1、(-)章節(jié)分值、難度和重要性醺節(jié)20212021年2021年復習難度考武重要性第一茸總能0L51*第二章存貨2.S4L*第三值固定黃產(chǎn)4.512.515.5*第四章投賁性廚地產(chǎn)4.56第五章長笫股權投費is4L5第六章無形資產(chǎn)413蠢*第七章非貨幣性資產(chǎn)交換104.5.告*第八聿費產(chǎn)曦值301*第九聾金骷工具3.573K*第十量職工薪酬及借款費用3.51L3.5*十第十一章債務重詛2710*第十二直或有事項232.5*-第十三章收入13,53.5*,第十四章政府樸助1211*A第1五章所得稅17.5.15*第十六章外幣折算Z523.5*«第十匕章會計政策、會計估計變更和過失更正151

2、54.5徜第十八章賃產(chǎn)負嘴表日后事項L5553蟲*第十上章財務報告155522.5>第二十章政府全計115L5*第二十一章民間非營利組綱會計112*第二章存貨一確認條件二初始計量1 .外購2 .委托加工主要包括撥付加工物資、支付加工費用和稅金.收回加工物資和剩余物資等環(huán)節(jié)(1)發(fā)出委托加物資借：委托加工物資一一乙公司20000貸：原材料20000(2)支付加工費和稅金(加工費7000)消費稅組成計稅價格=(20000+7000)/(1-10%)=30000受托方代收代繳的消費稅額=300000*10%=3000應交增值稅額=7000*17%=1190假設1:家企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)

3、生產(chǎn)應稅消費品借：委托加工物資一一乙企業(yè)7000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)1190應交消費稅3000貸：銀行存款11190假設2:甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售(計入本錢)借:委托加工物資乙企業(yè)(7000+3000)10000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)1190貸：銀行存款(3)收回委托加工材料假設1:用于連續(xù)生產(chǎn)假設2:直接銷售借:原材料(20000+7000)27000(20000+10000)30000貸：委托加工物資一一乙企業(yè)3 .其他方式取得(1)投資者投入本錢借:原材料50000003500000應交稅費一一增值稅(進項稅額)850000貸:實收資本資本公積一一股

4、本溢價2350000(2)債務重組等三期末計量資產(chǎn)減值1.本錢VS可變性凈值(1)用于出售的原材料(原材料市場價-銷售費用)本錢(2)需要加工的材料存貨(原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)本錢銷售價-銷售費用)(本錢+加工本錢)可變現(xiàn)凈值=原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)本錢銷售價-銷售費用-加工本錢(3)無銷售合同的商品存貨(市場價-銷售費用)本錢(3)有合同的商品存貨(合同價-銷售費用)本錢PS減值屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項(2)(3)(4)表述：該存貨的可變性凈值本錢,因此該存貨發(fā)生減值,(所以生產(chǎn)存貨用的原材料發(fā)生減值).2 .計提借:資產(chǎn)減值損失注意在利潤表中的位置P370貸:存貨跌價準備3 .可轉(zhuǎn)回4 .結轉(zhuǎn)銷售結

5、轉(zhuǎn)本錢時：借:主營業(yè)務本錢存貨跌價準備貸：庫存商品一確認注意：以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)二初始計量一外購資產(chǎn)組合,按公允價對總本錢進行分配注意：不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣60%/40%二自行建造1.自營方式：借:工程物資購入用的工程材料,尚未安裝的設備等盤盈/盤：工程完后的,減去賠償后差額,計入“營業(yè)外收支注意：原材料領用轉(zhuǎn)出已認證40%進項借:應交稅費一一待抵扣進項稅額40%貸:應交稅費一一增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出13個月后：借：應交稅費一一增值稅進項稅額貸:應交稅費一一待抵扣進項稅額40%注意：到達預定可使用狀態(tài)不管是否到達竣工結算,就可按暫估價值轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)且開始計提折舊,辦理決算手

6、續(xù)后在調(diào)整暫估價,但不需要調(diào)整已計提折舊.2. 出包方式借:在建工程一一待攤支出待攤支出分攤率=待攤支出/工程本錢貸：銀行存款/應付賬款借:在建工程A/B/CA/B/C工程本錢*分攤率貸:在建工程一一待攤支出三租入方式1 .經(jīng)營租賃,租金計入相關本錢或當期損益2 .融資租賃,第十章借款四其他方式固定資產(chǎn)作為投資本錢,合同價.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組五棄置費用*貸:在建工程實際本錢預計負債棄置費用現(xiàn)值借：財務費用每期起初預計負債的攤余本錢*實際利率貸：預計負債借:預計負債貸：銀行存款發(fā)生棄置費用時三后續(xù)計量一折舊：雙倍余額遞減法：最后兩年余額-凈殘值Z2次月折舊年度終了,壽命/凈殘值/折舊方法

