1、1第五章第五章負債管理負債管理2u1、公共組織負債的概念、公共組織負債的概念u2、公共組織負債的內容、公共組織負債的內容u3、公共組織負債的特點、公共組織負債的特點u4、各項負債的管理要求、各項負債的管理要求u5、償債能力的評價指標、償債能力的評價指標主要內容主要內容3第一節第一節 負債概述負債概述一、定義一、定義 1、負債、負債負債泛指某一特定主體由于過去的交易或事項而由負債泛指某一特定主體由于過去的交易或事項而由現在承擔，并且需要犧牲將來利益的各種債務。現在承擔，并且需要犧牲將來利益的各種債務。2、特征、特征（1）負債是特定主體必須承擔的現時義務。）負債是特定主體必須承擔的現時義務。（2）

2、負債的清償預期會導致經濟利益或服務潛力流出。）負債的清償預期會導致經濟利益或服務潛力流出。（3）負債必須能以貨幣計量，或能合理地估計。）負債必須能以貨幣計量，或能合理地估計。（4）負債一般有確切的債權人和償還期。）負債一般有確切的債權人和償還期。43、公共組織負債、公共組織負債 公共組織負債是指由過去的交易或事項的現時義公共組織負債是指由過去的交易或事項的現時義務，履行該義務預期會導致經濟利益或服務潛力的流出。務，履行該義務預期會導致經濟利益或服務潛力的流出。4、公共組織負債特征、公共組織負債特征（1）負債主體及形式具有多樣性。）負債主體及形式具有多樣性。（2）負債主要來源于其特殊的行政職能，

3、而非純粹經濟）負債主要來源于其特殊的行政職能，而非純粹經濟活動。活動。 （3）公共組織的負債現時義務，除了來自法定、推定義）公共組織的負債現時義務，除了來自法定、推定義務之外，還來自行政要求。務之外，還來自行政要求。（4）公共組織的負債主要表現為結算性質的負債和繳撥）公共組織的負債主要表現為結算性質的負債和繳撥款項的負債。款項的負債。5二、公共組織負債的類型二、公共組織負債的類型 1、從負債主體來劃分，可分為政府組織負債、事、從負債主體來劃分，可分為政府組織負債、事業單位負債和民間非營利組織負債。政府組織負業單位負債和民間非營利組織負債。政府組織負債又可分為中央政府負債和地方政府負債。債又可分

4、為中央政府負債和地方政府負債。2、從負債的流動性來劃分，可分為流動負債和長、從負債的流動性來劃分，可分為流動負債和長期負債。期負債。6政府組織負債政府組織負債u應繳預算款應繳預算款u應繳財政專戶款應繳財政專戶款u暫存款暫存款類型類型u債權人主要是國家財政債權人主要是國家財政u償付一般以貨幣形式完成償付一般以貨幣形式完成u一般以法律法規規章約束為前提一般以法律法規規章約束為前提u一般不存在債權人放棄債權的情況一般不存在債權人放棄債權的情況特點特點7事業單位負債事業單位負債u借入款項借入款項u預收款項預收款項u應付款項應付款項u應交稅金應交稅金u應繳款項應繳款項類型類型u應繳預算款應繳預算款u應繳

5、財政專戶款應繳財政專戶款8民間非營利組織負債民間非營利組織負債類型類型u流動負債流動負債一年內償還的負債一年內償還的負債u長期負債長期負債償還期限一年以上償還期限一年以上9流動負債流動負債u短期借款短期借款u應付款項應付款項u應付工資應付工資u應交稅金應交稅金u預收稅金預收稅金u預收賬款預收賬款長期負債長期負債u長期借款長期借款u長期應付款長期應付款u其他長期負債其他長期負債10三、負債管理的要求三、負債管理的要求 1、嚴格控制負債規模、嚴格控制負債規模2、分門別類，加強管理、分門別類，加強管理3、劃清界限，及時清理、劃清界限，及時清理4、建立和完善償債準備金制度、建立和完善償債準備金制度5、

