特殊工種職工的人身安全險）企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳20三、扣除3、利息費(fèi)用1）金融機(jī)構(gòu)2）非金融機(jī)構(gòu)：不超過金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用：債權(quán)性投資和權(quán)益性投資超過比例超過規(guī)定，不得扣除金融企業(yè)：5：1， 其他企業(yè)：2：14）個人：真實(shí)合法有效，不以非法集資為目的；合同企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳21三、扣除4、業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%，5主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售

10、收入。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳22三、扣除5、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過營業(yè)收入的15%贊助支出不可以企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳23三、扣除6、公益性捐贈不超過年度利潤總額12%企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳24三、扣除7、不得扣除項(xiàng)目1）股息紅利支出2）所得稅3）稅收滯納金4）罰金罰款和沒收財物損失5）超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出6）贊助支出7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備支出8）企業(yè)之間的管理費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)支出9）與取得收入無關(guān)的支出企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳25三、扣除-案例1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按公允價格銷售產(chǎn)品的損失，如何處理？答：按國家稅務(wù)總局公告2011第2

11、5號，應(yīng)以清單申報方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳26三、扣除-案例2、三年以上未收回的應(yīng)收賬款，是否可以作為損失稅前扣除？答：按國家稅務(wù)總局公告2011年第25號，企業(yè)逾期三年以年的應(yīng)收賬款在會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報告。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳27三、扣除-案例3、企業(yè)以前年度實(shí)際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，是否可以申請退稅？答：可以。應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報扣除，一般追補(bǔ)期限不超過5年。可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延或申請退稅。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)

12、所得稅匯算清繳28三、扣除-案例4、企業(yè)購置固定資產(chǎn)后，未達(dá)到使用時間進(jìn)行銷售，存在下面情況的處理：1）以等于賬面凈值或高于賬面凈值進(jìn)行銷售2）以低于賬面凈值進(jìn)行銷售答：1）無須申報2）價格是否公允，如是，清單申報，否：專項(xiàng)申報企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳29三、扣除-案例5、企業(yè)因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)的連帶還款責(zé)任損失可否在稅前扣除？答：如為其他獨(dú)立納稅人提供的與本企業(yè)收入無關(guān)的貸款擔(dān)保，不得申報扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳30四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)定義：為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用期限超過一年的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得

13、稅匯算清繳31四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理計提年限（最短）：1）房屋、建筑物：20年2）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器和其他生產(chǎn)設(shè)備：10年3）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具：4 年4）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具：5年5）電子設(shè)備：3年企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳32四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理財稅201475號v1）對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對上述6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后

14、新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限短折舊年限或采取加速折舊加速折舊的方法。v2）對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。v3）對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。企業(yè)所得稅

15、匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳33四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理-案例1、我公司購買了一批字畫、古董，用于提升企業(yè)形象，這些字畫、古董是否可以計入固定資產(chǎn)提取折舊，是否可以在稅前扣除？答：相關(guān)性原則是判定支出項(xiàng)目的基本原則。京地稅（2005）542號文件規(guī)定，除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營字畫、古董，與取得的收入沒有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，所發(fā)生的折舊費(fèi)用不能在稅前扣除。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳34四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理-案例2、企業(yè)購入SAP或其他管理軟件，攤銷年限可否低于10年？答：國家規(guī)定無形資產(chǎn)的攤銷年限不得短于10年。但根據(jù)財稅（

16、2012）27號文件，企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳35四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理-案例3、暫估的固定資產(chǎn)折舊能否在稅前扣除？答：國稅函（2010）79號第五條，固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待取得發(fā)票后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入后12個月內(nèi)進(jìn)行。如果超過12個月仍未取得全額發(fā)票，分別在所屬年度進(jìn)行納稅調(diào)增處理。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳36四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理-案例4

17、、我公司2013年度有銷售收入和銷售成本，2014年度因公司業(yè)務(wù)變更，未進(jìn)行實(shí)際經(jīng)營，所以企業(yè)無銷售收入，也無銷售成本及人員工資，2014年度提取的折舊可否在稅前列支？答：企業(yè)所得稅法第十一條：下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除（一）房屋建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)除房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)不得計提折舊扣除，停止使用的固定資產(chǎn)自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳37四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理-案例5、我公司為上海納稅人，對租用的辦公用房進(jìn)行裝修，裝修費(fèi)用花了100多萬，如何處理，是計入費(fèi)用還是長期待攤費(fèi)用？答：企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南長期待攤費(fèi)用：本科目

18、核算企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)但的分?jǐn)偲谙拊?年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營性租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支了。據(jù)此，企業(yè)租用辦公用房裝修并能持續(xù)1年以上，應(yīng)計入長期待攤費(fèi)用，按租期和裝修年限孰短作為攤銷年限。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳38五、稅收優(yōu)惠政策1、從事農(nóng)、林、漁、牧所得2、國家重點(diǎn)扶持的公共設(shè)施：3免3減半3、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水：3免3減半4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得：不超過500萬，免，超過：減半企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳39五、稅收優(yōu)惠政策5、高新企業(yè)：15%1）核心自主知識產(chǎn)權(quán)2）產(chǎn)品在國家重點(diǎn)支持的范圍3）研發(fā)費(fèi)用占銷售收入比例：5000萬以下，6%；5

19、000萬-2億，4%，2億以上，3%4）高新產(chǎn)品收入不低于不年總收入60%5）科技人員占比:大專30%，研發(fā)人員10%企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳40五、稅收優(yōu)惠政策6、小型微利企業(yè)：20%工業(yè)企業(yè)：應(yīng)納稅所得額30萬，人數(shù)100人，資產(chǎn)總額3000萬 其他企業(yè)：應(yīng)納稅所得額30萬，人數(shù)80人，資產(chǎn)總額1000萬 低于10萬元，其所得額減按50%計（2015年20萬）企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳41五、稅收優(yōu)惠政策7、加計扣除1）研發(fā)費(fèi)用：50%，形成無形資產(chǎn)：150%進(jìn)行攤銷企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳42五、稅收優(yōu)惠政策8、創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠從事國家重點(diǎn)需要扶持和鼓勵的創(chuàng)

20、業(yè)投資，投資額的70%在股權(quán)持有滿兩年抵扣應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳43五、稅收優(yōu)惠政策9、軟件企業(yè)：兩免三減半。企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳44五、稅收優(yōu)惠政策-案例1、我公司2011年取得高新資格，2011-2013年享受15%的優(yōu)惠稅率，2014年6月申請高新企業(yè)復(fù)審，在高新企業(yè)復(fù)審期間如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？答：15%稅率預(yù)繳（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳45五、稅收優(yōu)惠政策-案例1、我公司2011年取得高新資格，2011-2013年享受15%的優(yōu)惠稅率，2014年6月申請高新企業(yè)復(fù)審，在高新企業(yè)復(fù)審期間如何預(yù)繳企業(yè)所得稅？答：15%稅率預(yù)繳（國家稅務(wù)總局公告2011年第4號）企業(yè)所得稅匯算清繳企業(yè)所得稅匯算清繳46五、稅收優(yōu)惠政策-案例2、稅后利潤分紅收入方是否繳納營業(yè)稅？是否涉及企