7、復核,會計估計變更注意：未投入使用的固定資產(chǎn)折舊時,計入“治理費用.二后續(xù)支出1 .資本化:更新/改造/大修理相關支出增加“在建工程,被替換局部賬面價值扣除.重新確認折舊2 .經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn),改進支出計入“長期待攤費用,合理分攤.四減值借:資產(chǎn)減值損失貸:固定資產(chǎn)減值準備注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回五處置一結轉(zhuǎn)借:固定資產(chǎn)清理賬面價值、清理費用、出售收入、殘料、賠償二凈損益1 .出售/報廢/毀損自然：喪失使用功能或自然災害1凈損失：借:營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失正常借:營業(yè)外支出一一非常損失非正常2凈損益：貸：營業(yè)外收入2 .出售/轉(zhuǎn)讓人為凈損益：借:資產(chǎn)處置揶一注意在利潤表中的位置P

8、370貸:固定資產(chǎn)清理或相反分錄四投資性房地產(chǎn)概述為賺取租金或資本增值,或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)建筑物、土地使用權.一特征1 .是一種經(jīng)營性活動,實質(zhì)屬于一種讓渡資產(chǎn)使用權的行為.2 .在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營場所的房地產(chǎn)和用于銷售的房地產(chǎn).二范圍1 .已出租的建筑物、土地使用權注意：1以經(jīng)營租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的,不屬于投資性房地產(chǎn)無所有權；2時間節(jié)點一般應自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開始日起算如方案出租尚未出租的就不屬于；3提供相關負債效勞在整個協(xié)議中不屬于重大的,仍當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn).2 .持有并準備增之后轉(zhuǎn)讓的土地使用權3 .以下不屬于：自用房地產(chǎn)；作為存貨的房

9、地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的,不確定為投資性房地產(chǎn).二確認和初始計量1 .條件：很可能流入+可靠計量2 .時間節(jié)點：自租賃期開始日或資本增值之日.3 .后續(xù)支出符合資本化,再開發(fā)期間繼續(xù)作為投資性房地產(chǎn)核算,且期間不計提折舊或攤銷；借：投資性房地產(chǎn)一一在建用化,應當計入當期損益其他業(yè)務本錢三后續(xù)計量一本錢模式一一次月折舊/當月攤銷科目：投資性房地產(chǎn)/投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷/投資性房地產(chǎn)減值準備注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回二公允價值模式科目：投資性房地產(chǎn)一一本錢/投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動對應：公允價值變動損益不計提減值準備三模式變更一一會計政策變更留存收益1.本錢一公允不能逆向差額：盈余公積

10、利潤分配一一未分配利潤涉及所得稅影響的,調(diào)整遞延所得稅負債/資產(chǎn)四轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)/存貨VS投資性房地產(chǎn)一本錢模式：存貨：按賬面價值轉(zhuǎn)換自用房地產(chǎn)：各科目“一一對應二公允價值模式1 .自用房地產(chǎn)或存貨-投資性房地產(chǎn)公允價-賬面價值,借方差額計入“公允價值變動損益貸方差額計入“其他綜合收益2 .投資性房地產(chǎn)-自用房地產(chǎn)或存貨自用房地產(chǎn)或存貨按公允價計量,差額計入“公允價值變動損益五處置一本錢模式借:銀行存款貸：主營業(yè)務收入二公允價值模式借:銀行存款貸：主營業(yè)務收入借:主營業(yè)務本錢貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊或攤銷投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)減值準備投資性房地產(chǎn)借:主營業(yè)務本錢貸:投資性房地產(chǎn)一一本錢投資性房地產(chǎn)一

11、一公允價值變動或借方借:公允價值變動損益貸：主營業(yè)務本錢或反方向如涉及：借：其他綜合收益貸:主營業(yè)務本錢第六章無形資產(chǎn)一確認1 .定義及特征沒有實物形態(tài)的可識別非貨幣性資產(chǎn)不包括商譽,可單獨核算,不是構成不可缺少的組成局部.因持有過程中為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利息的情況不確定,所以屬于非貨幣性資產(chǎn).2 .確認條件：經(jīng)濟利息很可能流入/本錢能可靠計量二初始計量一外購1.不包括：引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費/治理費用及其他間接費用；無形資產(chǎn)已到達預定用途后發(fā)生的費用；價款超過正常信用條件延期支付,實質(zhì)具有融資性質(zhì),按購置價款的現(xiàn)值為根底.按實際利率分攤進入借款費用資本化計本錢或當期費用實際支出價款-購