6、制定還款計劃，積極化解債務、制定還款計劃，積極化解債務6、嚴肅擔保行為，杜絕違法擔保、嚴肅擔保行為，杜絕違法擔保7、建立實時報告制度、建立實時報告制度11第二節第二節 應繳款項的管理應繳款項的管理一、概念一、概念應繳款項是公共組織按照國家有關規定應繳款項是公共組織按照國家有關規定取得的應上繳國庫的各種款項，包括應繳財取得的應上繳國庫的各種款項，包括應繳財政預算款、應繳財政專戶款、應交稅金及其政預算款、應繳財政專戶款、應交稅金及其他按規定應上繳的款項。他按規定應上繳的款項。12二、應繳財政預算款二、應繳財政預算款1、概念、概念應繳財政預算款是公共組織依法取得的并應繳財政預算款是公共組織依法取得的

7、并應上繳國家財政預算的各種款項。應上繳國家財政預算的各種款項。2、內容、內容（1）規費）規費（2）政府性基金）政府性基金（3）罰沒款項）罰沒款項（4）無主財物變價款）無主財物變價款（5）贓款贓物變價款）贓款贓物變價款（6）其他應繳財政預算款）其他應繳財政預算款13三、應繳財政專戶款三、應繳財政專戶款1、概念、概念應繳財政專戶款，是指公共組織為履行或代應繳財政專戶款，是指公共組織為履行或代行政府職能，按規定代收的應上繳財政專戶的未行政府職能，按規定代收的應上繳財政專戶的未納入預算管理的其他資金。納入預算管理的其他資金。14四、應交稅金四、應交稅金1、概念、概念是指非營利組織按稅法規定應繳納的各種

8、稅是指非營利組織按稅法規定應繳納的各種稅金。金。2、內容、內容（1）增值稅）增值稅（2）營業稅）營業稅（3）所得稅）所得稅（4）其他應交稅）其他應交稅15五、應繳款項的管理五、應繳款項的管理1 1、依法取得、依法取得2 2、及時足額上繳、及時足額上繳3 3、分別管理、分別管理4 4、建立健全內部管理制度、建立健全內部管理制度16六、核算六、核算1、設置賬戶、設置賬戶負債類負債類科目：應繳預算款、應繳財政專戶款、應交稅金科目：應繳預算款、應繳財政專戶款、應交稅金2、賬務處理、賬務處理u收到款項時：借記銀行存款（或現金）收到款項時：借記銀行存款（或現金） 貸記應繳款項具體科目貸記應繳款項具體科目u

9、款項上繳時：借記應繳款項具體科目款項上繳時：借記應繳款項具體科目 貸記銀行存款（或現金）貸記銀行存款（或現金）17例例1：某單位收到應繳國家的罰沒款：某單位收到應繳國家的罰沒款3 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 3 000例例2：收到按規定收取的行政性規費：收到按規定收取的行政性規費4 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 4 000 貸：應繳預算款貸：應繳預算款 4 000例例3：將追回的贓物拍賣，得：將追回的贓物拍賣，得10 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 10 000

10、貸：應繳預算款貸：應繳預算款 10 000例題例題18例例4：某事業單位收到應繳財政專戶的教育收費：某事業單位收到應繳財政專戶的教育收費3 000元，元，存入銀行。存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：應繳財政專戶款貸：應繳財政專戶款 3 000例例5：將上述款項上繳財政專戶。：將上述款項上繳財政專戶。借：應繳財政專戶款借：應繳財政專戶款 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000例例6：（區分）收到財政專戶撥款區分）收到財政專戶撥款3 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 3 000 貸：事業收入貸：事業收入 3 00019例例7：某民間非營利組織月末計算出應交營業稅：