12、置價款的現(xiàn)值="未確認融資費用二投資者投入：合同價,價格不公允的按公允價三非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組四土地使用權處理1 .用于自行開發(fā)建造廠房,且不與地上建筑物合并計算本錢的,仍作為無形資產(chǎn)核算.2 .除外情況：1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的,用于建造對外出售的房屋建筑物的,應同建筑物合并計算,計入存貨.2外購的包含土地使用權和建筑物的,因進行分配；不能分配的,按固定資產(chǎn)計量.3改變土地使用權的用途,停止自用改為賺取租金或資本增值時,計入投資性房地產(chǎn).三研發(fā)支出一研發(fā)支出一一費用化支出研究階段及開發(fā)階段費用化的,期末借“治理費用.二研發(fā)支出資本化支出開發(fā)階段可資本化的,完工借“無形資產(chǎn).到達

13、預定用途前發(fā)生的可識別的無效和初始運作損失,以及為運行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓支出,計入當期損益.另,對享受加計扣除的研究開發(fā)費用設輔助帳,當年可加計按175%扣除.四后續(xù)計量一使用壽命確認法定壽命/經(jīng)濟壽命和合同壽命年度終了,壽命/攤銷方法復核,會計估計變更二有限壽命的累計攤銷一一當月攤銷1.凈殘值：一般凈殘值為0,以下情況除外,1第三方承諾使用壽命結束時購置；2活潑市場有預計凈殘值信息,且到使用壽命結束時還可能存在.如無形資產(chǎn)的殘值重新估計高于其賬面價值的,那么無形資產(chǎn)不再攤銷,直到殘值降至低于賬面價值價值時再恢復攤銷.企業(yè)采用車流量閥對高速公路經(jīng)營權進行攤銷的,不屬于以包括使用無形資產(chǎn)的經(jīng)濟

14、活動產(chǎn)生的收入為幾乎的攤銷方法.五減值借:資產(chǎn)減值損失貸:無形資產(chǎn)減值準備注意：資產(chǎn)減值損失不得轉(zhuǎn)回六處置一出租：其他業(yè)務收入/其他業(yè)務本錢二報廢：差額計入“營業(yè)外支出一一處置非流動資產(chǎn)損失三出售：差額計入“資產(chǎn)處置損益;注意在利潤表中的位置P370第七章非貨幣性資產(chǎn)交換一特征和認定一特征非經(jīng)常性的特殊交易行為.主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣Ii資產(chǎn)進行交換.PS該類資產(chǎn)帶來的經(jīng)濟利益不固定或不確定二認定支付補價/換入資產(chǎn)公允價或換出資產(chǎn)公允價+支付補價25%二確認和計量涉及不動產(chǎn)的,注意進項稅額分歧抵扣60%/40%一2個必備條件1 .商業(yè)實質(zhì)：注意是否關

15、聯(lián)關系2 .其中一方的資產(chǎn)有公允價：有市場價/有同類或類似資產(chǎn)存在活潑市場/估值技術確定公允價符合2個條件,公允價計量；否那么,賬面價計量(二)以公允價值計量一一公允價確認換入本錢,差額計相關損益1 .不涉及補價給定換入資產(chǎn)公允價的,換入資產(chǎn)本錢我入資產(chǎn)公允價+支付應計入本錢的相關稅費；不給定換入資產(chǎn)公允價,給出換出資產(chǎn)公允價的,換入資產(chǎn)本錢=換出公允價+換出銷項-換入進項+支付應計入本錢的相關稅費(1)換出為存貨：視同銷售,差額進入營業(yè)利潤；(2)換出為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：視同處置,差額計入“資產(chǎn)處置損益(3)換出為長期股權投資：視同處置,公允價與賬面價差額計入“投資收益2 .涉及補價(1)

16、支付補價方換入資產(chǎn)本錢微出資產(chǎn)公允價+換出資產(chǎn)增值稅銷項-換入資產(chǎn)增值稅進項+支付的應計入換入資產(chǎn)本錢的相關稅費+支付的補價(2)收到補價方換入資產(chǎn)本錢微出資產(chǎn)公允價+換出資產(chǎn)增值稅銷項-換入資產(chǎn)增值稅進項+支付的應計入換入資產(chǎn)本錢的相關稅費-收到的補價(三)以賬面價值計量一一換出倒算換入資產(chǎn)本錢,無差額,不確認損益1 .不涉及補價換入資產(chǎn)本錢微出資產(chǎn)賬面價值+換出銷項-換入進項+支付的應計入本錢的稅費2 .涉及補價(1)支付補價方資產(chǎn)本錢我出資產(chǎn)賬面價+換出銷項-換入進項+支付的應計入本錢的稅費+支付的補價(2)收到補價方資產(chǎn)本錢我出資產(chǎn)賬面價+換出銷項-換入進項+支付的應計入本錢的稅費-支

17、付的補價資產(chǎn)類：結轉(zhuǎn)一一交換一一損益結轉(zhuǎn)：借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費一一應交增值稅銷項稅額交換：借：固定資產(chǎn)貸交稅費一一應交增值稅進項稅額貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款補價損益：借：固定資產(chǎn)清理差額貸：資產(chǎn)處理損益四資產(chǎn)組合的交換1,公允價值計量資產(chǎn)本錢微入各項資產(chǎn)的公允價/換入資產(chǎn)公允價總額*換入資產(chǎn)總本錢計算步驟：換出資產(chǎn)的銷項及換入資產(chǎn)的進項一一計算換入資產(chǎn)公允價值總額/換出資產(chǎn)公貸價值總額及相關比例一一計算換入資產(chǎn)總本錢及各項資產(chǎn)本錢3 .賬面價值計量資產(chǎn)本錢微入各項資產(chǎn)的賬面價值/換入資產(chǎn)賬面價值總額*換入資產(chǎn)總本錢計算步驟：換出資產(chǎn)的銷項及換入資產(chǎn)的

18、進項一一計算換入資產(chǎn)賬面價值總額/換出資產(chǎn)賬面價值總額及相關比例一一計算換入資產(chǎn)總本錢及各項資產(chǎn)本錢第八章資產(chǎn)減值一資產(chǎn)可回收金額凈值=公允彳值-處置費用VS現(xiàn)值=資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者較高者為可回收金額.1,預計未來現(xiàn)凈流量應當包括預計的現(xiàn)金流入,為實現(xiàn)使用產(chǎn)生的必須的現(xiàn)金流出如在建工程,以及使用壽命結束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量.不應當包括籌資活動和與所得稅收付有關的現(xiàn)凈流量.2 .綜合考慮以下因素：1預計未來現(xiàn)凈流量；2使用壽命；3折現(xiàn)率必要報酬率因合并所形成的商譽/使用壽命不確定的無形資產(chǎn),不管是否存在減值跡象,至少每年進行減值測試3 .外幣未來現(xiàn)凈流量1外幣現(xiàn)值2外

19、幣現(xiàn)值*當日即期匯率3現(xiàn)值VS凈值公允價-處置費用二資產(chǎn)組一資產(chǎn)組的認定和特性：無法獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流；資產(chǎn)組一經(jīng)確定,不得隨意變更.三資產(chǎn)組減值測試一商譽刪除？：商譽減值準備二按賬面價值對減值損失進行分配,抵減后各單項資產(chǎn)的賬面價值不得低于其資產(chǎn)可回收金額或0.三因二導致的未能分攤的減值損失金額,應當按其他各項資產(chǎn)的賬面價值比重進行進行分攤四總部資產(chǎn)減值測試顯著特征：難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入,其賬面價值也難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組.一對相關總部資產(chǎn)分攤至資產(chǎn)組；含總部資產(chǎn)的各資產(chǎn)組賬面價值與各自可回收金額比擬,有減值的,分攤至資產(chǎn)本身及總部資產(chǎn)；最后計算各項資產(chǎn)及總部資產(chǎn)的減值

20、損失.二總部資產(chǎn)不能分攤的,資產(chǎn)組減值后賬面價值+不能分攤局部比擬全部資產(chǎn)的可回收金額,假設有減值,先在二與不能分攤局部進行分攤,再計算資產(chǎn)組各局部損失.第九章金融工具金融工具的定義及分類金融資產(chǎn)一合約是指形成一方的金融資產(chǎn)并形成其他方的金融負債或權益工具的合同.包括銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)和貸款等.預付賬款不屬于金融資產(chǎn),由于經(jīng)濟利益時商品或是效勞而不是現(xiàn)金二分類及業(yè)務模式金融工具業(yè)務模式現(xiàn)金流特征分類核算科目債券工具收取合同現(xiàn)金流量特定日期產(chǎn)生的合同現(xiàn)金流量僅為對本金和以未償付本金金額為根底的利息支付以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)債權投資收取合同現(xiàn)金流量和出售的金融資產(chǎn)以公允價值計量其變動計