11、某民間非營利組織月末計算出應交營業稅2 000元。元。借：銷售稅金借：銷售稅金 2 000 貸：應交稅金貸：應交稅金應交營業稅應交營業稅 2 000例例8：將上述應交稅金交納。：將上述應交稅金交納。借：應交稅金借：應交稅金應交營業稅應交營業稅 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000例例9：某科研單位銷售產品一批，價款某科研單位銷售產品一批，價款5 300元（含增值稅元（含增值稅300元）元）借：銀行存款借：銀行存款 5 300 貸：經營收入貸：經營收入 5 000 應交稅金應交稅金應交增值稅應交增值稅 30020一、應付款項一、應付款項1、概念、概念應付款項是指公共組織在業務活動中應

12、當支應付款項是指公共組織在業務活動中應當支付而尚未支付的款項。付而尚未支付的款項。2、內容、內容 （1）應付帳款）應付帳款 （2）應付票據）應付票據 （3）其他應付款）其他應付款第三節第三節 應付、預收和暫存款的管理應付、預收和暫存款的管理213、管理要求、管理要求（1）及時結算）及時結算（2）加強內部管理）加強內部管理長期掛賬長期掛賬隱匿收入隱匿收入套現套現貪污現金折扣貪污現金折扣故意推遲付款故意推遲付款私分罰款私分罰款用商品抵付，隱瞞收入以逃稅用商品抵付，隱瞞收入以逃稅224、核算、核算（1）設置賬戶）設置賬戶負債類負債類科目：應付賬款、應付票據、其他應付款科目：應付賬款、應付票據、其他應

13、付款（2）賬務處理）賬務處理u債務形成時，增加記在貸方債務形成時，增加記在貸方u債務清償時，減少記在借方債務清償時，減少記在借方23例例1：某事業單位接受勞務以完成經營活動，應付：某事業單位接受勞務以完成經營活動，應付5 000元。元。借：經營支出借：經營支出 5 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 5 000例例2：某大學物資科向一公司購進材料一批，貨款：某大學物資科向一公司購進材料一批，貨款20 000元，元，已驗收入庫，尚未付款。已驗收入庫，尚未付款。借：庫存材料借：庫存材料 20 000 貸：應付賬款貸：應付賬款 20 000例例3：用銀行存款支付所欠貨款。：用銀行存款支付所欠貨款。借：

14、應付賬款借：應付賬款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000例題例題24例例4：某科研院所開出商業匯票一張，抵付以前欠：某科研院所開出商業匯票一張，抵付以前欠A公司公司的材料款，面額的材料款，面額15 000元。元。借：應付賬款借：應付賬款A公司公司 15 000 貸：應付票據貸：應付票據 15 000 例例5：該匯票承兌時。：該匯票承兌時。借：應付票據借：應付票據 15 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15 000 25例例6：某大學購進實驗材料一批，價值：某大學購進實驗材料一批，價值10 000元，根據元，根據合同開出期限合同開出期限3個月的帶息商業匯票一張。個月的帶息商業

15、匯票一張。借：材料借：材料 10 000 貸：應付票據貸：應付票據 10 000例例7：上述匯票到期，收到銀行支付本息通知，共付：上述匯票到期，收到銀行支付本息通知，共付10 100元。元。借：應付票據借：應付票據 10 000 事業支出事業支出 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 10026例例8：法學院為老師發放課時費，共計：法學院為老師發放課時費，共計8 000元，計扣元，計扣個人所得稅個人所得稅800元，開出現金支票。元，開出現金支票。借：事業支出借：事業支出勞務費勞務費 8 000 貸：其他應付款貸：其他應付款個人所得稅個人所得稅 800 銀行存款銀行存款 7 200 例例7：某

16、事業單位租入固定資產，租金：某事業單位租入固定資產，租金1 200元，尚未元，尚未支付。支付。借：事業支出借：事業支出 1 200 貸：其他應付款貸：其他應付款 1 20027二、預收賬款二、預收賬款1、概念、概念預收賬款是指公共組織在經濟活動中根據合預收賬款是指公共組織在經濟活動中根據合同約定向對方單位或個人預收的部分或全部款項。同約定向對方單位或個人預收的部分或全部款項。2、管理要求、管理要求 （1）劃清界限）劃清界限 （2）不能挪用或坐支）不能挪用或坐支 （3）按合同約定提供勞務或商品）按合同約定提供勞務或商品283、核算、核算（1）設置賬戶）設置賬戶負債類負債類科目：預收賬款科目：預收