21、入其他綜合收益的金融資產(chǎn)其他債權投資既不是1,也不是2的投機模式以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)權益工具PS默認為交易性金融資產(chǎn),也可以指定.股票投資,可分為長期股權投資,或其他權益工具投資,交易性金融資產(chǎn).以公允價值計量其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定以公允價值計量其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)不得變更其他權益工具投資金融負債一分類的模式劃分類型會計科目攤余本錢應付債券應付債券公允價值以公允價值的且其變動計入當期損益的金融負債交易性金融負債金融負債的分類一經(jīng)確定,不得變更.金融負債不包括預收賬款二金融工具的計量一債務工具取得時持有期間處置債權投資借:債

22、權投資一本錢貸：債權投資一利息調(diào)整銀行存款借:債權投資一利息調(diào)整應收利息或債權投資一應計利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收利息借:銀行存款貸:(債權投資一本錢債權投資一應計利息其他債券投資借:其他債券投資一本錢貸：銀行存款其他債權投資一利息調(diào)整借:其他債權投資一利息調(diào)整應收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應收利息借:銀行存款其他債權投資一利息調(diào)整貸：其他債權投資一本錢其他債權投資一公允價值變動投資收益借:其他債權投資一公允價值變動貸：其他綜合收益借:其他綜合收益貸:投資收益交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一本錢投資收益交易費用應收利息貸:銀行存款借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸:公允價值變

23、動損益借:應收利息貸:投資收益借:銀行存款貸：應收利息借:銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢交易性金融資產(chǎn)一公允價值艾動投資收益注意：公允價值變動損益不結轉(zhuǎn)發(fā)行方：回購日借:銀行存款貸：交易性金融負債借：公允價值變動損益貸:交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動借:財務費用貸:應付利息借:交易性金融資產(chǎn)一本錢交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動應付利息貸：銀行存款公允價值變動損益借:應付利息貸:銀行存款二權益工具取得時持有期間處置日交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)一本錢投資收益應收利息借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動貸:公允價值變動損益借:應收利息借:銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢交易性金融資產(chǎn)一公允價值艾動投

24、資收益貸:銀行存款貸:投資收益借:銀行存款貸：應收利息注意：公允價值變動損益不結轉(zhuǎn)其他權益工具投資借:其他權益工具投資一一本錢應收股利貸:：銀行存款借:其他權益工具投資一公允價值艾動貸:其他綜合收益借:應收股利貸:投資收益借:銀行存款貸：應收股利差額計入留存收益借:銀行存款貸：其他權益工具投資一本錢其他權益工具投資一公允價值斐動盈余公積利潤分配一未分配利潤借:其他綜合投資貸:盈余公積利潤分配一未分配利潤三重分類一主要指債務工具,三種計量模式之間的重分類二預期信用損失1 .主體：金融資產(chǎn),包括貸款/債權投資/其他債權投資/應收賬款/合同資產(chǎn)/應收租賃款等.2 .分錄借:信用減值損失借：信用資產(chǎn)減

25、值損失貸:債權投資減值準備貸：其他債權投資一公允價值變動三重分類1 .債權投資一其他債權投資攤余本錢一公允價值,有差額【賬面價值與公允價值差額計入其他綜合收益】借:其他債權投資一本錢債權投資減值準備其他綜合收益貸:債權投資一本錢一利息調(diào)整2 .債權投資一交易性金融資產(chǎn)攤余本錢一公允價值,有差額【賬面價值與公允價值差額計入公允價值變動損益】借:交易性金融資產(chǎn)債權投資減值準備公介價俏變動損益貸：債權投資一本錢一利息調(diào)整3 .其他債權投資一債權投資公允價值一公允價值,無差額【視同一直以攤余本錢計量】即沖銷公允價值變動借：其他綜合收益貸:其他債權投資一公允價值變動借:債權投資一本錢一利息調(diào)整貸:其他債

26、權投資一本錢一利息調(diào)整4 .其他債權投資一交易性金融資產(chǎn)公允價值一公允價值【結轉(zhuǎn)收益】借:交易性金融資產(chǎn)一本錢貸:其他債權投資一本錢一利息調(diào)整一公允價值變動結轉(zhuǎn)：借:其他綜合收益一公允價值變動一信用減值準備貸：公允價值變動損益5 .交易性金融資產(chǎn)-債權投資借:債權投資一本錢貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢一公允價值變動為什么沒有投資收益,注意重分類日的選擇,為變更后首個報告期見的第一天6 .交易性金融資產(chǎn)一其他債權投資借:其他債權投資一本錢貸：交易性金融資產(chǎn)一本錢一公允價值變動四終止確認合同終止,或風險轉(zhuǎn)移對方無追訴權五金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移幾乎所有風險和報酬的轉(zhuǎn)移第五章長期股權投資范圍權益投資一一股權投資一一

27、長期子公司實施限制,50%本錢法合營企業(yè)共同限制,對凈資產(chǎn)芋有權利的權益性投資=50%權益法至少X%ft決權,兩個股東參與就能表決即為共同限制,且需是唯一組合.聯(lián)營企業(yè)重大影響,20%且50%權益法派代表參與生產(chǎn)經(jīng)營決策.其他三無投資本錢法AB買什么凈資產(chǎn)/所有者權益-賬面價值=賬面資產(chǎn)-賬面負債1000W20%-可識別凈資產(chǎn)的公允價格C評估機構評估800W出價：100W負商譽60W20%報價：160W二初始計量治理費用發(fā)行費用差額控股合并同一限制最終限制方合并報表的凈資產(chǎn)賬面價值當期損益沖減資本公積資本公積非同一控制支付的資產(chǎn)/發(fā)生或承當?shù)呢搨?發(fā)行的權益及債務工具的公允價值當期損益計入權益

28、/債務工具的初始確認金額/合并以外的其他方式實際支付購置價/發(fā)行權益工具的公允價計入本錢溢價發(fā)行收入中扣除,溢價收入缺乏的,沖減留存收益/三后續(xù)計量一本錢法1 .初始計量；按初始投資本錢確認2 .持有期間：發(fā)放股利：借：應收股利,貸：投資收益；收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款,貸：應收股利3 .追加投資：按追加投資支付的本錢的公允價值及發(fā)生的相關交易費用增加賬面價值4 .減值：借:資產(chǎn)減值損失二權益法1.初始本錢調(diào)整：初始投資本錢VS被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值>,視為對商譽的投資；<,調(diào)增賬面價值,借：長期股權投資一本錢貸:營業(yè)外收入相當于負商譽2.持有期間：1科目長期股權投資一損益

29、調(diào)整對應科目投資收益其他綜合收益其他綜合收益一其他權益變動資本公積一其他資本公積2損益確認宣告分配股利及利潤,減少長投一損益調(diào)整；被投資方賬面凈資產(chǎn)與可識別公允凈資產(chǎn)的差額,會計政策與會計期間與投資方不一致的調(diào)整；為實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消.其中,屬于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生的減值損失的,不抵消3超額虧損賬面價值減至0長期股權投資一損益調(diào)整一長期應收款一超額虧損-預計負債一備查登記,不再確認四轉(zhuǎn)換上升公允價值的一本錢法/權益法非同一限制原投資調(diào)整至公允價計入成本；新增局部,支付對價的公允價值計入本錢權益法一本錢法原投資保持賬面價值；新增局部,按合并形成長投處理同一限制非同一限制下本錢法一權益法下降剩余投資追溯

30、調(diào)整為權益法1：可識別凈資產(chǎn)>初始降非同一限制取得投資時/處置投資當期期初/處置投資日本錢,留存收益2:留存收益/投資收益本錢法/權益法公允價值的下降剩余投資調(diào)整到公允價值本錢法一權益法因其他投資方對其子公司增資而導致本投資方持持股比例下降甲公司30000000元現(xiàn)金取得乙公司60%殳權,當日可識別凈資產(chǎn)公允價值45000000元.乙向非關聯(lián)方內(nèi)定向增發(fā)新股,增資27000000.甲投資比例由原60%下降至40%.首先,按新持股比例確認投資方因享受的原子公司因增資擴股而增加的凈資產(chǎn)份額40%*27000000;然后,結轉(zhuǎn)持股比例下降局部所對應的長期股權投資20%*50000000;最后,

31、差額計入投資收益800000,追溯調(diào)整權益法公允價VS初始投資+期間損益調(diào)整.五減值參照第八章,資產(chǎn)減值準備六處置1 .差額計入投資損益；2 .按比例結轉(zhuǎn)投資收益/其他綜合收益/資本公積其他資本公積至投資收益.第十章職工薪酬及借款費用一職工薪酬一內(nèi)容為獲得職工提供的效勞或解除勞動關系而給予的各種形式的報酬或補償.包括短期薪酬/帶薪缺勤/離職后福利/辭退福利/其他長期職工福利.二確認和計量1 .累計帶薪缺勤,應當根據(jù)資產(chǎn)負載表日因累計未使用權利而導致的預期支付的追加金額,作為累積帶薪缺勤費用進行預計.2 .短期利潤分享方案,確認條件為在財務報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額,或利潤分享方