17、賬款（2）賬務處理）賬務處理u預收款項時，負債增加記在貸方預收款項時，負債增加記在貸方u提供產品或勞務時，負債清償減少記在借方提供產品或勞務時，負債清償減少記在借方29例例1：某事業單位接受一項訂貨合同，總價款：某事業單位接受一項訂貨合同，總價款80 000元，預計元，預計六個月完成，訂貨方預付貨款六個月完成，訂貨方預付貨款50%，余額在交貨時支付。，余額在交貨時支付。（1）收到對方預付的貨款時）收到對方預付的貨款時借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：預收賬款貸：預收賬款 40 000（2）六個月后發貨，但尚未收到補付貨款時）六個月后發貨，但尚未收到補付貨款時借：預收賬款借：預收賬款

18、40 000 應收賬款應收賬款 40 000 貸：經營收入貸：經營收入 80 000（3）收到余款時）收到余款時借：銀行存款借：銀行存款 40 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 40 00030三、暫存款項三、暫存款項行政單位獨有行政單位獨有1、概念、概念公共組織已經收到但尚未結算的款項。公共組織已經收到但尚未結算的款項。2、內容、內容 （1）臨時暫存資金）臨時暫存資金 （2）委托代管經費）委托代管經費 （3）不明性質資金）不明性質資金313、管理要求、管理要求 （1）劃清界限）劃清界限 （2）及時清理）及時清理 （3）查找原因）查找原因 （4）妥善處理）妥善處理324、核算、核算（1）設置賬

19、戶）設置賬戶負債類負債類科目：暫存款科目：暫存款（2）賬務處理）賬務處理u收到款項時，借記銀行存款、現金等，貸記暫收到款項時，借記銀行存款、現金等，貸記暫存款存款u處理時，借記暫存款，貸記銀行存款、現金等處理時，借記暫存款，貸記銀行存款、現金等33例例1：某行政單位收到因租用本單位固定資產交付的押金：某行政單位收到因租用本單位固定資產交付的押金5 000元，存入銀行。元，存入銀行。借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：暫存款貸：暫存款 5 000例例2：使用完畢后，退回固定資產，扣除租金：使用完畢后，退回固定資產，扣除租金500元，其余返還。元，其余返還。借：暫存款借：暫存款 5 000

20、貸：其他收入貸：其他收入 500 銀行存款銀行存款 4 500例題例題34一、概念一、概念借入款項是指公共組織向財政部門、金融機借入款項是指公共組織向財政部門、金融機構、上級主管單位或其他組織及個人借入的各種構、上級主管單位或其他組織及個人借入的各種有償使用款項，到期需還本付利。有償使用款項，到期需還本付利。二、內容二、內容根據債權人不同根據債權人不同1、向財政部門借入的事業行政周轉金、向財政部門借入的事業行政周轉金2、向金融機構借入的貸款、向金融機構借入的貸款3、向其他單位或個人借入的款項、向其他單位或個人借入的款項第四節第四節 借入款項管理借入款項管理35三、管理要求三、管理要求 1 1、

21、依法管理、依法管理 2 2、建立健全內部管理制度、建立健全內部管理制度 3 3、信用管理、信用管理 36四、核算四、核算1、設置賬戶、設置賬戶負債類負債類科目：借入款項科目：借入款項2、賬務處理、賬務處理u借入款項時，借記銀行存款、現金等，貸記借借入款項時，借記銀行存款、現金等，貸記借入款項入款項u歸還本金時，借記借入款項，貸記銀行存款、歸還本金時，借記借入款項，貸記銀行存款、現金等現金等u支付利息時，借記支出類，貸記銀行存款等支付利息時，借記支出類，貸記銀行存款等37例例1 1：某事業單位向銀行借款：某事業單位向銀行借款80 00080 000元，轉入存款賬戶，將元，轉入存款賬戶，將30 3