32、案額正式條款中包括確定薪酬金額的方式,或過去的慣例可提供明顯證據(jù).3 .離職后福利,對于設定提存方案的,參考規(guī)定的折現(xiàn)率,將全部應繳存現(xiàn)金以折現(xiàn)后的金額計量應付職工薪酬.4 .辭退福利,方案或確認涉及支付時,兩者時間孰早來確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債,并計入當期損益.二借款費用一范圍因借入資金所付出的代價,包括借款利息/折價攤銷/溢價攤銷/輔助費用/外幣借款二發(fā)生的匯兌差額等.承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用二確認1 .資本化條件通常為1年以上.非正常因素不可預計導致停工等且周期連續(xù)3個月,那么停工期間不符合資本化條件.可預計的停工,仍計入資本化2 .專門借款/一般借款專門借款

33、的借款費用應以資本化.在構建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)占用一般借款時,對應局部的的借款費用可資本化.3 .資本化的時點條件1資產(chǎn)支付已發(fā)生現(xiàn)金流出,轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當帶息債務如應付賬款沒帶息,那么不屬于2借款費用已發(fā)生；3構建或生產(chǎn)活動已開始.4 .暫停(1)非正常中斷且連續(xù)超過3個月(企業(yè)治理決策原因或其他不可預見的原因)(2)如是可預見的,過程中必須暫停的等,屬于正常中斷,可以繼續(xù)資本化.5 .停止到達預定可使用或者可銷售狀態(tài)時.注意,如是多局部那么區(qū)別必須整體和可獨立.(三)計量1 .專門借款(1)確定資本化期間(2)計算資本化期間實際發(fā)生的利息金額(3)計算利用閑置資金進行短期投資

34、的投資收益(4)確認資本化金額=(2)-(3)(5)分錄：借：在建工程(3)-(2)不是計入投資收益應收利息(或銀行存款)一一無拽總收益財務費用(非資本化期間利息支出-該期間的投資收益)差額貸：應付利息總應付利息2 .一般借款(1)確定資本化期間(2)確定資本化利息(如是多筆一般借款,那么計算綜合貸款利率)(3)分錄：借：在建工程(2)財務費用差額(如一般借款現(xiàn)值資金有短投收益,沖減財務費用)貸:應付利息總應付利息3 .外幣專門借款匯兌差額(1)資本負債表日,按即期匯率調(diào)整外幣科目(本金/利息).借:在建工程貸：長期借款一一本金匯兌差額應付利息一一匯兌差額由于利息一般在期末計提,該科目一般沒差

35、額2支付利息時,即期匯率與賬面利率差額,計入在建工程.借:應付利息賬面利率在建工程差額貸:銀行存款當日利率3還本金時,一般工程早已到達預定使用狀態(tài).借:長期借款賬面利率應付利息賬面利率財務費用差額貸:銀行存款當日利率第十一章債務重組一定義及方式一是指債務人發(fā)生財務困難的情況下,債權人根據(jù)其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項.二方式包括：資產(chǎn)清償/債務轉(zhuǎn)為資本/修改其他債務條件/以上方式的組合二會計處理一現(xiàn)金清償一一重組債權的賬面余額-現(xiàn)金1 .債務人：營業(yè)外收入一一債務重組利得2 .債權人：差額減值準備借方差額：借：壞賬準備營業(yè)外支出差額減值準備貸方差額：借：壞賬準備貸:資產(chǎn)減值損

36、失二非現(xiàn)金資產(chǎn)清償一一重組資產(chǎn)的賬面余額-非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的稅費,如資產(chǎn)評估費/運雜費等,直接計入“資產(chǎn)處置損益.1 .債務人：1公允價與賬面價的差額,產(chǎn)生的利得資產(chǎn)處置損益/投資收益等；2債務重組利得：營業(yè)外收入一一債務重組利得三債務轉(zhuǎn)為資本1.債務人：股份的面值作為股本,公允價-股本的差額計入資本公積一一資本溢價.四修改其他債務條件1.不涉及或有應付或有應收金額主要包括調(diào)低貸款利率/延長還款日期/減少還款本金等.借:長期借款一銀行貸:長期借款一債務重組一銀行營業(yè)外收入一債務重組2.涉及或有應付或有應收金額PS銀行收到利息或本金借:吸收存款貸利息收入長期貸款1涉及或有應付金