22、0 000000元用于購買材料，元用于購買材料，50 00050 000元用于購買設備。元用于購買設備。借：銀行存款借：銀行存款 80 00080 000 貸：借入款項貸：借入款項 80 00080 000借：材料借：材料 30 00030 000 事業支出事業支出設備購置費設備購置費 50 00050 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 80 000 同時同時借：固定資產借：固定資產 50 00050 000 貸：固定基金貸：固定基金 50 00050 000例題38例例2 2：上述借款到期，歸還借款，并支付利息，共：上述借款到期，歸還借款，并支付利息，共計計85 00085 0

23、00元。元。借：借入款項借：借入款項 80 000 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 00080 000借：事業支出借：事業支出 5 0005 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 5 000 39例例3 3：某大學向銀行借款：某大學向銀行借款100 000100 000元，用于改善條件，期限一年，元，用于改善條件，期限一年，年利率為年利率為12%12%，合同規定按季度付息。，合同規定按季度付息。（1 1）取得借款時）取得借款時借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：借入款項貸：借入款項 100 000100 000（2 2）每月計提利息）每月計提利息借

24、：事業支出借：事業支出 1 0001 000 貸：預提費用貸：預提費用 1 000 1 000 40（3 3）季度末支付利息時）季度末支付利息時借：預提費用借：預提費用 2 000 2 000 事業支出事業支出 1 0001 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 0003 000（4 4）歸還本金時）歸還本金時借：借入款項借：借入款項 100 000100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000100 00041第五節第五節 或有負債管理或有負債管理一、或有事項一、或有事項 1、含義、含義或有事項是指過去的交易或事項形成的一種或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果必須通過

25、未來不確定事項的發生或狀況，其結果必須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實。不發生予以證實。422、 或有事項特征：或有事項特征：（1）由過去的交易或事項形成。）由過去的交易或事項形成。（2）具有不確定性。）具有不確定性。（3）最終結果取決于未來事項。）最終結果取決于未來事項。（4）公共組織無法控制。）公共組織無法控制。43二、或有負債二、或有負債1、含義、含義指過去的交易或事項形成的潛在義務，必指過去的交易或事項形成的潛在義務，必須通過未來不確定事項的發生與否來予以確認。須通過未來不確定事項的發生與否來予以確認。2、內容、內容按來源按來源（1）對外提供擔保形成的）對外提供擔保形成的（2）

26、未決訴訟）未決訴訟（3）應收票據貼現）應收票據貼現（4）應收賬款抵借）應收賬款抵借443、或有負債的管理、或有負債的管理 在財務會計報表附注中應披露以下事項：在財務會計報表附注中應披露以下事項：（1）或有負債的形成原因）或有負債的形成原因（2）預計產生的財務影響）預計產生的財務影響（3）獲得補償的可能性。）獲得補償的可能性。45第六節第六節 償債能力的評價指標償債能力的評價指標一、衡量長期償債能力的主要指標一、衡量長期償債能力的主要指標1、資產負債率、資產負債率 資產負債率負債總額資產負債率負債總額/資產總額資產總額1002、凈資產負債率、凈資產負債率 凈資產負債率負債總額凈資產負債率負債總額

27、/凈資產凈資產100評價標準：指標值越低，組織長期償債能力越強。評價標準：指標值越低，組織長期償債能力越強。46二、衡量短期償債能力的主要指標二、衡量短期償債能力的主要指標1、流動比率、流動比率 流動比率流動資產流動比率流動資產/流動負債流動負債2、速動比率、速動比率 速動比率速動資產速動比率速動資產/流動負債流動負債3、現金比率、現金比率 現金比率現金類資產現金比率現金類資產/流動負債流動負債評價標準：指標值越高，組織短期償債能力越強。評價標準：指標值越高，組織短期償債能力越強。471 1、某事業單位收到按確定比例上繳財政專戶的資金、某事業單位收到按確定比例上繳財政專戶的資金80 80 000000元，存入銀行，上繳比例為元，存入銀行，上繳比例為70%70%，其余留用。，其余留用。2 2、某行政單位將多年無人認領