37、額且符合預計負債確認條件的,應當確認預計負債.假設后期沒發(fā)生,沖減預計負債,同時確認營業(yè)外收入.2涉及或有應收金額的,債權人不應當確認或有應收金額,不得將其計入重組后債權的賬面價值.只有在或有應收金額實際發(fā)生時,才計入當期損益五組合債權人應先以收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/因放棄債權而享有的股權公允價值沖減重組債權的賬面價值,余額與將來應收金額進行比擬,據(jù)此計算債權重組損失.第十二章或有事項概念及特征一概念：是指過去的交易或者事項形成的,具結果須由某些未來事項的發(fā)生或者不發(fā)生才能決定的不確定事項.包括未決訴訟或未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質(zhì)量保證含產(chǎn)品平安保證.虧損合同、重組義務、承諾、

38、環(huán)境污染整治等.自然災害、交通事故、經(jīng)營虧損等不屬于二或有負債：指過去的交易或者事項形成的潛在義務,其存在許通過未來不確定事項的發(fā)生或者不發(fā)生予以證實；貨過去交易或有事項形成的現(xiàn)時義務,履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或者該義務的金額不能可靠計量.三或有資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn),具存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或者發(fā)生予以證實.或有資產(chǎn)、或有負債均不符合資產(chǎn)、負債確認條件,因而不能在財務報表中予以確認,單應當在附注中披露有關信息.二確認和計量一確認或有事項形成的或有資產(chǎn)只有在企業(yè)根本確定95%<,<100%能夠收到的情況下,才能轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲馁Y產(chǎn),從而應當予

39、以確認.確認預計負債的條件：1承當現(xiàn)時義務；2履行該義務很可能50%<,<95%導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；3該義務的金額能夠可靠地計量.二計量貸：預計負債1 .最正確估計數(shù)確實定1連續(xù)范圍,范圍內(nèi)各種結果發(fā)生的可能性相同：上限+下限/2;2單個工程兩種結果,按最可能發(fā)生金額；3多個工程,按相關概率加權.2 .預期可獲補償?shù)奶幚碇挥性谘a償金額根本確定能收到時,才能作為資產(chǎn)單獨確認,且金額不能超過所確認負債的賬面價值.注意：資產(chǎn)、負債不得隨意抵消3 .需要考慮的其他因素：風險和不確定性；貨幣時間價值；未來事項.三資產(chǎn)負債標日與預計負債賬面價值的復核一一對應沖減預計負債,不得混淆.三會計處理

40、一未決訴訟或未決仲裁借：治理費用一訴訟費營業(yè)外支出貸：預計負債二產(chǎn)品質(zhì)量保證1 .計提：借：銷售費用一產(chǎn)品質(zhì)量保證貸：預計負債2 .發(fā)生：借：預計負債貸：銀行存款原材料等注意：1預計發(fā)生與預計數(shù)相差較大,及時對預計比例進行調(diào)整；2特定批次產(chǎn)品確認的預計負債,在保修期結束時,預計負債余額沖銷,同時沖銷銷售費用；3如已計提預計負債的產(chǎn)品不再生產(chǎn),相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后,對應的預計負債余額沖銷,同時沖銷銷售費用.三虧損合同1 .最低凈本錢：履行合同本錢VS未能履行合同而發(fā)生的補償,孰低2 .原那么：1不可撤銷合同才會存在現(xiàn)時義務；2存在標的資產(chǎn),應當對標的資產(chǎn)進行減值測試并按規(guī)定確認減值損失；如預

41、計虧損超過該減值損失,超過局部再確認為預計負債.不存在標的資產(chǎn)的,滿足預計負債確認條件時,應當確認預計負債.有標的局部：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備無標的局部：借：營業(yè)外支出一虧損合同損失貸：預計負債一虧損合同損失在產(chǎn)品生產(chǎn)出來后：借：預計負債貸：庫存商品四重組義務是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合,謀求現(xiàn)有資產(chǎn)效能最大化.區(qū)別于企業(yè)合并、債務重組.1 .確認條件：1有方案；2對外公告3滿足預計負債確認條件.2 .計量：按有關的直接支出確定預計負債,計入當期損益.直接支出：企業(yè)必須承當?shù)?且與主體繼續(xù)進行的活動無關的支出.不考慮：處置相關資產(chǎn)可能形成的利得或損失.第十三章收入一收入確實認和計量一識別與客